6 НДФЛ НК РФ

Основные нюансы заполнения разд. 1 формы 6-НДФЛ

В этом разделе указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Отметим, если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления расчета) доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, данный раздел, за исключением строк 060 – 090, заполняется для каждой из ставок налога. В случае если показатели соответствующих строк раздела не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц.

К сведению:

В форме расчета обязательны для заполнения реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значений по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Итак, перечислим строки разд. 1 и укажем, что в них необходимо отобразить:

  • строка 010 – ставка НДФЛ, по которой исчислялся налог (например, 13, 15, 30 или 35% в соответствии со ст. 224 НК РФ);

Обратите внимание:

Если организация выплачивала физическим лицам доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, строки 010 – 050 необходимо заполнить по каждой ставке НДФЛ. При этом в указанные строки включаются суммарные данные по доходам, облагаемым налогом по конкретной ставке, предоставленным по ним вычетам и исчисленному налогу.

  • строка 020 – общая сумма доходов (включая НДФЛ), начисленных всем физическим лицам, по которым заполняется расчет 6-НДФЛ по ставке, указанной в строке 010. В этой строке приводятся все доходы, дата фактического получения которых, определенная по правилам ст. 223 НК РФ, приходится на период, за который составляется расчет;

Обратите внимание:

В этой строке необходимо указать всю заработную плату, начисленную нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Например, часть июньской зарплаты, которая будет выплачена в июле, тоже нужно отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие. А вот пособия по временной нетрудоспособности или материальную помощь, которые будут выплачены в июле, в расчете за полугодие показывать не надо, так как при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Данные разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@. Кроме того, в этой строке не надо указывать доходы, которые в полной сумме не облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

  • строка 030 – общая сумма налоговых вычетов, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020;

Обратите внимание:

В данной строке необходимо отразить профессиональные, стандартные, имущественные и социальные вычеты (Письмо ФНС РФ от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@). Кроме того, в ней указываются вычеты, предусмотренные ст. 217 НК РФ, например, материальная помощь не облагается НДФЛ в пределах 4 000 руб. за налоговый период. Отметим, это такие суммы, которые приводятся в справке 2-НДФЛ с кодами с 501 по 510, утвержденными Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов». Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.

  • строка 040 – общая сумма НДФЛ, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • строка 045 – общая сумма НДФЛ по всем физическим лицам, исчисленного с доходов в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • строка 050 – суммы фиксированных авансовых платежей работников-иностранцев, на которые уменьшаются суммы исчисленного НДФЛ;

К сведению:

Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях), исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

  • строка 060 – количество всех физических лиц, получивших доход от учреждения в периоде, за который представляется расчет;

Обратите внимание:

Человек, получивший в течение одного периода доходы по разным договорам, учитывается как одно лицо.

  • строка 070 – общая сумма НДФЛ, удержанного в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) с доходов, отраженных в строке 020;

Обратите внимание:

Если заработная плата за июнь выплачена в июле, сумма НДФЛ с этой заработной платы по строке 070 расчета 6-НДФЛ за полугодие не отражается, так как на отчетную дату (30 июня) возможности удержать налог еще нет. Эту сумму налога надо будет отразить по строке 070 разд. 1 расчета за девять месяцев (письма ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

  • строка 080 – общая сумма исчисленного и неудержанного НДФЛ. Отметим, что в этой строке отражаются только те суммы исчисленного налога, которые организация точно не сможет удержать с доходов физического лица. Например, по данной строке приводится общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при невыплате иных доходов в денежной форме (Письмо ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@);

Обратите внимание:

По этой строке не указываются суммы НДФЛ, исчисленные на отчетную дату и отраженные по строке 040, которые будут удержаны с доходов физических лиц в будущем. Например, здесь не надо отражать суммы НДФЛ в расчете за полугодие, исчисленные с заработной платы за июнь, выплаченной 30 июня, поскольку на отчетную дату (30 июня) обязанность удержать этот налог еще не возникла (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

  • строка 090 – общая сумма НДФЛ, которую организация вернула физическим лицам в порядке ст. 231 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@).

К сведению:

Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика (п. 1 ст. 231 НК РФ).

В заключение этого раздела статьи обратим ваше внимание, что строки 060 – 090, в отличие от строк 010 – 050, необходимо заполнить только один раз – на первой странице разд. 1, даже если применялись разные ставки налога, так как указанные строки являются обобщающими.

Самые распространенные ошибки в разд. 1 формы 6-НДФЛ

Одними из самых распространенных ошибок при заполнении разд. 1 формы 6-НДФЛ являются следующие:

  • по строке 020 отражают суммы доходов в полном размере, которые не подлежат обложению НДФЛ полностью или частично в соответствии со ст. 217 НК РФ;
  • по строке 080 приводят суммы НДФЛ с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде, то есть когда срок исполнения обязанности удержать НДФЛ пока не наступил.

При обнаружении ошибок в ранее представленном расчете по форме 6-НДФЛ необходимо подать уточненный расчет. При этом следует помнить о разъяснениях, приведенных в Письме ФНС РФ от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@. В нем налоговики указали, как подавать уточненный расчет, если ошибка в форме 6-НДФЛ за I квартал была обнаружена через полгода после сдачи отчетности за девять месяцев. В подобной ситуации нужно подать три уточненных расчета: за I квартал, полугодие и девять месяцев. Итак, с учетом рекомендаций ФНС можно прийти к следующим выводам:

  • когда ошибку в расчете 6-НДФЛ за I квартал организация выявила после сдачи расчета за полугодие, нужно уточнить данные за I квартал и полугодие;
  • если ошибка появилась в полугодовом расчете, но бухгалтер обнаружил ее лишь после сдачи отчетности за девять месяцев, необходимо сдать уточненные расчеты за полугодие и девять месяцев.

Основные нюансы заполнения разд. 2 формы 6-НДФЛ

В этом разделе расчета приводятся только те доходы, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Значит, в данном разделе не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года (Письмо ФНС РФ от 08.06.2016 № БС-4-11/10170@).

Обратите внимание:

Если доход получен в течение последних трех месяцев, за которые подается расчет, но установленный Налоговым кодексом срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, данный доход в разд. 2 не отражается. Этот доход и удержанный с него НДФЛ показываются в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет. Так, в Письме ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@ сказано: если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления расчета, а завершает ее в другом периоде, данная операция отражается в том периоде, в котором она завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления расчета, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны в Письме ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@.

Пример 1

Сотруднику была выплачена заработная плата за июнь 30.06.2017, при этом НДФЛ с нее должен быть перечислен в бюджет не позднее 03.07.2017 (01.07.2017 и 02.07.2017 – выходные дни). Как заполнить расчет 6-НДФЛ за полугодие?

Если удержанный с заработной платы НДФЛ перечислен в бюджет 30.06.2017, заработная плата и НДФЛ с нее не будут отражаться в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за полугодие. В расчете за полугодие будут показаны:

  • по строке 020 – заработная плата за январь – июнь;
  • в разделе 2 – заработная плата за апрель – май. Заработная плата за июнь попадет в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за девять месяцев.

Итак, разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ содержит несколько строк, в которых фиксируются:

  • по строке 100 – дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130. Данная строка заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ;
  • по строке 110 – дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, показанных по строке 130. Эта строка заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ;
  • по строке 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога. Данная строка заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ. При этом следует помнить, если эта дата выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, указывается ближайший следующий за ним рабочий день. Например, если срок перечисления НДФЛ приходится на 30.04.2017 (воскресенье), по строке 120 проставляется дата «02.05.2017» (01.05.2017 – праздничный день) (письма ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);
  • по строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную по строке 100 дату;
  • по строке 140 – обобщенная сумма удержанного налога в отраженную по строке 110 дату.

Обратите внимание:

Если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, сроки перечисления налога различаются, строки 100 – 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

В завершение данного раздела статьи отметим, что по строкам 100 – 140 разд. 2 расчета могут быть отражены доходы, облагаемые НДФЛ по разным ставкам. Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 27.04.2016 № БС-4-11/7663.

Обзор последних писем контролирующего органа с учетом самых распространенных ошибок в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ

Письмо Минфина РФ от 01.02.2017 № 03‑04‑06/5209. В этом письме сотрудники финансового ведомства заострили свое внимание на положениях ст. 136 ТК РФ, согласно которым дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. Финансисты отметили, что такой порядок начисления и выплаты частей заработной платы никак не влияет на порядок удержания и перечисления в бюджет НДФЛ.

Итак, согласно п. 2 ст. 223 НК РФ датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). Следовательно, суммы налога исчисляются налоговым агентом в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. При этом согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Таким образом, удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов налогоплательщика при их выплате по завершении месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Письмо ФНС РФ от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@. В этом письме речь идет об отражении выплаты пособий. В силу пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц. Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

К сведению:

По правилам п. 7 ст. 6.1 НК РФ в случае, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пример 2

Сотруднику выплачено пособие по временной нетрудоспособности 26.09.2017, при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ наступает в другом периоде представления расчета – 02.10.2017. Как будет отображаться данное пособие в расчете по форме 6-НДФЛ?

Независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет данная операция отражается в строках 020, 040, 070 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за девять месяцев, а в разд. 2 данного расчета суммы указанного пособия не приводятся.

Сумма пособия будет представлена в разд. 2 расчета по форме 6-НДФЛ за 2017 год. Итак, рассматриваемая операция отражается следующим образом:

  • по строке 100 указывается дата «26.09.2017»;
  • по строке 110 приводится дата «30.09.2017»;
  • по строке 120 фиксируется дата «02.10.2017» (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ);
  • по строкам 130 и 140 отражаются соответствующие суммовые показатели.

Письмо ФНС РФ от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@. В данном письме речь идет об отражении отпускных, которые выплачены на границе отчетных периодов по НДФЛ. Разъяснения чиновников аналогичны разъяснениям, представленным в Письме от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@: при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Письмо ФНС РФ от 12.04.2017 № БС-4-11/6925. В этом письме сотрудники контролирующего органа дали разъяснения о заполнении формы 6-НДФЛ в случае возврата физическому лицу НДФЛ. Итак, если организация в апреле 2017 года возвратила работнику сумму НДФЛ, удержанного с начала года, на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет, данная операция подлежит отражению по строкам 030 и 090 разд. 1 расчета по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года. При этом показатель строки 070 не уменьшается на сумму НДФЛ, подлежащую возврату на основании уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет.

Обратите внимание:

Представление уточненного расчета по форме 6-НДФЛ за I квартал 2017 года в указанной ситуации не требуется.

Письмо ФНС РФ от 19.04.2017 № БС-4-11/7510@. В настоящем письме налоговики разъяснили порядок отражения в расчете 6-НДФЛ премий за производственные результаты. Сотрудники налогового ведомства обратили внимание на позицию ВС РФ, которая представлена в Определении от 16.04.2015 № 307-КГ15‑2718. В нем сказано, что датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений Трудового кодекса, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход согласно трудовому договору (контракту).

Таким образом, датой фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой сотрудникам организации в соответствии с трудовым договором за производственные результаты в ближайший день после утверждения приказа руководителя, установленный в организации для выплаты заработной платы, с учетом п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен данный доход.

Пример 3

Работнику был выплачен доход в виде премии за производственные результаты по итогам работы за май 2017 года на основании соответствующего приказа 06.05.2017. Как будет отражаться данная операция в расчете 6-НДФЛ?

Итак, данная операция будет отражена в расчете по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом.

В разделе 1 будут приведены:

  • по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
  • по строке 060 – количество физических лиц, получивших доход.

В разделе 2 будут указаны:

  • по строке 100 – дата «31.05.2017»;
  • по строке 110 – дата «06.05.2017»;
  • по строке 120 – дата «07.05.2017»;
  • по строкам 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

* * *

В заключение напомним, что расчет по форме 6-НДФЛ подписывает руководитель учреждения либо любое должностное лицо, уполномоченное на это внутренними документами учреждения (например, приказом руководителя). В частности, расчет могут подписать главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера, бухгалтер, отвечающий за расчет заработной платы. Кроме того, разд. 1, а именно строки с 010 по 050, необходимо заполнить по каждой ставке НДФЛ, если организация выплачивала физическим лицам доходы, облагаемые налогом по разным ставкам. При этом в указанные строки включаются суммарные данные по доходам, облагаемым налогом по конкретной ставке НДФЛ, предоставленным по ним вычетам и исчисленному налогу. Строки 060 – 090 являются обобщающими, и их не нужно заполнять по каждой ставке НДФЛ. В разделе 2 формы 6-НДФЛ приводятся показатели только тех доходов, налог с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет. Это значит, что в данном разделе не надо показывать суммы доходов нарастающим итогом с начала года.

Е. В. Давыдова,

эксперт журнала «Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение» № 7, июль, 2017

Бухгалтерский баланс Нематериальные активы

Напомним, что в 2001 г. перечень нематериальных активов поменялся. Теперь в него не входят компьютерные программы, на которые фирма не имеет исключительных прав. Также к нематериальным активам не относят расходы на получение лицензий.

В большинстве случаев авторские права на покупные компьютерные программы (например, «1С», «Консультант+», «Гарант» и т.д.) остаются у фирм-разработчиков. Фирма приобретает лишь право пользования ими. Поэтому стоимость таких программ нужно учитывать на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке, принятой в договоре. Периодические платежи за право пользования программой фирма должна включить в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учесть как расходы будущих периодов и списать на затраты в течение срока использования программы. Исключение из этого правила предусмотрено только для тех программ, которые куплены до 1 января 2001 г. Их, как и прежде, нужно учитывать на счете 04 «Нематериальные активы» до тех пор, пока они полностью не самортизируются.

Пример 1. В декабре 2001 г. ООО «Пассив» купило компьютерную программу «Гарант». Стоимость программы — 4800 руб. (в т.ч. НДС 800 руб.). Срок использования программы не ограничен, однако ЗАО «Актив» по письменному распоряжению директора собирается использовать ее 2 года.

Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:

Дебет 002

  • 4800 руб. — отражена стоимость компьютерной программы;

Дебет 97 Кредит 60

  • 4000 руб. (4800 — 800) — отражен фиксированный разовый платеж за право использования программы;

Дебет 19 Кредит 60

  • 800 руб. — учтен НДС;

Дебет 60 Кредит 51

  • 4800 руб. — перечислены деньги за программу;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

  • 800 руб. — сумма НДС принята к налоговому вычету.

Начиная с января 2002 г. бухгалтер должен ежемесячно делать проводку:

Дебет 26 (44) Кредит 97

  • 167 руб. (4000 руб. : 2 года : 12 мес.) — списана часть расходов будущих периодов.

За девять месяцев — с января по сентябрь 2002 г. — на затраты будет отнесена сумма 1503 руб. (167 руб. x 9 мес.).

Оставшаяся сумма 2497 руб. (4000 — 1503) должна быть отражена в балансе за 9 месяцев по строке 216 «Расходы будущих периодов».

В таком же порядке учитываются затраты на получение лицензии. Они списываются в течение срока ее действия.

Еще одно новшество. Если расходы на покупку исключительных прав на программы для ЭВМ меньше 10 000 руб., то они сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль. Правда, это правило нужно применять только при расчете налога на прибыль. В бухгалтерском учете вы, как и прежде, должны отражать «дешевые» программы в составе нематериальных активов.

Обратите внимание: в составе нематериальных активов нужно учитывать и организационные расходы (затраты на нотариальное заверение копий учредительных документов и подлинности подписей на банковских карточках, затраты на изготовление печати и т.д.). Их отражают по строке 112 Бухгалтерского баланса. Однако эти расходы включают в состав нематериальных активов только при одном условии: они признаны вкладом одного из участников (акционеров) в уставный капитал фирмы.

Основные средства

В текущем году изменился порядок отражения в учете некоторых операций. Прежде всего изменения коснулись основных средств. Как мы уже писали в предыдущих номерах нашего журнала, таких изменений два:

  • во-первых, основные средства, которые стоят не больше 10 000 руб., вы должны сразу списать на затраты; амортизация по ним не начисляется;
  • во-вторых, изменились правила переоценки основных средств.

Все эти изменения вы должны были учесть при формировании бухгалтерской отчетности за первое полугодие. Если вы этого не сделали, вам необходимо учесть изменения при заполнении отчетности за 9 месяцев этого года. Коротко расскажем вам о них.

Напомним, что в 2001 г. вы могли сразу списать на затраты основные средства стоимостью не больше 2000 руб. Об этом говорилось в п.18 ПБУ «Учет основных средств». В середине мая 2002 г. в это ПБУ внесли изменения. Теперь на затраты можно списать основные средства стоимостью до 10 000 руб. Причем эти изменения вступили в силу задним числом (т.е. с 1 января 2002 г.). Отметим, что теперь дешевые основные средства списываются в бухгалтерском и налоговом учете одинаково.

Новые правила распространяются только на те основные средства, которые вы купили после 1 января 2002 г. По старым основным средствам вам придется начислять амортизацию до тех пор, пока они полностью не самортизируются.

При составлении отчетности проверьте, нет ли у вас на балансе таких основных средств. Если есть, спишите их стоимость проводками:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 02

  • сторнирована амортизация по основным средствам стоимостью до 10 000 руб.;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 01

  • списано основное средство.

Эти изменения затронут строки 120 и 122 Бухгалтерского баланса.

Нововведения коснулись и переоценки основных средств, которая проводилась на 1 января 2002 г. Так, если в ходе переоценки стоимость основного средства снизилась (произошла уценка), то сумму уценки нужно отнести на счет 99 «Прибыли и убытки». Раньше ее списывали на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если вы уценили основные средства, которые раньше были дооценены (например, в 2001 г.), то сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценке, списывается в уменьшение добавочного капитала (счет 83 «Добавочный капитал»). Сумму превышения уценки над дооценкой списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».

Эти изменения затронут строку 470 Бухгалтерского баланса.

Подробнее о новых правилах учета основных средств вы можете прочитать в «НА» N 14, 2002 на с. 115.

Незавершенное строительство

Изменения коснулись и незавершенного строительства. Правда, только тех объектов «незавершенки», которые ваша фирма строила самостоятельно (хозспособом). Дело в том, что расходы по строительству зданий хозспособом облагают НДС. По Налоговому кодексу РФ ваша фирма может принять к вычету:

  • НДС по израсходованным стройматериалам;
  • НДС, начисленный с расходов по строительству.

Как было сказано в Постановлении Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914, налог, начисленный с расходов по строительству, можно было возместить не полностью. К вычету принималась лишь разница между НДС, начисленным с расходов по строительству, и суммой налога, которую ваша фирма заплатила поставщикам стройматериалов. Оставшаяся сумма НДС относилась на увеличение расходов по строительству.

Однако недавно Президиум Верховного Суда признал такое положение незаконным <*>. Поэтому в упомянутое Постановление внесли изменения. Теперь к вычету принимают всю сумму НДС, начисленную с расходов по строительству.

<*> Решение Верховного Суда РФ от 10.07.2002 N ГКПИ 2001-916 опубликовано в «НА» N 15, 2002 на с. 125. — Примеч. редакции.

Поэтому если раньше вы принимали к вычету только часть НДС, то вам придется внести исправления в бухгалтерский учет. Для этого нужно:

  • уменьшить расходы по строительству на сумму НДС, которая в них включена;
  • принять эту сумму к налоговому вычету.

Такие изменения затронут строку 130 Бухгалтерского баланса.

Пример 2. В 2002 г. ЗАО «Актив» построило склад. Строительство велось хозспособом. На строительство были израсходованы материалы стоимостью 900 000 руб. (в т.ч. НДС 150 000 руб.). Строительным рабочим начислена зарплата в сумме 280 000 руб. (в т.ч. ЕСН).

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

Дебет 10 Кредит 60

  • 750 000 руб. (900 000 — 150 000) — оприходованы стройматериалы;

Дебет 19 Кредит 60

  • 150 000 руб. — учтен НДС по стройматериалам;

Дебет 60 Кредит 51

  • 900 000 руб. — оплачены стройматериалы;

Дебет 08 Кредит 10

  • 750 000 руб. — отпущены материалы на строительство;

Дебет 08 Кредит 69, 70

  • 280 000 руб. — начислена зарплата рабочим и ЕСН с нее.

Затем бухгалтер фирмы начислил НДС с расходов по строительству. Сумма налога составила:

(900 000 руб. — 150 000 руб. + 280 000 руб.) x 20% = 206 000 руб.

К вычету фирма приняла:

  • налог, перечисленный поставщикам стройматериалов (150 000 руб.);
  • часть НДС, начисленного с расходов по строительству. Эта сумма составила 56 000 руб. (206 000 — 150 000). Оставшаяся часть НДС в размере 150 000 руб. (206 000 — 56 000) была списана на увеличение стоимости строительства.

Бухгалтер сделал записи:

Дебет 19 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 206 000 руб. — начислен НДС с расходов по строительству;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

  • 150 000 руб. — принят к вычету НДС по стройматериалам;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 51

  • 56 000 руб. (206 000 — 150 000) — НДС перечислен в бюджет;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

  • 56 000 руб. — принята к вычету часть НДС;

Дебет 08 Кредит 19

  • 150 000 руб. — увеличены расходы на строительство на сумму НДС, которая не принимается к вычету.

Чтобы внести исправления, бухгалтеру нужно сделать записи:

Дебет 08 Кредит 19

  • 150 000 руб. — сторнирован НДС, ранее учтенный в расходах по строительству;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

  • 150 000 руб. — НДС принят к вычету.

Денежные средства

По строке 261 Бухгалтерского баланса вам нужно указать дебетовое сальдо по счету 50 «Касса» на 1 октября 2002 г. Обратите внимание: в 2002 г. по счету 50, субсчет 3 «Денежные документы», отражают стоимость денежных документов, хранящихся в кассе вашей фирмы (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов и путевок и т.д.). Однако стоимость таких документов по строке 261 баланса не указывается. Ее нужно записать по строке 264. Поэтому при заполнении строки 261 из дебетового сальдо по всем субсчетам счета 50 «Касса» необходимо исключить дебетовое сальдо по субсчету 3 «Денежные документы».

Если у вас есть деньги в иностранной валюте, то при составлении баланса их нужно пересчитать в рубли. Пересчет делают по официальному курсу Банка России на 30 сентября 2002 г.

В строке 264 отражают прочие денежные средства (например, средства, находящиеся на специальных счетах в банках, денежные документы, переводы в пути и т.д.). В этой строке указывают дебетовое сальдо:

  • по счету 55 «Специальные счета в банках»;
  • по счету 50, субсчет 3 «Денежные документы»;
  • по счету 57 «Переводы в пути».

Пример 3. Допустим, что курс доллара США на 30 сентября 2002 г. — 31,64 руб/USD. На 1 октября 2002 г. у ООО «Пассив» есть деньги в сумме 1 803 800 руб., в том числе:

  • наличные рубли в кассе — 12 000 руб.;
  • рубли на расчетном счете — 368 000 руб.;
  • доллары на валютном счете — 1 423 800 руб. (45 000 USD (31,64 руб/USD)).

В балансе «Пассива» за 9 месяцев 2002 г. нужно указать:

  • по строке 260 — 1 803 800 руб.;
  • по строке 261 — 12 000 руб.;
  • по строке 262 — 368 000 руб.;
  • по строке 263 — 1 423 800 руб.

Авансы уплаченные и полученные

Напомним, что в 2001 г. для учета авансов, перечисленных поставщикам, был предназначен специальный счет 61 «Расчеты по авансам выданным» (для фирм, которые работали по старому Плану счетов). Теперь такого счета нет. Все перечисленные авансы должны быть отражены на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для учета авансов к этому счету нужно открыть субсчет второго порядка «Авансы выданные». Сальдо по этому счету на 1 октября 2002 г. укажите в строке 234 или 245 Бухгалтерского баланса.

Такая же ситуация сложилась и с авансами полученными. Фирмы, которые в 2001 г. работали по старому Плану счетов, их учитывали на счете 64 «Расчеты по авансам полученным». Теперь их учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на субсчете «Авансы полученные». Сальдо по этому субсчету запишите в строку 627 Бухгалтерского баланса.

Обратите внимание: если аванс вы получили в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаемых НДС, то сумма аванса также облагается этим налогом. Причем если раньше НДС с аванса начисляли по расчетной ставке 16,67 или 9,09%, то теперь по ставке 20/120 или 10/110.

Отчет о прибылях и убытках

Как и прежде, в Отчете о прибылях и убытках указывают:

  • доходы и расходы по обычным видам деятельности (строки 010 — 050);
  • операционные доходы и расходы (строки 060 — 100);
  • внереализационные доходы и расходы (строки 120 — 160);
  • чрезвычайные доходы и расходы (строки 170 и 180).

Полный перечень этих доходов и расходов есть в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» и «Расходы организации». Остановимся на порядке заполнения некоторых из строк этой формы.

В строке 010 указывают доходы от «обычных видов деятельности организации». Как правило, это выручка от продажи товаров (работ, услуг). Она отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Сумму выручки нужно уменьшить на НДС, акцизы и налог с продаж (субсчета 3, 4 и 5 к счету 90). К этому же виду доходов также могут быть отнесены доходы от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав на объекты интеллектуальной собственности и т.д. Указанные поступления считаются доходами от «обычных видов деятельности», если они связаны с основной деятельностью фирмы. В противном случае подобные доходы считаются операционными (строка 090).

Обратите внимание: если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручку надо показать в отчете исходя из полной продажной стоимости отгруженной продукции (работ, услуг).

Пример 4. В сентябре 2002 г. ЗАО «Актив» продало ООО «Пассив» товары стоимостью 960 000 руб. (в т.ч. НДС 160 000 руб.). За товары «Пассив» заплатил 300 000 руб. Для целей налогообложения «Актив» работает по методу начисления.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

  • 960 000 руб. — отражена выручка от продаж;

Дебет 90-3 Кредит, 68 субсчет «Расчеты по НДС»,

  • 160 000 руб. — начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62

  • 300 000 руб. — получена частичная оплата.

В Отчете о прибылях и убытках за 9 месяцев 2002 г. по строке 010 нужно отразить выручку в размере 800 000 руб. (960 000 — 160 000).

Если сумма выручки, полученной от какого-либо вида деятельности организации, превышает 5 процентов от ее общей суммы, она расшифровывается по строкам 011 — 013. Например, фирма продавала товары и оказывала услуги. Выручка от этих видов деятельности больше 5 процентов от ее общей суммы. Выручку от продажи товаров надо указать по строке 011, а выручку от оказания услуг — по строке 012 Отчета о прибылях и убытках.

По строке 020 указывают расходы от обычных видов деятельности фирмы, выручка по которым отражена по строке 010. Данный показатель записывают в строку 020 в круглых скобках.

Если расходы по какому-либо виду деятельности составляют более 5 процентов от их общей суммы, то они расшифровываются по строкам 021 — 023. Например, по строке 021 можно указать расходы по продаже товаров, а по строке 022 — расходы по оказанию услуг.

В строку 030 записывают коммерческие расходы. Промышленные предприятия здесь указывают затраты по сбыту продукции, торговые фирмы — издержки обращения. В этом году и те и другие организации должны учитывать такие расходы на счете 44 «Расходы на продажу».

Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

По этой строке также отражают затраты на рекламу и представительские расходы. В бухгалтерском учете такие расходы списывают на счет 44 в полном объеме. Однако при налогообложении прибыли они нормируются. Об этом говорится в ст.264 Налогового кодекса РФ. По этой статье к представительским расходам относят затраты на официальный прием и обслуживание лиц, участвующих в переговорах для поддержания взаимного сотрудничества. В состав этих расходов включают затраты:

  • на проведение официального приема (завтрака, обеда или ужина);
  • на доставку лиц, участвующих в переговорах, к месту проведения представительского мероприятия и обратно;
  • на буфетное обслуживание во время переговоров;
  • на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы.

Недавно перечень представительских расходов был расширен. Раньше к ним относились только затраты на обслуживание представителей других фирм. Теперь к представительским расходам вы можете относить затраты как на «чужих», так и на собственных сотрудников, которые участвовали в переговорах. Сумма представительских расходов уменьшает облагаемую прибыль только в пределах 4 процентов от фонда оплаты труда.

Несколько слов о расходах на рекламу. По Налоговому кодексу РФ не нормируются расходы:

  • на рекламу в СМИ (газеты, журналы, радио, телевидение, Интернет);
  • на световую и наружную рекламу (например, затраты на изготовление рекламных стендов и щитов);
  • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
  • на изготовление рекламных брошюр и каталогов;
  • на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

Для целей налогообложения нормируются только:

  • расходы на покупку призов;
  • расходы на те виды рекламы, которых нет в вышеуказанном перечне.

Нормируемые расходы уменьшают прибыль только в пределах 1 процента от выручки фирмы (без НДС).

Обратите внимание: сумма НДС, которая относится к сверхнормативным рекламным или представительским расходам, к налоговому вычету не принимается. Эта сумма включается в состав прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») и облагаемую прибыль не уменьшает.

Пример 5. Выручка ООО «Пассив» за девять месяцев 2002 г. составила 800 000 руб. (без НДС). Расходы фирмы на рекламу за этот период составили:

  • 120 000 руб. (в т.ч. НДС 20 000 руб.) — реклама на телевидении;
  • 18 000 руб. (в т.ч. НДС 3000 руб.) — покупка призов.

Расходы на покупку призов включают в «налоговую» себестоимость, в пределах 1-го процента выручки. Эта сумма составит 8000 руб. (800 000 руб. x 1%).

«Пассив» может уменьшить облагаемую прибыль на рекламные расходы в сумме 108 000 руб. ((120 000 — 20 000) + 8000).

Оставшаяся сумма расходов на рекламу (покупку призов) прибыль не уменьшает. Эта сумма составит 7000 руб. (18 000 — 3000 — 8000).

Сумма НДС, которая относится к сверхнормативным расходам, к налоговому вычету не принимается. Эта сумма составит 1400 руб. (7000 руб. x 20%).

НДС

В июле этого года были утверждены новые формы деклараций по НДС. Теперь декларация соответствует требованиям Налогового кодекса в новой редакции. Изменения в декларации носят в основном технический характер. Так, например, расчетные ставки 16,67 и 9,09% заменили на ставки 20/120 и 10/110. Из декларации исключено Приложение, в котором рассчитывали налог обособленные подразделения фирмы.

Также изменения затронули фирмы, которые строят здания хозяйственным способом. Как известно, расходы по такому строительству облагают НДС. Затем сумму этого налога принимают к вычету. В старой декларации для этой суммы была специальная строка. Теперь ее нужно указывать в составе общей суммы налога, принимаемой к вычету. Правда, как и прежде, эту сумму нужно расшифровать по строкам 361 — 368 декларации. Например, по строке 361 указывают налог, который вы заплатили при покупке основных средств, по строке 363 — сумму НДС, которая была уплачена по материалам, и т.д. Для налога, начисленного по расходам на строительство, предусмотрена строка 367.

Подробный комментарий к порядку заполнения декларации вы найдете в «НА» N 14, 2002 (с. 51).

Кстати, изменилась и Инструкция по заполнению декларации. Об этом вы можете прочитать на с. 8 этого номера журнала.

Налог на прибыль

Майские изменения в Налоговый кодекс затронули в основном гл.25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Она была практически полностью переписана. Поэтому налоговики внесли множество изменений в декларацию по налогу на прибыль.

Больше всего изменились листы 02, 12 и 13 декларации. Так, в листе 02 появились новые строки (071, 072, 073 и т.д.). Их будут заполнять те фирмы, которые работают с ценными бумагами.

Теперь в декларации сумма авансовых платежей по налогу на прибыль должна быть разбита по бюджетам разных уровней. Для этого в декларацию также вписали новые строки:

  • 460 — 480 — авансовые платежи в федеральный бюджет;
  • 490 — 510 — авансовые платежи в бюджет субъекта России;
  • 520 — 540 — авансовые платежи в местные бюджеты.

Поменялась и периодичность сдачи Приложений к декларации. Раньше Приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации» сдавали только по итогам налогового периода (т.е. года). Теперь его нужно представлять налоговикам как по итогам налогового, так и по итогам отчетного периода.

Поэтому фирмы, которые перечисляют авансы по налогу ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, будут сдавать это Приложение раз в месяц. Все остальные — раз в квартал. Аналогичные изменения коснулись и других приложений.

Более подробный комментарий к порядку заполнения обновленной формы вы найдете в журнале «НА» N 15, 2002 (с. 64).

Кто должен платить НДФЛ

Как утверждает НК РФ, НДФЛ, плательщиками этого налога являются, как граждане Российской Федерации, так и иностранцы, получающие доходы на территории России. Если получающий доходы гражданин любого государства находится на территории нашей страны более 183 дней в течение 12 месяцев, следующих друг за другом, он автоматически становится налоговым резидентом, который обязан уплачивать НДФЛ. Отдельно стоит указать, что при описанных временных условиях лица без гражданства также должны уплачивать данный налог.

Когда нужно заплатить налог на доходы

Срок уплаты НДФЛ напрямую зависит от субъекта, который делает отчисления и сдаёт отчётность в налоговые органы. Это может быть как физическое лицо, непосредственно получившее доход, так и работодатель, ответственный за удерживание и перечисление данного налога из заработной платы сотрудников. Если речь идёт о наёмных работниках, то налог должен быть уплачен в течение следующего дня, следующего за днём выдачи зарплаты. Срок самостоятельной подачи декларации за прошедший налоговый период – до 2 мая. За себя физическое лицо может уплатить НДФЛ до 15 июля текущего года. Оплатить данный налог в режиме онлайн можно на официальном сайте Федеральной Налоговой Службы России.

Как рассчитывается НДФЛ

Согласно статье 224 НК РФ НДФЛ работающих лиц рассчитывается по ставке 13%, которая удерживаться с основного дохода (заработной платы). Отдельная ставка в 35% введена для следующих видов доходов граждан:

  • лотерейный выигрыш (выигрышные ставки в букмекерских конторах) свыше 4000 рублей в календарный год;
  • начисление банковских процентов на личные вклады;
  • прибыль, получаемая за счёт временного пользования кооперативными денежными средствами;
  • косвенный доход, полученный в результате снижения процентных ставок ипотечного кредита;
  • доходы учредителя (дольщика, акционера) любых обществ и компаний

Налог с доходов физических лиц не взимается при следующих операциях:

  • реализация объектов недвижимости, которые находятся в собственности более 3-х лет;
  • сделки по наследованию или дарению;
  • продажа автомобиля, находившего в собственности более трёх лет;
  • при продаже собственности, продажная стоимость которой равна или меньше получаемой от реализации суммы (документальное подтверждение)

НДФЛ для иностранных граждан, реализующих любую недвижимость на территории России, составляет 30% от оценочной стоимости объекта.

Вычеты из налога на доходы физических лиц

Имущественный вычет из налога на доходы физических лиц может применяться в случае реализации недвижимости стоимостью до 1 млн. рублей, если таковая находилась в собственности менее 3-х лет. Срок исчисляется от даты государственной регистрации недвижимого объекта, проставленной в свидетельстве. При продаже иного имущества, находившегося в собственности менее 3-х лет, применяется налоговый вычет размером в 250 000 рублей. Физические лица также вправе применять так называемые «детские» вычеты для граждан, имеющих детей, профессиональные и социальные вычеты.

Согласно последним изменения в НК РФ НДФЛ в 2017 году будет рассчитывать так же, как и в предыдущие периоды. А вот срок уплаты НДФЛ изменился в пользу налогоплательщиков – с 2017 года уведомить налоговый орган о своих доходах физические лица могут до 2 мая.

Оставьте комментарий