Аудит основных средств

Методика проведения аудита основных средств

С основными средствами, как объектом учета, связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Цель аудита основных средств состоит в формировании обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для эффективного проведения проверки операций с основными средствами на этапе планирования производится оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета, которая в последующем может подтверждаться либо корректироваться в ходе аудита.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения .

В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. К ним относятся:

1. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций;

2. Инспектирование;

3. Подтверждение;

4. Наблюдение;

5. Запрос;

6. Пересчет:

7. Аналитические процедуры.

При аудиторской проверке аудитору необходимо получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств, которые вытекают из договоров на основании которых получены основные средства. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях — и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательством. необходимо проверить сохранность и наличие основных средств, выяснить правильность оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчеты с бюджетом по налогу на имущество, налогу на добавленную стоимость, расчет амортизационных отчислений, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчетности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы. Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

Оценка основных средств и определение первоначальной стоимости в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденным ПБУ 6/01 и зависит от способа поступления основных средств на предприятие. Наиболее востребованными процедурами при проверке правильности оценки основных средств являются инспектирование, запрос, аналитические процедуры.

Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том, за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учетных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т. д.) и местам размещения (подразделениям и материально-ответственным лицам). Выясняется правильность организации аналитического учета основных средств. При этом особое внимание следует обратить на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счету 01 «Основные средства» и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учета определяются их причины, виновные лица и экономические последствия. Аудитор должен проверить: подверглись ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчетов; менялась ли амортизация после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в инвентарных карточках, правильно ли отражены результаты переоценки в бухгалтерском учете, учтены ли результаты переоценки при составлении отчетности .

Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учете. При этом объем проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целей создания и функционирования организации, сложностей при налогообложении.

Проверка типичных операций может проводиться выборочным путем. Нетипичные операции проверяются, как правило, сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены, например, операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и/или порядок расчетов; операции, осуществленные без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией.

Если организация, приобретающая основные средства за плату, является плательщиком НДС, то аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учета. В случае, если организация не является плательщиком НДС, он является невозмещаемым налогом и включается в первоначальную стоимость объекта основных средств. Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в хозяйственном договоре, в первичных документах контрагентов, в расчетных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретенные основные средства, используется ли в учете счет 19 «Налог на добавленную стоимость» при создании основных средств хозяйственным способом; для каких целей приобретен объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС. Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. При проверке выбытия основных средств необходимо выяснить, правильно ли начислены и уплачены налоги на добавленную стоимость и на прибыль. При передаче основных средств безвозмездно плательщиком НДС является сторона, передающая основные средства .

Если у предприятия имеются объекты основных средств, взятые в аренду, то аудиторам требуется выяснить правильность начисления, перечисления и отражения в учете арендной платы за арендуемое имущество. Если организация сдает в аренду объекты основных средств, то аудиторам необходимо на основе анализа заключенных договоров, расчетно-платежных документов выяснить целесообразность и законность таких операций, своевременность поступления арендных платежей, правильность их регистрации в учете и налогообложения. Выявленные нарушения и ошибки фиксируются в рабочем таблице выявленных нарушений по однородным группам хозяйственных операций.

Аудитор проверяет операции по выбытию основных средств (продажа на сторону, вклад в уставный капитал, безвозмездная передача, ликвидация, передача в аренду, передача по договору простого товарищества). Данные операции целесообразно подвергнуть сплошной проверке путем изучения первичных документов (актов списания, актов приема-передачи, накладных, счетов-фактур) и регистров аналитического и синтетического учета (инвентарных карточек, ведомостей, машинограмм).

С помощью аналитических процедур анализируются факты ликвидации пришедших в негодность объектов основных средств. Аудиторы выясняют причины списания, законность и целесообразность этой операции, порядок ликвидации и оприходования образующихся запасных частей, материалов и др. Акты на списание объектов основных средств должны быть составлены с соблюдением установленной формы, то есть иметь все заполненные реквизиты, мотивированное заключение комиссии, подписи всех членов комиссии и руководителя организации. Для подтверждения правильности корреспонденции счетов, аудиторы сравнивают бухгалтерские проводки, указанные в учетных регистрах организации и схемах корреспонденции счетов.

В процессе подтверждения достоверности проводимой инвентаризации аудитор оценивает учетную политику на предмет обоснования сроков и порядка проведения инвентаризации основных средств. Изучаются предоставленные инвентаризационные и сличительные ведомости, инвентаризационные описи (ф. № ИНВ-1, ИНВ-10, ИНВ-18), протоколы заседаний инвентаризационных комиссий, решения руководства организации по итогам проведения инвентаризации. Проверка материалов инвентаризации необходима аудитору для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам внутреннего контроля. Если в процессе инвентаризации не установлены отклонения, то можно сделать вывод, либо о формальном характере инвентаризации либо об эффективной системе внутреннего контроля. Для подтверждения того или иного мнения аудитор может провести выборочную инвентаризацию основных средств в рамках процедуры инспектирования. При этом в состав выборки включаются легкореализуемые, дорогостоящие основные средства. Результаты выборочной инвентаризации распространяют на всю проверяемую совокупность основных средств и делают выводы о качестве проведения инвентаризации. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия: показателей форм бухгалтерской отчетности по основным средствам; показателей отчетности и Главной книги; показателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета .

В процессе проведения аудита амортизационных отчислений аудитор осуществляет проверку правильности начисления амортизации по отдельным объектам основных средств и в целом расчет за отчетный период.

Аудитору необходимо получить перечень объектов основных средств, по которым применяются особые условия начисления амортизации или ее прекращения.

Аудитору следует подтвердить правильность применяемых норм и сумм начисленной амортизации. Аудитор должен учитывать, что по вновь вводимым объектам основных средств может применяться один из следующих методов начисления амортизации:

— линейный способ;

— способ уменьшаемого остатка;

— способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из этих методов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для налогообложения должен использоваться линейный способ начисления амортизации по нормам, установленным действующим законодательством (при этом в целях исчисления налога на прибыль в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ амортизация начисляется линейным или нелинейным методами, предусмотрено также применение повышенных и пониженных норм амортизации).

Не менее важным является проверка правильности учета затрат на ремонт основных средств. При этом аудитор должен установить наличие планов и смет на ремонты, акта сдачи-приемки основных средств, договоров подряда, актов технологического осмотра зданий и сооружений, правомерности и своевременности составления этих документов и соблюдение норм расхода материалов, расценок по оплате труда ремонтных рабочих. При этом аудитор должен учитывать, что затраты на ремонт основных средств могут отражаться одним из следующих способов:

1. При проведении небольших объемов ремонтных работ затраты по ним относятся на счета издержек в том периоде, в котором они возникли.

2. При проведении капитальных ремонтов для равномерного включения затрат в себестоимость продукции целесообразно формировать резерв на ремонт основных средств или создавать ремонтный фонд.

3. При проведении внеплановых ремонтов затраты по ним могут относиться сначала на счет 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списываться в течение периода, оставшегося до конца года.

Выбранный вариант учета затрат на ремонт основных средств должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия. Кроме того, ремонт может осуществляться собственными силами либо с привлечением подрядных организаций. Аудитору следует убедиться, в том, что затраты на ремонт основных средств производственного назначения отнесены на себестоимость.

В ходе проверки аудитору следует убедиться в том, что правильно сформирована проектно-сметная документация на проведение ремонта и выяснить не производится ли под видом ремонта новое строительство и реконструкция основных средств, затраты по которым должны относиться на капитальные вложения.

Проверка правильности переоценки основных средств в зависимости от их количества может быть осуществлена сплошным порядком или выборочно. Для этого путем прослеживания первичных документов, проверки арифметических расчетов, обоснованности примененных коэффициентов определяется восстановительная стоимость объектов и сравнивается со стоимостью указанной в ведомости переоценки. Если переоценка осуществлялась не по коэффициентам, то рыночная стоимость объектов должна быть подтверждена документами.

Таким образом, основные средства в бухгалтерском учете любой организации независимо от организационно-правовой формы составляют мощный костяк организации независимо от организационно-правовой формы. На создание, а впоследствии и содержание основных средств тратятся большие денежные средства. Каждая организация ежегодно тратит большие денежные средства на ремонт, содержание, замену или переоборудование основных средств, в связи с этим возрастает себестоимость производимой продукции, оказанных работ, услуг. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Поэтому практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при операциях с основными средствами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета.

Литература:

1. Богатая И. Н. Аудит: учеб. пособие / И. Н. Богатая, Н. Т. Лабынцев, Н. Н. Хахонова. — 4-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: Феникс, 2007. — 506 с.

2. Парушина, Н.В., Кыштымова, Е. А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок : учебное пособие / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. — М.: ИД ФОРУМ, 2009. — 560 с.

3. Сугаипова И. В., Юрченко М. Ю. Современная методика аудита основных средств . — Режим доступа: http://www.sworld.com.ua

Виды проверок основных средств

Проверки таких собственных и арендованных активов, как основные средства, бывают двух видов:

  • внутренние;
  • внешние.

Внутренняя проверка основных средств может быть проведена в форме хорошо знакомой всем бухгалтерам инвентаризации, причем инвентаризации не только самих объектов (земельных участков, зданий, оборудования, автомобилей и пр.), но и правильности начисления амортизации, отнесения к амортизационной группе, кредиторской задолженности за них, если таковая имеется, и т.д.

Подобный контроль осуществляет инвентаризационная комиссия, состоящая из сотрудников организации и, возможно, сотрудников аудиторских компаний. Если для инвентаризации приглашается аудиторская фирма, то это уже внешняя проверка.

Внутренняя проверка также может быть организована в форме внутреннего аудита. При этом ход и схема проверки будут аналогичными внешнему аудиту основных средств.

Аудит – это более полная и детальная ревизия. Она призвана подтвердить достоверность отраженных в балансе предприятия сведений об этом виде внеоборотных активов.

Содержание аудиторского контроля основных средств

Вне зависимости от того, кто проводит проверку, при аудите должны быть исследованы следующие аспекты:

  • соответствие способов приобретения основных средств правовым нормам. Для этого анализируются договоры с поставщиками и подрядчиками (при строительстве) и документы о внесении основных средств в уставный капитал;
  • соблюдение налоговых норм при операциях с подобными активами;
  • обоснованность отнесения актива к основным средствам в соответствии с законодательством и учетной политикой предприятия;
  • правомерность включения в ту или иную амортизационную группу, выбора способа амортизации;
  • достоверность формирования первоначальной стоимости актива, в том числе при строительстве его собственными силами организации;
  • правильность переоценки объектов внеоборотных активов и отражения ее в учете;
  • состояние учета объектов, начисления амортизации или износа;
  • обеспечение сохранности активов. Для этого проверяются их передача под ответственность назначенным лицам, отражение движения активов внутри организации, предпринятые меры по сохранению такого имущества от пожара, краж, порчи и пр.;
  • выполнение организацией обязательной инвентаризационной работы в отношении основных средств, ее документальное оформление и отражение;
  • затраты на капитальный и текущий ремонт, их обоснование и достоверность, а также отражение в учете и пр.

Все перечисленное выше относится как к собственным основным средствам организации (в том числе переданным в аренду), так и к арендованным.

Программа аудита основных средств

Общий план аудита основных средств

План и программа аудиторской проверки основных средств

Основные направления аудита основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения предметов к основным средствам;

• правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

• правильность отражения данных о наличии и движении ос­новных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

1) аудит наличия и сохранности основных средств;

2) аудит движения основных средств;

3) аудит правильности начисления амортизации;

4) аудит инвентаризации основных средств;

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в табл. 1 и табл. 2.

Таблица 1.

Проверяемая организация ОАО «Псковоблгаз»

Период аудита с 01.01.09 по 31.12.09

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Петров С.М.

Состав аудиторской группы Ротнова И.С.

Планируемый аудиторский риск %

Планируемый уровень существенности 448000 руб.

№ п/п Планируемые виды работ Период проведения Исполнитель Примечания
1. Аудит оценки основных средств В течение отчетного года Ротнова И.С. Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2. Аудит операций по движению основных средств В течение отчетного года Ротнова И.С.
3. Аудит начисления амортизации основных средств В течение отчетного года Ротнова И.С.
4. Аудит инвентари-зации основных средств В течение отчетного года Ротнова И.С.

Руководитель аудиторской организации С.М. Петров

(подпись)

Руководитель аудиторской группы И.И. Иванов

(подпись)

Таблица 2

Проверяемая организация ОАО «Псковоблгаз»

Период аудита с 01.01.09 по 31.12.09

Количество человеко-часов 280

Руководитель аудиторской группы Петров С.М.

Состав аудиторской группы Ротнова И.С.

Планируемый аудиторский риск %

Планируемый уровень существенности 448000 руб.

№ п/п Перечень аудиторских мероприятий (процедур) Период проведения Исполнитель Рабочие документы аудитора
1 Аудит оценки основных средств В течение года Ротнова И.С.
1.1 Проверка создания комиссии по приемке основных средств Ежеквартально Ротнова И.С. РД-1
1.2 Проверка оформления договоров на поступление объектов основных средств Ежеквартально Ротнова И.С. РД-2
1.3 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств Ежеквартально Ротнова И.С. РД-3
1.4 Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов Ежеквартально Ротнова И.С. РД-4
1.5 Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств Ежеквартально Ротнова И.С. РД-5
1.6 Проверка соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в регистрах синтетического и аналитического учета. Ежеквартально Ротнова И.С. РД-6
1.7 Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально-ответственным лицам Ежеквартально Ротнова И.С. РД-7
2 Аудит операций по движению основных средств В течение года Ротнова И.С.
2.1 Проверка правильности документального оформления операций по движению ОС Ежеквартально Ротнова И.С. РД-8
2.2 Проверить наличие приказов о создании на предприятии постоянно действующей комиссии по списанию основных средств Ежегодно Ротнова И.С. РД-9
2.3 Проверка правильности и целесообразности списания основных средств Ежеквартально Ротнова И.С. РД-10
2.4 Проверка отражения в отчетности движения основных средств Ежеквартально Ротнова И.С.
3. Аудит проведения инвентаризации В течение года Ротнова И.С.
3.1 Проверка правильности проведения инвентаризации В течение года Ротнова И.С. РД-11
3.2. Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации. В течение года Ротнова И.С. РД-11
3.3. Проверить заключены ли договора о материальной ответственности. В течение года Ротнова И.С. РД-7
Аудит правильности начисления амортизации В течение года Ротнова И.С.
4.1 Проверка правильности начисления амортизации Помесячно Ротнова И.С. РД-12
4.2 Проверка соответствия определенных в учетной политике способов начисления амортизации бухгалтерскому и налоговому учету. Ротнова И.С. РД-13
4.3 Проверка правильности определения СПИ в рамках классификации основных средств, включенных в амортизационные группы Помесячно Ротнова И.С. РД-14
4.5 Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств Помесячно Ротнова И.С. РД-11

Методика аудиторской проверки основных средств Текст научной статьи по специальности «Экономика и экономические науки»

УДК 657.6:657.421:69 ГРНТИ 06.81.85

В.Ю. Епанчинцев, В.В. Алещенко, Е.А. Ильиных

МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Актуальность исследуемых вопросов обусловлена особым местом сельскохозяйственной отрасли в отечественной экономике, теснотой связи всех участников агропродовольственного рынка и необходимостью совершенствования бухгалтерского учета и финансового контроля. Рассмотрены роль и значение контроля достоверности данных бухгалтерского учета в отношении объектов основных средств, известные методики аудита бухгалтерского учета объектов основных средств; описан механизм проведения аудиторской проверки. Представлены результаты аудиторской проверки объектов основных средств в организации, относящейся к агропромышленному комплексу Омской области. Обобщены результаты исследования и сформулированы выводы о достоверности рассматриваемой бухгалтерской информации. Разработан и представлен ряд аудиторских документов, позволяющих провести проверку и выявить ошибки в ведении бухгалтерского учета.

Ключевые слова: аудит, объект основных средств, бухгалтерский учет, сельское хозяйство, агропромышленный комплекс (АПК), отчетность.

V.Y. Epanchintsev, V.V. Aleschenko, E.A. Ilinykh

AUDITING PROCEDURE FOR FIXED ASSETS

Keywords: audit, fixed assets item, accounting, agriculture, agro-industrial complex (AIC), accounting

Введение

В связи с переходом к рыночным отношениям в экономике России происходят существенные изменения не только на микроэкономическом уровне, но и на макроэкономическом. Одним из значимых элементов рыночных отношений является финансовый контроль. Он может быть государственным и независимым. Последний носит название «аудит». Аудит направлен на обеспечение контроля достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Одним из условий успешной деятельности организаций является наличие у них собственного имущества, большую часть которого составляют объекты основных средств, образующие производственно-техническую базу. Кроме того, объекты основных средств — наиболее дорогостоящие и долго действующие активы. Все вышесказанное обусловливает необходимость периодической проверки и контроля учета наличия, сохранности, движения объектов основных средств и начисления амортизации по ним как одной из наиболее весомых и значимых статей бухгалтерской отчетности.

Проведению аудита фактов хозяйственной жизни, связанных с объектами основных средств, посвящены труды Е.Р. Баханьковой, Л.И. Ерохиной, С.А. Касьяновой, Е.М. Мерз-ликиной, Н.Г. Николаенко, В.И. Подольского, А.А. Савина, М.В. Черновой и др.

Целью исследования является представление методики аудиторской проверки экономической целесообразности и документальной обоснованности достоверности отражения операций с объектами основных средств в ООО «Агрокомплекс «Ударный» (г. Омск).

© Епанчинцев В.Ю., Алещенко В.В., Ильиных Е.А., 2016

Результаты исследования

Аудиторская проверка экономической целесообразности и документальной обоснованности достоверности отражения операций с основными средствами (далее — ОС) в АПК проведена на примере хозяйственной деятельности ООО «Агрокомплекс «Ударный». Исследуемая организация развивает два отраслевых направления — животноводство и растениеводство. Агрохолдинг включает молочный завод и четыре животноводческих хозяйства с современным оборудованием и программным обеспечением.

Несмотря на финансовые проблемы, вызванные последствиями экономических санкций США и Евросоюза 2014-2015 гг., руководство данной сельскохозяйственной организации сумело не только сохранить «докризисный» объем продаж, но и улучшило финансовые показатели за счет эффективной антикризисной политики (диверсификации агробизнеса, квалифицированного менеджмента и грамотного управления персоналом).

Приступая к аудиторской проверке, следует обратить внимание на то, что для эффективного проведения аудита в установленные сроки необходимо тщательно продумать и составить план работ. Требования по планированию аудита установлены Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» . Планирование проводится в соответствии с принципами комплексности, непрерывности и оптимальности. Основные этапы планирования аудита представлены на рис. 1.

Рис. 1. Этапы планирования аудита

В целом планирование аудита — отправная точка всех последующих действий по отношению к проверяемому экономическому субъекту. По окончании подготовительной работы можно перейти к непосредственной проверке оговоренного участка учета. Приступая к проведению аудита, необходимо помнить о том, что он осуществляется в соответствии с разработанным графиком в плане и программе аудита. Кроме того, все процедуры, проводимые аудитором, и сделанные им выводы должны быть обоснованными и оформленными в рабочих документах .

Источниками информации при проведении проверки достоверности учета объектов основных средств выступают следующие документы ООО «Агрокомплекс «Ударный»: приказы; распоряжения; договоры; учетная политика; инвентаризационные документы (инвентарная карточка учета объекта ОС, инвентарная книга учета объектов ОС); акты; анализ счетов 01, 02, 08; оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01, 02, 08; отчеты по ОС; бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; налоговые декларации.

Проверку бухгалтерского учета объектов основных средств в исследуемой организации целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету объектов ОС на предмет соответствия формам первичной учетной документации, утвержденным Постановлением Госкомстата, так как в учетной политике ООО «Агрокомплекс «Ударный» закреплено, что в организации используются унифицированные формы первичных документов, а самостоятельно разработанные формы отсутствуют .

Аудит проведен выборочно, для чего запрошены из всей совокупности первичных документов по три экземпляра каждой формы. Выбор обусловлен тем, что только три объекта основных средств поступили в организацию в исследуемом периоде. Кроме того, существуют

различия относительно места эксплуатации, материально ответственных лиц, срока эксплуатации и стоимости данных ОС. Исследуемые объекты представлены в табл. 1.

Таблица 1

Рабочий документ аудитора. Проверка состава основных средств, поступивших в ООО «Агрокомплекс «Ударный» в 2014 г.

Объект основных средств Инвентарный номер Подтверждающий документ Дата

Легковой автомобиль LADA PRIORA 217230 00000011 Договор купли-продажи 10.04.2014

Вал ведущий СМК-447 00000012 Товарная накладная № 146 27.08.2014

Шестерня разъемная СМК-325.04.010 00000013 Товарная накладная № 50 26.11.2014

В ООО «Агрокомплекс «Ударный» учет основных средств оформляется в первичных документах непосредственно в момент совершения операции. Для последующего учета и контроля фактов хозяйственной жизни работники бухгалтерской службы используют систему синтетических и аналитических документов, а также промежуточные формы отчетности (отчеты по основным средствам) .

Стоит отметить, что имеющиеся реквизиты заполнены верно, без подчисток и помарок; присутствует дата принятия объектов основных средств к учету, первоначальная стоимость ОС, а также имеются подписи членов комиссии по приему-передаче ОС, каждому документу присвоен свой собственный порядковый номер. В результате визуального осмотра инвентарных карточек можно отметить следующее: инвентарные карточки составлены на отдельный инвентарный номер объекта ОС; инвентарные номера в карточках соответствуют инвентарным номерам в актах приема-передачи ОС; все имеющиеся данные идентичны данным в первичных документах; не заполнены некоторые реквизиты. Так как инвентарные карточки на бумажном носителе в организации отсутствуют, а для проверки были получены их копии, хранящиеся в электронном виде, исследуемые карточки не имеют некоторых реквизитов. Данные карточек группируются в инвентарной книге, в которой также отсутствуют некоторые реквизиты (лицо, ответственное за ведение книги). Результаты формальной проверки каждого отдельно взятого первичного документа исследуемой организации по учету объектов основных средств отражены в табл. 2.

Таблица 2

Рабочий документ аудитора. Результаты аудита документооборота в части основных средств

в ООО «Агрокомплекс «Ударный», 2014 г.

Документ Замечания аудитора

Первичные документы

Акт о приеме-передаче легкового автомобиля LADA PRIORA Реквизиты заполнены не до конца:

217230 № 00000001; 1) во всех актах отсутствует отметка об открытии

акт о приеме-передаче вала ведущего СМК-447 № 00000002; акт о приеме-передаче шестерни разъемной СМК-325.04.010 № 00000003; товарная накладная № 146; инвентарной карточки учета ОС или записи в инвентарной книге; 2) в акте № 00000003 отсутствует печать; 3) в акте № 00000002 и № 00000003 отсутствует

товарная накладная № 50; договор купли-продажи № 55 АГ 014765/3 (Легковой автомобиль LADA PRIORA 217230) реквизит «основание для составления акта»; 4) во всех актах отсутствует информация об организации-сдатчике. В накладных не выделена сумма налога на добавленную стоимость (далее — НДС)

Регистры аналитического учета

Инвентарная карточка учета объекта ОС № 00000011; инвентарная карточка учета объекта ОС № 00000012; инвентарная карточка учета объекта ОС № 00000013 Не заполнены реквизиты: 1) организация-изготовитель; 2) документ о вводе в эксплуатацию; 3) дата выпуска. Пустые строки не прочеркнуты

Инвентарная книга учета объектов основных средств Отсутствует реквизит: лицо, ответственное за ведение книги

Оборотно-сальдовая ведомость по счетам 01,02,08 за 2014 г.; анализ счетов 01, 02, 08 за 2014 г. Недостатки не выявлены

Регистры синтетического учета

Отчет по основным средствам за 2012-2014 гг. Недостатки не выявлены

Отчетность

Бухгалтерский баланс Недостатки не выявлены

Положительным является тот факт, что данные, содержащиеся в актах приема-передачи ОС, инвентарных карточках, полностью соответствуют сводным данным отчета по основным средствам (табл. 3). Исходя из информации, представленной в инвентарных карточках, ремонт объектов основных средств в ООО «Агрокомплекс «Ударный» в 2014 г. не проводился.

Таблица 3

Рабочий документ аудитора. Сопоставление данных документов учета объектов ОС, поступивших в ООО «Агрокомплекс «Ударный» в 2014 г.

Наименование ОС Инвентарный номер Первоначальная стоимость, руб.

Акт приема-передачи ОС Инвентарная карточка Отчет по ОС за 2014 г.

Легковой автомобиль LADA PRIORA 217230 00000011 100000,00 100000,00 100000,000

Вал ведущий СМК-447 00000012 41674,00 41674,00 41674,00

Шестерня разъемная СМК-325.04.010 00000013 43500,00 43500,00 43500,00

В процессе проведения аудита важным является подтверждение совпадения необходимых реквизитов во всех документах по учету объектов основных средств. Результаты проверки отражены в табл. 4, проанализировав которую можно сделать вывод о том, что во всех документах ООО «Агрокомплекс «Ударный» по учету основных средств сопоставляемые данные идентичны. Исключением является реквизит «Ответственное лицо» по легковому автомобилю, так как он присутствует только в акте приема-передачи основных средств и инвентарной карточке и отсутствует в инвентарной книге и отчете по основным средствам за 2012-2014 гг.

Таблица 4

Рабочий документ аудитора. Проверка сквозного совпадения реквизитов в документах по учету объектов ОС, поступивших в 2014 г.

Критерий Значение критерия Документальное оформление. Наличие (+), отсутствие (-) характеристики

Акт о приеме-передаче Инвентарная карточка Инвентарная книга Отчет по ОС за 2012-2014 гг.

Наименование объекта ОС Легковой автомобиль LADA PRIORA 217230 + + + +

Инвентарный номер 00000011 + + + +

Структурное подразделение Заводоуправление + + + +

МОЛ Сазыкин П.И. + + — —

Срок полезного использования 60 мес. + + + +

Остальные объекты основных средств (вал ведущий СМК-447, шестерня разъемная СМК-325.04.010) не нашли отражения в табл. 4, так как их характеристики идентичны во всех исследуемых документах.

Стоит акцентировать внимание на том, что с заведующей центральным складом заключен договор о полной материальной ответственности. Договоры с другими материально ответственными лицами предоставлены организацией не были.

Далее, согласно программе аудита, следует перейти к проверке правильности отражения в учете поступления объектов ОС. Основной задачей, лежащей перед аудитором, является проверка достоверности записей на счетах бухгалтерского учета. Синтетический учет наличия и поступления объектов ОС в ООО «Агрокомплекс «Ударный» осуществляется на счетах 01, 08. В 2014 г. на основании анализа счета 08 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 08 должны быть сделаны следующие проводки (рис. 2).

На основании счетов-фактур нужно отразить сумму входящего НДС:

4) Дебет 19 Кредит 60 — (100 • 118 % — 100 = 18) 18 тыс. руб. — учтен НДС по затратам на приобретение легкового автомобиля LADA PRIORA 217230;

5) Дебет 19 Кредит 60 — (41,67 • 118 % — 41,67 = 7,5) 7,5 тыс. руб. — учтен НДС по затратам на приобретение вала ведущего СМК-447;

6) Дебет 19 Кредит 60 — (43,50 • 118 % — 43,50 = 7,83) 7,83 тыс. руб. — учтен НДС по затратам на приобретение шестерни разъемной СМК-325.04.010.

Наличие таких данных в учете ООО «Агрокомплекс «Ударный» невозможно проверить, так как отсутствуют счета-фактуры, а в накладных сумма НДС не выделена.

После введения объекта основных средств в эксплуатацию на основе анализа счета 01 и оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 должны быть сделаны бухгалтерские записи:

1) Дт 01 Кт 08 — 100,00 тыс. руб. — введен в эксплуатацию легковой автомобиль LADA PRIORA 217230;

2) Дт 01 Кт 08 — 41,67 тыс. руб. — введен в эксплуатацию вал ведущий СМК-447;

3) Дт 01 Кт 08 — 43,50 тыс. руб. — введена в эксплуатацию шестерня разъемная СМК-325.04.010.

При этом дебетовое сальдо по состоянию на 01.01.2014 г. составит 2005,93 тыс. руб. Оборот по дебету за 2014 г. будет равен 185,17 тыс. руб. при отсутствии оборота по кредиту. Таким образом, сальдо на 31.12.2014 г. составит 2191,1 тыс. руб.

В ходе ознакомления с рабочим планом счетов исследуемой организации и карточкой счетов 01, 02, 08, было установлено, что для счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» не предусмотрены субсчета, а счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» имеет один субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт

Сальдо на 01.01.2014 г. — 84,65 тыс. руб.

1. Дт 08 Кт 60 — 100,00 тыс. руб. — приобретен легковой автомобиль LADA PRIORA 217230 1. Дт 01 Кт 08 — 100,00 тыс. руб. — введен в эксплуатацию легковой автомобиль LADA PRIORA 217230

2. Дт 08 Кт 60 — 41,67 тыс. руб. — приобретен вал ведущий СМК-447 2. Дт 01 Кт 08 — 41,67 тыс. руб. — введен в эксплуатацию вал ведущий СМК-447

3. Дт 08 Кт 60 — 43,50 тыс. руб. — приобретена шестерня разъемная СМК-325.04.010 3. Дт 01 Кт 08 — 43,50 тыс. руб. — введена в эксплуатацию шестерня разъемная СМК-325.04.010

Оборот за 2014 г. — 185,17 тыс. руб. Оборот за 2014 г. — 185,17 тыс. руб.

Сальдо на 31.12.2014 г. — 84,65 тыс. руб.*

*Сальдо на 31.12.2014 г., рассчитанное аудитором, имеет незначительное отклонение от суммы, указанной в документах ООО «Агрокомплекс «Ударный» ввиду арифметического округления.

Рис. 2. Корреспонденция счетов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в ООО «Агрокомплекс «Ударный» за 2014 г.

Кроме собственных ООО «Агрокомплекс «Ударный» имеет арендованные объекты основных средств. Право собственности на такие объекты основных средств подтверждается договором аренды промышленно-производственного комплекса, срок действия которого -календарный год (23 октября 2014 г. — 23 сентября 2015 г.). Подробный перечень получаемого по договору имущества представлен в акте приема-передачи в аренду промышленно-производственного комплекса.

В ООО «Агрокомплекс «Ударный» учет арендованных объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета не ведется, хотя по общепринятым правилам для отражения фактов хозяйственной жизни, связанных с таким имуществом, применяются забалансовые счета 001 «Арендованные основные средства», 010 «Износ основных средств» . Выбытия основных средств в ООО «Агрокомплекс «Ударный» в 2014 г. не происходило.

Проверка обеспечения сохранности объектов основных средств осуществляется посредством инвентаризации. Несмотря на то, что в учетной политике ООО «Агрокомплекс «Ударный» закреплено ежегодное проведение инвентаризации имущества, в 2014 г. инвентаризация документально не оформлена. Отсутствуют первичные документы — инвентаризационные описи (ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств», ИНВ-10 «Акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств», ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств»), а также решения руководства по итогам проведения инвентаризации. Следовательно, проверка сохранности объектов основных средств в рассматриваемом экономическом субъекте невозможна.

Важным направлением проведения аудита ОС является проверка правильности начисления амортизации. Аудитору необходимо убедиться в арифметической правильности итогов ведомости начисления амортизации. Ведомость начисления амортизации в ООО «Агрокомплекс «Ударный» отсутствует. Расчет амортизационных отчислений производится в программе 1С автоматически, а документами, подтверждающими начисление амортизации, служат:

— отчет по основным средствам по документу «Начисление амортизации и погашение стоимости за декабрь 2014 г.»;

— анализ счета 02 за декабрь 2014 г.;

— оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 за декабрь 2014 г.

Начисление амортизации по поступившему основному средству согласно ПБУ 6/01 начинают проводить с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода его в эксплуатацию . Воспользуемся аудиторской процедурой «пересчет» и начислим амортизацию по следующим объектам основных средств, относящихся к разным подразделениям организации:

— легковой автомобиль LADA PRIORA 217230 (дата ввода в эксплуатацию 11.04.2014 г.);

— вал ведущий СМК-447 (дата ввода в эксплуатацию 27.08.2014 г.).

Расчет суммы амортизационных отчислений по легковому автомобилю LADA PRIORA 217230 за 2014 г.:

1) 100 % / 60 ~ 1,66667 % — месячная норма амортизации;

2) 100000 • 1,66667% / 100 % = 1666,67 руб. — ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

3) 1666,67 • 8 = 13333,36 руб. — сумма амортизации, начисленная за 2014 г.

Расчет суммы амортизационных отчислений по валу ведущему СМК-447 за 2014 г.:

1) 100 % / 60 ~ 1,66667 % — месячная норма амортизации;

2) 41674 • 1,66667 % / 100 % = 694,57 руб. — ежемесячная сумма амортизационных отчислений;

3) 694,57 • 4 = 2778,28 руб. — сумма амортизации, начисленная за 2014 г.

Сумма начисленной за 2014 г. амортизации по рассматриваемым объектам основных средств отражена в бухгалтерском учете ООО «Агрокомплекс «Ударный» в следующих бухгалтерских записях:

1) Дт 26 Кт 02 — 13333,36 руб. — начислена амортизация по легковому автомобилю LADA PRIORA 217230;

2) Дт 20 Кт 02 — 2778,28 руб. — начислена амортизация по валу ведущему СМК-447;

3) Дт 20 Кт 02 — 234311,08 руб. — начислена амортизация по прочим основным средствам, относящимся к основному производству;

4) Дт 23 Кт 02 — 5084,76 руб. — начислена амортизация по прочим основным средствам, относящимся к вспомогательным производствам;

5) Дт 25 Кт 02 — 30964,48 руб. — начислена амортизация по прочим основным средствам общепроизводственного назначения;

6) Дт 26 Кт 02 — 9709,68 руб. — начислена амортизация по прочим основным средствам общехозяйственного назначения.

При этом кредитовое сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» на 01.01.2014 г. равно 317404,16. руб. Оборот по кредиту за 2014 г. составит 296181,64 руб. при отсутствии дебетового оборота. Следовательно, кредитовое сальдо на 31.12.2014 г. равно 613585,80. руб.

По итогам аудиторской проверки можно сделать вывод о том, что в ООО «Агрокомплекс «Ударный» начисление амортизации по объектам основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики линейным методом. Аудируемая организация верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, учитывая пределы, установленные законодательством для определенных амортизационных групп.

Пересчетом подтверждена достоверность итоговых сумм начисления амортизации объектов основных средств за 2014 г., что означает, что дата начала начисления амортизации была выбрана исследуемым экономическим субъектом правильно.

Начисленная амортизация по ведущему валу, используемому в основном производстве, списывается на счет 20 «Основное производство», по легковому автомобилю общехозяйствен-

ного назначения — на счет 26 «Общехозяйственные расходы». Списание амортизации на счета затрат в ООО «Агрокомплекс «Ударный» в отчетном периоде (2014) произведено верно.

Объекты основных средств, по которым не начисляется амортизация, начисляется ускоренная амортизация и которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал, обнаружены в ходе аудита не были.

С помощью пересчета, произведенного аудитором, была проведена проверка правильности расчета амортизации и остаточной стоимости объектов основных средств ООО «Агроком-плекс «Ударный» в целях определения достоверности расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций. Также была исследована полнота включения суммы начисленной амортизации ОС в себестоимость готовой продукции, а следовательно, правильность формирования налоговой базы по налогу на прибыль. НДС по объектам основных средств не подвергался отдельной проверке в связи с документальной налоговой проверкой ООО «Агрокомплекс «Ударный» по НДС в 2015 г.

Согласно программе проведения аудита далее необходимо рассмотреть отражение всех фактов хозяйственной жизни за 2014 г., связанных с объектами основных средств, в регистрах аналитического и синтетического учета, отчетности. С помощью процедуры прослеживания проводится проверка соответствия показателей следующих документов:

— формы бухгалтерской отчетности по основным средствам;

— анализ счета;

— оборотно-сальдовая ведомость.

Результаты сверки показателей, представляющих собой общие суммы остатков на начало и конец отчетного периода (2014), оборотов за период по всем основным средствам в разрезе дебета и кредита соответствующих счетов могут быть оформлены рабочим документом по форме, представленной в табл. 5.

Таблица 5

Рабочий документ аудитора. Сверка показателей регистров учета и отчетности за 2014 г. в ООО «Агрокомплекс «Ударный», тыс. руб.

Регистр Остаток на начало периода Оборот за период Остаток на конец периода

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 01 2005,92 — 185,17 0 2191,10 —

Анализ счета 01 2005,92 — 185,17 0 2191,10 —

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 02 — 317,40 0 296,18 — 613,59

Анализ счета 02 — 317,40 0 296,18 — 613,59

Отчет по основным средствам за 2014 г. 2005,92 317,40 185,17 296,18 2191,10 613,59

В ходе проверки установлено, что показатели регистров синтетического, аналитического учета объектов основных средств и отчетности тождественны.

Завершающим этапом всей аудиторской проверки является сверка данных регистров синтетического учета (отчет по основным средствам) и годовой бухгалтерской отчетности. В результате такого сравнения определено, что суммарная остаточная стоимость всех объектов основных средств в отчете по основным средствам аудируемой организации за 2014 г. (1577513,11 руб. » 1577,51 тыс. руб.) соответствует числовому значению показателя по статье «Основные средства» в бухгалтерском балансе за 2014 г.

Заключение

В рамках статьи невозможно отразить механизм формирования мнения аудитора по результатам проверки. В целом при проведении аудита операций с объектами основных средств в ООО «Агрокомплекс «Ударный» не обнаружены всеобъемлющие ошибки, касающиеся оценки, классификации объектов основных средств или раскрытия информации о них в бухгалтерском учете и отчетности. Однако из-за наличия некоторых недочетов в ведении учета аудируемой организацией (отсутствие документального оформления инвентаризации, неполное заполнение первичных документов и регистров аналитического учета и так далее) возникают сомнения в уместности, правильности, полноте раскрытия информации в бухгалтерской отчетности исследуемого экономического субъекта. Следовательно, аудиторское заключение должно быть модифицированным и содержать мнение аудитора с оговоркой.

Таким образом, в процессе аудиторской проверки операций с объектами основных средств в ООО «Агрокомплекс «Ударный» выявлены некоторые ошибки, касающиеся оформления первичных учетных документов либо отсутствия части документов, а также своевременности проведения инвентаризации. Положительным является тот факт, что обнаруженные ошибки носят существенный, но не всеобъемлющий характер, оказывая незначительное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Список литературы

1. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 22.12.2011 г.) . — Режим доступа: https://www.consultant.ru.

2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 01.12.2014 г.) . -Режим доступа : https://www.consultant.ru.

3. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» . — Режим доступа : https://www.consultant.ru.

4. Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями от 04.11.2014 г.) . — Режим доступа : https://www.consultant.ru.

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями от 08.11.2010 г.) . -Режим доступа : https://www.consultant.ru.

6. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)» (с изменениями и дополнениями от 24.12.2010 г.) . — Режим доступа : https://www.consultant.ru.

Епанчинцев Виталий Юрьевич, кандидат экон. наук, доцент, Омский ГАУ, vu.epanchintsev@omgau.org; Алещенко Виталий Викторович, доктор экон. наук, Омский ГАУ, vv.aleschenko@omgau.org; Ильиных Елена Анатольевна, магистрант, Омский ГАУ, helena-157@mail.ru.

> АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Цель и задачи аудита учета основных средств

Цель аудита основных средств — составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:

  • а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
  • б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом субъекте.

Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности его руководства.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливаются правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета. Роль оценочной функции — интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового отчета, и оценки выводов — сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто считают более целесообразным проверить систему внутреннего контроля, чтобы получить свидетельства эффективности ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости оценивать способ их отражения в отчетности администрацией.

Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное, аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств, незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.

Для достижения цели аудитору необходимо:

  • — оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;
  • — определить методы проверки;
  • — разработать программу аудиторских процедур по существу.

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договора купли- продажи основных средств; акты (накладные) приемки-передачи основных средств(ф. № ОС-1); акты приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3); акты на списание основных средств (ф. № ОС-4); акты на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а); акты ввода в эксплуатацию; накладные; счета-фактуры; инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6); инвентарные книги; акты о приемке оборудования(ф. № ОС-14); акты приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. №ОС-15); акт о выявленных дефектах оборудования(ф. № ОС-16); разработочные таблицы№6″Расчет амортизации основных средств»; дефектные ведомости; наряд-заказы на ремонт основных средств; договор на передачу(получение)в аренду объектов основных средств; учетные регистры (журналы ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25 ,26, 84, 91, 96, 001, 010, 011 и др., Главная книга; Положение об учетной политике предприятия и др

Основные направления программы аудита представлены в таблице 1.

Таблица 1. Программа аудиторской проверки учета основных средств

Предпосылки подготовки финансовой отчетности

Направления аудита

1. Существование, права, полнота

  • 1. Убедиться в том, что все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют.
  • 2. Убедиться в том, что права организации на основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.

2. Существование, стоимостная оценка, представление и раскрытие

  • 1. Убедиться в том, что основные средства отвечают критериям активов.
  • 2. Убедиться в том, что все основные средства оценены и отражены в отчетности в соответствии с принятой в организации учетной политикой и действующим законодательством.
  • 3. Убедиться в том, что амортизация основных средств начисляется в соответствии с принятой в организации учетной политикой.

3. Возникновение, точное измерение, стоимостная оценка

  • 1. Убедиться в том, что все приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.
  • 2. Убедиться в том, что все расходы и доходы, связанные с выбытием основных средств, относятся к отчетному периоду и учтены правильно.

4. Представление и раскрытие

1. Убедиться в том, что вся существенная информация об основных средствах раскрыта в отчетности.

аудит учет основной средство

Оставьте комментарий