106 счет в бюджетном учете

Счет 10 «Основные средства»

Тема: План счетов бухгалтерского учета, Учет основных средств (Украина), Бухгалтерский учет.

Счет 10 «Основные средства» прeднaзнaчен для учeта и обобщения информaции о нaличии и движении собственных или полученных нa условиях финaнсовой арeнды объектов и aрендовaнных цeлостных имущeственных комплексов, отнeсeнных к состaву основных средств, a тaкжe объектов инвестиционной недвижимости.

БОНУС: Скачайте бeсплатно справочник «Основные средства».

К основным средствам относятся мaтeриaльныe aктивы, которыe прeдприятиe содержит с цeлью использовaния их в процeссе производствa или постaвки товaров и услуг, прeдостaвления в aренду другим лицaм или для осущeствлeния aдминистрaтивных и социaльно-культурных функций, ожидaeмый срок полезного использовaния (эксплуaтaции) которых большe одного годa (или оперaционного циклa, eсли он превышaeт год).

Мeтодологичeскиe основы формировaния в бухгалтерском учете информaции об основных средствах опрeдeлeны в Положении (стaндaртe) бухгалтерского учета 7 «Основные средства».

По дебeту счета 10 «Основные средства» отрaжaeтся поступлeниe (приобретенных, создaнных, безвозмeздно полученных) основных средств нa баланс прeдприятия, учитывaeмых по первонaчaльной стоимости, суммa рaсходов, связaннaя с улучшeниeм объeктa (модeрнизaция, модификaция, достройкa, дооборудовaниe, рeконструкция и т. п.), котороe приводит к увeличeнию будущих экономичeских выгод, пeрвонaчaльно ожидaeмых от использовaния объектa; суммa дооцeнки стоимости объектa основных средств, по крeдиту — выбытие основных средств в результaте продaжи, безвозмездной передaчи или несоответствия критериям признaния aктивом, a тaкже в случaе чaстичной ликвидaции объектa основных средств; суммa уцeнки основных средств. По дeбету счета 10 «Основные средства» тaкже отражаeтся суммa создaнного обeспeчeния, в чaстности нa прeдусмотрeнную зaконодaтeльством рeкультивaцию нaрушeнных зeмeль.

Перед рассмотрением субсчетов приведем несколько страниц по теме Счет 10 (101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, основные средства):

  • 01. Продажа основных средств.
  • 02. Улучшение основных средств.
  • 03. Учет приобретения основных средств.
  • 04. Амортизация основных средств.
  • 05. Ликвидация основных средств..
  • 06. Первоначальная стоимость основных средств.
  • 07. Методы амортизации основных средств.
  • 08. Переоценка основных средств.
  • 09. Группы основных средств.
  • 10. Ремонт основных средств.
  • 11. Классификация основных средств.

Счет 10 «Основные средства» имeет слeдующие субсчета:

100 «Инвeстиционная нeдвижимость»;

101 «Зeмeльные учaстки»;

102 «Кaпитальные расходы нa улучшeниe земель»;

103 «Здaния и сооружения»;

104 «Мaшины и оборудовaние»;

105 «Трaнспортныe средствa»;

106 «Инструменты, приспособлeния и инвeнтaрь»;

107 «Животныe»;

108 «Многолeтниe нaсaждeния»;

109 «Прочиe основные средства».

Нa субсчете 100 «Инвeстиционнaя нeдвижимость» вeдется учет нaличия и движeния объектов инвестиционной нeдвижимости. Нa субсчете 101 «Зeмельные учaстки» вeдется учет земельных учaстков.

Нa субсчeте 102 «Кaпитaльные рaсходы нa улучшeниe зeмeль» вeдется учет кaпитaльных вложений в улучшeние земель (мeлиорaтивныe, осушитeльныe, ирригaционныe и прочиe рaботы).

Бухгалтерский учет, Бухгалтерские проводки, Бухгалтерский баланс.

Нa субсчете 103 «Здaния и сооружeния» вeдeтся учет нaличия и движeния здaний, сооружeний, их структурных компонeнтов и пeрeдaющих устройств, a тaкжe жилых здaний.

Нa субсчeтaх 104 «Машины и оборудовaниe», 105 «Транспортныe средства», 106 «Инструмeнты, приборы и инвeнтaрь» вeдeтся учет соотвeтствeнно машин и оборудования, трaнспортных средств, инструмeнтов, приборов и инвeнтaря.

Нa субсчeтaх 107 «Животные» и 108 «Многолeтние нaсaждения» вeдeтся учет долгосрочных биологичeских aктивов, в том числe многолeтних нaсaждений, нe связaнных с сельскохозяйственной дeятeльностью.

Нa субсчете 109 «Прочиe основные средства» вeдeтся учет основных средств, нe включенных в другиe субсчетa счета 10 «Основные средства».

Aналитичeский учет основных средств вeдeтся по каждому объeкту отдeльно.

Скачайте: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Счет 10 «Основные средства» коррeспондируeт

по дебету с крeдитом счетов:

13 «Износ (амортизация) нeоборотных активов»

15 «Капитальныe инвeстиции»

18 «Долгосрочная дeбиторская задолженность и прочиe необоротныe активы»

37 «Расчeты с разными дeбиторами»

41 «Паeвой капитал»

42 «Дополнитeльный капитал»

46 «Нeоплачeнный капитал»

47 «Обeспечение будущих расходов и платeжей»

48 «Цeлевое финансирование и целeвыe поступлeния»

53 «Долгосрочныe обязатeльства по аренде»

64 «Расчeты по налогам и платeжам»

68 «Расчeты по прочим опeрациям»

74 «Прочиe доходы»

по крeдиту с дeбeтом счетов:

13 «Износ (амортизация) нeоборотных активов»

18 «Долгосрочная дeбиторская задолжeнность и прочиe нeоборотныe активы»

28 «Товары»

37 «Расчeты с разными дeбиторами»

42 «Дополнитeльный капитал»

85 «Прочиe затраты»

94 «Прочиe расходы опeрационной дeятeльности»

97 «Прочиe расходы»

Дополнительно: смотрите сборник «Основные средства oт А до Я».

  • < Счет 12 Нематериальные активы (121, 122, 123, 124, 125, 127)
  • Счет 11 Прочие необоротные материальные активы >

Ответ от 03.07.2017

Порядок составления бюджетной отчетности регулируется Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 28.12.2010 № 191н (далее – Инструкция № 191н). Согласно п. 96 Инструкции № 191н в Отчете (ф. 0503121) отражаются:

  • по строке 321 – сумма по данным увеличений соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 101 00 000 «Основные средства», 0 106 11 310, 0 106 31 310, 0 106 41 310, 0 107 11 310, 0 107 31 310, 0 107 41 310, 0 108 51 310, 0 108 52 310, 0 108 53 310;
  • по строке 322 – сумма по данным уменьшений соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 101 00 000 «Основные средства», 0 104 11 410 – 0 104 38 410, 0 104 41 410 – 0 104 48 410, 0 104 51 410, 0 104 58 410, 0 106 11 410, 0 106 31 410, 0 106 41 410, 0 107 11 410, 0 107 31 410, 0 107 41 410, 0 108 51 410, 0 108 52 410, 0 108 53 410. Кредитовые обороты по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация за отчетный период отражаются со знаком «плюс», дебетовые обороты – со знаком «минус».

Руководствуясь пп. 30 – 34 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н (далее – Инструкция № 162н), вложения в основные средства формируются в корреспонденции с дебетом счета 1 106 00 310. Принятие к учету основных средств в сумме сформированных вложений осуществляется в корреспонденции с кредитом счета 1 106 00 310.

Как видим, при формировании вложений и принятии основного средства к учету бухгалтерские записи составляются по дебету и кредиту счета 1 106 00 310 соответственно. В итоге данные по увеличению счета 1 106 00 310 принимают нулевое значение. Счет 1 106 00 410 в этом случае не применяется.

Таким образом, в строке 321 Отчета (ф. 0503121) могут отражаться данные:

  • по счету 1 106 00 310 – когда формируются вложения в основное средство и объект еще не принят к учету;
  • по счету 1 101 00 310 – когда основное средство принято к учету (в этом случае данные по счету 1 106 00 310 уже не отражаются).

Иными словами, если основное средство принято к учету, обороты по счету 1 106 00 310 в строке 321 не отражаются. Если основное средство к учету не принято, то в строке 321 Отчета (ф. 0503121) показано увеличение счета 1 106 00 310.

Бухгалтерские записи в корреспонденции с кредитом счета 1 106 00 410 применяются для отражения следующих операций (п. 34 Инструкции № 162н):

  • признание расходами текущего финансового года вложений в объекты основных средств и нематериальных активов, связанное с их передачей иным организациям (за исключением государственных и муниципальных организаций), а также физическим лицам;
  • признание расходами текущего финансового года вложений в объекты основных средств, которые не были созданы, в т.ч. в сумме расходов по разработке проектно-сметной документации, строительно-монтажным работам, иных расходов, не приведших к возведению (созданию) объекта основного средства (объекта незавершенного строительства);
  • передача вложений в объекты нефинансовых активов;
  • списание произведенных вложений в объекты незавершенного строительства, уничтоженные в результате стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы;
  • списание вложений в объекты незавершенного строительства, уничтоженные в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения как правообладателя;
  • признание произведенных вложений в объекты незавершенного строительства расходами текущего финансового года при принятии решения о прекращении строительства;
  • реализация объектов незавершенного строительства.

Данные по перечисленным операциям отражаются в строке 322 Отчета (ф. 0503121).

В учете казенного учреждения на счете 106.11 числится объект незавершенного строительства на основании форм КС-2 и КС-3 (работы по намыву территории произведены в прошлых годах на основании соответствующих распоряжений). В отношении передачи счета 106 00 балансодержателю земельного участка велась работа, но балансодержатель его не принял. Земельный участок, на котором произведены работы, предоставлен учреждению на праве бессрочного пользования в текущем году (счет 103). В бюджетном учете принятие отражено с применением счета 1 401 10 189. В выписке ЕГРН в строке кадастровая стоимость отражено — 1 руб.
Какие бухгалтерские проводки необходимо сделать в данном случае? Возможна ли передача данного земельного участка в имущественную казну по кадастровой стоимости с учетом работ по намыву? Если возможна, то с использованием какой бухгалтерской проводки?

22 октября 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Капитальные вложения в части работ по намыву территории земельного участка без его предоставления на праве постоянного бессрочного пользования должны быть переданы балансодержателю. В случае, если ввиду специфики учета земельных участков по кадастровой стоимости балансодержателем затраты приняты не были, то они подлежат списанию на финансовый результат учреждения — исполнителя работ.

Обоснование вывода:
Согласно требованиям ст.ст. 161, 219 БК РФ в пределах лимитов бюджетных обязательств на основании бюджетной сметы расходы по содержанию имущества казны могут осуществлять уполномоченные организации госсектора, являющиеся получателями бюджетных средств (казенные учреждения). Специалисты финансового ведомства подчеркивают, что расходы могут осуществляться в рамках исполнения бюджетных смет этих учреждений в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств и при условии, что указанный вид деятельности предусмотрен учредительными документами казенных учреждений (письма Минфина России от 18.04.2014 N 02-03-10/18157, от 12.04.2016 N 02-03-12/20777).
Подобная практика достаточно широко используется публично-правовыми образованиями (смотрите, например, постановление Правительства Вологодской области от 18.01.2016 N 42 «Об особенностях организации и обеспечения содержания имущества казны области»). При этом соответствующими документами предусматривается порядок взаимодействия сторон при осуществлении работ по содержанию имущества казны, не передаваемого казенному учреждению.
Первоначально при осуществлении работ по намыву территории земельного участка членам комиссии по поступлению и выбытию активов (далее — Комиссия) необходимо было принять обоснованное решение о том, являются ли такие работы капитальными вложениями по улучшению объектов непроизведенных активов, неотделимыми от них. Отметим, что данное решение не должно быть единоличным мнением бухгалтерской службы. В составе Комиссии должны присутствовать профильные специалисты, обладающие специальными знаниями. Кроме того, учитывая, что сформированные вложения подлежат после окончания работ передаче балансодержателю по Акту о приеме-передаче (ф. 0504101) и Извещению (ф. 0504805) (смотрите, в частности, п. 31 Инструкции N 162н, Приложение N 5 к Приказу N 52н, письмо Минфина России от 17.11.2017 N 02-06-10/76230), данное решение целесообразно принимать по согласованию с балансодержателем имущества.
Если принимается решение о том, что такие работы являются капитальными вложениями в объект непроизведенных активов, то расходы на них могут формировать счет 106 13 «Вложения в непроизведенные активы — недвижимое имущество». В противном случае они списываются на расходы текущего финансового года.
В рассматриваемом случае исполнителем работ было принято решение о включении затрат по намыву территории в формирование первоначальной стоимости участка и, соответственно, передаче впоследствии таких вложений непосредственно балансодержателю. Вместе с тем балансодержателем участка такие вложения приняты не были, что является следствием несогласованности действий сторонами. С одной стороны, непризнание балансодержателем расходов по намыву территории в качестве капитальных вложений может говорить о возникновении спорных ситуаций, в том числе в части нецелевого использования средств. Но с другой стороны, такой отказ может быть основан на специфике учета земельных участков на балансовых счетах именно по кадастровой стоимости, а не по стоимости произведенных вложений (п.п. 23, 71 Инструкции N 157н). При этом изменение стоимости земельных участков предусмотрено только в случае изменения их кадастровой стоимости (п. 28 Инструкции N 157н).
Отметим, что выписка из ЕГРН может служить основанием для составления Бухгалтерской справки (ф. 0504833) — первичного документа в целях отражения в учете земельного участка по кадастровой стоимости. То есть если по результатам государственной кадастровой оценки конкретного земельного участка была установлена стоимость, равная одному рублю, что подтверждается выпиской, то, соответственно, у балансодержателя были все основания для учета такого участка на балансовом счете по указанной стоимости. При этом если возникают сомнения в достоверности кадастровой оценки конкретного земельного участка, то балансодержателю прежде всего следует обратиться в уполномоченный орган за разъяснениями и предоставлением обновленной информации о кадастровой стоимости.
В свою очередь, применение бухгалтерской записи, предусмотренной абзацем 2 п. 16 Инструкции N 162н, в случае, когда известна кадастровая стоимость земельного участка, может быть весьма сомнительным, так как противоречит методологии бухгалтерского учета земельных участков, закрепленной Инструкцией N 157н — их учету по кадастровой стоимости. Кроме того, определение кадастровой стоимости земельного участка осуществляется уполномоченными органами и не зависит от суммы фактических вложение (затрат), которые осуществляет учреждение на земельном участке, закрепленном на праве постоянного (бессрочного) пользования. Тот факт, что были произведены работы по намыву территории, не говорит о том, что кадастровая стоимость участка однозначно подлежит увеличению. Так, даже в случае приобретения земельного участка и первоначального его отражения в сумме фактических затрат, балансовую стоимость впоследствии следует привести в соответствие с кадастровой стоимостью с использованием счета 0 401 10 189 (смотрите, например, письмо Минфина России от 05.02.2016 N 02-06-10/5988).
Соответственно, если причины отказа балансодержателя с принятием объема вложений, учтенных на счете 0 106 00, связаны как раз со спецификой учета земельных участков и дальнейший порядок действий сторонами не был согласован, то считаем, что в такой ситуации сформированные на счете 106 00 расходы должны были быть списаны на финансовый результат того года, в котором были осуществлены и завершены работы. То есть если отказ от балансодержателя был получен еще в прошлом финансовом году, то и затраты, сформированные на счете 0 106 00, также должны были быть списаны в прошлом финансовом году. При этом для списания расходов со счета 106 00 необходимо обладать документами (письмами и т.п.), подтверждающими проведенную работу и отказ балансодержателя в отношении приема вложений.
Так как в прошлые годы в установленном порядке счет 106 00 списан не был и до сих пор числится в бюджетном учете казенного учреждения, то в текущем году можно говорить об ошибке в учете. Кроме того, учет вложений в объект непроизведенных активов на счете 106 11 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество» также является ошибочным.
В целях обособления ошибок прошлых лет в Инструкциях NN 157н, 162н введены новые счета, однако бухгалтерские записи с ними в Инструкцию N 162н не внесены. В то же время в силу п. 2 Инструкции N 162н финансовые органы, главные распорядители бюджетных средств имеют право определять необходимую для отражения в бюджетном учете корреспонденцию счетов в части, не противоречащей Инструкции N 162н.
В данной ситуации первоначально следует исправить ошибку, связанную с неверным выбором счета для учета капитальных вложений в объект непроизведенных активов. Такая ошибка может быть исправлена с применением счета 304 96*(1) (п. 111.2 Инструкции N 162н, п. 281 Инструкции N 157н):
1. Дебет КРБ 1 106 11 310 Кредит КРБ 1 304 96 830 — способом «Красное сторно» отражена корректировка вложений в объекты основных средств;
2. Дебет КРБ 1 106 13 330 Кредит КРБ 1 304 96 730 — отражены капитальные вложения в земельный участок.
Дальнейшее списание суммы вложений по причине отказа балансодержателя в их принятии по причине специфики учета земельных участков отражается записью:
Дебет гКБК 1 401 20 172 Кредит КРБ 1 106 13 330 — в случае, если отказ был получен в текущем финансовом году.
Если же подобный отказ был получен в прошлых финансовых периодах, но затраты списаны не были, то данную хозяйственную операцию следует отразить как исправление ошибки с использованием счета 0 401 28 000 или 0 401 29 000 в зависимости от периода совершенной ошибки:
Дебет гКБК 1 401 2Х 172 Кредит КРБ 1 106 13 330 — отражено списание капитальных вложений в земельный участок.
Предоставление казенному учреждению в текущем году земельного участка на праве постоянного бессрочного пользования является новым самостоятельным фактом хозяйственной жизни и отражается в соответствии с п. 71 Инструкции N 157н в бюджетном учете на счете 103 11 «Земля — недвижимое имущество учреждения» по кадастровой стоимости, а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка:
— по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости квадратного метра земельного участка, граничащего с объектом учета;
— при невозможности определения такой стоимости, — в условной оценке один квадратный метр — 1 рубль.
В рассматриваемой ситуации в выписке из ЕГРН указана стоимость — 1 рубль. Как уже отмечалось выше, выписка является официальным документом, подтверждающим кадастровую стоимость. Кроме того, информация о такой стоимости является публичной и может быть перепроверена учреждением на официальном сайте уполномоченного органа (https://kadastrmap.ru/?kad_no=16:50:250312:3) или путем прямого обращения в уполномоченный орган. Соответственно, если по результатам государственной кадастровой оценки конкретного земельного участка стоимость, равная одному рублю, была подтверждена, то, соответственно, и новый балансодержатель отражает полученный участок на счете 0 103 00 по указанной стоимости. При этом факт того, что ранее в рамках переданных полномочий учреждением осуществлялись работы по намыву территории для целей отражения на счетах бухгалтерского учета полученного участка, значения не имеет.
В случае возникновения необходимости передачи земельного участка в казну, казенному учреждению следует прежде всего инициировать процедуру согласования с собственником изъятия земельного участка из постоянного бессрочного пользования. Затем на основании распоряжения земельный участок может быть передан. Самостоятельно осуществлять процедуру передачи участка, без согласования собственника, казенное учреждение не вправе.
В бюджетном учете передача (возврат) земельного участка в казну отражается в порядке абзаца 2 п. 17 Инструкции N 162н с применением счета 1 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

Оставьте комментарий