1С натуральный доход

Как отразить в бухгалтерском учете выдачу заработной платы в натуральной форме, а именно оплату для сотрудников обедов или стоимости аренды жилья?

По общему правилу выплата заработной платы должна производиться в денежной форме в валюте Российской Федерации, то есть в рублях (ст. 131 ТК). Но по письменному заявлению сотрудника в соответствии с коллективным или трудовым договором могут использоваться и иные формы, если они не противоречат законодательству РФ и международным договорам России. В частности, согласно статье 131 Трудового кодекса не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. В постановлении от 17 марта 2004 г. № 2 Пленум Верховного Суда указал также, что «натуральная» часть выплаты должна быть подходящей для личного потребления работника и его семьи или приносить ему известного рода пользу.

В любом случае доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Как составную часть заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, можно рассматривать и оплату за работников обедов либо стоимости аренды жилья, если это предусмотрено трудовым или коллективным договором (письма Минфина от 22 марта 2006 г. № 03-03-04/1/272, ФНС от 12 января 2009 г. № ВЕ-22-3/6@).

Оплату организацией для сотрудников тех или иных товаров, работ, услуг, в частности стоимости аренды жилья или обедов, можно рассматривать как исполнение обязательства должника (работника) третьим лицом (организацией) (п. 1 ст. 313 ГК). Такое исполнение прекращает обязательство работника по оплате соответствующих товаров, работ, услуг (п. 1 ст. 408 ГК).

Бухгалтерский учет

Заработная плата, причитающаяся работникам, в том числе выплачиваемая в натуральной форме, в бухгалтерском учете признается расходом организации по обычным видам деятельности, который признается на дату начисления зарплаты (п. 5, 7, 8 ПБУ «Расходы организации» 10/99, утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

При этом расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности (п. 6 ПБУ 10/99). В свою очередь величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, оплата которых производится неденежными средствами, определяется как стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией (6.3 ПБУ 10/99).

Стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых работникам в качестве натуральной формы оплаты труда в состав расходов не включается, поскольку учитывается как расходы на оплату труда при начислении заработной платы.

Начисление заработной платы отражается записью по дебету счетов учета затрат (20 «Производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.п.) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Перечисление арендной платы за работника арендодателю отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Аналогичным образом отражается оплата обедов за сотрудников организации общественного питания либо вместо счета 76 используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таким образом, выдача заработной платы в форме оплаты обедов или стоимости аренды жилья должна отражаться как дебиторская задолженности по дебету счета 70 и кредиторская задолженность по кредиту счета 76 или 60.

При этом заработная плата работника в целях исчисления НДФЛ является доходом работника вне зависимости от того, в какой форме она произведена (п. 1 ст. 209, подп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 210 НК). Налог в данном случае должен быть удержан за счет любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику, при фактической их выплате (п. 4 ст. 226 НК).

Аналогичным образом, заработная плата, выплаченная в натуральной форме, в общем порядке признается объектом обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды (п. 1 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Бухгалтерские записи по начислению страховых взносов и удержанию НДФЛ из заработной платы производятся в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина от 31 октября 2000 г. № 94н, и приведены в примере.

Налог на добавленную стоимость

Вопрос о том, подлежит ли начислению НДС при выплате заработной платы в натуральной форме, носит спорный характер. Так, существует мнение, что таковую следует рассматривать как операцию по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), например, обедов или прав пользования арендованным жильем.

Но если работодателем заключен договор об обеспечении сотрудников питанием со сторонней организацией, то можно говорить об отсутствии объекта обложения НДС. Так, фактически потребителем услуг организации общепита он не является, не ведет деятельности в сфере торговли. Иными словами, не происходит факта передачи товаров между оператором питания и компанией, заказавшей обеды. Именно таким образом в большинстве своем рассуждают судьи (постановления ФАС Московского округа от 6 апреля 2012 г. по делу № А40-65744/11-90-285, ФАС Западно-Сибирского округа от 15 сентября 2008 г. № Ф04-5056/2008(10064-А75-25)). Иная точка зрения содержится в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 17 февраля 2005 г. № А31-314/13. Официальных разъяснений на данный счет нет.

Аналогичным образом, об отсутствии объекта обложения НДС можно говорить и в случае перечисления работодателем арендной платы за жилье работника. Особенно, если договор на аренду жилья заключен самим работником, а компания лишь производит оплату. Кроме того, согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности НДС не облагаются.

Пример

Организация обеспечивает своих сотрудников комплексными обедами, что закреплено в отдельном пункте коллективного договора, на который дана ссылка в трудовых договорах с сотрудниками. Обеды предоставляются сотрудникам сторонней организацией питания, с которой заключен соответствующий договор. Данные о количестве обедов подаются ей ежедневно на основании заявок работников. Не позднее 5 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из количества приобретенных обедов организация общественного питания предоставляет документы о стоимости предоставленных обедов и выставляет счет за месяц. За июль 2014 г. стоимость приобретенных обедов составила 59 000 руб. (в том числе НДС). Документы предоставлены 1 августа, стоимость обедов оплачена 6 августа 2014 года.

Согласно коллективному договору стоимость предоставленных работникам по их заявлениям обедов за месяц является заработной платой, выплачиваемой работникам в натуральной форме.

Заработная плата в компании выплачивается дважды в месяц – 20-го числа месяца, за который начисляется, и 5-го числа месяца, следующего за ним.

Опубликовано 25.12.2016 21:49 Administrator Просмотров: 11209

К праздничным или юбилейным датам работодатель иногда выдает сотрудникам подарки. Но для бухгалтера такое дарение – это хозяйственная операция, которую необходимо корректно отразить в программе. С данной точки зрения, подарок, который выдается сотруднику, является его доходом. Следует разобраться, облагается такой доход НДФЛ или же нет. Обратимся к п. 28 ст. 217 НК РФ, где говорится, что налогом не облагаются доходы, которые не превышают 4000 рублей за налоговый период.

В данной статье мы поговорим об учете подарков, не связанных с трудовой деятельностью сотрудников (не являющихся поощрением за выполнение обязанностей по трудовому договору). Сначала рассмотрим начисление дохода в сумме стоимости подарка в программе 1С: Зарплата и управление персоналом 8.

Чтобы зарегистрировать выдачу подарка в данной программе, необходимо установить соответствующие параметры в настройке «Расчет зарплаты» раздела «Настройки».

Ставим галочку «Выдаются подарки и призы сотрудникам предприятия».

При установленной галочке доступен документ «Призы, подарки» в разделе «Зарплата», при помощи которого регистрируется выдача подарка в неденежной форме. По кнопке «Создать» добавляем документ.

Рассмотрим два примера: стоимость подарка 4000 рублей и более 4000 рублей.
Заполняем поле «Месяц», указывая месяц, в котором производится выдача подарка. В поле «Дата» — дату регистрации документа. Соответственно в поле «Дата выдачи» указываем дату выдачи подарка сотруднику. Автоматически проставляются поля «Код дохода» (2720 — стоимость подарков) и «Код вычета» (501 — вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей). Максимальная сумма вычета по этому доходу составляет 4000 рублей.
В рассматриваемом примере начисленная сумма равна максимальной сумме вычета, таким образом, подарок, выданный сотруднику, не облагается налогом на доходы физических лиц.

Рассмотрим пример, когда стоимость подарка более 4000 рублей. Заполняем поля по аналогии, но сумму дохода ставим 8000 рублей. Максимальная сумма налогового вычета составляет 4000 рублей. В данной ситуации подарок облагается НДФЛ, налог составляет 520 рублей: (8000 – 4000)*13%.

Предусмотрена возможность распечатать из документа унифицированную форму Т-11а, для этого нажимаем кнопку «Печать».

Для начисления рассматриваемого нами дохода в программе 1С: Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0 предопределенного документа нет. Поэтому требуется настроить новый вид начисления. Для этого переходим в раздел «Зарплата и кадры», в подразделе «Справочники и настройки» — «Настройка зарплаты».

Далее раскрываем раздел «Расчета зарплаты», проходим по гиперссылке «Начисления» и нажимаем «Создать».

Первым делом, нужно дать название новому виду начисления, в нашем примере назовем «Подарок». «НДФЛ» — облагается, «Код дохода» — 2720 (Стоимость подарков). Остальные поля заполняем, как указано на рисунке ниже. Поле «Способ отражения» в разделе «Отражение в бухгалтерском учете» следует оставить пустым, потому что доходы в натуральной форме не формируют проводок. Записываем и закрываем.

Для начисления данного дохода следует использовать документ «Начисление зарплаты», находится он в разделе «Зарплата и кадры».
В табличной части «Начисления» нажимаем «Добавить», выбираем сотрудника и указываем созданное ранее начисление «Подарок». «Результат» — 8000 рублей. Автоматически заполняются поля «Код вычета» и «Сумма вычета».

На закладке «НДФЛ» все данные также заполняются автоматически. Программа рассчитывает налог, в нашем случае он составляет также 520 рублей: (8000 – 4000)*13%.

В соответствии с требованиями ст.226 НК РФ налоговыми агентами признаются:

  • российские организации;

  • ИП;

  • нотариусы, занимающиеся частной практикой;

  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

  • обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

Эти лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в натуральной форме, обязаны, в качестве налоговых агентов исчислить, удержать у физлица и уплатить НДФЛ в бюджет.

НДФЛ нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, за счет любых денежных средств, подлежащих выплате.

При этом, сумма удерживаемого НДФЛ не может превышать 50% выплачиваемой суммы.

Если же налоговый агент удержать НДФЛ не имеет возможности, то он обязан в письменном виде уведомить налогоплательщика и налоговую инспекцию по месту своего учета об этом факте.

Налоговая база с доходов, полученных в натуральной форме

Порядок определения налоговой базы с доходов в натуральной форме регламентируется положениями ст.211 НК РФ.

Согласно п.1 ст.211 НК РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и ИП натуральной форме в виде товаров, работ, услуг, иного имущества налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из их рыночных цен.

На основании п.1 ст.105.3 НК РФ, рыночными ценами считаются те цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.

Виды доходов в натуральной форме

К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся (п.2 ст.211 НК РФ):

  • оплата (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения;

  • полученные товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Оплата питания сотрудников

Бывает, что компания оплачивает питание своих сотрудников. Кроме того, многие фирмы устраивают корпоративные праздничные мероприятия, в которых угощение сотрудников является частью праздничной программы.

Во всех этих случаях у налогоплательщиков — физических лиц, возникает облагаемый доход.

С учетом положений ст. 211 НК РФ стоимость питания, оплаченного организацией за своих сотрудников, подлежит обложению НДФЛ в установленном порядке.

Оплата проезда сотрудников

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.

Положений, предусматривающих освобождение от обложения НДФЛ лиц доходов в виде сумм, выплачиваемых организацией сотрудникам в качестве компенсации оплаты проезда к месту работы и обратно, ст. 217 НК РФ не содержит. А значит, указанные доходы подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке.

Но если компания оплачивает проездные билеты (транспортные карты) сотрудникам, которые используют их для выполнения своих служебных обязанностей, такая оплата проезда не является доходом сотрудников и не облагается НДФЛ.

То есть, не облагаются НДФЛ доходы сотрудников:

  • связанные с командировкой, и компенсируемые работодателем в соответствии со ст.168 ТК РФ;

  • связанные с осуществлением служебных обязанностей и компенсируемые в соответствии со ст.168.1 ТК РФ.

В части налогообложения НДФЛ оплаты проезда сотрудников, прежде всего необходимо определить, является ли такая оплата экономической выгодой сотрудников.

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Надежная альтернатива дорогим СПС

Документы с комментариями экспертов. Выходит более 24 лет, помогает бухгалтерам разбираться в новых документах по учету.

Подписаться

Встречаются ситуации, когда работодатель часть заработной платы работникам компенсирует товарами собственного производства, продуктами питания, оплатой коммунальных платежей. Данная статья позволит определиться в правильности учёта доходов в натуральной форме и избежать ошибок.

Особенности расчётов с работниками, производимыми в натуральной форме

В соответствии со ст. 131 ТК РФ доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

При этом не допускается выплата заработной платы в:

  • бонах;
  • купонах;
  • форме долговых обязательств, расписок;
  • виде спиртных напитков;
  • виде наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ;
  • виде оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот.

Для того, чтобы работодателю производить выплату заработной платы в неденежной форме, необходимо:

  • согласование своего решения в коллективном или трудовом договоре;
  • получение письменного заявления от работника.

В случае произведения выплаты заработной платы работниками товарами собственного производства цена продукции определяется должна соответствовать уровню рыночных цен (ст. 40 НК РФ).

Рыночная цена определяется с учетом надбавок к цене или скидок. В частности, учитываются скидки, вызванные:

  • сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
  • потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
  • истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
  • маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
  • реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Бухгалтерский учёт доходов в натуральной форме

При выплате заработной платы в неденежной форме (готовой продукцией собственного производства) необходимо выполнить следующие проводки:

Дебет (Дт) Кредит (Кт)
70 90.1 Выручка от передачи готовой продукции в счёт заработной платы
90.2 43 (41) Списание себестоимости готовой продукции, передаваемой в счёт заработной платы

При выплате заработной платы в неденежной форме (товарно-материальными ценностями, основными средствами) необходимо выполнить следующие проводки:

Дебет (Дт) Кредит (Кт)
70 90.1 Выручка от имущества в счёт заработной платы
91.2 01 (08, 10, 21) Списание стоимости имущества, передаваемого в счёт заработной платы
02 01 Списание амортизации по выбывшему имуществу, переданному в счёт заработной платы (касается основных средств)

Читайте так же статью ⇒»Порядок обложения подарков для сотрудников страховыми взносами и НДФЛ”

Уплата НДФЛ и страховых взносов с дохода в натуральной форме

Согласно законодательству Российской Федерации даже в случае выплаты заработной платы работникам в неденежной форме производится расчет:

Исчисления Нормативный акт
НДФЛ При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах п.1 ст. 210 НК РФ
Страховые взносы При осуществлении выплат и иных вознаграждений в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества база для исчисления страховых взносов определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен.

При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата физическим лицом стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

п.7 ст.421 НК РФ
Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) – исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов. п.3 ст. 20.1 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями)

При выплате заработной платы в неденежной форме срок уплаты следующий:

Исчисления Срок уплаты Нормативный акт
НДФЛ Не позднее последнего числа месяца, в котором производились выплаты п. 6 ст. 226 НК РФ
Страховые взносы Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца п. 3 ст. 431 НК РФ
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Страхователь уплачивает страховые взносы ежемесячно в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляются страховые взносы. п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (с изменениями и дополнениями)

Законодательством предусмотрены некоторые выплаты, выраженные в безденежной форме, освобождаемые от уплаты НДФЛ (ст.217 НК РФ):

  • бесплатное предоставление жилых помещений;
  • бесплатное предоставление коммунальных услуг;
  • бесплатное предоставление топлива.

Читайте так же статью ⇒»Выплаты, на которые по закону не начисляются страховые взносы”

Учёт доходов в натуральной форме при расчёте налога на прибыль

В соответствии со ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников.

Таким образом, вся сумма начисленной заработной платы (как в денежной, так и в безденежной форме) учитывается в расходах.

Пример:

ООО «АБВ» произвело выплату Паровозову П.П. части заработной платы за октябрь 2017 г. в натуральной величине (сахар стоимостью 500 рублей).

Начисление – 24000 рублей

Безденежная форма выплаты – 500 рублей (в т.ч. НДС 92 рубля)

Себестоимость сахара 400 рублей (в т.ч. НДС 90 рублей)

Срок выплаты заработной платы 7 ноября 2017 г.

Бухгалтеру необходимо выполнить следующие проводки:

Дебет (Дт) Кредит (Кт) Сумма
Октябрь:
44 70 24000 Начисление заработной платы
70 68 24000*13%=3120 Удержание НДФЛ
44 69 24000*12%=2880 Начисление пенсионных взносов
44 69 24000*2,9%=696 Начисление страховых взносов
44 69 24000*0,2%=48 Начисление страховых взносов от несчастных случаев и проф.заболеваний
Ноябрь:
70 90.1 500 Выдача товара в счёт заработной платы
90.3 68 92 Начисление НДС
90.2 41 400-90=310 Списание себестоимости товара
70 51 24000-3120-500=20380 Перечисление заработной платы на банковскую карту

Читайте так же статью ⇒»Оптимизация налога на прибыль”

Учёт доходов в натуральной форме при УСН

В соответствии с п.1 ст.346.16 НК РФ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации позволяют налогоплательщику уменьшать полученные доходы.

Учёт доходов в натуральной форме при ЕНВД

У организаций, применяющих ЕНВД по розничной торговле, есть возможность не производить уплату общих налогов при выдаче заработной платы в натуральной форме. В этом случае необходимо оформить работнику продажу товара за наличные путём предоставления кассового чека в день выдачи заработной платы.

При этом стоимость того имущества, которое было выдано сотруднику, необходимо включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС.

Вопросы и ответы

  1. Должны ли мы удерживать НДФЛ у сотрудника, если осуществляем оплату коммунальных платежей?

Ответ: Оплата коммунальных услуг сотруднику приравнивается к доходу, полученному в натуральной величине, что само по себе обязывает работодателя исчислять, удерживать и производить уплату НДФЛ в бюджет.

  1. Можем ли мы при исчислении налога на прибыль списать в расходы выплату работнику в натуральной величине в размере большем, чем 20%?

Ответ: Нет, этого сделать вы не можете, т.к трудовым законодательством предусмотрена выплата работнику заработной платы в безденежной форме в размере, не превышающем 20%.

  1. Наша организация применяет УСН. Можем ли мы списывать в расходы оплату коммунальных услуг работникам?

Ответ: Если законодательством предусмотрена оплата коммунальных услуг вашим работникам – можете.

Оставьте комментарий