Аудит финансовых вложений

Целью аудита финансовых вложений является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета и налогообложения, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам, для того чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее – ПБУ 19/02), в состав финансовых вложений входят:

  • • государственные и муниципальные ценные бумаги;
  • • ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);
  • • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);
  • • предоставленные другим организациям займы;
  • • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

Исходя их этого, задачами аудита финансовых вложений являются:

  • • изучение состава финансовых вложений поданным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;
  • • оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;
  • • подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • • проверка своевременности и полноты отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований российского законодательства;
  • • подтверждение достоверности начисления, поступления и отражение в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями;
  • • своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Информацией для проверки финансовых вложений служат: данные по счету 58 «Финансовые вложения», бухгалтерская отчетность, приказ об учетной политике организации, первичные документы, подтверждающие операции с финансовыми вложениями.

Аналитический учет финансовых вложений в ценные бумаги организация согласно п. 6 ПБУ 19/02 должна построить таким образом, чтобы обеспечить информацию по эмитентам ценных бумаг. При этом должна быть отражена как минимум следующая информация: наименование эмитента; название ценной бумаги, ее номер, серия и т.д.; номинальная стоимость ценной бумаги; цена покупки; расходы, связанные с приобретением ценных бумаг; общее количество приобретенных ценных бумаг; дата покупки, дата продажи или иного выбытия; место хранения ценных бумаг.

При проверке принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений следует оценить одновременное выполнение следующих условий:

  • • документально подтверждено право организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, связанных с владением этим правом;
  • • организация, осуществившая финансовые вложения, одновременно приобретает и финансовые риски (изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);
  • • финансовые вложения способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Проверка первичных документов по учету финансовых вложений является важным этапом аудита, поскольку эти документы определяют особый порядок перехода права собственности по ценным бумагам. К ним относятся: сертификаты акций, облигаций, векселя и другие ценные бумаги; акты приемки-передачи материальных ценностей; выписки из реестра акционеров; договоры купли-продажи; платежные документы; инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков строгой отчетности и другие документы. В документах, на основании которых финансовые вложения принимаются к учету, должны быть указаны цель приобретения и срок, в течение которого предполагается использовать этот объект.

Согласно п. 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Данное ПБУ предусматривает различные способы определения первоначальной стоимости финансовых вложений в зависимости от порядка их приобретения или поступления в организацию:

  • 1) в первоначальную стоимость ценных бумаг включаются все затраты, связанные с их приобретением;
  • 2) в первоначальную стоимость ценных бумаг включаются только суммы, уплачиваемые продавцу, а остальные затраты в случае их несущественности отражают в составе прочих расходов.

Если финансовые вложения приобретены за счет заемных средств, то следует руководствоваться п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, и п. 14, 15 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Таким образом, проценты, начисленные организацией по предоставленным ей заемным средствам, до момента принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету включаются в первоначальную стоимость этих вложений.

Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организацией, должны быть приняты к учету в оценке, согласованной учредителями.

При получении организацией ценных бумаг безвозмездно их оценивают по рыночной цене на дату приобретения. Необходимо отметить, что коммерческие организации могут дарить друг другу имущество стоимостью не более 5 МРОТ (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Если хотя бы одним из участников договора дарения будет некоммерческая организация или физическое лицо, то стоимость подарка ничем не ограничивается.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, приобретенных по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, определяется в соответствии с п. 14 ПБУ 19/02 исходя из стоимости переданных или подлежащих передаче ею активов. В случае невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.

При учете операций с финансовыми вложениями наиболее распространены следующие ошибки:

  • 1) отсутствие документов, подтверждающих осуществление финансовых вложений, или их оформление с нарушением установленных требований;
  • 2) в составе финансовых вложений отражены активы, не являющиеся таковыми;
  • 3) неправильно сформирована первоначальная стоимость финансовых вложений;
  • 4) отсутствие аналитического учета финансовых вложений;
  • 5) несвоевременное или неправильное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;
  • 6) несоответствующий нормам законодательства порядок проведения инвентаризации.

Цель и задачи аудита финансовых вложений

Определение 1

Цель аудиторской проверки финансовых вложений представлена установлением соответствия используемой в компании методики бухгалтерского учета и налогообложения. Она действует в проверяемом периоде и соответствует нормативным документам. Аудит финансовых вложений проводят с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (отчетности в сфере финансов) во всех значимых аспектах.

В соответствии с 3 пунктом Положения по бухучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, который утвержден приказом Минфина России 10.12.02 № 126н (далее – ПБУ 19/02), в число финансовых вложений включены:

  • ценные бумаги, как государственные, так и муниципальные;
  • ценные бумаги других предприятий, включая долговые ценные бумаги с определенной датой и стоимостью погашения (облигация, вексель);
  • вклад в уставной (складочный) капитал другого предприятия, включая дочерние и зависимые хозяйственные общества;
  • займы, которые предоставлены другим компаниям;
  • депозитные вклады кредитной организации;
  • дебиторская задолженность, которая формируется посредством уступки права требования, и др.

В связи с рассмотренным выше, задачи аудита финансовых вложений включают:

  • исследовать основной состав финансовых вложений по наличию первичных документов и данных учетных регистров, включая подтверждение права собственности;
  • оценить ситуацию с синтетическим и аналитическим учетом финансовых вложений;
  • освидетельствовать первичную оценку СВК (системы внутреннего контроля) и бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • проверить своевременное и полное отражение в бухучете операций по финансовым вложениям с соблюдением требований отечественного законодательства;
  • подтвердить достоверность начисления, поступления и формирования в учете доходов по операциям с инвестициями;
  • своевременно осуществить проведение инвентаризаций финансовых вложений, выявить их результаты и отразить на счетах бухучета.

Особенности аудита финансовых вложений

Информация для проверки вложений по инвестированию включает данные по сч. 58 «Финансовые вложения», отчетность бухгалтерии, приказы об учетной политике, первичные документы, которые подтверждают проведенные операции.

Замечание 1

Аудит учета финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется в соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 с обеспечением информации по эмитентам ценных бумаг. В этом случае отражают следующие сведения: наименование ценной бумаги, номер и серия бумаги, номинальная сумма; цена покупки; расходы по покупке; общее число; дата приобретения и продажи (выбытия); место хранения.

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание

Проверяя принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, необходима оценка и одновременное выполнение нескольких условий:

  • документальное подтверждение прав организации на финансовые вложения, включая получение денежных средств или прочих активов, которые относятся к владению данным правом;
  • предприятие, которое осуществило финансовые вложения, одновременно берет на себя и финансовые риски в виде изменений цен, неплатежеспособность должника, ликвидности и др.);
  • способность финансовых вложений приносить предприятию экономические выгоды (доход) в перспективе в виде процента, дивидендов или прироста их стоимости.

Определение 2

Проверка финансовых вложений по первичным документам в учете представляет собой важную стадию аудита. Это обусловлено тем, что с помощью данных документов определяется направление и порядок перехода права собственности по ценным бумагам. Сюда можно отнести: сертификат акций, облигацию, вексель и прочие ценные бумаги; акт приемки-передачи ТМЦ; выписку из реестра акционеров; договор купли-продажи; платежный документ; инвентаризационную опись и прочие документы. В документах должны быть указаны цель покупки и срок, на протяжении которого предполагается использование объекта.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения могут быть приняты к учету по своей первоначальной стоимости. ПБУ предусмотрены разные способы определить первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с порядком их приобретения или поступления на предприятие:

  1. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая включает все затраты, относящиеся к их приобретению.
  2. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая состоит только из сумм, уплачиваемых продавцу, при этом отражение оставшихся (несущественных) затрат происходит в составе прочих расходов.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств, бухгалтера руководствуются п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», который утвержден приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 33н, и п. 14, 15 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Так, проценты, которые начислены предприятием по предоставленным ему заемным средствам, до момента принятия финансовых вложений к бухучету должны быть включены в первоначальную стоимость.

Финансовые вложения, которые внесли в счет вклада в уставный (складочный) капитал другим предприятием, необходимо принять к учету в оценке, которая должна быть согласована учредителями.

В случае безвозмездного получения компанией ценных бумаг, их оценка происходит в соответствии с рыночной ценой на дату покупки. Важно отметить, что коммерческие компании вправе подарить друг другу имущество, со стоимостью от 5 МРОТ (пункт 4 статья 575 ГК РФ). Когда хотя бы один из участников договора дарения будет являться некоммерческой организацией или физическим лицом, то сумма подарка не ограничена ничем.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые внесены в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества, должна быть признана их денежной оценкой, которая согласована товарищами в договорах простого товарищества.

Первоначальную стоимость финансовых вложений, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют по пункту 14 ПБУ 19/02, опираясь на стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Если же установить сумму активов, которые переданы или подлежат передаче предприятием, невозможно, то сумму финансовых вложений можно определить стоимостью, по которой в сравниваемых ситуациях могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Ошибки при учете финансовых вложений

Учитывая операции по финансовым вложениям, самыми частыми можно считать несколько ошибок:

  • нет документов, которые могут подтвердить, что финансовые вложения были осуществлены или оформлены с нарушением установленных требований;
  • отражение в составе финансовых вложений активов, которые не являются таковыми;
  • неправильная первоначальная сумма финансовых вложений;
  • отсутствует аналитический учет финансовых вложений;
  • несвоевременно или неправильно отражается доход по операциям с ценными бумагами;
  • порядок проведения инвентаризаций не соответствует законодательным нормам.

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

4.1. Программа аудиторских процедур по существу в отношении финансовых вложений может выглядеть следующим образом:

№ п/п

Утверждения, на основе которых подготовлена финансовая отчетность и по которым собираются аудиторские доказательства

Аудиторские процедуры, с помощью которых собираются аудиторские доказательства

Существование/ полнота/ права

1.А. Убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода.

1.Б. Убедиться в том, что права организации на финансовые вложения документально подтверждены.

Существование/ полнота

2.А. Убедиться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям активов, то есть способны приносить экономические выгоды организации.

2.Б. Убедиться в том, что все доходы от финансовых вложений учтены.

Существование/ права/ представление и раскрытие

3.А. Убедиться в том, что существенные ограничения прав организации в отношении финансовых вложений должным образом раскрыты в финансовой отчетности.

Возникновение/ измерение/ полнота

4.А. Убедиться в том, что произошедшие в течение проверяемого периода операции с финансовыми вложениями: (а) нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности, (б) отражены в соответствующей сумме и (в) относятся к соответствующему отчетному периоду.

Оценка/ представление и раскрытие

5.А. Убедиться в том, что финансовые вложения отражены в отчетности в соответствующей оценке.

5.Б. Убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы в финансовой отчетности как долгосрочные и краткосрочные.

5.В. Убедиться в том, что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности.

4.2. Чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений на конец отчетного периода и в существовании права собственности клиента на финансовые вложения (процедуры 1.А и 1.Б в программе выше), аудитору необходимо получить от третьих лиц (например, из депозитариев, где хранятся сертификаты ценных бумаг, приобретенных клиентом) письменное подтверждение о наименовании, количестве, стоимости и других существенных реквизитах сертификатов финансовых вложений.

Письменным подтверждением может служить выписка из депозитария, ответ на запрос. Запрос направляется от имени клиента соответствующим третьим лицам с просьбой направить ответ в адрес аудиторов. Аудитору необходимо получить и сохранить в файле рабочих документов копии запроса и убедиться в том, что запрос направлен клиентом. Полученное письменное подтверждение необходимо сопоставить с данными отдела инвестиций (отдела собственности, отдела ценных бумаг) клиента.

4.3. Если же сертификаты финансовых вложений хранятся в офисе клиента, аудитору, чтобы убедиться в фактическом наличии финансовых вложений, необходимо провести контрольный подсчет сертификатов.

При проведении подсчета сертификатов финансовых вложений в рабочих документах необходимо указывать:

  • описание (наименование вида) ценных бумаг;

  • номера и серии сертификатов, их количество;

  • дату выпуска, дату погашения (если указана);

  • количество паев (долей), собственность на которые подтверждается сертификатом;

  • стоимостную оценку;

  • ставки процентов (купонов), периодичность выплаты процентного или купонного дохода;

  • другие существенные реквизиты ценных бумаг.

По окончании подсчета аудитор должен получить письменное свидетельство от представителя клиента о том, что сертификаты ценных бумаг возвращены полностью и в сохранности в место их хранения. Полученную информацию необходимо сопоставить с данными книги учета ценных бумаг и с данными бухгалтерского учета и отчетности.

4.4. Если подсчет проводится на дату, отличную от 31 декабря – конца отчетного периода – остатки на 31 декабря могут быть подтверждены путем анализа оборотов по счетам учета финансовых вложений за период от 1 января года, следующего за отчетным, до даты проведения подсчета ценных бумаг аудитором.

4.5. Для финансовых вложений, право собственности на которые подтверждается учредительными документами соответствующих организаций, необходимо проверить копии соответствующих учредительных документов. Таким образом будут подтверждены права организации на финансовые вложения.

4.6. Указанные процедуры рекомендуется производить и для тех финансовых вложений, по которым движения за отчетный период по данным бухгалтерского учета не происходило, то есть остатки которых были подтверждены аудитом за прошлый отчетный период. Это необходимо для того, чтобы убедиться, что за проверяемый отчетный период изменений действительно не произошло.

4.7. В ходе аудита финансовых вложений аудитору необходимо убедиться в том, что отраженные в отчетности финансовые вложения отвечают критериям признания активов, и в том, что все доходы проверяемой организации от финансовых вложений учтены (процедуры 2.А и 2.Б в приведенной программе).

4.8. Доходы от финансовых вложений организация может получить либо в виде процентов, дивидендов и т.п. доходов к получению от ценных бумаг, либо в виде поступлений от продажи финансовых вложений.

4.9. Процедуры проверки доходов от ценных бумаг проводятся путем пересчета причитающихся доходов и проверки полноты их отражения в бухгалтерском учете. Доходы могут быть пересчитаны на основании полученной аудиторами из экономической печати, опубликованной финансовой отчетности эмитентов ценных бумаг, проспектов эмиссии и другой внешней информации об объявленных дивидендах, выплаченных купонах и тому подобных доходах по ценным бумагам, находящимся в собственности клиента.

Доходы от продажи финансовых вложений проверяются на основании анализа условий договоров (контрактов) на их продажу и проверки полноты и своевременности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности.

4.10. Проводя данные процедуры, аудитор, кроме подтверждения правомерности учета финансовых вложений в качестве активов, проверяет одновременно и полноту и своевременность отражения в отчетности (отчете о прибылях и убытках, отчете о движении денежных средств) доходов по финансовым вложениям – процентов к получению, доходов от продажи ценных бумаг. Таким образом, проверяя соответствующие статьи отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, аудитору достаточно будет сделать ссылку на перекрестные процедуры, проведенные при проверке финансовых вложений.

4.11. Рассматривая соответствие финансовых вложений критериям признания активов, аудитору следует проанализировать финансовые вложения, доходы по которым в течение отчетного периода не начислялись. Необходимо убедиться в том, что указанные финансовые вложения не утратили способность в будущем принести экономические выгоды организации (хотя бы путем их продажи).

При наличии существенных финансовых вложений, длительное время не приносящих доход организации, необходимо обратить на это внимание руководства организации, так как подобные факты могут свидетельствовать о недостаточно эффективном внутреннем контроле за целесообразностью и эффективностью финансовых вложений.

4.12. Права собственности организации на финансовые вложения могут быть ограничены и аудитору необходимо убедиться в том, что такие ограничения, если они существенны, раскрыты в пояснениях к финансовой отчетности.

4.13. Наиболее распространенный случай ограничения прав организации на распоряжение находящимися в ее собственности финансовыми вложениями – использование принадлежащих организации ценных бумаг в качестве залога (обеспечения) по кредитным соглашениям. Такие факты обычно могут быть выявлены при анализе кредитных соглашений (соглашений займа).

Таким образом, при проверке кредитных соглашений необходимо уделить внимание условиям обеспечения кредита и использовать полученную информацию при проверке финансовых вложений (перекрестные аудиторские процедуры).

4.14. При проверке операций с финансовыми вложениями аудитору необходимо убедиться в том, что они отражены в бухгалтерском учете и отчетности в соответствующей сумме и относятся к соответствующему отчетному периоду (процедура 4.А в приведенной выше программе).

Данная процедура выполняется путем проверки соглашений (договоров) на приобретение и продажу ценных бумаг.

4.15. Аудитору необходимо убедиться в том, что все реально произошедшие операции отражены в отчетности организации. Для этого необходимо ознакомиться с соглашениями на приобретение и продажу финансовых вложений, а также с протоколами заседания Совета директоров (другого аналогичного органа) по вопросам инвестиций в ценные бумаги и убедиться в том, что все произошедшие в течение отчетного периода операции нашли отражение в бухгалтерском учете и отчетности организации.

4.16. При проверке соглашений на приобретение и продажу финансовых вложений необходимо также убедиться в правильности стоимостной оценки операций: приобретение финансовых вложений должно отражаться по фактическим затратам организации-инвестора, их выбытие при продаже – по методу, избранному организацией в учетной политике.

4.17. Проверка правильности отнесения операций к текущему или следующему отчетному периоду выполняется путем анализа соответствующих соглашений и проверки отражения в учете и отчетности операций с финансовыми вложениями в конце проверяемого периода и начале следующего.

4.18. При проведении данных аудиторских процедур часть операций проверяется от первичных документов (соглашений, контрактов) к учетным записям (по выбранным соглашениям (контрактам) проверяется правильность отражения в учете соответствующих операций), часть операций проверяется от учетных записей к первичным документам (по выбранным учетным записям проверяется наличие соответствующих соглашений, контрактов и т.п.).

4.19. Важным направлением аудита финансовых вложений является проверка правильности их оценки в отчетности. Кроме того, аудитору необходимо убедиться в том, что финансовые вложения должным образом классифицированы как долгосрочные и краткосрочные и что вся существенная информация о финансовых вложениях должным образом раскрыта в финансовой отчетности (процедуры 5.А, 5.Б и 5.В из приведенной программы).

4.20. При проверке правильности оценки финансовых вложений в отчетности аудитору необходимо получить информацию (как правило, из финансовой и экономической прессы, биржевых бюллетеней и других внешних источников) о рыночной стоимости финансовых вложений и убедиться в том, что они отражены в отчетности по наименьшей из двух оценок: фактическим затратам на их приобретение или рыночной стоимости. Если для какой-либо категории финансовых вложений используется иная оценка и этот факт влияет существенным образом на финансовую отчетность проверяемой организации, аудитору необходимо убедиться в том, что в финансовой отчетности даны соответствующие пояснения.

4.21. Если нормативными документами установлены особые правила оценки финансовых вложений, номинированных в иностранной валюте, аудитору следует убедиться в том, что эти правила соблюдаются.

4.22. Аудитору следует убедиться в том, что принятые организацией правила оценки финансовых вложений отражены в пояснениях к финансовой отчетности и соблюдаются последовательно от периода к периоду. Если это не так, данный факт должен быть раскрыт в финансовой отчетности и показатели за предыдущие отчетные периоды должны быть отражены в отчетности в сопоставимом виде. Отступления от общепринятых правил оценки финансовых вложений также должны быть раскрыты в пояснениях к отчетности.

4.23. Проверка классификации финансовых вложений как долгосрочных и краткосрочных достаточно сложна. Если ценные бумаги сроком обращения менее года могут быть классифицированы только как краткосрочные финансовые вложения, то классификация ценных бумаг с более длительным сроком обращения зависит только от намерений руководства: например, облигации сроком обращения в 10 лет могут быть приобретены с намерением перепродать их как через шесть лет, так и через шесть месяцев.

4.24. Поэтому проверка классификации финансовых вложений как долгосрочных и краткосрочных может производиться только путем анализа информации, предоставленной руководством проверяемой организации, а также протоколов заседания Совета директоров или иного органа, принимающего решения относительно финансовых вложений.

4.25. При проверке представления и раскрытия информации о финансовых вложениях в отчетности аудитору необходимо также убедиться в том, что вся необходимая в соответствии с требованиями законодательства к финансовой отчетности информация о финансовых вложениях в дочерние и зависимые организации и операциях по приобретению и продаже финансовых вложений связанным сторонам должным образом раскрыта в финансовой отчетности организации.

Добавить в «Нужное»

Обновление: 26 июля 2017 г.

Под финансовыми вложениями понимают инвестиции в акции и облигации, государственные ценные бумаги, а также займы другим юридическим лицам.

Основной задачей аудита финансовых вложений является установление корректности отражения фактов хозяйственной жизни предприятия, имеющих отношение к данному участку учета, в бухгалтерском учете и отчетности.

Критерии корректности отражения финансовых вложений в учете

Процедуры, проводимые аудитором в ходе проверки данного участка учета, направлены на выявление соответствия финансовых вложений следующим обязательным условиям:

  • Полнота отражения данных активов в бухгалтерском учете и отчетности, которая заключается в совпадении сумм по счетам 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», 82/2 «Резервы под обесценение ценных бумаг» с суммами в главной книге и отчетности, все операции по поступлению и выбытию отражены в учете в надлежащие сроки;
  • Существование актива, которое подтверждается инвентаризацией и проверкой корректности оформления первичных документов, подтверждающих право собственности;
  • Соблюдение прав и обязательств, подтвержденное первичными оправдательными документами, все финансовые вложения принадлежат предприятию на основании законных договоров;
  • Правильность оценки, выраженная в корректности отнесения финансовых вложений на счета в бухгалтерском учете и отчетности, конвертация стоимости в иностранной валюте в рубли выполнена по правильному обменному курсу, выручка от продажи финансовых вложений отражена в размере тех же сумм, что и в первичных документах;
  • Точность учета, выраженная в совпадении сумм в первичных документах, регистрах учета и главной книге;
  • Корректность представления и наличие раскрытий, выражающееся в правильной классификации и последующем раскрытии детальной информации по финансовым вложениям в бухгалтерской отчетности, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения правильно разделены;
  • Ограничение периода учета, т. е. все движения по счету финансовых вложений отражены в правильном периоде.

Реализация аудита

Аудитор оценивает уровень качества и эффективности работы внутренних контролей предприятия в части финансовых вложений. С этой целью необходимо проверить корректность отнесения актива к счету финансовых вложений, адекватность текущей оценки актива, корректность оформления первичной документации, а также инвентаризировать финансовые вложения.

При проверке корректности признания доходов от финансовых вложений необходимо зафиксировать, соблюдены ли условия для подобного признания, а именно:

  • компания имеет законные основания для получения данного дохода;
  • величина дохода может быть точно измерена;
  • увеличение экономической выгоды для предприятия в результате совершения операций может быть с уверенностью спрогнозирована.

В рамках проверки корректности ведения учета необходимо проверить соблюдение налогового законодательства и ведение счета резерва под обесценение финансовых вложений, а также полное и корректное отражение доходов по финансовым вложениям и начисления налогов на данные доходы.

При проверке начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений аудитор должен убедиться, что увеличение резерва отражается по дебету счета 80 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 82 «Резервный капитал». При расчете налога на прибыль данный резерв не учитывается, принимается за убыток при создании и как прибыль при восстановлении.

Финализация аудита

По окончании проверки аудита финансовых вложений аудитор формирует мнение, готовит подтверждающие документы, а также формирует часть аудиторского заключения, имеющую отношение к аудируемому участку учета.

Финансовые вложения — это активы, которые приносят организации доход в форме процентов, дивидендов и т.п. (п. 2 ПБУ 19/02).

К финансовым вложениям относятся, например:

  • ценные бумаги;

  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;

  • займы, предоставленные другим организациям;

  • дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии на основании уступки права требования;

  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества.

Бухгалтерский учет финансовых вложений

Бухгалтерский учет финансовых вложений регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Приобретение финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из цены приобретения и после принятия к учету финансовых вложений пересчету не подлежит (п. п. 8, 9, 18, 21 ПБУ 19/02).

Финансовые вложения, учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».

Для учета каждого вида финансовых вложений открываются субсчета к счету 58 «Финансовые вложения».

Например, на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги» счета 58 «Финансовые вложения» учитываются векселя и облигации.

При приобретении финансовых вложений по дебету счета 58 «Финансовые вложения» отражается их первоначальная стоимость (затраты на приобретение) в корреспонденции со счетами учета ценностей, переданных в уплату за финансовые вложения (п. 9 ПБУ 19/02).

Так, при оплате финансовых вложений, первоначальная стоимость финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Отметим, что поскольку одним из условий принятия активов к учету в качестве финансовых вложений является способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (п. 2 ПБУ 19/02), беспроцентные займы, выданные организацией, финансовыми вложениями не являются.

Выдача беспроцентного займа никаких экономических выгод организации принести не может.

Поэтому выданные организацией беспроцентные займы на счете 58 отражать не следует.

Логично использовать для их отражения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Информация о таких займах отражается в разд. II баланса по статье «Дебиторская задолженность».

Кроме этого Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что такие финансовые вложения, как депозитные вклады, могут учитываться на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета», а процентные займы, выданные работникам организации, могут отражаться на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам».

Выбытие финансовых вложений

При погашении должником денежных обязательств организация отражает выбытие финансовых вложений.

При этом полученные от должника суммы учитываются в составе прочих доходов организации.

Первоначальная стоимость выбывающего финансового вложения учитывается в составе прочих расходов (п. п. 25, 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, при выбытии финансовых вложений их стоимость списывается с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с субсчетом 91-2 «Прочие расходы».

Финансовые вложения и бухгалтерская отчетность

Вне зависимости от того, на каком счете бухгалтерского учета отражаются активы, которые в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 являются финансовыми вложениями, в бухгалтерском балансе информация о них должна показываться в составе финансовых вложений.

Так, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса указывают приобретенные организацией акции, облигации, финансовые векселя и другие ценные бумаги.

Также здесь отражают вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, в договоры о совместной деятельности и суммы процентных займов, предоставленных вашей фирмой.

Отметим, что по строке 1170″Финансовые вложения» отражают долгосрочные финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02), то есть такие, срок погашения (обращения) которых превышает один год после отчетной даты.

Стоимость краткосрочных финансовых вложений (со сроками обращения или погашения не более 12 месяцев после отчетной даты) следует отразить по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» бухгалтерского баланса.

Согласно разъяснению Минфина России, по строке 1170 «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса следует отражать также и информацию о сумме денежных средств, перечисленных организацией в счет вклада в уставный капитал другой организации, до государственной регистрации соответствующих изменений учредительных документов (Письмо от 06.02.2015 N 07-04-06/5027).

Если организация оформляет Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах по формам, содержащимся в Примере оформления Пояснений, приведенном в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н, то для подробной расшифровки информации о финансовых вложениях заполняются таблицы 3.1 и 3.2, включенные в состав типовой формы пояснений к балансу.

Оставьте комментарий