Аудит материальных запасов

Цели и задачи аудита материально-производственных запасов

В зависимости от вида деятельности предприятия финансовый результат может напрямую зависеть от закупки и дальнейшего применения материально-производственных запасов (далее — МПЗ). Хорошо организованный синтетический и аналитический учет МПЗ и правильный расчет себестоимости продукции ведут к корректному формированию налогооблагаемой базы, а также играют большую роль в сохранности материальных запасов.

Целью аудита материально-производственных запасов является проверка подлинности данных бухгалтерской отчетности, реального состояния учета, хранения и эффективности использования МПЗ.

Во время проведения проверки аудитор должен получить необходимые доказательства точного отражения в финансовой отчетности бухгалтерских данных о наличии и движении всех запасов. Осуществить тотальную проверку документооборота на крупном предприятии невозможно, поэтому применяют выборочный аудит. Перед составлением плана проверки аудитору необходимо изучить, в каком состоянии находится бухгалтерский учет и система внутреннего контроля, и затем принять решение о размере аудиторской выборки.

Таким образом, аудиторская работа будет состоять из 3 частей:

  1. Изучение условий для выполнения поставленной задачи и планирование аудита.
  2. Действия, связанные непосредственно с самой проверкой.
  3. Составление заключения об ошибках и рекомендаций по их устранению.

Основные НПА, которыми необходимо руководствоваться при проведении аудиторской работы по контролю наличия и движения МПЗ:

  • ПБУ «Учет материально-производственных запасов» № 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;
  • Методические указания по инвентаризации имущества (приказ Минфина от 13.06.1995 № 49);
  • Методические указания по бухучету МПЗ (приказ МФ от 28.12.2001 № 119н);
  • Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей МПЗ в бухотчетности, утвержденные Минфином от 23.04.2004;
  • ФПСАД № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях» от 23.09.2002 № 696.

В п. 2 Методических рекомендаций определены критерии, по которым должна проводиться аудиторская работа относительно материальных ценностей:

  1. Существование. Определить фактическое наличие запасов, указанных в отчетности.
  2. Права и обязательства. Проверить наличие документов, в которых указано, что проверяемые МПЗ действительно принадлежат организации.
  3. Возникновение. Выяснить, что операции по поступлению и выбытию запасов действительно были осуществлены в течение отчетного периода.
  4. Полнота. Убедиться в том, что нет материалов, принадлежащих предприятию и не учтенных документально.
  5. Стоимостная оценка. Узнать, как формируется цена поступления и стоимость списания сырья и материалов, отметить в этом соответствие учетной политике и законодательству.
  6. Измерение. Проверить, что МПЗ имеют правильную оценку и соответствуют отчетному периоду.
  7. Представление и раскрытие. Проконтролировать, чтобы классификация материалов и отражение операций с ними осуществлялись согласно действующему законодательству, что вся необходимая информация о материально-производственных запасах раскрыта в отчетности полностью.

В ходе проверки аудитор может применять такие способы, как определение количественного состава, устный опрос, встречная проверка, изучение необходимых документов, проведение различных видов экспертиз, контрольного технологического процесса с участием МПЗ и т. д. Какие методики применять, проверяющий определяет в процессе подготовки к аудиту, исходя из поставленных перед ним задач и хозяйственно-коммерческой деятельности проверяемой организации.

В соответствии с ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам относятся следующие активы:

  • используемые сырье, материалы и т. п. в процессе производства продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ и услуг);
  • готовая продукция;
  • МПЗ, приобретенные для реализации;
  • применяющиеся для хозяйственных нужд организации.

При выполнении аудита материально-производственных запасов проверке должны подвергаться все виды запасов: сырье, материалы, готовая продукция, товары, закупленные для продажи.

Более подробно о правилах ведения бухгалтерского учета МПЗ читайте в статье «ПБУ 5/01 — учет материально-производственных запасов».

С 2021 года фирмы обязаны применять новый ФСБУ 5/2019 «Запасы», т.к. ПБУ 5/01 утрачивает силу. Начать применять стандарт можно и раньше, закрепив это положение в учетной политике. Как правильно применять новый ФСБУ объяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы не допускать ошибок, получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите к Обзору.

Подготовка к аудиту и составление плана

Для определения предстоящего объема работ аудитору в первую очередь необходимо познакомиться с организацией работы материального отдела. Для этого изучается:

  • перечень и квалификация кадров;
  • наличие договоров о материальной ответственности;
  • ведение журнала приходно-расходных документов;
  • состав приказов о проведении инвентаризаций МПЗ.

Далее оценивается система хранения запасов:

  • наличие, объем, специализация складских помещений;
  • состояние охранной и пожарной сигнализации;
  • наличие весоизмерительных приборов.

После этого рекомендуется провести тестирование систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета по определенной схеме, чтобы понять, какую часть и в каком объеме нужно проверить в обязательном порядке, а в какой части можно доверять данным бухгалтерии предприятия.

Примерный список вопросов, на которые должен получить ответы аудитор, выглядит следующим образом:

  • каким образом организовано место хранения запасов (соблюдение правил хранения во избежание порчи и завышенных технологических потерь, наличие охраны и пожарной сигнализации, доступ к материальным ценностям посторонних людей);

ВНИМАНИЕ! Запасы, находящиеся на ответственном хранении, могут включаться в инвентаризацию собственных запасов, а собственные запасы, находящиеся на складах третьих сторон, в ревизию можно не включать.

  • как происходит прием и выдача МПЗ: какие оформляются документы и какие используются приборы и инструменты для измерения материалов и сырья;
  • заключены ли договоры о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными запасами;
  • какие виды инвентаризации проводятся (обязательная, запланированная, внезапная), как оформляются результаты проверки (актами, описями, распоряжениями) и каким образом они отражаются в бухгалтерском учете;
  • соблюдается ли порядок оформления приходных и расходных документов на каждую операцию в день ее совершения, все ли обязательные реквизиты заполняются при этом;
  • выделяется ли отдельной строкой НДС в расчетно-платежных документах, счетах-фактурах;
  • применяется ли система нормирования расхода материала и определен ли сверхнормативный лимит приказом по предприятию;
  • какие методы ведения учета, списания и движения материалов закреплены в учетной политике;
  • проводится ли бухгалтерией сверка отчетов материально ответственных лиц с первичными документами;
  • организовано ли автоматическое ведение учета МПЗ с помощью программных устройств и как оно осуществляется;
  • устанавливаются ли лица, виновные в выявленных недостачах по результатам проведенных инвентаризаций;
  • существует ли в организации служба внутреннего контроля, как она работает и как учитываются в бухгалтерии результаты работы этой службы;
  • разработаны ли должностные инструкции для работников службы контроля и других материально ответственных сотрудников.

Если в ходе такой оценки аудитор понимает, что может доверять предоставленным организацией данным, то проверку допустимо проводить менее детально и с большой выборкой. В противном случае аудитором может быть предложено руководству предприятия проведение выборочной инвентаризации определенных групп запасов. Во время проверки аудитор должен наблюдать за соблюдением правил ведения инвентаризации.

После подписания акта инвентаризации аудитором и всеми членами инвентаризационной комиссии документ передается в бухгалтерию, где сверяется с данными бухучета. При несоответствии каких-либо показателей оформляется сличительная опись. Далее корректируются данные бухучета: излишки приходуются с учетом выявленной пересортицы, недостача списывается согласно установленной причине.

Как должна проводиться инвентаризация и какие документы необходимо составлять, узнайте в статье «Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете».

Что включает аудит учета материально-производственных запасов?

Весь объем аудиторской работы, связанной с непосредственной проверкой материальных ценностей, можно разделить на три части:

  • аудит фактического существования и сохранности МПЗ;
  • аудит перемещения запасов, сырья, товаров;
  • проверка операций с МПЗ, связанных с налогообложением.

Для проведения аудита материально-производственных запасов понадобятся следующие источники информации, которые необходимо запросить у организации:

  • бухгалтерский баланс;
  • сводные регистры синтетического учета (главная книга, оборотно-сальдовая ведомость и т. д.);
  • регистры аналитического учета по счетам материалов и запасов (аналитические ведомости и др.);
  • положение об учетной политике предприятия;
  • первичные документы на прием и отгрузку МПЗ (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки-передачи, накладные на отпуск материалов, учетные складские карточки и др.);
  • договоры на поставку сырья, материалов;
  • приказы о проведении инвентаризации;
  • документы по результатам проведения инвентаризации (акты, сличительные описи, решения по принятию результатов проверки);
  • договоры с поставщиками всех видов МПЗ.

В методических рекомендациях по сбору рекомендуется проводить проверку по предварительно составленному плану и в определенной последовательности.

  1. Начать работу проверяющему следует с изучения методов учета материальных ценностей, принятых на предприятии и отраженных в учетной политике, так как от них зависит правильность составления бухгалтерской отчетности. Необходимо проверить соблюдение на предприятии каждого этапа учета выбранной политики, а также ее соответствие законодательству.
  2. Собственно аудит начинается с проверки сальдо по счетам МПЗ в регистрах бухучета на начало проверяемого периода и конец предшествующего для того, чтобы убедиться, что остатки перенесены верно, если аудитор осуществляет проверку организации не впервые. Если проверка проводится первый раз, то проверяющий должен действовать в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания — начальные сальдо» и получить доказательства того, что остатки не имеют искажений, влияющих на отчетность, и сальдо по счетам перенесены правильно. В случае существования незначительных искажений это должно быть учтено при дальнейшей проверке и составлении аудиторского мнения. Если несоответствие остатков значительное, то проверку нужно будет проводить также и за предшествующий период.
  3. Далее следует сверить остатки по аналитическим и синтетическим счетам МПЗ с показателями бухгалтерской отчетности. Это позволит оценить достоверность отражения данных бухучета в отчетности.
  4. Нужно обязательно убедиться в том, что принятые к исполнению документы оформлены надлежащим образом и содержат все предусмотренные законодательством данные.
  5. Следует изучить способы определения стоимости материальных ценностей для их постановки на учет и списания в производство, а также методику расчета себестоимости готовой продукции, порядок создания резерва для снижения стоимости МПЗ.
  6. Необходимо сопоставить результаты проведения предыдущих инвентаризаций и их отражение в бухгалтерском учете, ознакомиться со списком членов комиссии и материально ответственных лиц.

Процесс закупки сырья и материалов — ответственная часть на любом предприятии и требует особого внимания со стороны работников предприятия и проверяющих. Аудитору здесь нужно проконтролировать наличие необходимых документов, выполнение условий договоров на поставку и отгрузку, а также работу сотрудников организации.

Посмотреть, как составляется договор с материально ответственным лицом, и скачать его образец можно здесь: «Договор о материальной ответственности — образец 2019-2020».

Аудит операций с материально-производственными запасами

Для проведения проверки полного отражения в бухгалтерском учете движения МПЗ аудитор должен обратить внимание на следующие операции:

  1. Своевременность и корректность оприходования запасов при любом виде их поступления в собственность организации. Эта операция может быть проведена по фактической себестоимости или по учетной, с использованием счетов 15 «Приобретение и заготовление материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
  2. Правильность учета материалов, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его пользовании или распоряжении. В таком случае используются забалансовые счета 002 «ТМЦ на ответственном хранении» и 003 «Материалы, принятые в переработку».
  3. Правомерность расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям. Контроль проводится по фактическому наличию и правильности оформления расчетно-платежных документов на приход.
  4. Обоснованное списание МПЗ согласно документам на отпуск. В зависимости от цели выбытия материалов должны быть оформлены соответствующие первичные документы: накладные, акты приемки-передачи, требования на отпуск и т. д. Методика списания должна быть зафиксирована в учетной политике. Это один из способов: метод фактической себестоимости каждой единицы, ФИФО, метод средней себестоимости. Возможно использование одного из выбранных способов на одно наименование материала на протяжении отчетного периода.
  5. Оприходование излишков или списание недостач, выявленных по результатам инвентаризации. Излишки относят на прибыль предприятия. Недостача в пределах норм естественной убыли — на издержки, сверх норм — на виновных лиц, а при их отсутствии — на убытки организации.
  6. Соблюдение законодательства при оформлении нетипичных операций с МПЗ: оприходование материалов, образовавшихся при ликвидации основных средств, передаче материальных ценностей в залог и др.

Все операции с МПЗ условно можно разделить на типичные и нетипичные. Аудитор к проверке типичных операций подходит выборочно, а нетипичные проверяет сплошным методом, так как они имеют особенности, корректное отражение которых должно быть проведено в учете.

Если в течение отчетного периода была проведена уценка материалов, сырья или товаров, то в наличии должны быть акты инвентаризации, справки о рыночной стоимости, приказ руководителя, на основании которого проводилась переоценка.

Проверка правильности применяемых схем корреспонденции счетов для списания материалов проводится выборочно по записям в учетных регистрах счетов затрат и в соответствии с инструкцией по применению плана бухгалтерских счетов.

Посмотреть проводки при списании материалов можно в работе «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете».

Особенности аудита учета производственных запасов

Производственными считаются материалы, участвующие в производстве продукта, особенностью которых является включение их стоимости в цену выпускаемой продукции в течение одного производственного цикла. Производственные запасы подразделяются на основные — составляющие основу изготавливаемой продукции и вспомогательные — косвенно отражающиеся на характеристиках выпускаемого товара.

Аудит производственных запасов считается одним из самых сложных, так как номенклатура материалов и сырья может исчисляться тысячами единиц, а информация по их учету и движению составлять до 50% всей информации по управлению производством. При проверке материалов, отпускаемых в производство, задачей аудитора является оценить:

  • правильность оприходования по бухгалтерским счетам и списания в производство в соответствии со статьями затрат;
  • определение стоимости производственных материалов согласно способам, указанным в учетной политике;
  • полноту документального отражения движения запасов и правильную корреспонденцию счетов;
  • соблюдение необходимых условий хранения;
  • обоснованность того количества закупаемого сырья и материалов, которое проводит предприятие;
  • отражение результатов ранее проведенных инвентаризаций.

Чтобы эффективно провести проверку материальных ценностей, используемых в производстве, аудитор должен внимательно ознакомиться с технологическим процессом, порядком хранения и отпуска материалов со складов, отражением особенностей производства в учетной политике. Такой подход поможет проверить правильность отражения в бухгалтерской отчетности и формирования финансового результата предприятия.

Характерные ошибки в учете

Для того чтобы аудиторская работа была проведена результативно, аудитору в первую очередь необходимо обратить внимание на ошибки, которые наиболее часто допускаются при учете наличия и перемещения материальных ценностей в других организациях с аналогичным видом деятельности. В настоящее время статистически выявлены следующие типичные нарушения:

  • нет договоров о материальной ответственности с лицами, непосредственно работающими с материальными ценностями;
  • не оформляются или не полностью заполняются первичные документы на поступление материалов после покупки или на отпуск сырья в производство;
  • для учета материалов не используются аналитические счета и не заполняются карточки складского учета;
  • не проводится обязательная инвентаризация;
  • не учитывается метод определения стоимости запасов, указанный в учетной политике;
  • отсутствуют договоры с поставщиками на поставку материалов;
  • не оформляются доверенности на сотрудников для получения МПЗ;
  • неправильно учитывается НДС при поступлении и выбытии материалов;
  • ценности, приобретенные через подотчетных лиц, не приходуются на счета материалов, а списываются сразу на затраты, таким образом может быть некорректно сформирована себестоимость определенного вида продукции;
  • при автоматизированной системе учета не оформляются на бумажном носителе те документы, которые организация обязана иметь в распечатанном виде;
  • не формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
  • не создаются условия для соблюдения необходимых правил складского хранения.

По окончании проведения аудита материально-производственных запасов проверяющий должен систематизировать все выявленные нарушения, чтобы провести анализ и установить причину их возникновения. Также аудитору необходимо определить влияние ошибок на формирование достоверной финансовой отчетности.

Для чего проводится и из чего состоит аудит финансовых результатов, узнайте здесь: «Аудит учета финансовых результатов (нюансы)».

Итоги

Материально-производственные запасы играют важную роль в формировании себестоимости продукции. Поэтому аудит МПЗ позволяет выявить и устранить ошибки при определении финансового результата и, следовательно, налога на прибыль, сделать заключения о существующей системе хранения запасов, а также об эффективности их использования, дать рекомендации по усовершенствованию в работе с товарно-материальными ценностями.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В современных условиях аудит товарно-материальных запа­сов играет важную роль в деятельности организации. Цель этого аудита — выражение мнения о достоверности и полноте отражения в финансовой отчетности информации о товарно-материальных запасах (далее ТМЗ) в соответствии с действующими норматив­ными актами Республики Казахстан.

В методике проверки основных комплексов работ по учету ТМЗ содержится описание основных аудиторских процедур, вы­полнение которых позволяет получить необходимые доказатель­ства для формирования мнения аудитора о достоверности показа­телей отчетности, отражающих наличие и движение товарно-ма­териальных запасов. При этом необходимо обратить внимание на следующее:

  • как учитываются ТМЗ — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;
  • какой метод используется для списания ТМЗ на затраты производства;
  • какой метод применяется для учета движения ТМЗ на скла­де.

Согласно Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 2 «Запасы» (далее — МСФО №2), — это активы, которые пред­назначены для продажи в ходе обычной деятельности, а в процес­се производства для такой продажи или в форме сырья или ма­териалов, предназначены для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. МСФО №2 применяется в отношении всех запасов, за исключением следующих:

  • незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство, включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг (МСФО 11″Дого-воры на строительство»);
  • финансовые инструменты (МСФО 32 «Финансовые инстру­менты: представление информации» и МСФО 39 «Финан­совые инструменты: признание и оценка»); и
  • биологические активы, относящиеся к сельскохозяйствен­ной деятельности, и сельскохозяйственная продукция в мо­мент ее сбора (МСФО 41 «Сельское хозяйство»).

Проведение аудиторской проверки товарно-материальных за­пасов организации необходимо осуществлять по следующим на­правлениям:

  1. Товарно-материальные запасы, отраженные в финансовой отчетности действительно существуют.
  2. Права организации на товарно-материальные запасы, от­раженные в финансовой отчетности, документально подтвержде­ны и не ограничены правами третьих лиц.
  3. Хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерском учете по приобретению и выбытию товарно-материальных запа­сов имели место в течение отчетного периода.
  4. Товарно-материальные запасы должны быть отражены в бух­галтерском учете и финансовой отчетности в правильной оценке;
  5. Оценка товарно-материальных запасов, при их отпуске в производство или ином выбытии, соответствует с принятой орга­низацией учетной политикой.
  6. Приобретение и выбытие товарно-материальных запасов отражено в учете в правильной оценке и в соответствующем от­четном периоде.
  7. Товарно-материальные запасы правильно классифицирова­ны в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары;
  8. Операции с товарно-материальными запасами отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, ре­гламентирующими бухгалтерский учет в Республике Казахстан;
  9. Вся существенная информация о товарно-материальных за­пасах раскрыта в финансовой отчетности.
  10. В правильности регламентирования документооборота; в целесообразности нормирования расхода; в наличии организационных мероприятий по обеспечению сохранности ТМЗ.

Аудиторские процедуры. Аудитор, осуществляющий про­верку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета товарно-материальных запасов на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержден­ным в составе финансовой отчетности на конец предшествующего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществ­ляет впервые, он должен получить доказательства того, что:

  • начальные сальдо по товарно-материальным запасам не со­держат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
  • остатки по счетам учета товарно-материальных запасов на начало текущего периода правильно перенесены из преды­дущего периода.

Процедура проверок состоит из: проверки соответствия учет­ной политики в части раскрытия в пояснительной записке спосо­бов ведения бухгалтерского учета ТМЗ нормативным актам; про­верки применения учетной политики при составлении финансовой отчетности; тестирования системы внутреннего контроля; анализа применяемого порядка приобретения материалов; анализа мето­дики учета товаров; анализа применяемого порядка отражения операций с возвратной и оборотной тарой; методики учета гото­вой продукции; выявления приоритетных направлений проверки, исходя из особенностей деятельности организации.

Построение выборки. Объем выборки, для проверки сальдо по счетам учета товарно-материальных запасов и операций с ними, определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен. Обыч­но в организациях сферы материального производства, количество и номенклатура ТМЗ, количество операций с ними достаточно ве­лики. При проверке сальдо по счетам учета товарно-материальных запасов и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура товарно-материальных запасов не столь велики, целесообразно применение сплошных методов. При отборе элементов для выборочной проверки следует разделять остатки по счетам учета товарно-материальных запасов и операции с ними, чтобы каждая их статья и каждый вид опера­ций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью.

Совокупность товарно-материальных запасов организации можно стратифицировать по следующим признакам:

  • по крупным статьям товарно-материальных запасов. Для выборочной проверки нужно отобрать товарно-материаль­ные запасы, входящие в каждую крупную статью отчетно­сти: сырье и материалы, готовая продукция, товары. В рам­ках этих статей товарно-материальные запасы также требу­ется классифицировать по нескольким группам, например, по отдельным видам сырья и материалов, видам готовой продукции и товаров. Необходимо, чтобы в выборку для проверки попали элементы каждой крупной статьи товар­но-материальных запасов;
  • по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать товарно-материальные запасы, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать товарно-ма­териальные запасы, принадлежащие организации, но храня­щиеся за ее пределами;
  • по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных ста­тей товарно­- материальных запасов существенна для отчетности прове­ряемой организации, то элементы таких статей должны обя­зательно включаться в выборку;
  • по другим признакам, в зависимости от особенностей де­ятельности организации, структуры и стоимости товарно-материальных запасов.

При отборе операций с товарно-материальными запасами для вы­борочной проверки можно выделить следующие группы операций:

  • операции по приобретению товарно-материальных запасов на внутреннем рынкеи по импорту;
  • операции с аффилированными лицами по приобретению товарно-материальных запасов;
  • операции, произошедшие в конце отчетного периода и по­сле отчетной даты;
  • операции по отпуску товарно-материальных запасов в про­изводство;
  • операции по отгрузке сырья и материалов сторонним орга­низациям и аффилированным лицам;
  • операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;
  • операции по оприходованию и отгрузке товаров для пере­продажи;
  • другие операции по усмотрению аудитора;
  • операции с товарно-материальными запасами, произошед­шие между датой инвентаризации и отчетной датой.

Приемы и методика построения выборки определяются в со­ответствии с утвержденными внутренними стандартами.

Для качественного проведения аудита необходимо рассмо­треть аудит готовой продукции, который является крупной стать­ей ТМЗ. Аудит готовой продукции начинается с ознакомлением порядка оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств субъекта по договорам. В этих целях в организации должны проводится систематические проверки исполнения обязательств субъекта по договорам, техно­логическим процессам, контролю выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмич­ности производства.

Аудитор должен проверить правильность исчисления откло­нения фактической производственной себестоимости от стоимо­сти ее по учетным ценам и распределения его на отгруженную продукцию, остатки на складах; правильность определения про­изводственной себестоимости отгруженной продукции по видам изделий или заказам. С этой целью определяется правильность процентного отношения отклонений фактической себестоимости продукции от учетной цены и умножения его на стоимость от­груженной продукции и остатков готовой продукции на складе на конец месяца. В заключение аудитор проверяет правильность осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

На практике в Республике Казахстан аудит товарно-матери­альных запасов обычно проводится один раз в год, что крайне не­достаточно для качественного и объективного отражения инфор­мации об этих запасах. Поэтому пришло время проводить аудит ТМЗ с периодичностью один раз в квартал.

Это позволит организациям регулярно принимать меры по устранению допущенных упущений в части поставок товарно-мате­риальных запасов и рациональном их использовании, а также своев­ременно устранять причины необоснованной их потери или порчи.

При соблюдении вышеперечисленных направлений и проце­дур аудита товарно-материальных запасов позволит хозяйствую­щему субъекту своевременно устранять допущенные ошибки как в организации учета ТМЗ, так и в организации эффективности производственных процессов.

Аудит инвентаризации/Аудиторские процедуры

Для проведения инвентаризации необходимо создание постоянно действующей инвентаризационной комиссии во главе с председателем, руководителем организации. В состав комиссии входят: главный бухгалтер, начальники структурных подразделений, представители общественности.

Функционирование инвентаризационной комиссии может осуществляться с участием лица, представляющего службу внутреннего аудита, совместно с независимыми аудиторскими фирмами. Необходимость в привлечении аудитора обусловлена получением независимой оценки аудируемых лиц. Если объем, характерный материально-производственным запасам либо другому имуществу, признан существенным, инвентаризация должна проводиться с обязательным участием аудитора.

Организации необходимо заблаговременно связаться с аудитором, желательно в письменной форме. Для проведения инвентаризации во многих ситуациях приглашают независимых специалистов. В задачи, выполняемые при аудите, не входит пересчет полученных данных. Аудитор используется в качестве независимого наблюдателя, занимающегося фиксацией всех отклонений, не соответствующих установленной процедуре.

Если аудитору не удалось своевременно принять участие в инвентаризационных работах, ему придется самостоятельно заниматься выборочным осмотром и пересчетом запасов. При необходимости ему поручают составление оборотной ведомости перемещения запасов, в течение того периода, выбранного для выборочного осмотра, пересчета и составления финансовой ведомости. Возникновение аналогичной необходимости вероятно при обстоятельствах, связанных, например, с умышленными искажениями, допускаемыми материально ответственными лицами.

Принимая участие в комиссии, проводящей инвентаризацию, либо занимаясь самостоятельно выборочной инвентаризацией, аудитор обязан позаботиться о безопасности складских помещений, организации пропускного режима, правильном оформлении договоров, заключаемых с материально ответственным лицом. Аудитору поручают заняться инвентаризацией для того, чтобы определиться с соответствием бухгалтерской отчетности и фактического наличия материально-производственных запасов, а также для оценки, глубокого анализа системы, соответствующей внутреннему контролю организации.

При размещении материально-производственных запасов на разных участках аудитор должен определиться с участком, наиболее важным для его присутствия. Для установления этого он руководствуется анализом существенности, а также количественными и качественными характеристиками уровня существенности. К примеру, если организация системы внутреннего контроля на определенном складе является не соответствующей другим складам, даже при количественной несущественности хранящихся там материально-производственных запасов, аудитору следует провести инвентаризацию конкретно этого склада.

Метод внутреннего аудита – инвентаризация

Понятие инвентаризации соответствует латинскому слову «инвенир», означающему «находить». Перед составлением годовой отчетности каждой организации требуется заняться инвентаризацией собственного имущества. Эта обязанность есть в федеральном законе N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Целью инвентаризации имущества является проверка достоверности тех данных, которые имеются в бухгалтерском балансе и отчетности, подаваемой предприятием.

Аудит инвентаризации дает возможность посредством натурального измерителя добиться следующих целей:

  • Сравнения правильности ведения документации, связанной со всеми хозяйственными операциями организации;
  • Выявления фактического наличия и качественного состояния имущества предприятия;
  • Обнаружения негативных явлений от хищений до естественной убыли.

В ходе проведения инвентаризации осуществляют проверку и документальное подтверждение наличия имущественных ценностей, состояния, характерного расчетам и финансовым обязательствам. Для определения порядка и сроков проведения инвентаризации необходимо согласование с руководителем организации, помимо обязательных случаев для организации данной процедуры. Для соответствующего решения достаточно отдельного приказа.

Такой документ служит для установления:

  • Случаев проведения инвентаризаций, как ежемесячных плановых, так и итоговых квартальных, либо проводимых в соответствии с определенными обстоятельствами;
  • Сроков и продолжительности инвентаризации;
  • Состава инвентаризационной комиссии;
  • А также непосредственного порядка проведения инвентаризации.

Для оформления результатов инвентаризации составляется отдельный документ, называемый «Инвентаризационной описью». Он необходим для указания наименования конкретного объекта, обнаруженного количества в стоимостном либо натуральном выражении. Далее эти описи используются в бухгалтерии для проверки данных бухгалтерского учета.

Аудит результатов инвентаризации основных средств

В соответствии со сверенными данными, попавшими в инвентаризационную опись, соответствующими данным бухгалтерского учета, составляют сличительную ведомость, с указанием позиций и обнаруженных расхождений. Данную сличительную ведомость следует получить для определения результата инвентаризации, излишков или недостач, то есть доходов или расходов (счет 91). Приход всех излишков и недостач осуществляется в бухгалтерском учете, то есть происходит оформление бухгалтерскими записями в качестве результатов инвентаризации.

После завершения аудита результатов инвентаризации составляют акт с указанием общей суммы доходов либо расходов, равных излишкам или недостачам. Акт необходим для указания недостач, которые по решению руководителя относят к материально ответственному лицу (при заключенном соответствующем договоре, подтверждающем полную его материальную ответственность). Также возможно списание совместно с прочими расходами.

На действующих предприятиях постоянно сменяются формы учета средств, которые могут быть денежной и товарной. Только с помощью сравнения документации для определения реального наличия материальных ценностей можно правильно определиться с ведением бухгалтерского учета и отчетности. Поэтому предприятия, отличающиеся всеми организационно-правовыми формами и видами деятельности, обязаны на основании требований Положений, регламентирующих бухучет в РФ, заниматься сплошной инвентаризацией, связанной с имуществом и финансовыми обязательствами, накануне составления годового отчета.

Аудит учета результатов инвентаризации ТМЦ

Проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей (ТМЦ) организуется в соответствии с расположением ценностей в конкретном помещении. Проведение инвентаризации должно быть последовательным, соответствующим местам хранения. Завершив проверку ценностей, комиссия запрещает входить в проверенное помещение, приступая к работе в соседнем помещении. Комиссия работает совместно с заведующим складом и другими материально-ответственными лицами, осуществляя проверку фактического наличия ТМЦ, пользуясь пересчетом, перевешиванием или перемериванием. ТМЦ (от производственных запасов до готовой продукции, от товаров до прочих запасов) заносят в опись, соответствующую форме № ИНВ-3, с указанием каждого отдельного наименования с указанием вида, группы, количества, иных необходимых данных (сорта, артикула).

При поступлении в период проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей их приемка осуществляется материально ответственными лицами совместно с аудиторами, входящими в инвентаризационную комиссию. Их приход осуществляется посредством реестра или товарного отчета после инвентаризации. Их учитывают в отдельной описи в качестве ТМЦ, поступивших в период инвентаризации. Опись состоит из следующих параметров: даты поступления, наименования поставщика, даты и номера приходного документа, наименования имущества, количества, цены и суммы. Приходный документ визируется председателем инвентаризационной комиссии либо членом комиссии, с отметкой «после инвентаризации» и ссылкой на дату записи этих ценностей в описи.

Среди основных задач инвентаризации упомянем о:

  • Выявлении фактического наличия имущества на предприятии;
  • Контроле за сохранностью имущества посредством сопоставления между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета;
  • Выявлении неиспользуемого имущества;
  • Проверке соблюдения правил, разработанных для хранения имущества;
  • Проверке реальной стоимости имущества, учтенного в балансе.

Как проводится инвентаризация?

Инвентаризация заключается в проверке объектов, указанных в бухгалтерском учете, в натуре, посредством органолептического метода. Данный способ используется для проверки соответствия между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. Данная процедура заключается в фиксации данных, касающихся хозяйственных средств, посредством инвентаризационных описей и сличительных ведомостей, а также сверке с данными, указанными в бухгалтерском учете. Это необходимо для того, чтобы определиться с имеющимися недостачами либо излишками средств.

Инвентаризации также проводится в отношении дебиторских и кредиторских задолженностей организации для установления достоверности, для установления состояния и правильности оценки имущества, в сравнении с бухгалтерским учетом и отчетностью.

Классификация инвентаризаций осуществляется по двум признакам: полноте охвата ценностей, назначению и характеру проверки. В соответствии с полнотой охвата ценностей инвентаризации бывают полными, частичными, выборочными и сплошными.

  • Полной инвентаризацией называют проверку всего имущества, принадлежащего организации, в сочетании с ее обязательствами на конкретную дату. Ее проводят накануне составления годовой бухгалтерской отчетности, в ситуации с реорганизацией экономического субъекта, она относится ко всем без исключения материальным ценностям и денежным средствам, расчетам и иным статьям баланса.
  • Частичной инвентаризацией называют каждую отдельную проверку, связанную с определенными видами объектов. Она может проводиться для охвата какого-либо одного вида имущества предприятия, к примеру, только денежных средств в кассе либо только материалов, хранящихся на конкретном складе.
  • Выборочную инвентаризацию проводят для частичного имущества предприятия. Ее могут проводить в соответствии с переоценивающимися материальными ценностями. Они приводят к снижению трудоемкости контрольных работ, к сокращению времени, связанному с проведением этих работ. Однако они не дают гарантии объективности результатов, а при материальном ущербе выборочные инвентаризации не дают возможности для определения полного размера ущерба.
  • Сплошную инвентаризацию проводят одновременно для всех структурных подразделений предприятия.

Наблюдение за инвентаризацией

В период аудиторской проверки используется наблюдение аудиторов за проведением инвентаризации. Благодаря такому наблюдению аудиторская организация сможет дать правильную оценку надежности системы, связанной с бухгалтерским учетом, либо действенности системы, занимающейся внутренним контролем. Если аудиторской организации удастся грамотно определиться с надежностью систем, связанных с внутренним контролем, или надежностью отдельных средств, используемых при контроле, она может дать рекомендации о снижении количества элементов учета, которые проверяются в процессе аудиторской выборки.

Наблюдение за проводимой инвентаризацией аудиторской организации необходимо для:

а) принятия участия в проводимых контрольных измерениях (от взвешивания до пересчета) для проверки надежности, соответствующей средствам контроля;

б) изучения присутствия, устаревших, неиспользуемых или мало используемых товарно-материальных ценностей;

в) проверки хранения отдельных запасов, принадлежащих третьим лицам, их отдельного учета в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых счетах;

г) изучения реальности дебиторских и кредиторских задолженностей.

Повышения точности получаемых аудиторской организацией данных добиваются следующими мероприятиями:

а) сверкой учетных данных и фактического наличия товарно-материальных ценностей;

б) сверкой фактических запасов товарно-материальных ценностей и данных учетных записей.

Весь комплекс выявленных нарушений, связанных с проведением инвентаризации, фиксируется аудитором в рабочих документах. Для каждого участка, подлежащего инвентаризации, требуется получение следующих ответов в отношении:

  • существования актива или обязательства на дату инвентаризации;
  • -принадлежности субъекту прав и обязательств на дату инвентаризации;
  • осуществления операции или события хозяйственной деятельности, связанного с субъектом либо моментом проведения инвентаризации;
  • обладания организацией неучтенными активами, обязательствами, операциями или событиями хозяйственной деятельности, а также нераскрытыми статьями на момент проведения инвентаризации;
  • соответствия актива или обязательства балансовой стоимости;
  • учета операции или события хозяйственной деятельности соответствующей сумме, отнесения дохода или расхода к соответственному периоду;
  • соответствия применимым основным принципам финансовой отчетности раскрытия, классификации и характеристик статьи.

Участие аудитора в инвентаризации

Аудитор должен определиться с правильностью организации и проведением инвентаризации, правильностью оформления результатов инвентаризации, дать оценку полноты и своевременности отражения результатов в бухчете, а также оценку системы внутреннего контроля аудируемого лица.

Участвуя в аудите, необходимо руководствоваться:

  • особенностями системы, связанной с бухгалтерским учетом запасов и внутренним контролем за сохранностью, существующим в организации;
  • неотъемлемым риском;
  • риском, связанным с необнаруженными материально-производственными запасами, а также уровнем существенности;
  • необходимостью соответствия аудируемого лица, утвержденного руководством, и порядком, принятым для инвентаризации;
  • требованиями, содержащимися в нормативных правовых актах, особенностями деятельности, ведущейся экономическим субъектом;
  • сроками проведения инвентаризации, местами хранения товаров, целесообразностью привлечения экспертов.

Какую инвентаризацию готова выполнить наша компания

В соответствии с назначением и характером инвентаризации бывают плановыми (периодическими) и внеплановыми. Для проведения плановых инвентаризаций необходимо составление плана органом, занимающимся внутрихозяйственным контролем (от ревизионной комиссии до внутреннего аудита), соответствующего учетной политике организации и действующему законодательству.

Проведение внезапных или внеплановых проверок, не предусмотренных учетной политикой и планом ревизионных работ, не обладает обязательным характером. Их поручают внешним аудиторам, занимающимся аудитом (обязательным или инициативным) в конкретной организации:

  • внутренними ревизорами ревизионной комиссии;
  • аудиторами аудиторской службы;
  • инвентаризационной комиссией организации.

Такие проверки проводятся в соответствии с выявленными фактами нарушений законности, сигналами персонала, обнаруженными сомнительными хозяйственными операциями в отношении основных средств. Следовательно, осуществление внезапных инвентаризаций может быть обусловлено: сменой материально-ответственных лиц, стихийными бедствиями, хищениями, требованиями аудитора, судебных органов, распоряжением, подписанным руководителем, вышестоящими органами, по требованию, предъявленному органами дознания судебных органов, прокуратурой. Повторную инвентаризацию проводят при возникновении проблем, связанных с достоверностью, объективностью, качеством проведенной инвентаризации.

По содержанию инвентаризация может проводиться для проверки ресурсов либо процессов.

Инвентаризацию ресурсов проводят для проверки имущества, оборотных средств, принадлежащего организации.

Инвентаризацию процессов проводят для проверки некоторых моментов, связанных с кругооборотом средств, принадлежащих организации. Например, возможно во время производства выполнение дополнительных работ, с отдельными затратами на материалы. Тогда проводится осмотр расчетно-финансовых операций, расчетно-заготовительных операций, связанных со снабжением.

Компании могут самостоятельно определяться с количеством инвентаризаций, соответствующих отчетному периоду, датами их проведения. Проведение инвентаризаций является обязательным при:

  • передаваемом имуществе предприятия в аренду, выкуп, продажу, а также преобразовываемом государственном или муниципальном унитарном предприятии в акционерное общество;
  • составлении годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризацию которого проводили после 1-го октября отчетного года); инвентаризацию основных средств можно проводить 1 раз в 3 года;
  • смене материально-ответственных лиц (при приеме-передаче дел);
  • установленных фактах хищений, порчи ценностей — незамедлительно после установленных фактов;
  • пожаре или стихийных бедствиях;
  • реорганизации либо ликвидации организации;
  • переоценке имущества;
  • бригадной материальной ответственности в связи со сменой бригадира, выбытием более 50% его членов, требованием, предъявленным одним из членов бригады;
  • других случаях, указанных законодательством РФ.

Присутствие аудитора при проведении инвентаризации материально-производственных ИТ активов

Инвентаризация ИТ активов необходима для получения актуальной информации, связанной с наличием и состоянием компьютеров и серверов, сетевого оборудования и программного обеспечения, а также для определения в целом состояния инфраструктуры.

Результаты инвентаризации IT-активов необходимы для:

  • Формирования базы систем в комплексе с оборудованием и программным обеспечением.
  • Получения актуальной информации, связанной с существующим оборудованием и версиями ПО.
  • Получения готовой шпаргалки, связанной с конфигурациями систем, серийными номерами и типами устройств.
  • Оценки стоимости ИТ-активов.
  • Контроля над функционированием корпоративного оборудования

Благодаря проведению инвентаризации можно предоставить полноценную презентацию функционирующей IT-инфраструктуры. Это позволяет определиться с проблемными участками в системе, способствующими уменьшению времени простоев, а также определиться с необходимой доработкой существующего оборудования плюс обновлением программного обеспечения. Получив необходимую информацию, связанную с наличием и состоянием активов, можно дать реальную оценку уровня затрат, связанных с существующим оборудованием, чтобы определиться с его оптимизацией.

Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)

Документы, принятые для проведения инвентаризации, указаны в Методических указаниях, связанных с инвентаризацией имущества и денежных обязательств, утвержденных 13.06.1995-го года Приказом Минфина России N 49.

У руководителя организации имеется право определяться с количеством инвентаризаций в текущем году, имуществом, местами и обязательствами, проверяемыми при каждой процедуре, кроме обязательных случаев, обусловленных проведением инвентаризации.

Инвентаризация является примером важного общехозяйственного мероприятия, соответствующего учетной политике. В соответствии с п.3 ст. 6 Закона о бухучете, формируя учетную политику, необходимо подумать не только о рабочем плане счетов, формах, соответствующих первичным учетным документам, правилах документооборота, но и утверждении порядка инвентаризации, связанной с имуществом и обязательствами организации.

Необходимо с особенным вниманием отнестись к этому положению. Многие организации, особенно относящиеся к малому бизнесу, вообще не занимаются инвентаризацией, а если и проводят, то, не руководствуясь установленными правилами, грешат формальным заполнением актов и описей, не проводя вещественную проверку.

Какие важные проблемы можно решить благодаря проведению инвентаризации?

Аудиторские доказательства, полученные при инвентаризации, позволяют определиться с:

  • фактическим наличием имущества (как собственным, так и не принадлежащим организации, но числящимся в бухучете), что способствует обеспечению его сохранности, выявлению неучтенных объектов;
  • фактическим количеством материально-производственных ресурсов, используемых в производственном процессе;
  • фактически полученными данными, связанными с наличием имущества и данными, соответствующими аналитическому и синтетическому учету (определиться с излишками и недостачами);
  • полнотой и правильностью отражения оценки, связанной с имуществом и обязательствами, а также товарно-материальными ресурсами, учитывая их рыночную стоимость, соответствующую фактическому физическому состоянию. В Законе подчеркивается, что необходимо определиться с правильностью и достоверностью оценки, связанной с имуществом и обязательствами, а не возможностью для руководителя, обусловленной оценивать по результатам инвентаризации учитываемый объект;
  • соблюдаемыми правилами, связанными с содержанием и эксплуатацией основных средств, пользованием нематериальными активами, а также правилами и условиями хранения: от товарно-материальных ценностей до ценных бумаг от денежных средств до продукции. Инвентаризация имущества основана на полной или выборочной проверке наличия ценностей посредством специального создания комиссии.

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургская Государственная Лесотехническая Академия имени С.М.Кирова”

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине «Аудит”

Аудит товарно-материальных ценностей

Выполнила: студентка

5 курса 2 группы

Специальность: 080109

Дианкова Д.В.

Проверила: Гарбузова Т.Г.

Санкт-Петербург

2011

Введение

  1. Теоретические основы аудита учета материалов.

    1. Понятие материалов.

    2. Нормативное регулирование учета материалов.

    3. Экономическая сущность аудита учета материалов.

  2. Аудиторская проверка учета материалов

    1. Источники информации аудиторской проверки учета материалов

    2. Методика аудиторской проверки учета материалов.

Заключение

Практическая часть

Список литературы

Введение.

В переходный период к рыночной экономике обстановка со снабжением и сохранностью сырья и материалов продолжает оставаться сложной. Это обусловлено не только их дефицитом, но и слабым контролем за приемом, хранением и использованием ресурсов, в связи с чем аудит товарно-материальных ценностей нельзя недооценивать.

Аудит товарно-материальных ценностей позволяет определить фактическое наличие и недостачу материальных ценностей.

При аудиторской проверке правильности оприходования материальных ценностей обращается внимание на взаимоувязку производственной программы с обеспеченностью ее материальными ценностями. Устанавливают, составлены ли расчеты определения потребности материалов в соответствии с действующими нормами расхода сырья, основных и вспомогательных материалов с учетом применения прогрессивной технологии, а расчеты производственных запасов с предусмотренными нормативами, и обеспечивают ли они бесперебойный выпуск продукции.

В своей курсовой работе я хочу осветить такую актуальную тему, как аудит товарно-материальных ценностей, так как в настоящее время производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Также производственные запасы (сырье, материалы, топливо и другие), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Производственные запасы целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов, снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности, передача в переработку или на комиссию.

  1. Теоретические основы аудита учета материалов.

    1. Понятие материалов.

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации. Они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность заключается в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию.

Аналитический учет материалов ведется на счете 10 «Материалы”. К нему могут быть открыты соответствующие субсчета:

  1. Сырье и материалы

  2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

  3. Топливо

  4. Тара и тарные материалы

  5. Запасные части

  6. Прочие материалы

  7. Материалы, переданные в переработку на сторону

  8. Строительные материалы

  9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

  10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

  11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Классификация материалов используется для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно-хозяйственной деятельности, для определения остатков.

Готовая продукция – это часть ТМЦ, предназначенных для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.

Товары – это часть ТМЦ организации, которая приобретена или получена ею от других юридических или физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

    1. Нормативное регулирование учета материалов.

В соответствии со ст. 71 Конституции РФ аудит и бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации, т.е. государства. Государство в лице Правительства РФ осуществляет общее методологическое руководство аудитом и бухгалтерским учетом в целях его упорядоченности, обеспечения единообразия и сопоставимости. В свою очередь Правительство предоставляет право своим отдельным органам разрабатывать и утверждать в пределах своей компетенции и на основании законодательства РФ нормативные акты, обязательные для исполнения всеми организациями.

Таким образом складывается система законодательных и нормативных актов, которые прямо или косвенно регулируют аудит и бухгалтерский учет и в частности аудит учета, материалов. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности, которыми следует руководствоваться аудиторам при осуществлении проверки достоверности информации учета материалов в бухгалтерской отчетности, а соответственно, и аудитуемым лицам при организации этого участка бухгалтерского учета можно подразделить на пять уровней документов:

1 уровень: законы и иные акты законодательства РФ, которые закрепляют обязанность единообразного ведения учета материалов всеми хозяйствующими субъектами, основные требования по его организации, правила и процедуры ведения их учета. К этой группе документов относят:

  • Гражданский кодекс РФ. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации (в том числе и учета материалов) – наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

  • Налоговый кодекс РФ. Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета (в том числе и учета материалов) при определении базы для расчета налогов;

  • Основным законодательным актом регулирующим аудиторскую деятельность учета материалов является принятый 7 августа 2001 г. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119 ФЗ (ред. от 03.11.2006 г.), согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ.;

  • Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет материалов, является принятый 21 ноября 1996 г. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ (с изм. и доп.). В законе определены понятия бухгалтерского учета материалов, его объекты, основные правила и требования, порядок регулирования и организации бухгалтерского учета материалов, правила организации аналитического и синтетического учета материалов, его регистров, порядок оценки материалов, их инвентаризации.

2 уровень: представлен Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. №696 (с изм. от 04.07.2003 г., 07.10.2004 г., 16.04.2005 г., 25.08.2006 г.). Основное назначение правил (стандартов) – установление норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и прежде всего арбитражным судом. Целью правил (стандартов) является определение основ и рамок аудиторской деятельности, связанной с проверкой достоверности учета материалов. Задачами правил (стандартов) являются:

  • описание основополагающих принципов, связанных с аудитом учета материалов;

  • установление порядка определения объема аудиторской проверки и характеристика основных мероприятий, проводимых в ходе аудита учета материалов.

3 уровень: положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Оно разработано Министерством финансов РФ по поручению Правительства РФ. В последней редакции утверждено приказом Минфина РФ от 9.06.02 г. №44 Н. Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

4 уровень: методические указания, рекомендации, инструкции по ведению бухгалтерского учета и сбору аудиторских доказательств достоверности показателей учета материалов, разъясняющие применение положения по бухгалтерскому учету материалов и его аудиту. Они разрабатываются и утверждаются в федеральных отраслевых органах управления. Документы этого уровня содержат конкретные указания по отражению в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности. К ним относят:

  • методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01 г. №119 н;

  • методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49;

  • методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности, одобренные Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации (протокол №25 от 22.04.2004 г.);

К числу важнейших документов этого уровня нормативного регулирования относятся План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.

5 уровень: положения, инструкции, приказы и иные документы по ведению бухгалтерского учета и его аудита, которые создаются непосредственно в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами хозяйствующего субъекта, разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных документов. К ним следует отнести:

  • внутрифирменные правила (стандарты);

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета;

  • должностные инструкции;

  • инструкции по проведению инвентаризации и т.д.

Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет материалов и его аудиторскую проверку в Российской Федерации, основан на их юридической значимости для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

При разрешении различных хозяйственных споров приоритет отдается документам более высокого уровня

Оставьте комментарий