Аттестация аудиторов

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации.

Аудитор должен владеть актуальными знаниями, помимо непосредственно аудиторской сферы, в следующих областях: гражданском, административном, финансовом, трудовом праве; налогообложении; бухгалтерском учете и финансовой отчетности; обычаях делового оборота; отраслевой специфике аудируемых лиц; используемых в учетной сфере информационных технологиях; международных стандартах финансовой отчетности.

Организация и проведение обучения по программам повышения квалификации осуществляется саморегулируемыми организациями аудиторов. Эти организации:

• устанавливают порядок прохождения обучения по программам повышения квалификации и порядок подтверждения соблюдения аудиторами требования о таком обучении;
• устанавливают минимальную продолжительность обучения. При этом минимальная продолжительность обучения не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год;
• утверждают программы повышения квалификации аудиторов. Такие программы направлены, как правило, на развитие практических навыков составления рабочих документов, аудиторских заключений и отчетов аудитора, а также углубление знаний в специфических областях, выходящих за рамки знаний, проверяемых во время квалификационного экзамена, и приобретение знаний, необходимых для понимания отраслевой специфики бизнеса аудируемых лиц. Программы рассчитаны на разную продолжительность обучения 8, 16, 24, 40 часов и др.;
• определяют допустимые формы прохождения обучения. Среди них — учебные курсы в образовательных учреждениях; внутрифирменное обучение; стажировка в уполномоченных аудиторских организациях; участие в конференциях. В процессе обучения аудитор должен получить такой объем новых знаний и навыков, который необходим для выполнения обязанностей на высоком профессиональном уровне, учитывающем отраслевую специфику и особенности проведения аудита конкретных хозяйствующих субъектов;
• организуют прохождение аудиторами обучения;
• подтверждают соблюдение аудиторами, являющимися членами данной саморегулируемой организации аудиторов, требования об обучении по программам повышения квалификации. Такое подтверждение осуществляется, как правило, на основании сведений, представляемых образовательными учреждениями, проводившими обучение;
• контролируют соблюдение аудиторами требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации. Контроль осуществляется в ходе внешних проверок качества работы аудиторов и аудиторских организаций, а также при подтверждении аудиторами соблюдения требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации;
• принимают меры воздействия к аудиторам, нарушающим требования Федерального закона «Об аудиторской деятельности» о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

Несоблюдение аудитором требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации является основанием для аннулирования его квалификационного аттестат аудитора и прекращения членства аудитора в саморегулируемой организации аудиторов. Исключение составляют случаи, когда саморегулируемая организация аудиторов признает уважительной причину несоблюдения указанного требования, в том числе с одобрения Совета по аудиторской деятельности. Основанием для признания причины несоблюдения требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации уважительной может быть наступление одного из следующих событий:

а) если это событие имело место суммарно не менее 90 календарных дней из последних шести календарных месяцев:

• нетрудоспособность, вызванная тяжелой болезнью или иными обстоятельствами, предусмотренными законодательством;
• нахождение в отпуске по беременности и родам;
• призыв на военную службу или направление на заменяющую ее альтернативную службу;
• наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствовавших прохождению обучения по программам повышения квалификации;

б) нетрудоспособность, вызванная нахождением в отпуске по уходу за ребенком, если это событие имело место не более 727 календарных дней.

В случае если причина несоблюдения требования о прохождении обучения по программам повышения квалификации признается уважительной, саморегулируемая организация аудиторов устанавливает аудитору индивидуальный срок прохождения обучения по программам повышения квалификации.

Т.А. Фролова
Аудит: конспект лекций
Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.

2.1. Аттестация аудиторов

Государство предъявляет достаточно высокие требования к лицам, как только изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора. Требования к уровню профессионализма аудиторов (лиц, получивших квалификационный аттестат аудитора) определяются Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в РФ (Приказ МФ РФ от 12.09.2002г.).

Элементами образования аудитора служат:

1) базовое образование;

2) практический опыт;

3) специальное профессиональное образование (в настоящее время это требование носит рекомендательный характер);

4) свободное владение деловым русским языком.

Базовое образование включает в себя высшее экономическое или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, имеющем государственную аккредитацию, либо в учебном учреждении иностранного государства, дипломы которого имеют юридическую силу в РФ.

Владение деловым русским языком включает наличие навыков владения русским языком в объеме, необходимом для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами, составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству предприятия по результатам проверки.

Квалификационный аттестат аудитора выдается при условии, что лицо, претендующее на его получение (претендент):

1) сдало квалификационный экзамен;

2) имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности, не менее трех лет. Не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации.

Проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом (Минфином РФ).

К квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный экзамен проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном Минфином. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с Минфином. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования.

Аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:

1) в области общего аудита;

2) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

3) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

4) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией.

Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора принимается в случае, если:

1) претендент не соответствует требованиям о стаже работы;

2) после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию о высшем образовании в имеющем государственную аккредитацию образовательном учреждении высшего профессионального образования.

Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются Минфином РФ. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде.

Аудитор обязан в течение каждого календарного года начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение по программам повышения квалификации, утверждаемым саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения устанавливается саморегулируемой организацией аудиторов для своих членов и не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Единый квалификационный аттестат аудитора — это документ, который дает специалисту — члену аудиторской организации, право на проведение аудита в различных компаниях.

Порядок получения и срок действия Единого квалификационного аттестата аудитора регулируется законодательством РФ.

Как получить Единый квалификационный аттестат аудитора

Согласно статье 11 Закона квалификацион­ный ат­те­стат ауди­то­ра вы­да­ет­ся со­от­вет­ству­ю­щей са­мо­ре­гу­ли­ру­е­мой ор­га­ни­за­ци­ей (СРО) при усло­вии, что пре­тен­дент на его по­лу­че­ние:

• сдал эк­за­мен;

• имеет стаж работы в сфере аудита или буху­че­та более трех лет. При этом из по­след­них трех лет не менее двух лет долж­но при­хо­дить­ся на ра­бо­ту в ор­га­ни­за­ции, спе­ци­а­ли­зи­ру­ю­щей­ся на ауди­тор­ской де­я­тель­но­сти.

К ква­ли­фи­ка­ци­он­но­му эк­за­ме­ну до­пус­ка­ют­ся только те лица, которые имеют высшее об­ра­зо­ва­ние по ак­кре­ди­то­ван­ной го­су­дар­ством об­ра­зо­ва­тель­ной про­грам­ме.

Таким образом, аудитор, сдавший успешно квалификационный экзамен и обладающий всеми необходимыми качествами, предусмотренными статьей 11 Федерального закона от 30.12.08 г. № 307 «Об аудиторской деятельности», получает единый квалификационный аттестат аудитора, который дает ему право вести аудиторскую деятельность в любой экономической области.

Отметим, что экзамен яв­ля­ет­ся платным и про­во­дит­ся единой ко­мис­си­ей, сфор­ми­ро­ван­ной СРО аудиторов в уста­нов­лен­ном за­ко­ном по­ряд­ке.

Ко­мис­сия долж­на быть неза­ви­си­мой и объ­ек­тив­ной.

В каких случаях может быть отказано в вы­да­че Единого квалификационного аттестата аудитора

От­ка­зать в вы­да­че ат­те­ста­та могут по сле­ду­ю­щим ос­но­ва­ни­ям:

• пре­тен­дент не сдал эк­за­мен и (или) не имеет необ­хо­ди­мо­го опыта ра­бо­ты в сфере ауди­та;

• об­ра­зо­ва­ние пре­тен­ден­та не со­от­вет­ству­ет уста­нов­лен­ным тре­бо­ва­ни­ям;

• пре­тен­дент об­ра­тил­ся за вы­да­чей ат­те­ста­та спу­стя более года после сдачи эк­за­ме­на.

Необходимые документы для сдачи квалификационного экзамена

Для получения аттестата необходимо сдать квалификационный экзамен и предоставить следующие документы:

• заявление на допуск к квалификационному экзамену по установленной форме,

• копию диплома, заверенную нотариально,

• копию трудовой книжки, заверенную нотариально,

• документ об оплате взноса за проведение аттестации,

• копию паспорта.

При успешной сдаче экзамена выдается аттестат аудитора установленного образца.

Если в течение двух лет с момента его получения аудитор не приступил к аудиторской деятельности, то аттестат потеряет свою силу, а значит, придется заново сдавать квалификационный экзамен.

Срок дей­ствия Единого квалификационного аттестата аудитора и повышение квалификации

Срок дей­ствия ат­те­ста­та не огра­ни­чен, од­на­ко ауди­тор обя­зан еже­год­но про­хо­дить обу­че­ние, преду­смот­рен­ное утвер­жден­ны­ми СРО про­грам­ма­ми по­вы­ше­ния квалификации.

К обучению предъявляются следующие требования:

Программа обучения должна быть утверждена саморегулируемой организацией, членом которой является аудитор.

• Срок обучения составляет не меньше 20 часов в год.

• За три подряд идущих года срок обучения в сумме должен быть не менее 120 часов.

• СРО аудиторов может устанавливать свои минимальные сроки обучения, но они не должны быть меньше тех, что установлены ФЗ № 307.

Ограничения для аудиторов без Единого квалификационного аттестата аудитора

С 1 января 2012 г. российские аудиторы, не получившие единый квалификационный аттестат, не имеют право подписывать аудиторские заключения, если ценные бумаги аудируемой организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности (часть 3 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»).

При этом аудитор, являющийся членом одной из СРО аудиторов и имеющий аттестат, выданный до 1 января 2011 г., вправе с 1 января 2012 г:

• в качестве аудитора (индивидуального аудитора) участвовать в обязательном аудите (проводить обязательный аудит) бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, за исключением организаций, предусмотренных частью 3 статьи 5 закона «Об аудиторской деятельности»;

• в качестве аудитора (индивидуального аудитора) участвовать в инициативном аудите (проводить инициативный аудит) бухгалтерской (финансовой) отчетности любых организаций, включая организации, предусмотренные частью 3 статьи 5 закона «Об аудиторской деятельности»;

• в качестве работника аудиторской организации участвовать в аудиторской группе, проводящей обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, предусмотренных частью 3 статьи 5 закона «Об аудиторской деятельности»;

• в качестве аудитора участвовать в оказании сопутствующих аудиту услуг (оказывать сопутствующие аудиту услуги) любым организациям, включая организации, предусмотренные частью 3 статьи 5 закона «Об аудиторской деятельности»;

• участвовать в оказании прочих связанных с аудитом услуг (оказывать прочие связанные с аудитом услуги) любым организациям, включая организации, предусмотренные частью 3 статьи 5 закона «Об аудиторской деятельности».

Когда Единый квалификационный аттестат аудитора могут аннулировать

Несмотря на то, что по закону аттестат аудитору выдается на неопределенный срок, его могут аннулировать.

Произойти это может в следующих случаях (ст. 12 закона № 307-ФЗ):

• Выявление факта предоставления подложных документов при получении аттестата.

• Вынесение решения суда о запрете на право заниматься аудиторской деятельностью.

• Выдача аудитором заключения, которое заведомо является ложным.

• Нарушение аудиторской тайны.

• Нарушение требований проведения аудита, которые прописаны в ФЗ № 307.

• Неучастие в проведении аудиторских проверок в течение трех лет. В данном случае есть исключения, которые устанавливаются на законодательном уровне. Например, это правило не касается участников коллегиального исполнительного органа аудиторской СРО.

• Непрохождение ежегодного обучения в объеме, установленном на законодательном уровне.

• Уклонение от внешней проверки качества аудиторской работы.

Решение об аннулировании аттестата принимает либо СРО, в котором состоит аудитор, либо СРО, выдавшее аттестат.

Для того чтобы аудитор имел право заниматься аудиторской деятельностью ему необходимо иметь специальный документ — квалификационный аттестат.

Квалификационный аттестат аудитора выдается на неопределенный срок, но при этом каждый год необходимо проходить обучение по программе повышения квалификации.

Аттестат может быть аннулирован при нарушении правил, установленных на законодательном уровне.