Агент на ОСНО принципал на ОСНО

Что такое агентский договор

Агентский договор – это документ для оформления отношений между агентом (посредником) и принципалом (заказчиком), в рамках которого первый обязан совершить определенные действия по поручению второго за вознаграждение. При этом посредник действует от своего имени или от имени заказчика, но всегда за счет последнего. Разница в способах представления интересов сказывается на обязанностях по договору. Если агент действует от своего имени с упоминанием принципала – обязанности по договору ложатся на агента, если же агент участвует от имени заказчика, то обязанности возникают у последнего.

Размер агентского вознаграждения и способ выплаты стороны закрепляют в договоре. Как правило, это определенная сумма или проценты от совершенной сделки.

В установленные договором сроки посредник предоставляет принципалу отчет о выполнении поручения и прикладывает к нему подтверждающие документы по расходам в отношении принципала.

Организации привлекают агентов в своей деятельности по разным направлениям. Это могут быть поручения по реализации покупателям товаров принципала, приобретение имущества для заказчика, вопросы юридического характера.

НДС при агентском договоре

Предпринимательская деятельность без привлечения агента, когда покупатель на ОСНО и продавец на том же режиме налогообложения, не вызывает вопросов по начислению НДС. Такая же ситуация с налогом в агентском договоре. Сложности учета возникают, если одна сторона применяет ОСНО, а другая УСН. Посмотрим, как учесть НДС в зависимости от того, кто платит НДС.

Агент на УСН, принципал на ОСНО

Агент на УСН не платит НДС, поэтому не выставляет принципалу на ОСНО счет-фактуру на свои услуги и не выделяет сумму налога из вознаграждения.

Если агент на УСН ведет деятельность от имени принципала-покупателя, счета-фактуры, полученные от продавца, оформляют на принципала. Задача посредника только передать эти документы принципалу в срок, прописанный в агентском договоре.

Если посреднику поручают продать товары (работы, услуги) от имени принципала сторонним лицам, он передает покупателю счет-фактуру принципала, выписанный на имя этого покупателя.

Если агент на упрощенке действует от своего имени, он выставляет для принципала-покупателя на ОСНО счет-фактуру от имени продавца. Посредник переносит данные из полученного от продавца счета-фактуры и самостоятельно присваивает документу номер с учетом хронологии своего документооборота, но с датой, указанной продавцом.

При реализации товаров принципала на ОСНО от имени агента на УСН посредник оформляет счет-фактуру на имя стороннего покупателя и сообщает принципалу показатели документа для его перевыставления от имени принципала. Затем принципал выписывает счет-фактуру для покупателя от своего имени.

Агент на УСН обязан вести Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении предпринимательской деятельности в интересах стороннего лица.

Посредник заполняет раздел журнала «Сведения о посреднической деятельности». Журнал нужно сдавать в ИФНС ежеквартально в электронном виде по формату, утвержденному Приказом ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93, не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

Если посредник выделит НДС в сумме агентского вознаграждения, согласно п. 5 ст. 173 НК РФ у него возникает обязанность исчислить и уплатить налог, а также представить в ИФНС декларацию по НДС.

При этом права на вычет для упрощенки нет даже в этом случае, потому что организации на УСН не являются плательщиками НДС (п. 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33).

Бухгалтерское обслуживание от 1 667 руб./мес

Для принципала на ОСНО эта ситуация тоже непростая. Он рассчитывает на получение вычета, но налоговики могут поставить под сомнение вычет от организации на УСН. Судебная практика в вопросе получения вычета от упрощенца встает на сторону налогоплательщика (Определение КС РФ от 29.03.2016 № 460-О). Однако, у Минфина другая позиция: если счет-фактуру выставила организация на УСН, которая не является плательщиком НДС, значит принимать налог к вычету нельзя (Письмо Минфина от 05.10.2015 №03-07-11/56700).

Если принципал на ОСНО решит пойти на риск и принять к вычету НДС по счету-фактуре от упрощенца, нужно быть готовым к судебным разбирательствам с налоговиками.

Для укрепления своих позиций мы рекомендуем обратить внимание на пункт договора о вознаграждении посредника – сумма НДС должна быть выделена, а также храните у себя письменное подтверждение агента об уплате налога в бюджет. Правильно оформленные документы доказывают согласованность сторон в этой ситуации и осознанное намерение возложить на агента уплату НДС.

Агент на ОСНО, принципал на УСН

Посредник на ОСНО, являясь плательщиком НДС, выставляет счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Если действует от своего имени, агент на ОСНО перевыставляет счет-фактуру продавца на имя покупателя от себя, аналогично порядку, указанному выше для агентов на УСН.

Счет-фактура на агентское вознаграждение в Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не вносится (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Обратите внимание, что счета-фактуры, перевыставленные агентом для принципала или принципалом для стороннего покупателя в книге продаж и книге покупок посредника не фиксируются.

Если агент на ОСНО приобретает от своего имени товар для принципала-покупателя и перевыставляет счет-фактуру от продавца на имя покупателя, ее не нужно учитывать в книге продаж агента, поскольку обязанности по начислению НДС у него не возникает (п.3 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением N 1137).

Когда посредник реализует товар заказчика от своего имени, он не делает запись в книге продаж, так как товар принадлежит принципалу, и у посредника не возникает обязанности по начислению НДС (п.20 Правил ведения книги продаж). Получив перевыставленный счет-фактуру от принципала, посредник не делает запись в книге покупок (пп. «в» п.19 Правил ведения книги покупок).

Почему агентский договор привлекает внимание налоговых органов

Давайте посмотрим на сумму налогов к уплате при сделках организации на ОСНО без привлечения посредника и с участием агента на УСН с объектом налогообложения «Доходы».

Налоги при сделке с посредником и без

Из примера видно, что с появлением посредника в сделке значительно сократилась сумма налога на прибыль.

Налоговые органы часто ставят под сомнение целесообразность участия агентов в предпринимательской деятельности. Логика ИФНС такова, что и без помощи посредника можно справиться с продажей товара и другими операциями.

Оспаривание договорных отношений между агентом и принципалом

Некоторые организации действительно используют агентские договоры как способ уклонения от уплаты налогов. Поэтому часто под подозрение попадают добросовестные компании, в деятельности которых привлечение агентов было обосновано и экономически целесообразно.

Если у ИФНС будут основания полагать, что агентский договор заключен формально с целью уклонения от уплаты налогов, инспекторы доначислят налоги с пенями и штрафом.

Если вы привлекли агента в предпринимательскую деятельность, будьте готовы доказать целесообразность участия посредника. Услуга агента должна быть фактически оказанной и подтвержденной правильно оформленными документами. Постановление АС Уральского округа от 13.07.16 №А71-5004/2015 показывает как при наличии реальных деловых целей привлечения посредника и оформленном документообороте сделки, суд встает на сторону налогоплательщика.

Осмотрительно подходите к выбору агента. Заключая договор с организацией «однодневкой», вы рискуете привлечь внимание налоговых органов. Судебная практика по этому вопросу формируется не всегда в пользу налогоплательщика. В Постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 27.03.2017 № 10АП-1533/2017 по делу № А41-69826/16 вынесено решение не в пользу налогоплательщика, который пытался оспорить решение налоговых органов о доначислении налога на прибыль, размер которого был занижен путем включения в состав затрат расходов на выплату вознаграждения посреднику.

Налогоплательщик заключил агентский договор с организацией, которая фактически не оказывала агентские услуги налогоплательщику. Данная фирма не вела финансово-хозяйственную деятельность, полученные денежные средства перечисляла на счета организаций, которые также не вели деятельность, не имели в штате сотрудников, не владели активами для ведения хозяйственной деятельности.

Представитель налогоплательщика не представил доказательств о должной осмотрительности в отношении агента, поэтому по итогам рассмотрения дела, суд поддержал налоговую инспекцию.

Учитывая повышенное внимание налоговиков к агентским сделкам, основательно подбирайте фирму посредника, соблюдайте реальность оказанных услуг и адекватность размера агентского вознаграждения. Также ваша задача – следить за правильным оформление документооборота сделки согласно законодательству.

В налогообложении и учете НДС по посредническим сделкам могут возникать спорные и непонятные моменты. Подключитесь к сервису «Моё дело», чтобы получать бесплатные консультации специалистов. Или передайте бухгалтерию на аутсорсинг в «Моё дело. Бухобслуживание» – и специалисты все сделают сами.

Получить гостевой доступ

В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 0 нравится Поделиться:

Вводная информация

Все разнообразие ситуаций, в которых сделка может проходить с участием посредника, для налоговых целей целесообразно разделить на четыре больших блока. Во-первых, деление можно провести по сути совершаемых операций: приобретение чего-либо через посредника, либо продажа чего-либо через посредника. Таким образом, получаем первые два блока. А, во-вторых, основанием для деления становится применяемая сторонами посреднического договора система налогообложения. Тут появляются еще два блока: плательщики НДС и неплательщики этого налога (спецрежимы, 145-я статья НК РФ). Наконец, каждый из получившихся блоков можно и нужно рассматривать как для посредника, так и для организации, в интересах которой он действует (для простоты будем называть ее «комитент»).

Как видим, матрица получается достаточно обширная. Чтобы не запутать читателя, мы решили написать две статьи. В первой изложим порядок действий комитента, а во второй — посредника.

Вариант 1: Продажа товара. Комитент — плательщик НДС

Уплата налога

При продаже товаров (работ, услуг) через посредника, обязанность по уплате НДС по этой операции возникает у комитента. Ведь именно он по правилам гражданского законодательства признается собственником реализуемого имущества (ст. 996, 1011 ГК РФ). Соответственно, именно комитент должен правильно определить налоговую базу по таким операциям. Тут нужно помнить, что налоговая база в сделках с посредниками определяется по общим правилам, то есть как стоимость товаров, работ, услуг (ст. 154 НК РФ).

Несколько сложнее с моментом определения налоговой базы. Формально она тоже определяется по общему правилу: по дате реализации товара либо по дате получения предоплаты. Но поскольку речь идет об операциях, совершаемых посредником, то и даты эти соответствуют именно действиям посредника. То есть налоговая база возникает на момент реализации товара посредником, либо получения посредником предоплаты. Комитент может узнать эти даты из отчета посредника. Поэтому нужно установить такую периодичность отчетов, чтобы успеть вовремя уплачивать налог (а платится он вместе с «обычным» НДС). Отметим, что позаботиться о своевременном получении отчетов должен комитент (п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.14 № 33).

Счет-фактура

Так как реализация товара происходит у комитента, то и счет-фактуру по этой операции в конечном итоге должен выставить комитент. Этот счет-фактура составляется на основании данных, полученных от посредника, а именно: из отчета (если реализация идет от имени комитента), или из выставленного посредником покупателю счета-фактуры (если реализация идет от имени посредника).

На основании этих сведений комитент выставляет счет-фактуру покупателю. Этот счет-фактура регистрируется в книге продаж и ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Что писать в самом счете-фактуре? Тут все тоже достаточно прозрачно. В строке 1 указываем дату выписки счета-фактуры. Если речь идет о реализации от имени посредника, то тут будет стоять дата, когда посредник выставил покупателю «свой» счет-фактуру. Номер всегда указывается в соответствии с хронологией, принятой у комитента (пп. «а» п. 1 Правил заполнения счетов-фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137).

Далее в строках 2, 2а и 2б указываем наименование, адрес комитента. В строках 6, 6а и 6б указываются полное или сокращенное наименование, адрес фактического покупателя (не посредника!). Дальнейшее заполнение счета-фактуры ничем не отличается от обычного. Если речь идет о реализации от имени посредника, то бухгалтеру нужно лишь просто переписать соответствующую информацию счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.

Вычет

При реализации товара, облагаемого НДС, комитент получает право на вычет НДС, уплаченного посреднику в составе его вознаграждения (это при условии, что посредник является плательщиком НДС). Для этого надо получить от посредника соответствующий счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок и ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Вариант 2. Продажа товара. Комитент не является плательщиком НДС

Тут ситуация совсем простая. Как мы уже выяснили, собственником продукции, реализуемой посредником, остается комитент. Поэтому и реализация отражается именно у него. А раз эта реализация НДС не облагается, то счета-фактуры либо не выставляются вовсе (спецрежимы), либо выставляются с пометкой «без НДС» (освобождение по ст. 145 НК РФ). В последнем случае правила выставления счетов-фактур аналогичны описанным в варианте 1.

Поскольку операции комитента НДС не облагаются, то и права на вычет по вознаграждению у него не возникает. Полученный от посредника счет-фактуру регистрировать нигде не нужно — положения п. 3.1 ст. 169 НК РФ на данную ситуацию не распространяется.

Вариант 3. Покупка товара. Комитент — плательщик НДС

При покупке товаров, работ или услуг через посредника мы имеем, по сути, ситуацию зеркальную продаже. Юридической стороной сделки по реализации является не посредник, а комитент, поскольку по правилам гражданского законодательства по сделкам, совершенным посредником, права и обязанности возникают у комитента. Так что это именно он платит за покупку, принимает ее к учету и получает право на вычет. Соответственно, самое важное тут — правильно оформить счет-фактуру. Проблем не возникает, если посредник работает от имени комитента. Тогда все документы сразу оформляются на имя последнего. А вот если посредник действует от своего имени, документооборот усложняется.

В такой ситуации комитент должен получить от посредника два счета-фактуры. Первый на товар (он выставляется с учетом показателей счета-фактуры продавца; подробнее об этом мы поговорим в части, касающейся посредника), второй — на вознаграждение. Кроме того, посредник должен передать комитенту копию счета-фактуры, выставленного продавцом закупленного товара на имя посредника. Счета-фактуры на товар и на вознаграждение нужно зарегистрировать в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и книге покупок. Копию счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику нигде регистрировать не нужно, но полагается хранить в течение четырех лет (пп. «а» п. 15 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

Таким образом, комитент сможет принять к вычету суммы НДС на основании счета-фактуры, который выставляет ему посредник с отражением показателей счета-фактуры, выставленного продавцом. Право на вычет возникает у заказчика в общем порядке независимо от даты, указанной в накладной о передаче товаров от посредника заказчику (см. письмо Минфина России от 20.07.12 № 03-07-09/80).

Вариант 4. Покупка товара. Комитент не является плательщиком НДС

Комитент, который не является плательщиком НДС, не может рассчитывать на вычеты ни по приобретенной продукции, ни по услугам посредника. А значит, никакой документооборот по НДС ему не требуется. Новые правила о ведении журналов учета счетов-фактур, установленные для посредников пунктом 3.1 ст. 169 НК РФ, на комитента также не распространяются.