20 районный коэффициент

Размер районного коэффициента к заработной плате и процентной надбавки за стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также порядок их применения устанавливаются Правительством РФ (ст. 316, 317 ТК РФ). Согласно разъяснению, утвержденному постановлением Минтруда России от 11.09.1995 № 49, районные коэффициенты и процентные надбавки начисляются на фактический месячный заработок работника.

В фактический месячный заработок работника, на который начисляются районные коэффициенты и процентные надбавки, включаются:

• заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время,
• надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам),
• компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда,
• премии и вознаграждения, предусмотренные системами оплаты труда или положениями о премировании организации,
• и другие выплаты, установленные системой оплаты труда организации.

Соответствующие разъяснения даны в письме Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 169-13.

Компенсация проезда на общественном транспорте, оплата питания, компенсация за выдачу молока не связаны с режимом работы и условиями труда, поэтому районный коэффициент на них не начисляется (см. апелляционное определение Верховного Суда Республики Коми от 13.06.2019 по делу № 33-3437/2019).

Главная Финансово-экономическая деятельность Статья

Иные дополнительные выплаты

Премия за добросовестное и эффективное исполнение должностных обязанностей

Размер (порядок расчета) выплаты:

• военнослужащим, проходящим военную службу по контракту – до 25 процентов оклада денежного содержания в месяц;
• курсантам и слушателям:

обучающимся на «отлично» – до 25 процентов оклада денежного содержания в месяц;

обучающимся на «хорошо» и «отлично» – до 15 процентов оклада денежного содержания в месяц;

обучающимся на «удовлетворительно» – до 5 процентов оклада денежного содержания в месяц.

Нормативные правовые акты:

• Федеральный закон от 7 ноября 2011 г. № 306-ФЗ;
• постановление Правительства Российской Федерации от 5 декабря 2011 г. № 993;
• приказ Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. № 2700.

Ежегодная материальная помощь

Размер (порядок расчета) выплаты:

военнослужащим, проходящим военную службу по контракту – один месячный оклад денежного содержания.

Нормативные правовые акты:

• Федеральный закон от 7 ноября 2011 г. № 306-ФЗ;
• постановление Правительства Российской Федерации от 5 декабря 2011 г. № 993;
• приказ Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. № 2700.

Повышающие коэффициенты к денежному довольствию, оклады по воинским должностям и дополнительные выплаты военнослужащих, проходящих военную службу в воинских формированиях, дислоцированных за пределами территории Российской Федерации

Размер (порядок расчета) выплаты:

• коэффициенты к денежному довольствию военнослужащих, проходящих военную службу по контракту в воинских формированиях, дислоцированных в:
• Республике Белоруссия – 1,1;
• Азербайджанской Республике, Киргизской Республике, Республике Армения, Республике Казахстан, Республике Молдова – 1,3;
• Республике Абхазия, Республике Таджикистан, Республике Южная Осетия – 1,4;
• военнослужащим, проходящим военную службу по призыву в воинских формированиях, дислоцированных за пределами территории Российской Федерации:
• устанавливаются месячные оклады в соответствии с занимаемыми воинскими должностями, месячные и иные дополнительные выплаты по нормам, предусмотренным для военнослужащих, проходящих военную службу по контракту на воинских должностях, подлежащих замещению солдатами, матросами, сержантами и старшинами;
• выплачивается при увольнении с военной службы единовременное пособие в размере двух месячных окладов в соответствии с занимаемой воинской должностью, по нормам, предусмотренным для военнослужащих, проходящих военную службу по контракту.

Нормативные правовые акты:

• Федеральный закон от 7 ноября 2011 г. № 306-ФЗ;
• постановление Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2011 г. № 1071;
• приказ Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. № 2700.

Повышающий коэффициент к денежному довольствию военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, выполняющих задачи в условиях чрезвычайного положения, при вооруженных конфликтах

Размер (порядок расчета) выплаты:

военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, при выполнении задач в условиях чрезвычайного положения, при вооруженных конфликтах, к денежному довольствию устанавливается повышающий коэффициент в размере 1,5.

Нормативные правовые акты:

• Федеральный закон от 7 ноября 2011 г. № 306-ФЗ;
• постановление Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2011 г. № 1071;
• приказ Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. № 2700.

Коэффициенты (районные, за военную службу в высокогорных районах, за военную службу в пустынных и безводных местностях) к денежному довольствию военнослужащих

Размер (порядок расчета) выплаты от суммы ОДС, ЕНВЛ, СЕКР, ЕНКК и НОУС:

коэффициенты (районные) к денежному довольствию:

от 1,1 до 2,0;

коэффициенты за военную службу в высокогорных районах:
от 1,15 до 1,4;

коэффициенты за военную службу в пустынных и безводных местностях:
от 1,1 до 1,3.

Нормативные правовые акты:

• Федеральный закон от 7 ноября 2011 г. № 306-ФЗ;
• постановление Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. № 1237;
• приказ Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. № 2700.

Процентная надбавка за военную службу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных местностях

Размер (порядок расчета) выплаты от суммы ОДС, ЕНВЛ, СЕКР, ЕНКК и НОУС:

а) для районов (местностей), отнесенных к I группе территорий – 10 процентов за первые 6 месяцев стажа, с увеличением на 10 процентов за каждые последующие 6 месяцев стажа, но не более 100 процентов;

б) для районов (местностей), отнесенных ко II группе территорий – 10 процентов за первые 6 месяцев стажа, с увеличением на 10 процентов за каждые последующие 6 месяцев стажа, а по достижении размера надбавки в 60 процентов — с увеличением на 10 процентов за каждый последующий год стажа, но не более 80 процентов;

в) для районов (местностей), отнесенных к III группе территорий – 10 процентов за первый год стажа, с увеличением на 10 процентов за каждый последующий год стажа, но не более 50 процентов;

г) для районов (местностей), отнесенных к IV группе территорий – 10 процентов за первый год стажа, с увеличением на 10 процентов за каждые 2 последующих года стажа, но не более 30 процентов.

Нормативные правовые акты:

• Федеральный закон от 7 ноября 2011 г. № 306-ФЗ;
• постановление Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. № 1237;
• приказ Министра обороны Российской Федерации от 30 декабря 2011 г. № 2700.

Бухучет

Районный коэффициент и процентная надбавка за работу на Крайнем Севере и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, являются частью оплаты труда сотрудников (ст. 315–317 и 129 ТК РФ). Поэтому в бухучете их начисление отражайте так же, как и основную зарплату:

Дебет 20 (25, 26, 44…) Кредит 70

– применен районный коэффициент или начислена процентная надбавка.

Пример, как отразить в бухучете районный коэффициент и процентную надбавку сотруднику, работающему в районе Крайнего Севера

И. А. Иванов (1975 г. р.) является рабочим основного производства в ООО «Производственная фирма «Мастер»», расположенном в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Ему установлен оклад в сумме 19 000 руб. Организации, расположенные в г. Мурманске, должны применять районный коэффициент 1,4.

К январю текущего года Иванов проработал в районах Крайнего Севера один год и два месяца. Ему полагается надбавка в размере 20 процентов (2 × 10%) от фактического заработка без учета районного коэффициента.

Январь сотрудник отработал полностью. За этот месяц ему была начислена зарплата в сумме:
19 000 руб. × 1,4 + 19 000 руб. × 20% = 30 400 руб.

В бухучете начисление зарплаты и районных выплат бухгалтер отразил следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 70
– 26 600 руб. (19 000 руб. × 1,4) – начислен сотруднику оклад с учетом районного коэффициента;

Дебет 20 Кредит 70
– 3800 руб. (19 000 руб. × 20%) – начислена сотруднику процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера.

НДФЛ и страховые взносы

Процентная надбавка и районный коэффициент являются частью зарплаты сотрудника (определение Конституционного суда РФ от 5 марта 2004 г. № 76-О). Поэтому они облагаются НДФЛ и обязательными страховыми взносами так же, как и основная зарплата.

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, на сумму районного коэффициента и процентной надбавки начислите:

Зарплату с учетом процентной надбавки и районного коэффициента включите в налоговую базу по НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Налог на прибыль

Суммы зарплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки (в т. ч. надбавки сотрудникам в возрасте до 30 лет) в полном объеме учтите в составе расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль. Такой вывод следует из положений пунктов 11 и 12 статьи 255 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-03-06/1/41462.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль зарплату с учетом надбавок и районных коэффициентов, если они превышают предусмотренный законодательством размер?

Да, можно.

Коммерческая организация вправе самостоятельно установить размер районного коэффициента, но не ниже размера, определенного федеральным законодательством (ст. 148 ТК РФ). При этом организация вправе применять:

• более высокий по сравнению с федеральным уровнем региональный (местный) коэффициент, установленный местными властями для организаций, финансируемых из региональных или местных бюджетов;
• коэффициент, превышающий размер, установленный региональным (местным) законодательством.

В любом случае повышенный размер районных коэффициентов должен быть определен коллективным (трудовым) договором либо локальным нормативным актом с учетом мнения представительного органа сотрудников.

Аналогичные выводы есть в письме Минтруда России от 26 ноября 2012 г. № 11-4/660.

Таким образом, начисления по районным коэффициентам в размерах, установленных коллективным (трудовым) договором (либо локальным нормативным актом организации), которые превышают предусмотренный законодательством размер, можно учесть при расчете налога на прибыль в полном объеме в составе расходов на оплату труда. Правильность данного подхода подтверждает Минфин России в письме от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5973, ФНС России в письмах от 2 июля 2013 г. № ЕД-4-3/11856 и от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5169.

Ранее контролирующие ведомства придерживались иной позиции. Они указывали, что право применять повышенные районные коэффициенты возникает у организации только в случае, когда региональным законодательством предусмотрены районные коэффициенты в более высоких размерах по сравнению с федеральным законодательством. Соответственно, учесть при налогообложении прибыли можно начисления по районным коэффициентам в размерах, не превышающих установленные региональными (местными) властями. Такой вывод следует, в частности, из письма ФНС России от 22 октября 2009 г. № 3-2-09/223. Но в связи с выходом более поздних разъяснений эта позиция утратила актуальность.

Что касается надбавок за стаж работы, то (так же, как и для коэффициентов) законодательство не содержит прямого запрета для организаций устанавливать их самостоятельно в повышенном размере. Однако в отличие от коэффициентов официальных разъяснений Минтруда России, подтверждающих право организаций поступать таким образом, нет. Специалисты Минтруда России в своих частных разъяснениях утверждают, что организации могут применять надбавки за стаж лишь в размерах, установленных в соответствии с законодательством России. Однако если организация все-таки применяет повышенный размер надбавок за стаж работы, эти расходы можно полностью учесть при расчете налога на прибыль. В том числе можно учесть в расходах надбавки сотрудникам в возрасте до 30 лет с первого дня их работы в организации. Об этом сказано в письме Минфина России от 7 октября 2013 г. № 03-03-06/1/41462.

Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде зарплаты (в т. ч. районного коэффициента и процентной надбавки) зависит от того, к прямым или косвенным расходам она относится. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 и подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

К прямым расходам относите сумму зарплаты (в т. ч. с учетом районного коэффициента и процентную надбавку), начисленной сотрудникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (например, выплачиваемой производственным рабочим). Такие правила установлены абзацем 7 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Сумму зарплаты (в т. ч. с учетом районного коэффициента и процентной надбавки), начисленной всем остальным сотрудникам (например, управленческому и обслуживающему персоналу), относите к косвенным расходам. Такие правила установлены абзацем 9 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: может ли производственная организация всегда относить районный коэффициент и процентную надбавку к косвенным расходам?

Нет, не может.

Организации самостоятельно определяют перечень прямых расходов (п. 1 ст. 318 НК РФ, письма Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60 и ФНС России от 24 февраля 2011 г. № КЕ-4-3/2952). Однако деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно. В противном случае налоговые инспекции могут пересчитать налог на прибыль.

Так, зарплату (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки), начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату (в т. ч. с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) по администрации организации отнесите к косвенным расходам.

Если организация применяет кассовый метод, включите сумму зарплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки в состав расходов в момент их выплаты сотруднику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ). Обычно зарплату (с учетом районного коэффициента и надбавки) организация уплачивает в месяце, следующем за месяцем ее начисления. Поэтому в учете возникают вычитаемые временные разницы (п. 11 ПБУ 18/02). Они приводят к образованию отложенного налогового актива (п. 14 ПБУ 18/02).

Пример, как учесть районный коэффициент и процентную надбавку сотруднику, работающему в районе Крайнего Севера. Организация применяет общую систему налогообложения

ООО «Альфа» расположено в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Организации, расположенные в этом городе, должны применять районный коэффициент 1,4.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно, применяет метод начисления.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента. Страховые взносы платит по общим ставкам.

А. С. Глебова работает в «Альфе» главным бухгалтером. Ее оклад – 40 000 руб., стаж в районах Крайнего Севера составляет один год и три месяца. Глебовой полагается процентная надбавка в размере 20 процентов.

Январь Глебова отработала полностью. Ее зарплата за январь составила:
40 000 руб. × 1,4 + 40 000 руб. × 20% = 64 000 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь. Прав на вычеты по НДФЛ у Глебовой нет.

В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70
– 64 000 руб. – начислена зарплата Глебовой с учетом районного коэффициента и надбавки за стаж;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 8320 руб. (64 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Глебовой;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 14 080 руб. (64 000 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1856 руб. (64 000 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 3264 руб. (64 000 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 576 руб. (64 000 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

При расчете налога на прибыль бухгалтер «Альфы» учел расходы на оплату труда и начисленные страховые взносы в сумме:
64 000 руб. + 14 080 руб. + 1856 руб. + 3264 руб. + 576 руб. = 83 776 руб.

УСН

Суммы, рассчитанные исходя из процентных надбавок и районных коэффициентов, являются частью зарплаты (ст. 315–317 ТК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете единого налога зарплату с учетом надбавок и районных коэффициентов, если они превышают предусмотренный законодательством размер? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Сумму, рассчитанную по повышенному коэффициенту, можно учесть при налогообложении, а по повышенной надбавке нельзя.

Коммерческая организация вправе самостоятельно установить размер районного коэффициента, но не ниже размера, установленного федеральным законодательством (ст. 148 ТК РФ). При этом организация вправе применять:

• более высокий по сравнению с федеральным уровнем региональный (местный) коэффициент, установленный местными властями для организаций, финансируемых из региональных или местных бюджетов;
• коэффициент, превышающий размер, установленный региональным (местным) законодательством.

В любом случае повышенный размер районных коэффициентов должен быть установлен коллективным (трудовым) договором либо локальным нормативным актом с учетом мнения представительного органа сотрудников.

Аналогичные выводы следуют из письма Минтруда России от 26 ноября 2012 г. № 11-4/660.

Таким образом, начисления по районным коэффициентам в размерах, установленных коллективным (трудовым) договором (либо локальным нормативным актом организации), которые превышают предусмотренный законодательством размер, можно учесть при расчете единого налога в полном объеме в составе расходов на оплату труда. Такой вывод следует из писем ФНС России от 26 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5169, Минфина России от 28 февраля 2013 г. № 03-03-10/5973. Несмотря на то что указанные письма адресованы плательщикам налога на прибыль, приведенные в них разъяснения можно применить и для целей расчета единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ранее контролирующие ведомства придерживались иной позиции. Они указывали, что право применять повышенные районные коэффициенты возникает у организации только в случае, когда региональным законодательством предусмотрены районные коэффициенты в более высоких размерах по сравнению с федеральным законодательством. Соответственно, учесть при налогообложении можно начисления по районным коэффициентам в размерах, не превышающих установленные региональными (местными) властями. Такой вывод следует, в частности, из письма ФНС России от 22 октября 2009 г. № 3-2-09/223. Но в связи с выходом более поздних разъяснений эта позиция утратила актуальность.

Что касается надбавок за стаж работы, то законодательство не содержит прямого запрета организациям устанавливать их, как и коэффициенты, самостоятельно в повышенном размере. Однако, в отличие от повышения коэффициентов, официальных разъяснений Минтруда России, подтверждающих право организаций поступать таким образом, нет.

Специалисты Минтруда России в частных разъяснениях утверждают, что организации могут применять надбавки за стаж лишь в размерах, установленных в соответствии с законодательством России. Следовательно, превышение надбавок учесть в расходах при расчете единого налога нельзя. Аналогичный вывод следует из письма Минфина России от 24 марта 2009 г. № 03-04-06-02/23. Несмотря на то что указанные разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль, их можно применить и для целей расчета единого налога при упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Если организация выбрала объектом налогообложения доходы, то выплаты с учетом районного коэффициента и процентной надбавки на расчет единого налога не повлияют. Такие организации не учитывают расходы, в том числе расходы на выплату зарплаты (п. 1 ст. 346.14, п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Пример, как учесть районный коэффициент и процентную надбавку. Сотрудник работает в районе Крайнего Севера. Организация применяет упрощенку, единый налог платит с разницы между доходами и расходами

ООО «Альфа» расположено в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Организации, расположенные в этом городе, должны применять районный коэффициент 1,4. Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента. Страховые взносы платит по общим ставкам.

А. С. Глебова работает в «Альфе» главным бухгалтером. Ее оклад – 40 000 руб. Ее стаж работы в районах Крайнего Севера – один год и три месяца. Ей полагается процентная надбавка к зарплате в размере 20 процентов.

Январь Глебова отработала полностью. Ее зарплата за январь составила:
40 000 руб. × 1,4 + 40 000 руб. × 20% = 64 000 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь. Прав на вычеты по НДФЛ у сотрудницы нет.

С суммы зарплаты (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) были рассчитаны:

В организации установлены следующие сроки выплаты зарплаты. Аванс выплачивается 20-го числа месяца, за который выплачивается аванс. День окончательного расчета по зарплате – 5-е число следующего месяца. Размер аванса – 40 процентов от суммы зарплаты, предполагаемой к выплате.

20 января Глебовой выплатили аванс в сумме 25 600 руб. (64 000 руб. × 40%).

При выплате окончательного расчета по зарплате за январь с зарплаты сотрудницы был удержан НДФЛ в сумме 8320 руб. (64 000 × 13%). 3 февраля Глебова получила оставшуюся часть зарплаты за январь:
64 000 руб. – 8320 руб. – 25 600 руб. = 30 080 руб.

НДФЛ, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация перечислила в бюджет в день выплаты окончательного расчета по зарплате.

В январе в составе расходов бухгалтер учел расходы в размере выплаченного аванса в сумме 25 600 руб.

В феврале в составе расходов бухгалтер учел выплаченную зарплату, перечисленный в бюджет НДФЛ и страховые взносы в сумме:
30 080 руб. + 8320 руб. + 14 080 руб. + 1856 руб. + 3264 руб. + 576 руб. = 58 176 руб.

Указанные расходы бухгалтер отразил в книге учета доходов и расходов.

ЕНВД

Начисление выплат сотрудникам с учетом районных коэффициентов и процентной надбавки не окажет влияния на расчет единого налога. Плательщики ЕНВД рассчитывают этот налог, исходя из вмененного дохода (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

ОСНО и ЕНВД

Сумму выплат с учетом районного коэффициента и процентных надбавок учитывайте по правилам режима налогообложения, применяемого для деятельности, в которой занят сотрудник.

Если организация совмещает ЕНВД и общую систему налогообложения и сотрудник занят в обоих видах деятельности организации, то сумму выплат (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) нужно распределить. Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности организации на ЕНВД, учесть нельзя. Такой порядок установлен пунктом 9 статьи 274 и пунктом 7 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Пример, как учесть районный коэффициент и процентную надбавку. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД. Сотрудник работает в районе Крайнего Севера и занят в обоих видах деятельности организации

ООО «Производственная фирма «Мастер»» изготавливает мебель. Часть собственной продукции она реализует через магазин площадью 100 кв. м, а часть – непосредственно со склада другим организациям. Помимо мебели собственного производства, организация продает в своем магазине еще покупные изделия и фурнитуру.

В городе, где работает «Мастер», розничная торговля переведена на ЕНВД. По продаже продукции собственного производства организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежемесячно, применяет метод начисления. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывает по тарифу 0,9 процента.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

«Мастер» расположен в г. Мурманске (район Крайнего Севера). Организации, расположенные в этом городе, должны применять районный коэффициент 1,4.

А. С. Глебова работает в «Мастере» главным бухгалтером. Ее оклад – 40 000 руб., стаж работы в районах Крайнего Севера составляет один год и три месяца. Глебовой полагается процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера в размере 20 процентов.

Деятельность главного бухгалтера невозможно отнести только к одному виду деятельности, поэтому зарплату и страховые взносы, начисленные с нее, бухгалтер распределил между видами деятельности организации.

Зарплата Глебовой с учетом районного коэффициента и надбавки за январь составила:
40 000 руб. × 1,4 + 40 000 руб. × 20% = 64 000 руб.

Вся сумма зарплаты включена в налоговую базу по НДФЛ за январь.

Оснований для получения стандартных налоговых вычетов по НДФЛ у Глебовой нет.

За январь общая сумма доходов организации составила 3 700 000 руб. Причем доходы от реализации через магазин составили 1 500 000 руб. (из них 700 000 руб. – от реализации собственной мебели), а доходы от реализации в рамках оптовой торговли – 2 200 000 руб. Других доходов у «Мастера» не было.

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в сумме доходов от всех видов деятельности равна:
(700 000 руб. + 2 200 000 руб.) : 3 700 000 руб. = 0,784.

К деятельности организации на общей системе налогообложения относится зарплата сотрудницы в сумме:
64 000 руб. × 0,784 = 50 176 руб.

К деятельности организации на ЕНВД относится зарплата сотрудницы в сумме:
64 000 руб. – 50 176 руб. = 13 824 руб.

В январе в учете бухгалтер организации сделал следующие записи:

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 70
– 50 176 руб. – начислена зарплата (с учетом районного коэффициента и надбавки) Глебовой;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 70
– 13 824 руб. – начислена зарплата (с учетом районного коэффициента и надбавки) Глебовой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 8320 руб. (64 000 руб. × 13%) – удержан НДФЛ с зарплаты Глебовой;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 11 038,72 руб. (50 176 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 3041,28 руб. (13 824 руб. × 22%) – начислены пенсионные взносы с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 1455,10 руб. (50 176 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
– 400,90 руб. (13 824 руб. × 2,9%) – начислены взносы на социальное страхование с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 2558,98 руб. (50 176 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 705,02 руб. (13 824 руб. × 5,1%) – начислены взносы на медицинское страхование в ФФОМС с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на общей системе» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 451,58 руб. (50 176 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты, относящейся к деятельности организации на общей системе налогообложения;

Дебет 26 субсчет «Общехозяйственные расходы по деятельности на ЕНВД»
Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 124,42 руб. (13 824 руб. × 0,9%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты, относящейся к деятельности организации на ЕНВД.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование за январь организация перечислила в бюджет 13 февраля. На сумму уплаченных страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящихся к деятельности организации, переведенной на ЕНВД, в размере 4271,62 руб. (3041,28 руб. + 400,90 руб. + 705,02 руб. + 124,42 руб.) бухгалтер уменьшил сумму этого налога за I квартал.

Когда и каким документом был отменен районный коэффициент в Кемеровской области?

С 1 августа 1989 г. в Кемеровской области введен районный коэффициент в размере 1,3 (Постановление Совмина СССР, ВЦСПС от 01.08.1989 N 601). Указанное Постановление не отменено.

Правовое обоснование:

В соответствии со ст. 316 трудового кодекса РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, устанавливаются Правительством Российской Федерации.

Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств соответственно бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для государственных органов субъектов Российской Федерации, государственных учреждений субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления, муниципальных учреждений. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

Постановлением Совмина СССР, ВЦСПС от 01.08.1989 N 601 «О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории г. Г. Воркуты и Инты» с 1 августа 1989 г. в Кемеровской области введен районный коэффициент в размере 1,3.

Информационный портал Роструда «Онлайнинспекция.РФ», июль 2017 г.

Трудовым законодательством предусмотрены различные льготы и гарантии работникам, занятым на работах в местностях с особыми климатическими условиями. Для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, одной из таких гарантий является повышенная оплата труда с применением к их заработной плате районных коэффициентов и процентных надбавок.

Напомним, что Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, утвержден Постановлением Совмина СССР от 10.11.1967 № 1029 и действует до сих пор. Изменения, которые внесены в данный Перечень, утверждены Постановлением Совмина СССР от 03.01.1983 № 12 (в ред. от 24.04.2007), где также приведен указанный Перечень в последней редакции.

Особенностям регулирования труда лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (далее — районы КС), посвящена гл. 50 ТК РФ, а также Закон РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях» (в ред. от 24.07.2009; далее — Закон № 4520-1).

Кстати. С 1 января 2013 г. Березовский и Белоярский районы Ханты-Мансийского автономного округа будут относиться к районам Крайнего Севера. Остальные районы округа остаются местностями, приравненными к районам Крайнего Севера.

РАЙОННЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ

РАЗМЕР КОЭФФИЦИЕНТА

Одной из основных льгот, предоставляемых данной категории работников, является районный коэффициент. В соответствии со ст. 316 ТК РФ размер районного коэффициента и порядок его применения для расчета заработной платы работников организаций, расположенных в районах КС, устанавливаются Правительством РФ. Однако в настоящее время такой нормативный правовой акт еще не принят. Согласно официальной позиции до принятия соответствующего нормативного правового акта применяются ранее изданные правовые акты федеральных органов государственной власти Российской Федерации или органов государственной власти бывшего СССР.

Для рабочих и служащих непроизводственных отраслей размеры коэффициентов, соответствующие определенным районам КС, приведены в совместном письме Департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 09.06.2003 № 1199-16, Департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19.05.2003 № 670-9, Пенсионного фонда РФ от 09.06.2003 № 25-23/5995. Роструд в своем письме от 23.06.2006 № 946-6 советует руководствоваться этими данными. Районные коэффициенты, действующие в настоящее время для рабочих и служащих производственных отраслей районов КС, установлены отдельными нормативными актами для каждого субъекта или его административно-территориальной единицы.

Коэффициенты в зависимости от степени тяжести работы и условий проживания колеблются в основном в пределах от 1,15 до 2 (для работающих в антарктических экспедициях — до 3).

Размеры коэффициентов и перечни районов, утвержденные нормативными актами СССР, в настоящее время применяются с дополнениями и изменениями.

Руководствуясь ст. 135 ТК РФ, коммерческие организации могут применять коэффициенты, определенные соответствующими нормативными актами (как на федеральном уровне, так и на региональных или местных уровнях), закрепляя их в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах, трудовых договорах. Также следует помнить, что условия оплаты труда не могут быть ухудшены по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

Обратите внимание! Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления вправе за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований устанавливать более высокие размеры районных коэффициентов для учреждений, финансируемых соответственно из средств бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных бюджетов. Нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации может быть установлен предельный размер повышения районного коэффициента, устанавливаемого входящими в состав субъекта Российской Федерации муниципальными образованиями.

Отметим, что районный коэффициент начисляется по месту фактической постоянной работы, независимо от места нахождения работодателя. То есть, если работник трудится в обособленном структурном подразделении организации, расположенном в северных районах, или имеет разъездной характер работы и выезжает в данные районы, независимо от места нахождения самой организации, оплата его труда должна производиться с учетом районного коэффициента. Если работник трудится в районах КС не постоянно, а некоторый период времени, районный коэффициент начисляется ему на часть заработной платы пропорционально этому времени. Причем коэффициент начисляется на всю заработную плату, в которую включаются все выплаты в пользу работающих лиц, в том числе вознаграждения за выслугу лет.

Кроме того, коэффициент начисляется на надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, к которым относятся надбавки:

• за классность, звание по профессии, непрерывный стаж работы по специальности и т. д.;
• должностным лицам и гражданам, допущенным к государственной тайне;
• за выслугу лет (непрерывную работу), а также вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежеквартально или единовременно;
• по итогам работы за год;
• за условия труда при работе в ночное время, сменную работу, за совмещение профессий (должностей).

При этом в состав заработка, на который начисляется районный коэффициент, не включаются:

• процентные надбавки к заработной плате за работу в районах КС, а также в южных районах Восточной Сибири и Дальнего Востока;
• все виды выплат по среднему заработку (отпускные, оплата обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение вторым профессиям);
• материальная помощь;
• единовременные поощрительные выплаты, не предусмотренные системой оплаты труда организации.

Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере на основании п. 11 ч. 2 ст. 255 Налогового кодекса РФ (НК РФ).

ПРОЦЕНТНЫЕ НАДБАВКИ

В отличие от районного коэффициента, процентные надбавки представляют собой выплаты (элемент заработной платы) в целях возмещения дополнительных материальных и физиологических затрат работников, работающих в тяжелых климатических условиях. Данная надбавка выражается в процентах к заработной плате и устанавливается в зависимости от возраста работника, группы местности, к которой отнесен тот или иной район (местность), и стажа работы. Размер процентной надбавки к заработной плате и порядок ее выплаты устанавливаются в порядке, определяемом ст. 316 ТК РФ для установления размера районного коэффициента и порядка его применения.

ТРУДОВОЙ СТАЖ

Процентные надбавки начисляются в зависимости от стажа работы в северных регионах. Согласно ст. 314 ТК РФ порядок установления и исчисления трудового стажа, необходимого для получения гарантий и компенсаций, устанавливается Правительством РФ в соответствии с Законом № 4520-1.

В настоящее время действует Постановление Правительства РФ от 07.10.1993 № 1012 «О порядке установления и исчисления трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера» (далее — Постановление № 1012). На основании п. 1 Постановления № 1012 трудовой стаж, дающий право на получение процентных надбавок к месячной заработной плате лицам, работающим в районах КС и в остальных районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия. При переходе работника на работу в другой район или местность (из числа районов КС), имеющего необходимый для получения надбавки стаж работы, перерасчет процентной надбавки к заработной плате осуществляется пропорционально времени, проработанному в соответствующих районах КС и в остальных районах Севера, в порядке, установленном по новому месту работы.

Обратите внимание! За работниками организаций, расположенных в районах КС, сохраняется непрерывный стаж работы, дающий право на получение надбавки к заработной плате, если перерыв в работе не превышает сроки, установленные действующим законодательством.

Согласно п. 1 Постановления Совмина РСФСР от 22.10.1990 № 458 «Об упорядочении компенсаций гражданам, проживающим в районах Севера» (в ред. от 31.05.1995; далее — Постановление № 458), лицам, уволившимся в связи с выездом в другие местности из организаций, расположенных в рассматриваемых районах и местностях, а затем возвратившимся в организации этих же районов, ранее выслуженные ими надбавки к заработной плате за работу в этих районах уменьшаются в зависимости от перерыва в работе. За работниками, уволившимися после 1 января 1991 г. с предприятий, из организаций и учреждений, расположенных в районах КС, сохраняется непрерывный стаж, дающий право на получение надбавки за работу в этих районах, если перерыв между днем увольнения и днем поступления на работу в организации в этих районах не превышает сроки, установленные действующим законодательством.

Непрерывный трудовой стаж, дающий право на получение компенсаций женщинам, имеющим детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет (в том числе находящихся на их попечении), сохраняется при условии поступления их на работу в период, не превышающий указанный возраст, независимо от причины увольнения и продолжительности перерыва в работе.

МЕСТО РАБОТЫ

Надбавки к месячному заработку, выплачиваемые за работу на Севере, дифференцированы по четырем группам северных районов, отличающихся степенью тяжести природно-климатических условий:

• 1-я группа — районы Крайнего Севера с особо сложными климатическими условиями;
• 2-я группа — остальные районы Крайнего Севера;
• 3-я группа — местности, приравненные к районам Крайнего Севера;
• 4-я группа — иные местности с особыми климатическими районами.

Выплата процентных надбавок за стаж работы в первой, второй и третьей группе местностей установлена Указами Президиума Верховного Совета СССР от 10.02.1960 «Об упорядочении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера» и от 26.09.1967 № 1908-VII «О расширении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера».

ВОЗРАСТ РАБОТНИКА

Молодежи (лицам в возрасте до 30 лет), прожившей не менее одного года в районах Крайнего Севера и вступающей в трудовые отношения, надбавки к заработной плате устанавливаются с 1 января 1991 г. в размере 20 % по истечении первых шести месяцев работы с увеличением на 20 % за каждые последующие шесть месяцев, и по достижении 60 % надбавки — последние 20 % — за один год работы, а в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, — в размере 10 % за каждые шесть месяцев работы (подп. «е» п. 1 Постановления № 458).

Общий размер выплачиваемых указанным работникам надбавок не может превышать пределы, предусмотренные действующим законодательством.

Лицам в возрасте до 30 лет, вступившим в трудовые отношения после 31 декабря 2004 г. и прожившим в указанных районах и местностях не менее года, процентная надбавка к заработной плате выплачивается по этой же схеме.

Процентная надбавка к заработной плате выплачивается молодежи в полном размере с первого дня работы в районах КС, если эти лица прожили в указанных районах и местностях не менее пяти лет (по состоянию на 31 декабря 2004 г.).

ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ

В заработную плату, на которую начисляется процентная надбавка, включаются все выплаты в пользу работающих лиц, носящие характер заработной платы, в том числе вознаграждения за выслугу лет (см. разъяснение от 11.09.1995 № 3 «О порядке начисления процентных надбавок к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях, в южных районах Восточной Сибири, Дальнего Востока, и коэффициентов (районных, за работу в высокогорных районах, за работу в пустынных и безводных местностях)» (утверждено Постановлением Минтруда России от 11.09.1995 № 49)).

В заработную плату, на которую начисляются процентные надбавки, не включаются суммы:

• районного коэффициента;
• среднего заработка (в этом случае суммы надбавки уже учтены при исчислении среднего заработка);
• полевого довольствия;
• материальной помощи;
• премий, носящих единовременный характер и выплачиваемых не из фонда заработной платы;
• вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения.

Процентные надбавки исчисляются со дня возникновения права на надбавку соответствующего размера, выплачиваются ежемесячно со дня возникновения у работника права на них. Дата, с которой надбавка устанавливается в большем размере, устанавливается работниками бухгалтерии согласно данным о стаже работы работника или в соответствии с приказом кадровой службы. Если работник находился в отпуске в момент возникновения права на очередную надбавку, то время со дня возникновения права на нее и до окончания отпуска включается в стаж, необходимый для следующей (очередной) надбавки. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере на основании п. 12 ч. 2 ст. 255 НК РФ.