Амортизация где отражается в балансе

Содержание

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 19 июля 2017 г.

Что понимается под амортизационными отчислениями, мы рассказывали в нашей консультации. О том, как амортизация отражается в бухгалтерском учете и отчетности, расскажем в этом материале.

Амортизация в бухучете

Амортизацию основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) начисляют по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и счета 05 «Амортизация нематериальных активов» соответственно (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). А вот дебетуемый счет зависит от того, каким видом деятельности занимается организация, от ее структуры и особенностей Учетной политики в целях бухгалтерского учета, а также от того, где используется амортизируемое имущество. В зависимости от этого начисляемая амортизация может отражаться по дебету следующих счетов:

  • 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
  • 20 «Основное производство»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 44 «Расходы на продажу» и др.

Поясним сказанное на примере. Предположим, торговая организация начисляет амортизацию по товарному знаку: Дебет счета 44 — Кредит счета 05.

А если производственное предприятие начисляет амортизацию оборудования, занятого изготовлением определенного вида продукции: Дебет счета 20 — Кредит счета 02.

Если же, к примеру, грузовой автомобиль занят исключительно в процессе строительства здания, амортизация по автомобилю будет включаться в первоначальную стоимость такого здания, которая формируется на счете 08: Дебет счета 08 – Кредит счета 02.

Амортизация: прямые или косвенные расходы?

Отличие прямых затрат от косвенных мы рассматривали в нашей консультации. Напомним, что прямые – это такие затраты, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции, а потому могут быть напрямую включены в его себестоимость. В противном случае расходы считаются косвенными. Так и амортизация: если она относится к производству конкретного вида продукции, не требует распределения, а прямо включается в себестоимость продукции, она будет считаться прямой. Если, к примеру, это амортизация общецехового оборудования, которое используется при производстве нескольких видов продукции, то такую амортизацию придется распределить пропорционально какой-либо базе (к примеру, зарплате производственных рабочих). Такая амортизация будет считаться косвенным расходом.

Амортизация: постоянные или переменные затраты?

Мы рассказывали в нашем отдельном материале о том, что такое постоянные и переменные издержки производства. С точки зрения зависимости величины амортизационных отчислений от объема производства, можно сказать, что переменными расходами могут считаться амортизационные отчисления, рассчитываемые по объектам ОС и НМА при использовании способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п.п.18, 19 ПБУ 6/01, п.п.28, 29 ПБУ 14/2007). А амортизация при иных способах ее начисления с определенной долей условности может быть названа постоянным расходом. Несмотря на то, что при иных вариантах начисления амортизация ОС и НМА не зависит от объема производства, постоянной из месяца в месяц ее величина будет только при использовании линейного метода.

Где отражается амортизация в балансе?

Амортизация ОС и НМА накапливается по кредиту пассивных счетов 02 и 05 соответственно. А где амортизация в балансе отражается? Ответ на вопрос, как отразить амортизацию в балансе, содержится в ПБУ 4/99. Там указано, что бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин (п. 35 ПБУ 4/99). Иными словами, отдельно начисленная амортизация в балансе не отражается. Она уменьшает стоимость амортизируемого имущества, по которому начислена. Так, амортизация ОС в балансе уменьшает стоимость ОС, т. е. в балансе основные средства отражают по остаточной стоимости, которую рассчитывают так: Дебетовое сальдо по счету 01 «Основные средства» — Кредитовое сальдо по счету 02.

Соответственно, «нематериальные» амортизационные отчисления в балансе уменьшают стоимость НМА, т. е. нематериальные активы также отражают по остаточной стоимости. Ее находят путем вычитания из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» кредитового сальдо счета 05 на ту отчетную дату, на которую составляется бухгалтерский баланс.

В то же время, исходя из принципа двойной записи, амортизация отражается также по дебету счетов, а значит, в этой части информацию о ней в балансе все же можно найти. К примеру, амортизация производственного оборудования может «скрываться» в строке 1210 «Запасы» (например, в части НЗП или нереализованной готовой продукции), а амортизация ОС, занятых созданием новых объектов ОС или НМА, которые еще не были приняты к учету, будет включаться в сумму по строке 1190 «Прочие внеоборотные активы» и т.д. (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Амортизация в Отчете о финансовых результатах

В Отчете о финансовых результатах амортизация может быть отражена по разным строкам. Зависит это от того, каким образом она начислялась в бухгалтерском учете. При этом величина амортизационных отчислений зачастую входит в общую сумму строки, т. е. отдельно не выделяется.

К примеру, амортизация ОС или НМА, используемых в процессе оказания услуг, отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). По этой же строке отражается часть амортизации производственного оборудования, которая приходится на реализованную часть произведенной с помощью такого оборудования готовой продукции. Амортизация в торговой организации может быть отражена по строке 2210 «Коммерческие расходы», а амортизация имущества, предоставляемого в аренду на несистематической основе – по строке 2350 «Прочие расходы».

Амортизация, начисляемая по объектам, должна отражаться в бухгалтерской отчетности и фиксироваться в программе 1С. Что касается отчетности, то в ней она отображается косвенным образом, а в бухгалтерской программе 1С для ее отражения используется несколько специальных документов.

Что такое амортизация в балансе

Амортизация представляет собой отчисления, производимые организацией с целью погашения стоимости по основным средствам или нематериальным активам, то есть их первоначальная стоимость постепенно снижается сначала до остаточной стоимости, а затем доводится до нуля. Амортизационные отчисления обязательно отражаются на соответствующих счетах в бухгалтерском и налоговом учете.

Что касается финансовой (бухгалтерской) отчетности, то в этом случае амортизационные отчисления не отражаются непосредственно по какой-либо строке — для них не предусмотрено отдельно взятой графы. Амортизация имеет лишь косвенное влияние на стоимость, поэтому и в отчетности она отражается лишь косвенно.

Что такое амортизация в балансе, расскажет данное видео:

Что касается формы №1 отчетности «Бухгалтерский баланс», то для отражения стоимости основных фондов или нематериальных объектов используются соответствующие строки — 1150 для ОС, и 1110 — для НМА.

Отметим главное: согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» все показатели в данных документах должны отражаться в нетто-оценке. Соответственно, стоимость ОС либо НМА указывается по строкам не первоначальная, а за вычетом амортизации, то есть остаточная.

Таким образом, получается, что амортизационные отчисления не указываются в бухгалтерском балансе в прямом виде, но влияют на показатели отчетности косвенным образом.

Что касается формы №2 отчетности «Отчет о финансовых результатах», то в ней также косвенным образом отображаются амортизационные начисления. Для отражения себестоимости продукции, работ и услуг используются строки 2120, 2210 или 2350 в зависимости от того, в какой деятельности используются ОС или НМА. Амортизация является составляющей сумм, отражаемых по этим строкам, то есть она отдельно не выделяется, но суммируется с другими показателями себестоимости.

Отчетность, в которой отражаются показатели в нетто-оценке, называется нетто-отчетностью, к примеру, нетто-баланс. Иными словами, показатели освобождаются от некоторых косвенных сумм, которые в бухгалтерском учете имеют на них прямое влияние.

Для учета амортизационных отчислений используются два счета:

  • 02 — для основных средств и
  • 05 — для нематериальных активов

И при этом начисленные суммы отображаются по их кредиту в корреспонденции с дебетом счетов, по которым отражаются затраты в хозяйственной деятельности (сч. 20, 23, 25, 26, 29, 44). Затем накопленные по кредиту суммы списываются через их дебет на кредит счетов 01 по основным средствам и 04 по нематериальным активам.

Накопленные на счетах 02 и 05 суммы амортизационных отчислений за весь период полезной эксплуатации объектов должны полностью совпасть с их первоначальной стоимостью, то есть она должна быть полностью погашена по истечении периода полезной эксплуатации.

Отражение в 1С

В бухгалтерской программе 1С начисление амортизационных сумм непосредственно связано с объектами основных фондов или нематериальных средств, а потому вначале следует именно их поставить на бухгалтерский учет. Для этого используются специальные документы «Поступление основного средства» или «Поступление нематериального актива». В них заполняются следующие основные реквизиты:

  • номер и дата формируемого документа;
  • наименование поставщика объекта, а также номер и дата договора, на основании которого было совершено приобретение;
  • номер и дата документов, связанных с поступлением объекта;
  • склад, на котором будет числиться объект;
  • наименование основного средства либо нематериального актива;
  • количество поступивших объектов, цена за единицу, общая стоимость поступления без НДС, сумма НДС, общая стоимость поступления с НДС.

После создания этого документа необходимо сформировать документ «Счет-фактура полученный», в котором отображается номер и дата входящего первичного документа, наименование поставщика, номер и дата договора, сумма поступления, в том числе сумма НДС. На основании введенного счета-фактуры образуется кредиторская задолженность, то есть организация должна оплатить поставщику свое приобретение, если она не сделала этого раньше. Необходимо нажать кнопку «Создать на основании» и выбрать пункт «Платежное поручение», в котором заполняются графы, связанные с получателем средств (наименованием поставщика), его реквизитами, номером договора и непосредственным назначением платежа.

Счет 02 детально описан в данном видеосюжете:

После того, как документы сформированы, то есть отражено непосредственное поступление объекта основных средств или нематериальных активов на предприятие, необходимо принять их к бухгалтерскому учету, то есть ввести в эксплуатацию или непосредственное использование. Создается документ «Принятие к учету ОС», который оформляется как для ОС, так и для НМА.

Если было приобретено несколько идентичных единиц объектов, на каждый из них следует создать данный документ, чтобы можно были присвоить каждому из них свой индивидуальный инвентарный номер.

Самыми главными реквизитами в данном документе будут конкретное место нахождения объекта на предприятии и материально-ответственное лицо, в ведении которого будет находиться принимаемый к учету объект. При этом инвентарный номер присваивается объекту автоматически, но при необходимости его можно изменить, хотя это нежелательно, чтобы в последующем не нарушилась нумерация по объектам.

При добавлении объекта в этот документ будет открыта новая форма, подлежащая заполнению, в которой как раз и должна содержаться информация о начисляемой амортизации. Здесь необходимо отметить, к какой амортизационной группе относится объект в зависимости от срока его полезной эксплуатации. Документ закрывается и сохраняется, а затем в документе «Принятие к учету ОС» заполняется вкладка, касаемая бухгалтерского учета. В ней необходимо отразить следующие параметры:

  • счет, на котором будут отражаться амортизационные отчисления;
  • способ, который будет применяться для начисления амортизации;
  • метод отражения расходов по амортизации;
  • срок полезной эксплуатации объекта в количестве месяцев.

Такие же пункты необходимо заполнить и во вкладке, касаемой налогового учета, поскольку, как известно, амортизация начисляется как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Все указанные документы формировались и заполнялись с той целью, чтобы подготовиться к начислению амортизации, а сама процедура начисления формируется при закрытии каждого месяца документом «Регламентная операция». При выборе появится новый документ по начислению амортизации, в котором необходимо заполнить месяц начисления, а затем провести и сохранить. Именно на основании данного документа формируются проводки по счетам 02 и 05, связанным с начислением амортизации по объектам.

После проведения этого документа можно посмотреть регистр по амортизационным отчислениям, который называется «Справка-расчет по амортизации». При выборе периода отображения данных в регистре будут перечислены все объекты, по которым начислилась амортизация за указанный период с отражением их инвентарных номеров, даты ввода в эксплуатацию, первоначальной и остаточной стоимости, начального и оставшегося срока полезного использования в месяцах и непосредственной суммы начисленной амортизации за период.

Как начисляется Амортизация в 1С 7.7, смотрите в данном видеоролике:

Привет на связи Василий Жданов в статье рассмотрим расчет основных средств (фондов) предприятия. Объекты основных фондов в любом предприятии являются главными активами, в течение длительного срока приносящими владельцу экономическую выгоду. А потому такое имущество требует ведения тщательного бухгалтерского учета. Основные средства в балансе предприятия отражаются в строке 1150, при этом формирование данных производится с принятием во внимание некоторых особенностей.

Основные средства в балансе предприятия (строка 1150): определение, классификация

Под основными средствами предприятия понимаются активы (имущество), которые были приобретены с целью долгосрочного применения в ходе предпринимательской деятельности. То есть, у объекта должен быть длительный срок полезного использования.*

*Срок полезного использования – отрезок времени, на протяжении которого эксплуатация какого-либо имущества приносит владельцу коммерческие выгоды (обеспечивает поступление дохода). Для основных средств срок полезного использования может исчисляться не временными промежутками, а объемом продукции (товаров) в натуральной форме, которую компания планирует произвести в результате эксплуатации объекта ОС.

Чтобы какое-либо имущество фирмы было отнесено к категории основных средств, необходимо проверить, выполняются ли в отношении данного объекта следующие условия:

  1. Исследуемое имущество способно быть полезным в коммерческом плане (точно будет приносить доход предприятию-владельцу).
  2. Приобретая объект компания не думает о том, чтобы в скором времени перепродать его третьим лицам.
  3. Срок полезного действия имущества составляет не менее 1 года (или его планируют использовать на протяжении хотя бы одного операционного цикла продолжительностью более 1 года).
  4. Имущество было приобретено организацией с целью:
  • передачи третьим лицам во временное пользование (владение) за определенную плату;
  • удовлетворения управленческих нужд компании;
  • эксплуатации в ходе выполнения работ или оказания услуг;
  • применения в процессе производства продукции.

Так, к категории основных средств бухгалтер компании вправе отнести следующие виды имущества и капитальных вложений средств:

  • здания, сооружения;
  • капитальные вложения в объекты ОС, взятые в аренду;
  • транспортные средства;
  • силовые и рабочие машины;
  • различные виды оборудования;
  • регулирующие и измерительные устройства, приборы;
  • инструмент;
  • вычислительная техника;
  • хозяйственный и производственный инвентарь, разного рода принадлежности;
  • племенной, продуктивные, рабочий скот;
  • земельные участки;
  • капитальные вложения в коренное улучшение земель (мелиоративные работы, оросительные, осушительные);
  • объекты природопользования (природные ресурсы, недра, водохранилища);
  • внутрихозяйственные дороги;
  • многолетние насаждения;
  • аналогичные по сути своей объекты имущества.

Фактические расходы на покупку, изготовление, сооружение основного средства

Чтобы сформировать первоначальную стоимость основного средства, по которой оно в дальнейшем будет принято к бухгалтерскому учету, необходимо суммировать фактически понесенные компанией расходы на покупку (сооружение, изготовление) объекта основных средств. К таким издержкам могут быть причислены:

  • налоговые суммы, не подлежащие возмещению;
  • государственные пошлины за право покупки основного средства;
  • стоимость купленного объекта основных средств (указанная в договоре купли-продажи);
  • сумма оплаты за настройку имущества, приведение его в пригодное для эксплуатации состояние;
  • величина оплаты за услугу по доставке основного средства до места его использования;
  • пошлины и сборы, взимаемые таможенной службой;
  • суммы оплаты строительным компаниям-подрядчикам по договору строительства объекта ОС;
  • вознаграждения за услуги посредников при совершении сделок, связанных с приобретением объекта ОС;
  • плата за консультации специалистов, юридические консультации, информационное сопровождение и т.п.;
  • прочие расходы, если они связаны непосредственно с приобретением (самостоятельным изготовлением) объекта ОС.

Как оцениваются основные средства в балансе предприятия при поставке их на учет

Важно! Все объекты основных фондов должны принимать к учету исходя из первоначальной их стоимости.

В зависимости от того, о каком именно объекте основных средств идет речь, и каким способом он был приобретен, под первоначальной стоимостью могут понимать разные суммы:

Разновидность объектов основных средств Определение первоначальной стоимости ОС
Имущество, приобретенное предприятием за определенную в договоре купли-продажи плату Сумма фактически понесенных расходов на покупку, изготовление, сооружение объекта ОС за вычетом суммы НДС и прочих налоговых платежей (помимо ситуаций, регулируемых особым образом законами РФ)
Объекты, полученные компанией безвозмездно по договору дарения Текущая рыночная стоимость на момент включения в состав вложений во внеоборотные активы при принятии ОС к учету
Основные средства, внесенные в состав имущества компании в качестве вклада в уставный (складочный) капитал Денежная оценка, определенная на собрании учредителей (участников), если иное не предусмотрено законом
Объекты, полученные по договорам, в которых прописан неденежный способ расчета за их получение Стоимость материальных ценностей, определяемая по цене, которая обычно уплачивается компанией при аналогичных обстоятельствах

Какую информацию по основным средствам необходимо раскрыть в бухгалтерской отчетности

Минимальный набор сведений об основных фондах предприятия, обязательных к раскрытию в бухгалтерской отчетности, включает в себя следующие моменты:

  • первоначальная стоимость, величина накопленной амортизации по основным группам ОС (по состоянию на начало и конец периода);
  • перечень недвижимого имущества, которое уже используется, и в отношении которого идет гос. регистрация;
  • движение ОС на протяжении отчетного периода по основным группам (принятие на предприятие, выбытие из эксплуатации и др.);
  • методы начисления амортизации по каждой группе ОС;
  • правила оценки стоимости ОС, которое было получено предприятием по договору, не предусматривающему оплату деньгами;
  • имущество, которое учитывается в качестве доходных вложений в МЦ;
  • перечень объектов, которые предоставлены в пользование за плату или, наоборот, оформлены по арендному договору;
  • случаи корректировки первоначальной стоимости ОС ввиду переоценки, частичной ликвидации, реконструкции, дооборудования, достройки;
  • об имуществе основных фондов, стоимость которого не подлежит погашению путем амортизации;
  • порядок определения сроков полезного использования объектов имущества.

Что отражается по строке 1150 «Основные средства”

Очевидно, что по строке Бухгалтерского баланса, которая носит название «Основные средства”, должны отражаться объекты основных средств предприятия на отчетную дату. Однако, не все так просто – бухгалтерам следует знать о трех нюансах, связанных с заполнением строки 1150:

  1. По упомянутой строке не производится учет всех без исключения основных средств компании. Учитываются лишь те объекты, что отражены на счете 01 «Основные средства”. Ситуация актуальна при постановке на учет объектов, единственное предназначение которых – сдача их предприятием-владельцем во временное пользование (владение) за определенную плату третьим лицам. Такие ОС будут отражены по строке 1160, а не по строке 1150.
  2. Как и прочие показатели, объекты ОС должны отображаться в балансе в нетто-оценке (т.е. по остаточной стоимости).
  3. Возможно также отображение в строке 1150 сведений о дебетовом остатке счета 08 по субсчетам 01-04 в части объектов ОС, а также дебетовое сальдо счета 07. Бухгалтерия предприятия вправе самостоятельно принять такое решение о включении этой информации, закон не запрещает подобное. Однако, если значения данных незначительные, их рекомендовано отражать по строке 1190.

Как рассчитать значение строки 1150 «Основные средства” (формула по балансу)

При заполнении строки 1150 значение показателя может быть вычислено по представленной ниже формуле на базе данных Бухгалтерского баланса:

Важно! Стоимость основных средств нужно уменьшить только на амортизацию, относящуюся к объектам ОС (которые учтены на счете 01). Часто упущение этого момента приводит к ошибкам в расчетах. Как уже было сказано ранее, по строке 1150 не учитываются основные средства, которые предназначены для сдачи в аренду и подлежат учету по счету 1160 «Доходные вложения в материальные активы”. Но амортизация по таким ОС также начисляется по счету 02. Поэтому важно помнить, что амортизация, имеющая отношение к ОС счета 03, не учитывается при расчете значения по строке 1150, ведь такие ОС не входят в данную строку.

Как амортизируются основные средства в балансе предприятия

Объект основных средств амортизируется с 1-ого числа месяца, который идет за месяцем, в котором имущество было принято к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации осуществляется до момента списания имущества или до полного погашения его стоимости (прекращение амортизации приходится на 1-ое число месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из указанных 2 событий).

Важно! Выбранный компанией метод начисления амортизации по группе объектов ОС, характеризующихся однородностью, должен применяться на протяжении всего срока полезного использования имущества, включенного в данную группу.

Всего существует 4 метода начисления амортизации, доступных при погашении стоимости объектов основных средств:

Какой бы способ амортизации не был выбран предприятием, амортизационные отчисления начисляются в размере 1/12 годовой суммы в течение отчетного года. Амортизация производится с соблюдением следующих правил:

Спорный момент, касающийся амортизации основного средства Решение
Приостановление амортизационных отчислений по основным средствам Амортизация не приостанавливается на протяжении всего срока полезного использования. Исключение:

– время восстановления ОС более 1 года,

– консервация объекта более чем на 3 месяца по приказу начальства.

Зависимость амортизационных отчислений ОС от итогов работы компании в отчетном периоде Осуществление амортизации отражается в бухучете периода, к которому относится, и не зависит от итогов работы предприятия за отчетный год.
Отображение обобщенных сведений об амортизации ОС Обобщенные данные об отчислениях, накопленных за срок использования ОС, отражаются на счете 02.
Отражение сумм амортизации ОС в корреспонденции с различными счетами учета Начисленные амортизационные платежи указываются по Кт сч. 02 в корреспонденции со счетами учета расходов на производство (продажу).
Амортизация выбывших и испорченных объектов ОС Списывается в Кт сч. 01 субсчета «Выбытие ОС”. Аналогично для:

– полностью изношенным ОС,

– утраченным ОС,

– реализованным объектам,

– списанным ОС,

– переданным на безвозмездной основе,

– частично ликвидированным.

Основные проводки в бухгалтерском учете по объектам основных средств

Следующие бухгалтерские проводки встречаются в отчетности наиболее часто, когда дело касается основных средств:

Операция ДЕБЕТ КРЕДИТ
Сформирована первоначальная стоимость, ОС введено в эксплуатацию 01 08
Произведено списание остаточной стоимости по случаю выбытия основного средства 91 01
Начислена амортизация 20, 23, 25, 26, 29

(зависит от производства)

02
Произведено списание накопленной амортизации по случаю выбытия имущества 02 01
Начислена амортизация по случаю переоценки основного средства 83 02
Начислена амортизация по объекту, переданному третьим лицам по договору временного пользования 91 02

Оприходование основного средства (пример, расчет, проводки)

Гипотетическое предприятие ООО «Работяга” покупает новое оборудование для производства взамен полностью изношенного. Цена его – 310 000 рублей, включая расходы компании на доставку основного средства до цеха и на приведение его в рабочее состояние специалистом. НДС со стоимости оборудования – 42155 рублей. Бухгалтер в момент ввода нового оборудования в эксплуатацию сделает следующие проводки:

Операция Сумма (рубли) ДЕБЕТ КРЕДИТ
Учтены расходы на покупку оборудования (в стоимость включены услуги доставки и настройки) 267 845 08 60
Отражен входной НДС 42 155 19 60
Сформирована первоначальная стоимость оборудования, объект введен в эксплуатацию 267 845 01 08
Предъявлен к вычету входной НДС 42 155 68 19

Ответы на часто задаваемые вопросы про основные средства в балансе предприятия

Вопрос: Может ли быть изменена первоначальная стоимость основного средства, по которой объект был принят к бухгалтерскому учету?

Ответ: Изменение первоначальной стоимости ранее принятого к учету основного средства в общем случае недопустимо. Однако, закон делает исключение для случаев переоценки основных средств, их частичной ликвидации, модернизации, реконструкции, дооборудования и достройки. При наступлении одного из перечисленных моментов пересчет первоначальной стоимости допускается.

Вопрос: Все ли объекты основных средств подлежат амортизации?

Ответ: Нет, амортизация не начисляется на те объекты основных средств, которые не утрачивают своих потребительских свойств (участки земли, водохранилища и иные природные объекты, музейные экспонаты и др.).

О том, как правильно отражается амортизация основных в балансе средств, написано немало материалов, и неудивительно, ведь во многом от этого зависит корректность отчетности организации. Правильное составление документации позволяет аналитикам сформировать точную картину финансового положения в фирме, что, в свою очередь, служит базой для принятия правильных управленческих решений.

Ничего не упускаем из внимания!

Правильно отраженная амортизация основных средств в балансе позволяет точно понять, как велика прибыль организации, насколько большие суммы нужно внести в отчет. От этого зависит, какие результаты покажет финансовый анализ, на основании которого можно будет делать выводы о рентабельности предприятия. Кроме того, именно амортизация основных средств в балансе – значащий фактор. От этого довольно сильно зависит финансовый леверидж организации.

Почему так важно, насколько корректно амортизация отражается в балансе? Взаимосвязь следующая: балансовая информация позволяет делать выводы о том, насколько организация платежеспособна. А она будет корректна только в том случае, когда правильно вписана в отчетность амортизация в бухгалтерском балансе, сопровождающая рекапитализацию части фирмы.

Общие положения

Вопросы правильного начисления и отражения в балансе амортизации были рассмотрены в материалах, опубликованных МСФО. Из этих публикаций следует, что амортизация – процесс учетный. Его основная задача – выявить срок полезного применения ОС, распределить цену ОС по этому периоду. Понятие амортизируемого объекта в этих основополагающих материалах, объясняющих, где в балансе амортизация, основано на активах, оценке их значимости. С точки зрения экспертов, активы – это то, что для фирмы является методом получения прибыли в заданном временном промежутке.

Аналитики предложили для более точной оценки амортизации разбивать подлежащие изучению объекты на компоненты. Это позволило добиться более высокой точности расчетов. При этом отдельный компонент должен отдельно амортизироваться, если цена на него относительно общей стоимости довольно значительная. В некоторых случаях подобный подход использовать невозможно, но если его использование реально, тогда он становится обязательным. Впрочем, это не значит, что активы фирмы должны делиться, по крайней мере в ситуации, когда нет особенного значения для отражаемых в отчетах показателей.

С чего начнем?

Как следует из упомянутого документа МСФО, в первую очередь фирма принимает решение в пользу выбора конкретной суммы – первоначальной цены ОС. Выбор производится при учете значимых компонентов, из которых по каждому будет начисленная амортизация в балансе.

Пример: если необходимо рассмотреть самолет, его можно подразделить на кресла и корпус, вентиляционную систему и двигатели. Для каждого отдельного компонента выводят свой срок эксплуатации. На этот период и начисляется амортизация. В балансе строка отражает показатели не для этого компонента, а для всего объекта в целом, то есть для самолета. Применять такой порядок рекомендовано как в случае, когда все компоненты и объект в целом – это владения фирмы, так и при оформлении договора аренды, при котором объект числится на балансе реального владельца, а не арендатора.

Отдельная история

Возможна такая ситуация, когда есть некоторый объект ОС, разбитый на несколько компонентов, и анализ по каждому из них показывает одинаковые временные промежутки для отражения амортизации в балансе, а также теория рекомендует применять одинаковые методики расчетов. При подобном совпадении допускается группировка сходных объектов. Период эксплуатации объекта зависит:

  • от временного интервала, запланированного фирмой для использования объекта;
  • от числа производственных единиц, аналогичных, запланированных к получению в ходе эксплуатации объекта.

Вместе? По отдельности?

В том случае, когда для компонентов объекта ОС было решено отражать амортизацию (статья баланса: ОС = Д 01 — К 02) по отдельности, тогда аналогичный подход нужно практиковать и к прочим частям объекта, включающим в себя элементы, по факту не существующие.

По какой схеме амортизировать подобную остаточность? Для этого сперва анализируют потребительский режим, оценивают приблизительные сроки эксплуатации всех составных частей объекта ОС. Компания вправе по отдельности заняться амортизацией компонентов, чья первоначальная цена относительно себестоимости в целом представляет незначительную сумму. В то же время нужно помнить: фактически не найти, где в балансе отражается амортизация, так как по правилам бухгалтерского учета в 120-ой строке нужно вписать стоимость, из которой уже вычтены показатели амортизации.

Счета, амортизация, правила: как это работает?

Еще один важный момент, связанный с тем, в какой строке баланса амортизация отражается, а где про нее не должно быть упоминаний. В любой организации принимается учетная политика. За ее формирование обычно ответственен главный бухгалтер предприятия. В учетной политике необходимо уточнить, каким методом начисляется амортизация. Этот документ закрепляет подход к вопросу и регламентирует аккумуляцию амортизации в строке баланса, отражающей по счету 02 кредит.

В целом правильно заполненный баланс, как выше уже было указано, не отражает напрямую суммы, начисленные в качестве амортизации. В балансе вместо этого вписываются активы только в качестве остатков после вычета амортизационных величин. Счет 01 ответственен за первоначальную цену объектов, а кредит 02 показывает, что останется после износа. Баланс также содержит показатель разности начисленного износа и начальной цены. Эту величину вписывают в сальдо по счету 02. Для этого предназначена строка № 1150. Описанный принцип был введен в применение не случайно. Как правило, лица, для которых предназначены финансовые отчеты, заинтересованы увидеть, насколько в реальности велики активы в каждый конкретный момент времени.

Учет и отчет

Где в балансе отражается амортизация? Фактически она учитывается на счете 02, но не отражается напрямую. Параметры этого счета таковы, что он считается регулирующим. Это означает, что самостоятельного значения у счета нет. Такой статус накладывает определённые ограничения: допускается использование материала только при наличии данных со счета 01, то есть основного. Именно на нем можно найти, какова была в начале стоимость объекта, в дальнейшем уменьшенная на величину амортизации.

Отдельная группа активов – нематериальные – не может отражаться на 01 счете, для нее предназначен 04-й. В целом логика расчета и отражения изменений здесь сходная, а амортизация в балансе показана счетом 05, на котором можно видеть, как велик был износ, начисленный на средства. В то же время напрямую увидеть амортизацию на балансе не представляется возможным. Данные, получаемые в ходе бухгалтерских расчетов, не фиксируются сами по себе, так как необходимо отражать активы в балансе, амортизация же таковыми не является, но важна в формировании себестоимости и определении затрат, связанных с производственным процессом.

Расходы и амортизация

Цена продукта, производимого компанией, напрямую зависит не только от вложенных материалов, но и от износа имущества фирмы, вносимого в конечную стоимость. Исходя из этого, чтобы сформировать затраты правильно, нужно оценить издержки обращения, а также движение средств по счетам, привязанным к основным производственным процессам. Это счета под номерами 20, 26, 44. Все они являются бухгалтерскими проводками и позволяют делать оценку и отражение амортизации в балансе, пусть и не напрямую. Информацию помещают на затратные счета ДТ 20, 26, 44, а также КТ 02.

Затраты: постоянные, переменные, косвенные, прямые

То, каков будет износ, крайне мало зависит от производственных объемов и их изменений. Это позволяет отнести начисления по износу к постоянным тратам. Фирма принимает решение в пользу конкретной методики начисления средств и ежемесячно учитывает одну и ту же величину. Это означает, что при выпуске сотни единиц продукта на амортизацию делают отчисления такие же, как и выпуская тысячу штук.

По действующим в нашей стране в настоящее время законам предпринимателей не ограничивают в том, куда и как относить затраты. При желании можно конкретную статью квалифицировать как косвенную, а другую назвать прямой, можно сделать наоборот. Этому посвящена 25-я глава Налогового кодекса, но конкретных разъяснений или правил работы в ней пока еще нет. Налогоплательщик может самостоятельно принять решение и настроить бухгалтерский учет так, как ему выгодно. На практике начисление по износу практически всегда классифицируют как косвенные расходы.

Как подружиться с налоговой?

Но вот когда на предприятие приходят налоговики с проверкой, многие из них любят выставлять претензии как раз по этой статье. Предпринимателю следует заранее продумать мотивацию введённой им градации, причем такую, чтобы она удовлетворила чиновников. Обычно налоговые проверяющие свой интерес обосновывают тем, что на любом предприятии затраты, от которых зависит цена конечного продукта, исключительно значимы, поэтому причисление их к косвенным некорректно.

Впрочем, самый надежный метод избавления себя от слишком пристального внимания – это проработка учетной политики организации. В нее можно внести абзацы, где описать механику разделения прямых, косвенных расходов. Дополнительно не будет лишним экономически обосновать принятое решение. Это поможет раз и навсегда решить любые споры и сомнения в корректности работы фирмы. Кроме того, это поможет избежать разногласий внутри организации. Итак, если амортизация основных средств в балансе отражается в качестве косвенных расходов, так и должно быть указано.

Отчетность и амортизация

Как не раз сказано выше, при формировании баланса в нем не указывают напрямую амортизацию объекта ОС. Тем не менее вдумчивый руководитель обычно заинтересован увидеть выделенные бухгалтерией суммы – хотя бы ради проверки корректности работы счетоводов. Чтобы ознакомиться с вычисленными показателями, нужно запросить отчётность о финансовой результативности предприятия.

В этом документе удастся найти суммы износа в различных строках, это определяется особенностями деятельности конкретной организации. Скажем, есть такие предприятия, у которых в процессе производства по основной разновидности работы применяют основные фонды, и больше они нигде не задействованы. Тогда об амортизации расскажет строка 2120, посвящённая продажам и величине себестоимости. А вот если предприятие располагает активами, эксплуатируемым в торговле, тогда информацию можно будет найти в 2210-ой строке, посвященной расходам, вызванным коммерческой деятельностью.

Особые случаи

В некоторых организация ОС применяются в производствах, носящих дополнительный характер. Как правило, это не обычные виды. Некоторые фирмы передают объекты ОС по договору аренды, при этом считается, что получение прибыли от аренды – это не основной источник дохода организации. Тогда амортизацию нужно будет учесть в 2350-ой строке баланса, то есть среди прочих расходов.

Основные фонды можно применять и в общехозяйственных целях. Это допускается, если таковое разрешение было включено в учетную политику предприятия. Амортизационные суммы для такой компании найдут себе отражение в балансе в строке 2220.

Теоретические аспекты: что такое основные средства?

Безусловно, вопрос с отражением амортизации основных средств на балансе предприятия, в отчетности, формируемой бухгалтерами, ясен. Но вот что в принципе следует относить к основным средствам, а что нельзя причислить к этой категории?

ОС – это такие ценности и имущество компании, которые допускается применять в качестве активов на производстве. Они нужны, чтобы производить продукт или оказывать услугу, исполнять работы. Кроме того, принято относить к ОС также такое имущество, которое необходимо, чтобы управление организацией было налажено эффективно.

ОС – это:

  • оборудование;
  • техника, в том числе вычислительная, измерительная;
  • здания;
  • земля;
  • инвентарь, применяемый в хозяйствовании;
  • скот;
  • посадки многолетних растений;
  • дороги.

ОС – это капитальные вложения в землю, включая различные работы, позволяющие повысить качество территории с точки зрения сельского хозяйства. Сюда причисляются природопользовательские объекты, капитальные вложения, сделанные в имущество, полученное по договору аренды.

Перечисленные ОС – это не полный список всех тех, какие существуют во всем многообразии компаний в нашем мире. В некоторых организациях можно найти довольно специфические ОС. В целом решение о причислении того или иного пункта к ОС принимают, оценивая, насколько большое значение имущество имеет для производственных и управленческих процессов внутри компании.

И зачем нужна амортизация?

Когда было принято решение о причислении некоторого объекта к числу основных средств, для него определяется стоимость. Из квартала в квартал она становится меньше на величину, определённую как амортизация. Изначально для объекта принимают решение о том, насколько велик эксплуатационный период. Весь этот срок отчётность по каждому новому кварталу будет содержать обновленные показатели стоимости имущества, причисленного к ОС.

Начисление амортизации производится вне зависимости от того, как велика прибыль организации, равно как и убыток. Ключевые понятия – длительность отчетного периода и установленные показатели амортизации для конкретного объекта ОС. А вот то, как отчисления на амортизацию отражаются в бухгалтерской отчетности, зависит от выбранного в учетной политике метода. Некоторые компании применяют линейный способ отражения данных, у других установлено списание стоимости, зависящее от сроков, пропорциональное продуцируемым фирмой объемам товара. Также можно снижать остатки.

Правила и исключения

К ОС можно отнести только такие, для которых эксплуатационный период превышает 12 месяцев, а первоначальная цена больше 40 тысяч рублей. Кроме ОС, амортизировать можно нематериальные активы. Имущество, подлежащее амортизации, представляет собой вложения капитала, направленные на получение прибыли. Некоторые из них дополнительно связаны с договорами аренды, а также допускается передача в безвозмездное пользование.

Но из этого правила (как и из почти любого) есть некоторых исключения. Например, если речь идет об унитарном предприятии, тогда амортизацию придется начислять на любое имущество, переданное собственником в хозведение либо на правах оперативного управления.

Если есть некоторая компания, нашедшая для себя инвестора, тогда имущество, этим лицом переданное организации, должно у инвестора амортизироваться. Этот процесс регламентируется соглашением об инвестировании, заключаемом в начале сотрудничества. Амортизацию у инвестора начисляют только в тот период, пока действует заключенное соглашение.

Природные ресурсы, земельные участки, товары – объекты, на которые не начисляют амортизацию. Не нужно рассчитывать ее и для ценных бумаг, а также объектов капитального строительства, работы над которыми пока не были завершены.

Наконец, существуют ОС, не признаваемые амортизируемыми. Например, если в сделке не участвуют муниципалы, государственные органы, тогда нельзя назвать амортизируемыми ОС, переданные в безвозмездное пользование.

Вернуться на методику анализ финансовой отчетности

Значок в формулах (акроним): A

Синонимы: Depreciation, Amortization

Определение: сумма денег, откладываемая для замены (номинальной) внеоборотных средств, использованных в процессе производства (счет 05);

Месторасположение: сумма амортизация амортизируемого имущества:
— нематериальных активов (код строки 393) и
— основных средств (код строки 394) в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 3.

Расчет: —

В данной методике анализа финансовой отчетности применяется для расчета таких показателей как:
коэффициент обеспеченности кредитов прибылью,
коэффициент покрытия денежных выплат (CFCR, 9-ти факторный анализ).

Коды 640, 412, 413 по условиям проведения анализа.
код строки 740 форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» в разделе 3.

В разделе 3 «Амортизируемое имущество» приводится расшифровка состава нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Организациям рекомендуется данные о стоимости имущества, переданного в соответствии с договором в доверительное управление, отражать в разделе «Амортизируемое имущество». При этом при разработке и принятии организацией форм бухгалтерской отчетности следует предусмотреть соответствующие строки.

В подразделе «Доходные вложения в материальные ценности» раздела «Амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката и пр.).

Учитывая, что в разделе «Амортизируемое имущество» данные отражаются по первоначальной (восстановительной) стоимости, данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам, основным средствам, доходных вложений в материальные ценности, малоценным и быстроизнашивающимся предметам (в случае введения данных в отчет) приводятся в справке к разделу.

Справочно к разделу «Амортизируемое имущество» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:
— в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств. При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком плюс, а об уценке — в круглых скобках;
— в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Справочно к данным об амортизируемом имуществе приводятся данные о балансовой стоимости имущества, переданного организацией в залог в соответствии с договором, а также о стоимости амортизируемого имущества, по которому в соответствии с требованиями нормативных документов амортизация не начисляется или начисление временно приостановлено.

Оставьте комментарий