Аудит финансовых результатов пример

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ярославский государственный университет им. П.Г.Демидова»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

К У Р С О В А Я Р А Б О Т А

«Аудит формирования финансовых результатов”

(на примере OOО «Ярэластомер»)

Дата защиты______________ Научный руководитель

к.э.н______________

Оценка с учетом защиты ____ ____________ Т.Ю.Новикова

«___» _________________2010 г.

Подписи __________________

__________________ Студент группы ____БУ-52_____

Форма обучения ____очная_____

______________Е.Б.Павлов______

«___» _________________2010 г.

Ярославль 2010 г.

РЕФЕРАТ

Объем 66 с., 2 рис., 25 табл., 32 источника, 28 прил.

АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ, СУЩЕСТВЕННОСТЬ, ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ, ПЛАН АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ, СИСТЕМА ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ (СВК), ПРОГРАММА АУДИТА

Предмет исследования – аудит финансовых результатов

Объект исследования – Общество с ограниченной ответственностью «Ярэластомер».

Цель работы — на основе изучения и обобщения учебной, научной и специальной литературы сформировать методику аудита финансовых результатов и их использования, осуществить ее практическое применение по материалам хозяйствующего субъекта.

В процессе работы выработаны методические подходы к аудиту финансовых результатов, проведена проверка финансовых результатов ООО «Ярэластомер» за 2008г.

Результаты исследования. Сформулированы выводы и рекомендации, сформированные в процессе аудита финансовых результатов ООО «Ярэластомер» по выявленным в ходе проверки нарушениям и недостаткам учета.

Введение…………………………………………………………………………………………………………………..5

3. Основные направления аудита финансовых результатов на примере ООО «Ярэластомер»………………………………………………………………………………………………………….34

3.1. Изучение и оценка основных положений Учетной политики ООО «Ярэластомер»……………………………………………………………………………….34

3.2. Проверка правильности отражения в учете выручки от продажи продукции (работ, услуг) ………………………………………………………………………………………………………………………36

3.4. Проверка правильности учета прочих доходов и расходов, произведенных организацией……………………………………………………………………………………………………………46

3.5. Аудит налога на прибыль и применения ПБУ 18/02 в ООО «Ярэластомер»…………49

3.6. Проверка и подтверждение отчетности о финансовых результатах ООО «Ярэластомер»…………………………………………………………………………………………………………52

4. Оформление результатов проверки финансовых результатов в ООО «Ярэластомер»…………………………………………………………………………………………………………57

Заключение……………………………………………………………………………………………………………..62

Список литературы………………………………………………………………………………………………….64

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Рабочий план счетов ООО «Ярэластомер»

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Приказ «Об учетной политике» ООО «Ярэластомер» № 136 от 28.12.2007

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Приложение к бухгалтерскому балансу на 1.01.2008

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Калькуляции себестоимости продукции за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Журнал-ордер по счету 10 за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Главная книга по счету 20 за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Главная книга по счету 90 за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Отчет о Прибылях и убытках за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Оборотная ведомость за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 10. Товарно-транспортные накладные

ПРИЛОЖЕНИЕ 11 Счет-фактура №8010067 от 11.01.2008

ПРИЛОЖЕНИЕ 12 Договор поставки продукции № 23

ПРИЛОЖЕНИЕ 13. Прайс-лист с 15.09.2007 года

ПРИЛОЖЕНИЕ 14. Регистр учета доходов текущего периода за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 15 Выписка из лицевого счета на 28.12.2007

ПРИЛОЖЕНИЕ 16. Главная книга по счету 62 за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 17. Платежное поручение № 405 от 29.02.2008

ПРИЛОЖЕНИЕ 18. Регистр учета внереализационных расходов текущего периода за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 19 Регистр учета внереализационных доходов текущего периода за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 20 Декларация по налогу на прибыль за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 21 Бухгалтерский баланс на 31.12.2008

ПРИЛОЖЕНИЕ 22 Главная книга по счету 09 за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 23 Главная книга по счету 77 за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 24 Главная книга по счету 91 за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 25 Главная книга по счету 99 за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 26 Главная книга по счету 84 за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 27 Пояснительная записка к годовому бухгалтерскому балансу за 2008 год

ПРИЛОЖЕНИЕ 28 Нормативно-правовое обеспечение проведения аудиторской проверки финансовых результатов

Введение

В качестве темы курсовой работы по практическому аудиту была выбрана тема «Аудит финансовых результатов» на примере ООО «Ярэластомер».

Актуальность данной темы заключается в том, что объективной закономерностью нормального функционирования предприятия в условиях рыночной экономики является поддержание необходимого уровня прибыльности. Периодический недостаток объема прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности деятельности предприятия и может служить основной предпосылкой деятельности предприятия.

В системе целей, формируемых собственниками и руководителями любой коммерческой организации, задача генерирования прибыли без сомнения занимает центральное место.

Таким образом, следует подчеркнуть, что показатели финансовых результатов (прибыли) характеризует абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной. Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками коммерческого дела. А также, правильное исчисление выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции, выручки и расходов, связанных с реализацией другого имущества, объективно предполагает точный подсчет финансового результата по этим операциям.

Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Для ознакомления с деятельностью любой организации необходимо изучить возможно большее число её сторон, сформировать на этой основе объективное мнение о положительных и отрицательных моментах в работе коллектива, выявить узкие места и возможности их устранения. При этом необходимо использовать ряд ключевых показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности анализируемой организации, которые непосредственно влияют на финансовые результаты работы.

Грамотное, эффективное управление формированием прибыли предусматривает построение на предприятии соответствующих организационно-методических систем обеспечения этого управления, знание основных механизмов формирования прибыли, использование современных методов ее анализа и планирования.

Правильное формирование и определение финансового результата предприятия так же является основой для расчета налога на прибыль. Правильное начисление и уплата налогов предприятия являются одной из составляющих функционирования предприятия, правомерности его деятельности. С этой точки зрения выбранная тема является актуальной.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета и отчетности и по вопросам организации учета по теме курсовой работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, методические материалы по учету финансовых результатов деятельности организации. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве хозяйственного объекта изучения выступает ООО «Ярэластомер», которое занимается оптовой продажей резинотехнических изделий.

Предметом исследования в работе является методика аудита финансовых результатов.

Целью курсовой работы является:

  1. углубление теоретических знаний и получение практических навыков в составлении плана и проведении аудиторской проверки финансовых результатов;

  2. на основе изучения и обобщения учебной, научной и специальной литературы сформировать методику аудита финансовых;

  3. осуществить практическое применение методики аудита финансовых результатов на примере функционирующего предприятия;

  4. проведение аудита финансовых результатов предприятия на основе отчетности и данных ООО «Ярэластомер».

Введение………………………………………………………………………

3

Теоретические основы анализа (при аудите) финансовых результатов предприятия………………………………………………..

5

1.1.

Анализ финансового состояния предприятия…………………

5

1.2.

Аудит финансовых результатов деятельности предприятия…

7

Организация анализа (при аудите) финансовых результатов организации на примере ООО «Чезаро»…………………………….…

14

2.1.

Краткая производственно-экономическая характеристика ООО «Чезаро»……………………………………………….…….

14

2.2.

Анализ финансового состояния и результатов деятельности ООО «Чезаро»…………………………………………………….

16

2.3.

Аудит финансовых результатов деятельности ООО «Чезаро»…

18

2.4.

Рекомендации по результатам анализа (при аудите) финансового состояния предприятия…………………………….

24

Заключение……………………………………………………………………

27

Библиографический список………………………………………………….

29

Приложения…………………………………………………………………..

30

Введение

Актуальность работы. В современных условиях выживаемость предприятия в конкурентной среде зависит от его финансового состояния, которая достигается посредством повышения эффективности производства на основе экономического использования всех видов ресурсов, снижения затрат, выявления имеющихся резервов повышения производства продукции (работ, услуг) и увеличения прибыли. Прибыль служит критерием эффективности деятельности предприятия и основным внутренним источником формирования его финансовых результатов.

В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита финансовых результатов деятельности организации.

Основным достоинством бухгалтерского учета можно и нужно считать то, что только благодаря его данным можно определить показатели прибыльности и рентабельности работы предприятия и тем самым оценить эффективность решений, принимаемых его руководством.

При этом экономический и финансовый анализ результатов хозяйственной деятельности организации позволяет разработать конкретную стратегию и тактику по ее развитию, выявлению и оценке резервов роста прибыли и рентабельности и способов их мобилизации.

Целью курсовой работы является анализ (при аудите) финансовых результатов деятельности предприятия, овладение методами и приемами анализа финансовых результатов организации на основе отчетности и данных ООО «Чезаро».

Задачами курсовой работы являются:

  1. рассмотрение теоретических основ анализа (при аудите) финансового состояния и результатов предпринимательской деятельности;

  2. анализ и аудит финансовых результатов предприятия;

  3. разработка рекомендаций на основе проведенного анализа (при аудите).

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Чезаро». Данное предприятие занимается производством и реализацией хлеба и хлебобулочных изделий.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, библиографического списка из 14 источников, содержит 5 таблиц и 4 приложения.

В первой главе излагается теоретико-методологический аспект проблемы бухгалтерского учета, аудита и анализа финансовых результатов.

Вторая глава курсовой работы непосредственно связана с изучением организации и ведения бухгалтерского учета, аудита и анализа финансовых результатов деятельности пекарни ООО «Чезаро». В конце главы представлены выводы и рекомендации по устранению недостатков, выявленных по рассматриваемой проблеме на предприятии ООО «Чезаро».

  1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ анализа (ПРИ аудитЕ) финансовых результатов организации

    1. Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Финансовый результат представляет собой конечный экономический итог хозяйственной деятельности предприятия и выражается в форме прибыли или убытка, который определяется как разница между доходами и расходами организации .

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются:

  • систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

  • определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;

  • выявление резервов увеличения объемов реализации продукции и суммы прибыли;

  • оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;

  • разработка мероприятий по использованию выявленных резервов .

Основными источниками информации при анализе реализации продукции и прибыли являются накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счету 90, 91 и 99, финансовой отчетности ф.2 «Отчет о прибылях и убытках», а также соответствующие таблицы плана экономического и социального развития предприятия.

Анализ финансовых результатов предприятия начинается с оценки динамики показателей балансовой и чистой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величины показателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую и чистую прибыль.

Анализ балансовой прибыли проводится в разрезе ее слагаемых (горизонтальный и вертикальный анализы), что позволяет выявить направления поиска резервов при детализации и углублении анализа, а так же определить влияние основных факторов на изменение балансовой прибыли. Все факторы, влияющие на величину балансовой прибыли, можно сгруппировать по нескольким направлениям (уровням глубины анализа) на основе различных принципов .

Первая группа факторов (первый уровень анализа) определяется источниками формирования балансовой прибыли. Основные факторы, влияющие на балансовую прибыль:

  • прибыль от реализации продукции (работ, услуг),

  • прибыль от прочей реализации,

  • финансовый результат от внереализационных операций.

Вторая группа факторов (второй уровень глубины анализа) определяется изменением элементов формирования каждого слагаемого прибыли.

Третья группа объединяет факторы научно-технического порядка, определяющие изменение объема и себестоимости продукции. Это изменение конструкции изделий, технологического процесса производства, техники, организации производства и труда.

Основным элементом балансовой прибыли является прибыль от реализации продукции (работ, услуг). Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) составляет основную массу балансовой прибыли и определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затратами на производство и реализацию.

Финансовые результаты деятельности предприятия в значительной степени зависит и от прибылей (убытков), не связанных с реализацией продукции.

Это прибыль (убыток) от долевого участия в совместных предприятиях; прибыль (убыток) от сдачи в аренду земли и основных средств; полученные и выплаченные пени, штрафы и неустойки; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю. Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями. При анализе устанавливаются причины невыполнения обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок .

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля со стороны предприятия в отношении их. Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушение договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

В заключении анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от внереализационных операций.

1.2. Аудит финансовых результатов деятельности предприятия

При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров №№ 11, 15, баланса. «Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

  • аудит прибыли (убытка) отчетного периода;

  • аудит налогооблагаемой прибыли;

  • аудит чистой прибыли»1.

Проверка обобщающего показателя прибыли (убытка) отчетного периода проводится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли .

Можно выделить 4 основные группы таких искажений и причин их возникновения:

  • искажение прибыли вследствие необоснованного завышения (занижения) величины материальных затрат, включаемых в себестоимость товаров, продуктов, работ, услуг, неправильной оценке по составлению на конец проверяемого периода остатков незавершенного производства и отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, недостач товарно-материально ценностей и расходов с дебиторами по претензиям;

  • включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников, отражаемых в пассиве баланса;

  • искажение финансового результата за счет включения в издержки производства или отнесение на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет чистой прибыли, а также необоснованного завышения операционных и внереализационных доходов путем включения в их состав финансовых результатов от реализации товаров и продукции, прочих операций;

  • состояние технологического и вспомогательного оборудования;
  • геодезия территории и сооружений;
  • охранные зоны для соблюдения норм гигиенической безопасности;
  • делается экспертная оценка состояния капитальных зданий и сооружений;
  • необходимый и фактический дебит водоснабжения и возможности водоотвода и очистных;
  • состояние энергоснабжения и его резервирования на случай аварийного отключения:
  • состояние котельного оборудования и режимы его безопасной работы;
  • технологические цепочки для поиска точек сбоев и остановок процесса;
  • логистические потоки приемки сырья и отгрузки готовой продукции;
  • готовность средств пожаротушения и возможный ущерб от пожара;
  • точность учета принимаемого сырья и выпускаемой продукции;
  • уровень компетенций и квалификации персонала;
  • каналы хищения, причины потерь и выбраковки готовой продукции;
  • бухгалтерская отчетность и правильность разнесения затрат на себестоимость;
  • критические зависимости от арендодателей и поставщиков энергии и водоснабжения

и, при необходимости, некоторые другие специфические анализы.

По результатам технического аудита оформляется отчет в удобной для Заказчика форме. В аудиторском отчёте даются оценки состояния зданий, сооружений, оборудования, о степени износа, остаточной стоимости, возможности дальнейшей эксплуатации и тому подобное.

В состав экспертной группы технического аудита включены специалисты по строительной части и геодезии, котельному оборудованию, электроснабжению, водоснабжению и очистным, отоплению и вентиляции, а также по технологии, промышленной санитарии, пожарной безопасности и экологии.

Стоимость работ на проведение аудита может быть значительно снижена в случае выполнения нашей организацией работ по фактическому устранению замечаний, выявленных в ходе проверки.

Технический аудит могут заказать банковские структуры для определения рисков при оценке имущества заемщика. Наш аудит не позволяет переоценить залог, так как рассматривает не отдельно взятый объект залога (здание, сооружение или инженерную оснастку), а его полное функциональное назначение, нужность и связанность в объёме всего цикла работ.

Пример проведения аудита для ЕвроСоюза

Владельцы одного из новых пивных заводов в Грузии обратились в ЕвроСоюз для выделения им кредита на расширение производства. ЕвроСоюз может выделить средства только после технического и документального аудита предприятия. Наша Компания участвовала в проведении этого аудита. В результате проверки выяснилось, что, несмотря на то, что производственные корпуса, основное и вспомогательное оборудование были новые и величина износа невелика, одно из направлений инфраструктуры — энергоснабжение от республиканской энергосистемы находилось в плохом состоянии с фактическим износом более 90%. Отказ любого элемента энергоснабжения: мачты, электролинии, энергетической подстанции или других конструктивных элементов приводил к аварийной остановке производства. Ремонтные работы могут быть длительными, а малая мощность системы резервного питания и её небольшие энергозапасы не позволят долгое время поддерживать производство. Отчет по результатам аудита позволил собственникам понять состояние дел и перенаправить поток выделенных средств не на расширение производства, а на реконструкцию энергоснабжения для обеспечения надежной работы.

Производя технический аудит на различных объектах мы обнаружили, что хорошо настроенное и устойчиво работающее производство характеризуется стабильным «коэффициентом полезного действия», который незначительно меняется в зависимости от окружающей температуры. Детальное знание сотрудниками Компании «СТП» особенностей технологий позволяет, проводя аудит, определить производительность инспектируемого объекта, основываясь на косвенных количественных и качественных параметрах потребления: входного сырья, электроэнергии, тепловой энергии, водопотребления, а добавив к анализу количественные и качественные данные отходов: канализационных стоков, твердых отходов, выброс пара, выход углекислого газа и ароматных спиртов, шумовой фон, химический состав вентиляции, можно точно определить расхождение между ожидаемым выходом продукции и ее фактическим выходом.

Результаты подобного комплексного технического аудита будут интересны инвесторам, которые увидят величину технологических потерь или хищений, либо фискальным органам, которые смогут рассчитать величину финансовых потерь государства от неуплаты налогов с произведенной, но не учтенной продукции.

Производной функцией технического аудита явилось дистанционное определение производительности объекта. На примере заводов по выпуску спиртосодержащей продукции оно было задокументировано по результатам научно-исследовательской работы (НИР) сотрудников Компании «СТП» и изложено в отчете под названием:

«Разработка системы комплексного мониторинга производств этилового спирта и алкогольной продукции на основе использования дистанционных способов определения контролируемых параметров»,

который находится для ознакомления в разделе «Статьи».

Второй пример технического аудита доступен по на другом нашем сайте: stp-engineering.ru

Т.А. Фролова
Аудит: конспект лекций
Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2009.

3.4. Аудиторское заключение

Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование аудита и осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обработать ее определенным образом и сформировать на этой базе свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Результаты этой работы аудитор должен оформить в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту.

Письменная информация (отчет) — это документ, составляемый аудитором и предназначенный для заказчика аудиторской проверки. Целью этого документа является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатков, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Согласно требованиям федерального стандарта «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» и по сложившейся практике в отчете должно быть представлено следующее:

• реквизиты аудиторской организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, номер и дата выдачи лицензии, перечень аудиторов, принимавших участие в проверке, с указанием номеров их квалификационных аттестатов);

• реквизиты проверяемой организации (официальное наименование, юридический и почтовый адрес, перечень должностных лиц, ответственных за составление бухгалтерской отчетности);

• указание проверяемого периода времени;

• результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита (оценка надежности системы внутреннего контроля, оценка составляющих и аудиторского риска в целом, оценка уровней существенности выбранных базовых показателей);

• описание использованных аудиторских процедур (какие сегменты проверялись с помощью фактических процедур, какие — с помощью аналитических, какие — с помощью документальных, какие сегменты проверялись сплошным образом, а какие — выборочно, какие методы выборочных проверок применялись, как результаты выборочных проверок распространялись на генеральную совокупность);

• выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций, в ведении учета и при составлении отчетности;

• количественная оценка (при наличии такой возможности) ожидаемых ошибок в отчетных данных;

• сведения о проверках обособленных подразделений экономического субъекта;

• рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений, совершенствованию системы бухгалтерского учета и повышению надежности системы внутреннего контроля;

• анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной информации по результатам проверки предшествующего периода;

• анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности и аргументация причин, обусловливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного, отказа от выражения мнения).

Отчет должен быть подписан аудиторами и привлеченными экспертами, непосредственно проводившими проверку, либо, если проверку осуществляла значительная группа аудиторов, то руководителем этой группы. Конкретный порядок подписи отчета устанавливается внутрифирменным стандартом.

В соответствии с федеральным стандартом составление отчета обязательно по завершении каждой аудиторской проверки, по итогам которой предусмотрено представление официального аудиторского заключения. Отчет также должен составляться аудитором и в том случае, когда официальное аудиторское заключение не предоставляется, но составление отчета предусмотрено договором (например, при проведении специального аудита).

Отчет составляется не менее чем в двух экземплярах. Один экземпляр передается заказчику аудиторской проверки (собственнику, руководителю) или лицу, им уполномоченному. Второй экземпляр отчета остается в распоряжении аудиторской фирмы и приобщается к прочей рабочей документации по проверке.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.01 г. аудитор, проведя аудиторскую проверку годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определены федеральными аудиторскими стандартами такими как: «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности», «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Заключение представляет единый документ, который включает вводную, аналитическую и итоговую части и дает оценку достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Вводная часть должна включать:

• название документа в целом («Аудиторское заключение»);

• юридический адрес и телефоны аудиторской фирмы (фамилию, имя, отчество аудитора, работающего самостоятельно, и его стаж работы);

• номер, дату выдачи и наименованием органа, выдавшего аудиторской фирме (аудитору) лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии;

• номер свидетельства о государственной регистрации аудиторской фирмы (регистрационного свидетельства предпринимателя);

• ИНН, номер расчетного счета аудиторской фирмы (аудитора);

• фамилии, имена и отчества всех аудиторов, принимавших участие в аудите.

Аналитическая часть аудиторского заключения содержит информацию об общих результатах проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, надежности системы внутреннего контроля, соблюдении экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Аналитическая часть представляет собой отчет аудитора и адресуется администрации предприятия. В ней должны быть изложены результаты проверки состояния внутреннего контроля, организации и ведения бухучета и отчетности, данных о проверке соблюдения субъектом законодательных и нормативных актов при ведении производственно-хозяйственной деятельности.

Аналитическая должна включать:

— свое название;

— указание, кому адресована аналитическая часть;

— наименование экономического субъекта;

— объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой-то год);

— общие результаты оценки надежности системы внутреннего контроля, описание выявленных в ходе проверки существенных не соответствий системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия;

— общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности;

— общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения этих операций требованиям действующего законодательства.

Перечисленные выше результаты формируются на основе информации, представленной в отчете аудитора.

Целесообразно также указать в аналитической части такие сведения, как организационно-правовую форму предприятия, его официальное (согласно учредительным документам) сокращенное наименование, юридический и почтовый адрес, телефоны, ИНН, банковские реквизиты, должности и фамилии лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия. Итоговая часть должна включать:

— свое название;

— указание, кому адресована итоговая часть;

— наименование экономического субъекта;

— объект аудита;

— указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;

— распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, проверяемой аудиторской фирмой, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта;

— указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит (Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г.);

— если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то – изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;

— мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;

— дату составления заключения;

— подпись аудитора.

К аудиторскому заключению должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).

Заключение аудитора может быть нескольких видов:

— безусловно-положительное;

— условно-положительное;

— отрицательное;

— отказ от составления заключения.

В безусловно-положительном заключении аудитор выражает мнение, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта достоверно отражает его финансовое положение, а совершенные им финансовые и хозяйственные операции в основном соответствуют действующим в РФ нормативным актам. Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, если аудитор, по крайней мере, убежден в том, что:

• бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта не содержит существенных ошибок, искажений, неточностей;

• бухгалтерский учет соответствует установленным принципам, требованиям, а также учетной политике предприятия;

• в пояснительной записке и приложениях достаточно полно раскрыты все вопросы, имеющие отношение к бухгалтерской отчетности;

• данные бухгалтерской отчетности не противоречат сведениям о проверяемом субъекте, ставшими аудитору известными из других источников.

Все остальные виды заключений являются модифицированными.

Отрицательное заключение составляется в случае, если аудитор полагает, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта содержит существенные искажения, а также если в ходе проверки были выявлены существенные нарушения действующих нормативных актов при осуществлении и отражении в учете финансовых и хозяйственных операций.

В отрицательном заключении аудитор выражает мнение о том, что он не может с полной уверенностью подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности.

Условно-положительное заключение аудитора (заключение с оговорками) составляется в случае, если аудитор считает, что безусловно-положительное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не настолько существенны, чтобы составить отрицательное заключение; либо если аудитор считает, что выявленные факторы, препятствующие составлению безусловно-положительного заключения, существенны, но влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности устранимо введением оговорки (ограничения) в заключение. В условно-положительном заключении аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности организации, но с определенными оговорками, ограничениями.

В заключении с отказом от его составления аудитор указывает, что он не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, т. е. не может составить ни безусловно-положительное, ни условно-положительное, ни отрицательное заключение. Отказ от составления заключения может быть обусловлен, например, тем, что аудитор ограничен в доступе к информации, вследствие чего не может сформировать мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно (безусловно) положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бух. отчетности:

1) имеется ограничение объема работы аудитора;

2) имеется разногласие с руководством относительно:

а) допустимости выбранной учетной политики;

б) метода ее применения;

в) адекватности раскрытия информации в бух. отчетности.

Обстоятельства, указанные в п.1, могут привести к выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения. Обстоятельства, указанные в п.2, могут привести к выражению мнения с оговоркой или отрицательному мнению.

Оставьте комментарий