6 НДФЛ обособленные подразделения

Открываем обособленное подразделение: как и куда сдавать 6-НДФЛ

Обязанность по оформлению и сдаче 6-НДФЛ по обособленным подразделениям (ОП) у компании возникает, если выплачены доходы:

  • работникам, исполняющим трудовые обязанности на территориально отдаленных от головного офиса стационарных рабочих местах (созданных на срок более 1 месяца);
  • физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, заключенным уполномоченными лицами от имени ОП.

Если доход выплачен хотя бы 1 такому физическому лицу, у бухгалтерской службы может возникнуть вопрос: как сдать 6-НДФЛ по обособленному подразделению?

Алгоритм заполнения разделов 1 и 2 отчета 6-НДФЛ по обособленным подразделениям ничем не отличается от подобного отчета по головной компании.

См. также «Как отчитаться по обособленным подразделениям, не наделенным полномочиями по начислению зарплаты».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Требования к заполнению 6-НДФЛ содержатся в приказе ФНС России от 14.10.2015 № MMB-7-11/450@ (в ред. от 17.01.2018).

Пристального внимания потребует заполнение титульного листа отчета 6-НДФЛ, а точнее ячеек, предназначенных для кодов налогового органа, в адрес которого он представляется, а также КПП и ОКТМО подразделения.

Даже если несколько ОП одной фирмы зарегистрированы в одной налоговой инспекции, действует единое правило: представить 6-НДФЛ обязано каждое ОП по месту своего налогового учета, независимо:

  • от количества зарегистрированных фирмой ОП;
  • численности получающих от ОП доход физических лиц;
  • иных условий деятельности ОП.

Налоговые агенты — крупнейшие налогоплательщики (КН) вправе выбрать адрес подачи 6-НДФЛ по месту учета:

  • компании в качестве КН;
  • или своих ОП.

Как открыть ОП и организовать в нем бухучет — пошаговую инструкцию смотрите в этой статье.

На титульном листе 6-НДФЛ необходимо отразить КПП и ОКТМО того ОП, которое выплатило доходы физлицам. См. «Как оформить 6-НДФЛ за филиал?».

Обособленное подразделение закрывается: куда представить 6-НДФЛ при закрытии

Если подразделение закрывается, как сдать 6-НДФЛ? Подобный вопрос может возникнуть в любой момент после принятия решения о ликвидации одного или нескольких ОП компании.

При этом работники данного ОП могут быть:

  • Переведены в другое ОП или головной офис. С момента такого перевода выплачиваемый им доход попадет уже в другой 6-НДФЛ — того подразделения, куда их перевели.

О том, как заполняется отчет при перемещении работника между подразделениями, читайте в материале «Как заполнять 6-НДФЛ, если работник «кочует» по подразделениям (примеры)».

  • Уволены. Если ликвидируется компания в целом вместе со всеми ОП, заключительный отчет 6-НДФЛ, оформленный по данному ОП, будет последним отчетом, в котором отразятся суммы дохода и НДФЛ, а также соответствующие даты (получения дохода, удержания налога и его перечисления) по уволенным сотрудникам.

О процедуре увольнения работников при реорганизации фирмы см. в статье «Порядок увольнения работника по инициативе работодателя».

При оформлении 6-НДФЛ по ОП, которые планируется ликвидировать, необходимо придерживаться следующих правил:

  • отчетный период для 6-НДФЛ — от начала года (или с момента регистрации ОП, если оно создано и ликвидируется в течение календарного года) до даты снятия с налогового учета (завершения процесса ликвидации);
  • сдавать последний отчет 6-НДФЛ необходимо по месту нахождения закрываемого ОП.

Об особенностях отражения в 6-НДФЛ выплат при увольнении читайте в материале «Как правильно отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ?».

Налоговым агентам — КН снова дается возможность выбора: подать последний отчет 6-НДФЛ по ликвидируемому ОП в ту инспекцию, в которой компания зарегистрирована как КН, или по месту регистрации ликвидируемого ОП.

Как поступить, если отчитаться по месту учета ОП до его закрытия не удалось, см. «Куда, в какие сроки сдать и как заполнить НДФЛ-отчетность по закрытому подразделению?».

ФНС разъяснила, как сдавать 6-НДФЛ за обособленные подразделения

По общему правилу организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории РФ, подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ). При этом в пункте 4 этой же статьи оговорено: если обособленные подразделения находятся на территории одного муниципального образования или города федерального значения, но подведомственны разным налоговым органам, постановка организации на учет может производиться по месту нахождения одного из таких подразделений по выбору налогоплательщика.

Заполняйте и сдавайте 6-НДФЛ через интернет

Пункт 2 статьи 230 НК РФ гласит: если у организации есть обособленное подразделение, то отчетность по налогу на доходы физлиц в общем случае следует представлять по месту учета таких подразделений. Означает ли это, что организация, которая воспользовалась пунктом 4 статьи 83 НК РФ и встала на учет по месту нахождения одного подразделения, может подавать 6-НДФЛ по месту учета этого подразделения? На этот вопрос налоговики ответили утвердительно. Специалисты ФНС рассуждают так.
Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ, если у организации-работодателя есть обособленное подразделение, то налог с зарплаты его сотрудников организация должна переводить в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Обязанность представлять расчет 6-НДФЛ по месту своего учета корреспондирует с обязанностью уплачивать исчисленную и удержанную сумму налога в бюджет по месту учета налогового агента. Из сказанного выше авторы письма делают следующий вывод.
Если организация встала на учет по месту нахождения каждого своего подразделения, то НДФЛ перечисляется в бюджет по месту учета каждого подразделения. Соответственно, и расчет по форме 6-НДФЛ, заполненный отдельно по каждому подразделению, должен быть представлен по месту учета каждого ОП.
Иная ситуация возникает в случае, когда несколько обособленных подразделений, подведомственных разным налоговым органам, но в пределах одного муниципального образования или города федерального значения, стоят на учете в одной инспекции (по месту нахождения одного из ОП с присвоением ему КПП). В описанной ситуации НДФЛ с доходов работников всех подразделений можно перечислить в бюджет по месту учета ответственного обособленного подразделения. Соответственно, расчеты 6-НДФЛ в отношении работников данных подразделений должны быть представлены в одну инспекцию (по месту учета ответственного ОП с указанием его КПП). Добавим, что согласно пункту 1.10 приказа ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@, расчет 6-НДФЛ заполняется по каждому ОКТМО отдельно. Это означает, что в одну инспекцию подается несколько расчетов 6-НДФЛ (отдельно по каждому ОКТМО).

Здравствуйте! Напишите, пожалуйста, решилась ли Ваша ситуация.
Дело в том, что нет четких разъяснений от ИФНС о том, как предоставлять отчетность по НДФЛ за ликвидированное обособленное подразделение. Мои коллеги сделали подборку материалов в интернете на тему.
Даже по поводу указания КПП на сайте ФНС представлено две позиции:
1. Статья, говорящая в пользу того, что КПП нужно ставить по ОП: Представление расчета 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению;
2. В разделе часто задаваемых вопросов по тематике НДФЛ, однако, изложена другая позиция:
«Если организация в отношении обособленного подразделения не успела сдать расчет по форме 6-НДФЛ в налоговый орган по месту его нахождения до того, как обособленное подразделение было снято с учета в связи с ликвидацией, то организация-правоприемник представляет данный расчет в налоговый орган по месту своего нахождения.
В этом случае в расчете нужно указать:
— в графе «Представляется в налоговый орган (код)» — код инспекции, в которую фактически сдается расчет; В строке «налоговый агент» указывается наименование обособленного подразделения реорганизованной организации;
— в строках «ИНН» и «КПП» – ИНН и КПП организации;
— в строке «Код по ОКТМО» — ОКТМО по месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной организации;
— по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» — ИНН и КПП, которые были присвоены организации до реорганизации налоговым органом по месту нахождения обособленного подразделения реорганизованной организации.»
Также мнение о том, что КПП нужно указывать по головной организации изложено в этих источниках:
3. Закрытие обособленного подразделения: налоги, взносы, отчетность;
4. В журнале Главая книга также представлены разъяснения, что ИНН и КПП нужно указать по головной организации, а ОКТМО — по месту нахождения обособленного подразделения;
5.Порядок сдачи отчетности при закрытии обособленного подразделения/ (Система Главбух).
Однако нигде не дается пояснений о том, как следует заполнять при закрытии ОП заполнять поля «По месту нахождения учета (код)» и «форма реорганизации (ликвидации) (код)».
На местах инспекторы обычно говорят, что нужно указывать КПП по закрытому обособленному подразделению.

Пожалуйста, напишите, в каком виде у Вас приняли отчет, это может помочь тем, кто столкнется с таким же вопросом.

Сдаем 6-НДФЛ по обособленному подразделению

Напомним, что обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (т. е. созданы на срок более 1 месяца). Признается подразделение организации обособленным независимо от того, отражено или нет его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, а также независимо от полномочий, которыми наделяется такое подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Если у организации есть обособленные подразделения, то по работникам таких обособленных подразделений, а также по физлицам, с которыми обособленное подразделение заключило ГПД, Расчет по форме 6-НДФЛ сдается в налоговую инспекцию по месту учета соответствующих обособленных подразделений. При этом показатели обособленного подразделения в Расчет по организации уже не включаются.

Порядок заполнения 6-НДФЛ по обособленному подразделению в целом аналогичен порядку заполнения формы организациями, не имеющими обособленные подразделения, и приведен в Приложении №2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Но есть и особенности (п.п. 1.10, 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@):

  • по строке «КПП» указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения организации;
  • по строке «По месту нахождения (учета) (код)» указывается код 220 «По месту нахождения обособленного подразделения российской организации»;
  • по строке «Код по ОКТМО» указывается код ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится обособленное подразделение организации.

Закрыли обособленное подразделение – куда сдавать 6-НДФЛ?

А если обособленное подразделение закрыто, куда сдавать 6-НДФЛ? После снятия обособленного подразделения с учета Расчет сдается в обычные сроки за тот отчетный период, в котором подразделение было закрыто. К примеру, если обособленное подразделение было закрыто 29.08.2018, то последний Расчет 6-НДФЛ по закрытой обособке должен быть сдан за 9 месяцев 2018 года не позднее 31.10.2018. За последующие периоды (в примере – по итогам года) представлять Расчет уже не нужно (Письмо ФНС от 02.03.2016 № БС-4-11/3460@).

А в какую налоговую инспекцию представляется Расчет 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению в 2018-2019 годах? Расчет после закрытия обособленного подразделения сдается в налоговую инспекцию по месту учета самой организации, а не обособленного подразделения.

Образец 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению приводить не будем – в целом он ничем не отличается от порядка заполнения для организаций без обособок. Конечно, в последний 6-НДФЛ нужно включить только те доходы, налог с которых был удержан до закрытия обособленного подразделения.

Но нужно учесть, что несмотря на то, что код места нахождения в 6-НДФЛ закрытого обособленного подразделения указывается «220», а код ОКТМО — тот, который соответствует обособке, КПП нужно указать головной организации, а не подразделения. Соответственно, и код налоговой инспекции, куда представляется Расчет, также указывается тот, что присвоен головной организации.

Какие штрафы предусмотрены за непредставление расчетов по форме 6-НДФЛ по обособленным подразделениям? В какой срок надо представить 6-НДФЛ по обособленным подразделениям, если поступило требование от налоговой инспекции? Каким образом представлять 6-НДФЛ за I квартал 2016 года: как первичный отчет или как уточненную форму? Данные вопросы рассмотрели эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

22.07.2016

Недавно на практике возникла следующая ситуация: организация представила расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года на всех сотрудников по месту нахождения только головной организации. По месту нахождения обособленных подразделений за I квартал 2016 года формы 6-НДФЛ не представлены. 10.06.2016 года по телекоммуникационным каналам связи (далее — ТКС) было получено уведомление о представлении налоговой отчетности — расчета по форме 6-НДФЛ по каждому обособленному подразделению в отдельности. У организации возникли перечисленные выше вопросы. Рассмотрим каждый их них подробно.

Ответственность за непредставление 6-НДФЛ

Начиная с 2016 года на налоговых агентов возложена обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, форматам и в порядке (далее — Порядок), которые утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Статьей 230 НК РФ до 2016 года не было установлено, куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, в отношении работников этого подразделения. Специалисты финансового и налогового ведомств разъясняли, что такие организации сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленного подразделения представляют по месту учета организации в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения. Смотрите письма Минфина России от 18.03.2013 № 03-04-06/8323, от 06.02.2013 № 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-345, от 05.04.2012 № 03-04-06/8-103, ФНС России от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@, от 09.12.2010 № ШС-37-3/17264@ и др.

С 1 января 2016 года в четвертом абзаце п. 2 ст. 230 НК РФ прямо указано, что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры (смотрите письмо Минфина России от 02.11.2015 № 03-04-06/62935, письма ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@, от 26.02.2016 № БС-4-11/3168@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@. от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@).

В письме ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@ налоговое ведомство указало, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняетсяналоговым агентом отдельно по каждому ОП, независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одном налоговом органе.

Таким образом, налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, представляют форму 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Арбитражная практика по данному вопросу применительно к новым нормам НК РФ по понятным причинам в настоящее время отсутствует.

Следовательно, можно сделать вывод, что непредставление отдельных форм 6-НДФЛ в отношении работников обособленного подразделения может повлечь применение организации ответственности, предусмотренной п. 1.2 ст. 126 НК РФ.

Ранее (в периоде действия предыдущей редакции п. 2 ст. 230 НК РФ) судьи указывали, что представление организацией справок по форме 2-НДФЛ в любую из инспекций, где она состоит на учете, в установленный налоговым законодательством срок является надлежащим исполнением обязанностей (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2014 № 08АП-10750/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2012 № Ф04-792/12 по делу № А27-8884/2011, от 27.04.2009 № Ф04-2593/2009(5604-А70-26), ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2009 № А33-7606/2008-Ф02-228/2009, ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КА-А40/5048-06).

Однако с 1 января 2016 года п. 2 ст. 230 НК РФ претерпел существенные изменения. В этой связи приведенная выше логика судей не столь актуальна. Поэтому мы не исключаем, что представление формы 6-НДФЛ в части работников обособленного подразделения в головную организацию может повлечь применение к организации санкций, предусмотренных п. 1.2 ст. 126 НК РФ. Разъяснения по поводу привлечения к ответственности представлены также в материалах региональных налоговых органов (смотрите Информацию УФНС России по Владимирской области от 26.02.2016 «Налоговые агенты с 2016 года обязаны представлять расчет сумм налога на доходы физических лиц», Информацию УФНС России по Владимирской области от 03.11.2015 «О представлении расчета по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами с 01 января 2016 года», Информацию УФНС России по г. Севастополю «Особенности заполнения отчетности по налогу на доходы физических лиц», Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 12.02.2016 «Для налоговых агентов изменились правила и условия отчетности»).

Заполнение 6-НДФЛ по обособленным подразделениям

По вопросу о том, как представить 6-НДФЛ (как первичный отчет или как уточненную форму) сообщаем следующее.

Согласно п. 2.2 Порядка по строке «Номер корректировки» при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного Расчета проставляется «000», при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки («001», «002» и так далее).

В рассматриваемом случае организация, имеющая обособленные подразделения, представила расчет 6-НДФЛ по месту нахождения только головной организации.

По нашему мнению, при представлении расчета 6-НДФЛ по месту учета обособленных подразделений в строке «Номер корректировки» указывается номер корректировки первичного расчета «000», так как расчет не представлялся.

Полагаем, в рассматриваемой ситуации по месту учета головной организации также следует подать расчет 6-НДФЛ с уточненными показателями о доходах и удержанных суммах НДФЛ в отношении работников головного подразделения. Поскольку в этом случае по месту учета головной организации расчет будет представлен повторно (за минусом информации о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных с доходов работников обособленного подразделения), то по строке «Номер корректировки» следует проставить «001».

Срок представления 6-НДФЛ

По вопросу срока представления 6-НДФЛ по месту обособленных подразделений сообщаем следующее.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. В свою очередь, пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

Непредставление расчета 6-НДФЛ по обособленным подразделениям является нарушением налогового законодательства, соответственно, налоговый орган вправе требовать устранения данного нарушения, а налогоплательщик обязан его устранить.

Нормы НК РФ не регламентируют порядок предъявления уведомления о представлении налоговой отчётности (в рассматриваемом случае — представление расчета 6-НДФЛ).

В письме ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/23081@ «О направлении Контрольных соотношений» разъяснено, что если дата представления расчета 6-НДФЛ превышает срок, установленный ст. 230 НК РФ, то составляется акт в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ для принятия решения о привлечении к ответственности в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ.

Процедура вручения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, установлена в п. 4 ст. 101.4 НК РФ. Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В рассматриваемом случае по ТКС было получено уведомление о предоставлении налоговой отчетности (а не акт по установленной форме согласно ст. 101.4 НК РФ). При этом НК РФ не регламентирует сроки при получении уведомления о представлении налоговой отчетности. Соответственно, обязанности представить расчет 6-НДФЛ по обособленным подразделениям к определенному сроку, по нашему мнению, в рассматриваемом случае не возникает.

Однако если организация не представит расчет 6-НДФЛ по обособленным подразделениям согласно полученному уведомлению, это может иметь негативные последствия: взыскание штрафа за несвоевременное представление документа (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) либо представление недостоверных сведений, а также приостановление операций по счетам. Повторим, в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 руб. Данная ответственность, полагаем, предусмотрена и за каждый расчет 6-НДФЛ, не представленный по месту учета обособленных подразделений. Кроме того, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). За каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговому агенту грозит штраф в размере 500 руб. Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представил уточненные документы в инспекцию до того, как узнал, что обнаружена недостоверность поданных сведений (ст. 126.1 НК РФ). Смотрите также Информацию Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 31.03.2016 «У налоговых агентов появилась новая обязанность».

Недавно на практике возникла следующая ситуация: организация представила расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал 2016 года на всех сотрудников по месту нахождения только головной организации. По месту нахождения обособленных подразделений за I квартал 2016 года формы 6-НДФЛ не представлены. 10.06.2016 года по телекоммуникационным каналам связи (далее — ТКС) было получено уведомление о представлении налоговой отчетности — расчета по форме 6-НДФЛ по каждому обособленному подразделению в отдельности. У организации возникли перечисленные выше вопросы. Рассмотрим каждый их них подробно.

Ответственность за непредставление 6-НДФЛ

Начиная с 2016 года на налоговых агентов возложена обязанность по ежеквартальному представлению в налоговые органы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, форматам и в порядке (далее — Порядок), которые утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Статьей 230 НК РФ до 2016 года не было установлено, куда предоставляет сведения по форме 2-НДФЛ налоговый агент, имеющий обособленное подразделение, в отношении работников этого подразделения. Специалисты финансового и налогового ведомств разъясняли, что такие организации сведения о доходах физических лиц в отношении работников обособленного подразделения представляют по месту учета организации в налоговом органе по месту нахождения этого подразделения. Смотрите письма Минфина России от 18.03.2013 № 03-04-06/8323, от 06.02.2013 № 03-04-06/8-35, от 22.01.2013 № 03-04-06/3-17, от 07.12.2012 № 03-04-06/8-345, от 05.04.2012 № 03-04-06/8-103, ФНС России от 30.05.2012 № ЕД-4-3/8816@, от 09.12.2010 № ШС-37-3/17264@ и др.

С 1 января 2016 года в четвертом абзаце п. 2 ст. 230 НК РФ прямо указано, что налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ, и расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры (смотрите письмо Минфина России от 02.11.2015 № 03-04-06/62935, письма ФНС России от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@, от 26.02.2016 № БС-4-11/3168@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@. от 30.12.2015 № БС-4-11/23300@).

В письме ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/23129@ налоговое ведомство указало, что расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому ОП, независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учете в одном налоговом органе.

Таким образом, налоговые агенты, имеющие обособленные подразделения, представляют форму 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учета обособленных подразделений, заключивших такие договоры.

Непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Арбитражная практика по данному вопросу применительно к новым нормам НК РФ по понятным причинам в настоящее время отсутствует.

Следовательно, можно сделать вывод, что непредставление отдельных форм 6-НДФЛ в отношении работников обособленного подразделения может повлечь применение организации ответственности, предусмотренной п. 1.2 ст. 126 НК РФ.

Ранее (в периоде действия предыдущей редакции п. 2 ст. 230 НК РФ) судьи указывали, что представление организацией справок по форме 2-НДФЛ в любую из инспекций, где она состоит на учете, в установленный налоговым законодательством срок является надлежащим исполнением обязанностей (смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 25.02.2014 № 08АП-10750/13, ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2012 № Ф04-792/12 по делу № А27-8884/2011, от 27.04.2009 № Ф04-2593/2009(5604-А70-26), ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.02.2009 № А33-7606/2008-Ф02-228/2009, ФАС Московского округа от 15.06.2006 № КА-А40/5048-06).

Однако с 1 января 2016 года п. 2 ст. 230 НК РФ претерпел существенные изменения. В этой связи приведенная выше логика судей не столь актуальна. Поэтому мы не исключаем, что представление формы 6-НДФЛ в части работников обособленного подразделения в головную организацию может повлечь применение к организации санкций, предусмотренных п. 1.2 ст. 126 НК РФ. Разъяснения по поводу привлечения к ответственности представлены также в материалах региональных налоговых органов (смотрите Информацию УФНС России по Владимирской области от 26.02.2016 «Налоговые агенты с 2016 года обязаны представлять расчет сумм налога на доходы физических лиц», Информацию УФНС России по Владимирской области от 03.11.2015 «О представлении расчета по налогу на доходы физических лиц налоговыми агентами с 01 января 2016 года», Информацию УФНС России по г. Севастополю «Особенности заполнения отчетности по налогу на доходы физических лиц», Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками УФНС России по Иркутской области от 12.02.2016 «Для налоговых агентов изменились правила и условия отчетности»).

Заполнение 6-НДФЛ по обособленным подразделениям

По вопросу о том, как представить 6-НДФЛ (как первичный отчет или как уточненную форму) сообщаем следующее.

Согласно п. 2.2 Порядка по строке «Номер корректировки» при представлении налоговым агентом в налоговый орган первичного Расчета проставляется «000», при представлении уточненного Расчета указывается номер корректировки («001», «002» и так далее).

В рассматриваемом случае организация, имеющая обособленные подразделения, представила расчет 6-НДФЛ по месту нахождения только головной организации.

По нашему мнению, при представлении расчета 6-НДФЛ по месту учета обособленных подразделений в строке «Номер корректировки» указывается номер корректировки первичного расчета «000», так как расчет не представлялся.

Полагаем, в рассматриваемой ситуации по месту учета головной организации также следует подать расчет 6-НДФЛ с уточненными показателями о доходах и удержанных суммах НДФЛ в отношении работников головного подразделения. Поскольку в этом случае по месту учета головной организации расчет будет представлен повторно (за минусом информации о суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных с доходов работников обособленного подразделения), то по строке «Номер корректировки» следует проставить «001».

Срок представления 6-НДФЛ

По вопросу срока представления 6-НДФЛ по месту обособленных подразделений сообщаем следующее.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей. В свою очередь, пп. 8 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

Непредставление расчета 6-НДФЛ по обособленным подразделениям является нарушением налогового законодательства, соответственно, налоговый орган вправе требовать устранения данного нарушения, а налогоплательщик обязан его устранить.

Нормы НК РФ не регламентируют порядок предъявления уведомления о представлении налоговой отчётности (в рассматриваемом случае — представление расчета 6-НДФЛ).

В письме ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/23081@ «О направлении Контрольных соотношений» разъяснено, что если дата представления расчета 6-НДФЛ превышает срок, установленный ст. 230 НК РФ, то составляется акт в порядке, предусмотренном ст. 101.4 НК РФ для принятия решения о привлечении к ответственности в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ.

Процедура вручения акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, установлена в п. 4 ст. 101.4 НК РФ. Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях, вручается лицу, совершившему налоговое правонарушение, под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

В рассматриваемом случае по ТКС было получено уведомление о предоставлении налоговой отчетности (а не акт по установленной форме согласно ст. 101.4 НК РФ). При этом НК РФ не регламентирует сроки при получении уведомления о представлении налоговой отчетности. Соответственно, обязанности представить расчет 6-НДФЛ по обособленным подразделениям к определенному сроку, по нашему мнению, в рассматриваемом случае не возникает.

Однако если организация не представит расчет 6-НДФЛ по обособленным подразделениям согласно полученному уведомлению, это может иметь негативные последствия: взыскание штрафа за несвоевременное представление документа (п. 1.2 ст. 126 НК РФ) либо представление недостоверных сведений, а также приостановление операций по счетам. Повторим, в соответствии с п. 1.2 ст. 126 НК РФ за каждый полный или неполный месяц нарушения установленного срока подачи расчета по исчисленным и удержанным суммам НДФЛ взыскивается 1000 руб. Данная ответственность, полагаем, предусмотрена и за каждый расчет 6-НДФЛ, не представленный по месту учета обособленных подразделений. Кроме того, налоговый орган вправе принять решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств в том случае, если расчет исчисленных и удержанных сумм НДФЛ не представлен в течение 10 дней после окончания установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). За каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговому агенту грозит штраф в размере 500 руб. Освобождение от ответственности возможно, если налоговый агент представил уточненные документы в инспекцию до того, как узнал, что обнаружена недостоверность поданных сведений (ст. 126.1 НК РФ). Смотрите также Информацию Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 31.03.2016 «У налоговых агентов появилась новая обязанность».

Актуальная бухгалтерия

Подписка Разместить:

С момента внедрения формы 6-НДФЛ прошло немало времени, ФНС и Минфин выпустили немало разъясняющих писем, однако бухгалтеры продолжают совершать ошибки при заполнении этого отчета.

О том, какие претензии у налоговиков к конкретной строчке отчета, читайте в статье «Какие ошибки бухгалтеры допускают при заполнении формы 6-НДФЛ: построчный анализ».

Сегодня остановимся на ошибках общего характера. Мало заполнить все строчки разделов расчета правильно, нужно еще сдать все вовремя и в нужную ИФНС. Налоговые агенты совершают ошибки, сообщает ФНС в письме № ГД-4-11/22216@ от 01.11.2017.

Смена адреса

При смене места нахождения организации (обособленного подразделения) бухгалтер ошибочно сдает расчет в налоговый орган по прежнему месту учета. Это неправильно.

После постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) налоговый агент представляет в налоговый орган по новому месту нахождения расчеты по форме 6-НДФЛ, а именно:

— расчет по форме 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения, указывая ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);

— расчет по форме 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения, указывая ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

При этом в расчете по форме 6-НДФЛ указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения). Разъяснения по этому поводу содержатся в письме ФНС России от 27.12.2016 N БС-4-11/25114@.

Оставьте комментарий