Аудит заработной платы

Аудит оплаты труда

Аудит расчетов с персоналом по оплате труда является одним из наиболее трудоемких объектов при проверке организаций. Операции по учету труда и заработной плате, как правило, многочисленны, осуществляются систематически, отличаются разнообразием и спецификой.

В данной статье рассмотрены практические примеры, в которых проанализированы сложные и актуальные вопросы по оплате и стимулированию труда работников, показаны возможности аудита оплаты труда, выполняемого с целью снижения налоговых рисков и устранения возможных конфликтных ситуаций со стороны работников. Представлены рекомендации по решению сложных и неоднозначных вопросов оплаты и стимулирования труда, которые основаны на положениях нормативных и законодательных актов, разъяснениях официальных органов.

Любой аудит — это независимая проверка и оценка деятельности организации специалистом-профессионалом или независимой организацией на договорной основе. Особенностью аудита, проводимого в последнее время, является следующий факт: заказчики, которые оплачивают обязательный или инициативный аудит, хотят получить дополнительные или сопутствующие аудиту услуги.

Как правило, это рекомендации профессиональных аудиторов по снижению рисков предпринимательской деятельности организации. В частности, клиенты нередко просят:

  • провести аудит по оплате труда;
  • проверить соблюдение трудового законодательства;
  • проанализировать допущенные ошибки;
  • составить подробный отчет о нарушениях;
  • дать рекомендации для устранения нарушений в отчете.

Рекомендации, которые дают аудиторы, помогают избежать целого ряда ошибок, особенно в сложных и неоднозначных ситуациях, связанных не только с методами учета труда и заработной платы, но и с экспертизой кадровых документов и локальных нормативных актов организации. Грамотное и профессиональное решение вопросов оплаты и стимулирования труда снижает риски конфликтных ситуаций, влияет на экономическую и финансовую составляющие работы организации в целом.

Оценку эффективности системы внутреннего контроля по операциям, связанным с оплатой труда, аудиторы начинают с наличия локальных нормативных актов организации. Это объясняется тем, что сначала необходимо выяснить, имеются ли в организации внутренние системные документы, прямо или косвенно регулирующие вопросы оплаты труда.

Такими основными документами являются:

  • коллективный трудовой договор;
  • штатное расписание;
  • положение об оплате труда;
  • внутренний трудовой распорядок;
  • положение по премированию.

Изучение содержания данных документов позволяет установить, соответствуют ли внутренние положения требованиям ТК РФ. Отсутствие указанных документов или их противоречие ТК РФ свидетельствует о системных ошибках в вопросах оплаты и стимулирования труда.

Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда представлены в таблице.

Основные этапы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Этапы аудита

расчетов по оплате труда

Цель

аудиторских процедур

Способы получения

аудиторских доказательств

Аудит правомерности и соблюдения законности трудовых отношений

Проверка соблюдения прав и обязанностей работников

Проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о приеме на работу, трудовых договоров, приказов об увольнении работников

Аудит правильности начисления заработной платы (проверка правильности применения сдельной, повременной и иных систем оплаты труда), тарифных ставок, сдельных расценок и выплат компенсационного и стимулирующего характера

Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка

наличие и правильность оформления первичных документов по учету труда и заработной платы;

сверка данных по взаимосвязанным первичным документам по учету труда и заработной платы;

выборочный арифметический контроль расчетов среднего заработка, отпускных, пособий по временной нетрудоспособности

Аудит правомерности применяемых выплат стимулирующего и компенсационного характера

Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка

Проверка наличия и правильности оформления локальных нормативных актов, приказов о премировании и иных награждениях

Аудит правомерности и полноты удержаний из заработной платы в бухгалтерском учете

Основания для возникновения, полнота, точность измерения, стоимостная оценка

контроль расчетов по НДФЛ;

проверка документальной обоснованности прочих удержаний (наличие решений суда, заявлений работников);

контроль за максимальным удержанием из заработной платы

Аудит полноты и правильности раскрытия информации о затратах труда и заработной плате в финансовой отчетности

Представление, раскрытие, анализ

Сверка показателей финансовой отчетности с регистрами синтетического и аналитического учета по оплате труда

Из представленного объема аудиторской работы проанализируем спорные и сложные ситуации, связанные непосредственно с начислением и выплатой заработной платы, а также с выплатами стимулирующего характера.

Спорные ситуации начисления и выплаты заработной платы

Практика показывает, что зачастую работодатель и работник не вполне понимают свои права и обязанности, связанные с начислением и выплатой заработной платы.

Правовые отношения по оплате труда регулируются трудовым законодательством (понятие, размеры и порядок выплаты заработной платы установлены гл. 21 ТК РФ). Работнику заработная плата определяется трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда (ст. 135 ТК РФ).

Заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в дни, установленные правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ст. 136 ТК РФ).

Согласно ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Аудитор при проверках прежде всего исследует обязательные документы кадрового учета, а также документооборот по заработной плате: расчетные листки, лицевые счета работников, платежные ведомости на выплату заработной платы, расходные кассовые ордера, реестры к платежным ведомостям в случае перечисления выплаты зарплаты на карточки работников и др.

Кроме выявления фактов несвоевременной выплаты зарплаты, аудитор обязательно проверит выплату денежных сумм по оплате отпуска в установленный срок (не позднее чем за три дня до наступления периода отпуска), а также случаи невыплаты расчетных сумм в день увольнения работника.

ЭТО ВАЖНО

Денежные суммы считаются выплаченными не с момента отправки расчетных документов в банк, а с момента получения их именно работником. Особенно важно это учитывать в случаях, когда зарплата перечисляется на индивидуальный карточный счет работника в банке.

Работодатели, устанавливая в правилах внутреннего трудового распорядка дни выплаты заработной платы, часто считают своей обязанностью выплатить заработную плату в срок выполненной работы, если бухгалтерия работодателя направляет в банк расчетные документы в указанные для выдачи зарплаты дни. При этом образующаяся несвоевременная выплата причитающихся работнику сумм по оплате труда грозит не только компенсацией в полном объеме, но и привлечением работодателя к административной ответственности (ст. 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях).

На практике часто задают вопрос: «Можно ли платить зарплату один раз в месяц, если работники написали заявление с такой просьбой, и можно ли внести соответствующий пункт в локальный нормативный акт?».

В этом случае руководству организации не следует забывать, что данный пункт ухудшает положение работников по сравнению с действующим трудовым законодательством (ст. 8 ТК РФ).

Не следует включать в трудовые договоры формулировку «с оплатой согласно штатному расписанию» вместо указания конкретного размера заработной платы.

Условия оплаты труда (размер тарифной ставки (оклада), доплаты, надбавки, поощрительные выплаты) — это обязательные условия трудового договора (ст. 57 ТК РФ).

Аудиторы обращают внимание сотрудников финансовых служб на то, что при проверках организации государственными инспекторами труда важно, чтобы размеры зарплаты, установленные в трудовых договорах, в штатном расписании совпадали и соответствовали суммам, включенным в ведомости на выплату заработной платы. Именно с этой целью в организации должен быть принят локальный нормативный акт, регламентирующий порядок и основания для начисления зарплаты по существующим в организации системам оплаты труда.

Особое внимание стоит уделить так называемым счетным ошибкам.

ПРИМЕР 1

Бухгалтерией организации была ошибочно (дважды) перечислена заработная плата на банковский карточный счет сотрудника. Ошибка обнаружена после того, как сотрудник уволился. Будет ли это являться счетной ошибкой и можно ли взыскать с сотрудника данную сумму? Как поступить в случае, если сотрудник откажется добровольно вернуть деньги?

Заработная плата, излишне выплаченная работнику (в том числе при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативно-правовых актов, содержащих нормы трудового права), не может быть взыскана с него, за исключением следующих случаев:

1) если органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признана вина работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

2) если заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом (ч. 4 ст. 137 ТК РФ);

3) если была допущена счетная ошибка.

Понятие «счетная ошибка» ст. 137 ТК РФ не раскрывает. На практике под данным понятием понимают арифметическую ошибку, то есть ошибку, которая была допущена при проведении арифметических подсчетов, когда были неправильно применены математические действия (умножение, сложение, вычитание, деление) (письмо Роструда от 01.10.2012 № 1286-6-1 «Об удержании из заработной платы сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок»).

Таким образом, заработная плата, излишне выплаченная работнику, может быть с него взыскана в случае счетной ошибки. При этом счетной следует считать ошибку, допущенную в арифметических действиях, связанных с подсчетом.

В данной ситуации бухгалтерией совершены ошибочные действия технического характера, которые к счетным ошибкам не относятся. Даже в том случае, если организация обратится в суд с просьбой взыскать с работника излишне выплаченную зарплату, судебное решение может быть не в пользу организации (Определение Верховного Суда РФ от 20.01.2012 № 59-В11-17).

К СВЕДЕНИЮ

Технический сбой в компьютерной программе к счетным ошибкам не относится. Это значит, что возврат излишне начисленной и выплаченной зарплаты допускается только в случае добровольного согласия работника.

Приведем еще один типичный пример на тему «счетной ошибки».

ПРИМЕР 2

В начислении заработной платы произошла ошибка: была применена тарифная ставка, соответствующая более высокой должности. В итоге сотрудник в день выдачи зарплаты получил незаработанную сумму.

Вправе ли организация уменьшить зарплату работника в следующем месяце?

Согласно ч. 2 ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться:

  • для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
  • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
  • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
  • при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Таким образом, перечень случаев удержания заработной платы является закрытым.

Заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, за исключением «счетной ошибки».

В рассматриваемой ситуации была выявлена ошибка, состоящая в том, что при подсчете среднего заработка была применена тарифная ставка, не подлежащая использованию (более высокой должности). Такая переплата не признается счетной ошибкой, так как произошла по вине работодателя в связи с неправильным применением положения о начислении заработной платы. Аналогичные разъяснения были даны в Определении Московского областного суда от 12.10.2010 № 33-19764.

Таким образом, рассматриваемый случай удержания заработной платы не соответствует трудовому законодательству, в связи с чем работодатель не вправе удерживать заработную плату с работника из-за применения тарифной ставки, которая применению не подлежала.

ПРИМЕР 3

Работник не отчитался за выданные ему под отчет суммы и добровольно не погашал свою задолженность. Можно ли издать приказ и удержать эти суммы из заработной платы работника?

Подотчетное лицо обязано предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета осуществляется бухгалтерией, а утверждение — руководителем организации. При этом работник обязан отчитаться в течение трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет.

Согласно ст. 137 ТК РФ установлено, что удержания из заработной платы работника без его добровольного согласия производятся только в случаях, прямо предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Из абз. 3 ч. 2 ст. 137 ТК РФ следует, что удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных данной статьей. В свою очередь, удержание из зарплаты работника невозвращенных подотчетных сумм данной статьей не предусмотрено.

Поэтому следует принять во внимание мнение Роструда (письмо Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0): «В случае, если работник своевременно не вернул в кассу остаток неиспользованных средств, то следует получить его письменное согласие на удержание таких сумм».

Поскольку в рассматриваемом случае согласие на удержание подотчетных сумм из заработной платы от работника не получено, работодатель не вправе удерживать их из заработной платы работника. При этом работодатель вправе взыскать подотчетные суммы через суд.

Премии и вознаграждения: типичные ошибки и спорные моменты

Согласно ст. 129 ТК РФ стимулирующие выплаты — это одна из составляющих частей заработной платы. При этом в организации локальным нормативным актом может быть утвержден перечень выплат стимулирующего характера. Например, к выплатам стимулирующего характера отнесены следующие выплаты:

  • за интенсивность и высокие результаты работы;
  • за качество выполняемых работ;
  • за стаж непрерывной работы, выслугу лет;
  • за выполнение особо важных и срочных работ;
  • за ученую степень (звание);
  • за почетное звание;
  • премиальные по итогам работы организации.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

Не все выплаты стимулирующего характера могут быть учтены в составе расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль, даже если они указаны в локальных нормативных актах организации.

Согласно ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, которые учитываются при расчете налога на прибыль, отнесены начисления стимулирующего характера:

  • премии за производственные результаты;
  • надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство;
  • высокие достижения в труде и т. д.

При этом вознаграждения работникам учитываются для целей налогообложения, если они предусмотрены трудовыми договорами или в них имеется ссылка на локальный нормативный акт (письма ФНС РФ от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165 «О порядке учета в целях налогообложения прибыли выплат в виде премий за результаты хозяйственной деятельности», Управления ФНС РФ по г. Москве от 13.08.2012 № 16-15/074028@ «О порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов на премирование»).

Официальная позиция о том, что расходы в виде выплат, не связанных с производственными результатами работников, не могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли, изложена в письме Минфина России от 21.09.2010 № 03-03-06/1/602.

Рассмотрим на примере конкретных ситуаций спорные проблемы с премиальными выплатами.

ПРИМЕР 4

Положением о премировании предусмотрены ежемесячные премии работникам. По итогам первого квартала 2013 г. организацией получен убыток.

Можно ли выплатить премии во втором квартале и учесть их в составе расходов при расчете налога на прибыль? Изменится ли ситуация, если убыток будет получен по итогам года?

По общему правилу расходы по выплате премий работникам учитываются при исчислении налога на прибыль на основании локальных нормативных актов организации, в том числе Положения о премировании, при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение.

При этом необходимо учитывать, что ежемесячные, ежеквартальные и годовые премии, предусмотренные локальными нормативными актами организации, могут быть выплачены и учтены при расчете налога на прибыль только в том случае, если они связаны с производственными результатами труда работников. Особенно это относится к премиям по итогам года.

Иными словами, премии могут быть выплачены и учтены в расходах при исчислении прибыли, если в организации действует положение о премировании, в трудовых договорах имеется отсылка на этот документ, в приказе о выплате премии за год указано, что она выплачивается за производственный результат. При этом факт того, получена прибыль организацией или нет, не имеет правового значения при стимулирующих выплатах работникам за производственные достижения (письмо Минфина России от 22.09.2010 № 03-03-06/1/606 «Об учете в расходах при исчислении налога на прибыль расходов на выплату премий, выдаваемых на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства организации»).

К СВЕДЕНИЮ

Убыток как финансовый результат предпринимательской деятельности организации может быть получен не от основного, а от сопутствующих видов деятельности (например, от неудачных финансовых вложений, потерь имущества при форс-мажорных обстоятельствах и др.).

Нет правовой основы, чтобы лишать работников стимулирующих выплат за производственные результаты при таких условиях.

Таким образом, чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов либо конфликтов с сотрудниками, необходимо обращать внимание на оформление документов, из которых должно прямо следовать, что премии выплачиваются за производственные результаты работы сотрудников. Связь премиальных выплат с производственными результатами должна четко прослеживаться непосредственно в формулировках локальных нормативных актов и приказах на премирование.

ПРИМЕР 5

Организация согласно Положению о премировании предоставляет своим сотрудникам премии и вознаграждения к праздничным, юбилейным датам и профессиональным праздникам. Учитываются ли такие затраты в составе расходов на оплату труда для расчета налога на прибыль? И если нет, то надо ли облагать такие выплаты страховыми взносами?

Расходы в виде денежных выплат, подарков, приуроченные к профессиональным праздникам, знаменательным датам, персональным юбилейным датам сотрудников, как правило, не связаны напрямую с производственными результатами, не являются элементами системы оплаты труда и не предусмотрены трудовыми договорами. Поэтому такие расходы не могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Не стоит забывать, что если премии не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то освобождение от страховых взносов для них не предусмотрено (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (в ред. от 07.06.2013) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; далее — Федеральный закон № 212-ФЗ). Другими словами, обложению страховыми взносами подлежат все выплаты, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением тех, которые не облагаются страховыми взносами и поименованы в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Надо отметить, что в данной статье Федерального закона № 212-ФЗ премии не поименованы.

Аналогичный подход складывается и в арбитражной практике. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 № А74-2038/2011 содержит вывод, что спорные выплаты:

  • не связаны с конкретными результатами труда;
  • носили разовый характер и были обусловлены такими обстоятельствами, как достижение юбилейного возраста, в связи с юбилейной датой и уходом на пенсию, победа в конкурсе, профессиональные и праздничные даты.

Постановлением ФАС Уральского округа от 20.06.2012 № Ф09-4873/12 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 14.09.2012 № ВАС-11641/12) поддерживается вывод о том, что премии по указанным выше основаниям не подлежат включению в расходы, учитываемые в целях исчисления налога на прибыль.

При этом НК РФ не запрещает отражать в расходах страховые взносы, начисленные на выплаты, которые не учитываются в целях налогообложения. Поэтому страховые взносы по любым вознаграждениям работников уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, причем датой осуществления таких затрат признается дата начисления взносов (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

ПРИМЕР 6

При аудиторской проверке было выявлено, что в приказе по организации на премирование сотрудника содержится такая формулировка: «За добросовестный труд и в связи с 45-летним юбилеем наградить начальника цеха Комарова И. П. денежной премией в размере 100 % должностного оклада».

В данном случае премия выплачивается не только в связи с юбилеем, но и за высокие достижения в труде, за добросовестный успешный труд, что прямо предусмотрено п. 2 ст. 255 НК РФ.

Допустим, должностной оклад сотрудника Комарова И. П. составляет 40 тыс. руб. Оптимальным вариантом в данной ситуации является разграничение премиальных выплат по разным основаниям (например, за производственные результаты или высокие достижения в труде премировать сотрудника в размере 50 % должностного оклада, а к персональному юбилею наградить денежной премией в размере 20 тыс. руб.).

В этом случае страховыми взносами будет облагаться вся сумма в 40 тыс. руб., но премия в размере 50 % должностного оклада может быть учтена в составе затрат при расчете налога на прибыль.

Таким образом, официальная позиция контролирующих органов состоит в том, что премии непроизводственного характера не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль (арбитражной практикой поддерживается данный подход).

Заключение

В последнее время количество заказов на аудит оплаты труда, в том числе и на инициативный аудит в этой сфере, стабильно растет. Аудиторы, позволяющие выявить спорные моменты и приводящие систему оплаты труда организации в полное соответствие с трудовым и налоговым законодательством, становятся главными помощниками менеджмента. Снижение рисков при проверках контролирующими органами и возможность избежать конфликтных ситуаций с работниками делают кадровый аудит и аудит оплаты труда одним из основных инструментом для эффективного управления предприятием.

АУДИТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

Для многих людей зарплата — это основной источник дохода, и потому нередко она является основной причиной того, что работник приходит на своё рабочее место. Причем все организации должны платить единый социальный налог в размере 26 % от фонда оплаты труда. Потому эти организации, конечно же, стремятся не только снизить затраты на оплату труда, но еще и уменьшить сумму обязательных отчислений с неё в различные социальные фонды, увеличив таким образом чистую прибыль организации.

Учет труда и его оплаты занимает одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учета организаций. Важнейшей задачей учета труда и его оплаты является правильность исчисления сумм оплаты труда и не нарушение срока их уплаты. Для этого нужен точный учет личного состава работников, соблюдение установленного порядка удержаний из заработной платы, правильное определение налогооблагаемой базы и безошибочное отнесение начисленной оплаты труда на счет издержек производства. Учет труда и заработной платы призван оперативно контролировать количество и качество труда, использование средств, которые направляются на потребление.

Процедура проведения аудита по проверке расчетов, которые связаны с оплатой труда, является серьезным мероприятием, поскольку в случае наличия ошибок или неправильных данных в отчетах есть большая вероятность наложения штрафа или других административных взысканий. Причем задержка зарплаты подпадает под действие как Кодекса РФ об административных правонарушениях, так и Уголовного Кодекса РФ, потому-то такие проверки нужно проводить регулярно. Часто несоответствие законодательным нормам и ошибки в расчетах становятся основаниями для появления претензий со стороны налоговых органов.

Целью аудиторской проверки учета расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержаний из неё, а также документального оформления и отражения в учете всех видов расчетов.

Основными источниками получения аудиторских доказательств являются: штатное расписание, положения о премировании, личные карточки работников, табели учета рабочего времени, трудовые договоры и договоры гражданско-правового характера, приказы, наряды, листки временной нетрудоспособности, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета и налоговые карточки, исполнительные листы, учетные регистры по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также главная книга, бухгалтерский баланс и приложение к нему.

В процессе аудиторской проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям аудиторы, как правило, руководствуются:

1. Трудовым кодексом РФ;

2. ФЗ от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

3. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;

4. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

5. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н;

6. Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

7. Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Аудиторскую проверку расчетов по оплате труда проводят в несколько этапов. На первом этапе аудиторы проверяют соблюдение положений трудового законодательства, состояние внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям. В первую очередь, имеет смысл проконтролировать, как в организации соблюдают трудовое законодательство. Для этого аудиторы могут проверить как оформляют сотрудников при приеме и увольнении, учитывают их рабочее время, а также как построена система оплаты труда и премирования.

На втором этапе проверяют, как организован учет и контроль начисления заработной платы. Как правило, при повременной оплате труда учет рабочего времени, соблюдение установленного режима работы и начисления заработной платы организуют в табеле учета использования рабочего времени и расчета заработной платы и по нему можно проверить все нужные сведения по любому работнику. Это можно сделать, сопоставив данные табеля учета рабочего времени с приказами и распоряжениями руководства организации, а также данными личных карточек.

В случае применения повременной оплаты труда нужно проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта. А в случае проверки начисления зарплаты рабочим-сдельщикам, нужно проверить количественные и качественные показатели работы, оформление первичных документов, правильное применение норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение правильных реквизитов, а особое внимание стоит обратить на имеющиеся исправления.

На третьем этапе аудиторы проверяют правильность удержаний из заработной платы. В соответствии с законодательством РФ из заработной платы работников можно производить такие удержания, как: налог на доходы физических лиц, погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм, которые излишне выплачены ввиду арифметических ошибок, при возмещении ущерба организации, который причинен по вине работника, погашение задолженности по подотчетным суммам, за товары, которые куплены в кредит, за брак в продукции, а также по исполнительным листам.

Важно помнить, что общий размер всех удержаний не должен быть больше 50 %, а в некоторых случаях, которые особо предусмотрены законодательством, не больше 70 % зарплаты, которая должна быть выплачена сотруднику.

Аудитор должен проверить насколько правильно исчисляется налогооблагаемая база. Проверяя авансовые отчеты, нужно особое внимание уделить оплате командировочных расходов и стандартным налоговым вычетам, которые касаются большинства налогоплательщиков. Еще одна процедура данного этапа связана с проверкой своевременности и полноты перечисления сумм налога на доходы с физических лиц.

Затем аудиторам нужно проверить, насколько достоверны сведения о выплаченных физическим лицам доходах, а также начисленных и удержанных с этих доходов суммах НДФЛ, представляемые организацией в налоговые органы.

Проверяя правильность того, как составлена корреспонденция счетов, нужно учесть специфику расчетов, которые осуществляются в организации, и данные, которые получены после устного опроса работников.

На четвертом этапе аудиторам нужно особо обратить внимание на проверку расчетов с депонентами, установив причину и реальность появления задолженностей, а также законность их списания. Аудитору важно определить, куда относили депонированную заработную плату после того, как оканчивался срок исковой давности (три года).

Депонировать оплату труда можно или из-за болезни сотрудника, или из-за его командировки. Для установления реальности появления и законности списания депонентской задолженности сверяют депонированные суммы с расчетно-платежными ведомостями за конкретный период, сличают подписи депонентов в документах, а если нужно, приглашают некоторых депонентов для того, чтобы они подтвердили получение ими соответствующей суммы.

На пятом этапе осуществляют проверку состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда. Аудиторами проводится проверка сводных расчетов по заработной плате. Обороты по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» сравнивают с данными журналов-ордеров по счетам 20, 26, а дебетовые обороты — с данными журналов-ордеров по счетам 50 и 76/6. При проверке корреспонденции по кредиту счета 70, аудитор определяет:

— законность отнесения зарплаты на счета учета затрат и в то же время – правильное распределение зарплаты по направлениям расходов;

— оплату труда, которая начислена из образованного в определенном порядке резерва на оплату отпусков сотрудникам;

— начисленные пособия по социальному страхованию в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

— начисленные доходы от участия в капитале организации корреспонденции со счета 84 «Нераспределенная прибыль».

Итоговая процедура — это проверка тождественности показателей отчетности и бухгалтерских регистров. Для её осуществления сверяют конечное сальдо счета 70 по данным Главной книги и 622 строку V раздела пассива баланса.

После выполнения всех намеченных процедур, связанных с проверкой расчетов по оплате труда, аудитор собирает всю информацию, которая ему нужна, и делает вывод о состоянии расчетов. После чего он составляет аудиторское заключение, в котором выражает свое мнение по поводу достоверности и порядка ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Таким образом, аудит расходов на оплату труда — это один из центральных участков бухгалтерского учета, который обеспечивает наблюдение и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и об оплате труда каждого работника.

Список литературы:

  1. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит. М.: Эксмо, 2014. — 176 с.
  2. Осташенко Е.Г. Практический аудит. Омск: ОГУ им. Ф.М. Достоевского, 2013. — 160 c.
  3. Скачкова Р.В., Мездриков Ю.В., Дуденков Д.А. Аудит. Саратов: IPR Медиа, 2016. — 180 c.
  4. Скляров И.Ю. Аудит. Ставрополь: СГАУ, 2014. — 332 c.
  5. Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит. М.: КНОРУС, 2016. — 496 с.
  6. Юдина Г.А., Черных М.Н.. Основы аудита. М.: КНОРУС, 2016. — 296 с.

>Аудит по заработной плате

Аудит по заработной плате

Введение

Аудит — элемент рыночных отношений. Как и любой другой элемент рынка, он появляется на свет, как только у какой-либо группы участников рынка возникает потребность в нем, возникает спрос.

Развитие рынка привело к тому, что собственники организаций (акционеры, пайщики, учредители), а также инвесторы, кредиторы оказались не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все финансовые и хозяйственные операции интересующего их экономического субъекта, часто сложные и рискованные, соответствуют требованиям законов и правильно отражены в учете. Для этого требуются специальные знания и опыт, требуется свобода доступа ко всем документам в организации, чего заинтересованные лица бывают обычно лишены.

Таким образом, с одной стороны необходимость уверенности заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности в ее достоверности (поскольку бухгалтерская отчетность используется для принятия ответственных решений), с другой стороны — отсутствие у заинтересованных пользователей специальных знаний и опыта, свободного доступа к документации организации, возможность необъективной информации со стороны руководства и бухгалтерии организации в конфликтных ситуациях, подверженность бухгалтерской отчетности искажениям вследствие действия неизбежных факторов (субъективность составителей, неоднозначность интерпретации нормативных актов и т. д.) привели к возникновению института независимых высококвалифицированных специалистов-аудиторов, мнению которых по достоверности бухгалтерской отчетности организации заинтересованные пользователи могли бы доверять.

По сути аудитор — это посредник между составителями бухгалтерской отчетности и пользователями представленной в ней информации. Цель аудитора (как посредника) — высказать заинтересованным пользователям свое профессиональное мнение о степени достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Одним из направлений аудиторской проверки является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда. В условиях рыночной экономики в погоне за максимально возможной прибылью коммерческие организации стремятся к минимизации «легальной» оплаты труда с тем, чтобы уйти от налогов. Поэтому заключение аудитора о соответствии расчетов с персоналом по оплате труда законодательству является весьма важным, к примеру, в суде.

Целью настоящей работы является исследование теоретических аспектов аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

1. Цели и задачи аудита по расчетам с персоналом

по оплате труда

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда — проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты труда, аудитор должен проверить

-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

-соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции;

-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевым действиям руководителя).

2. Проверка соблюдения норм трудового законодательства

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с работниками организации. Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами: Гражданским кодексом Российской Федерации и Трудовым кодексом Российской Федерации.

В рамках этих документов трудовые отношения могут быть оформлены одним из трех основных способов:

  • трудовым договором (контрактом);

  • коллективным договором;

  • договором гражданско-правового характера.

Трудовой договор (контракт) — соглашение между трудящимся и работодателем, по которому одна сторона обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему распорядку, а другая — выплачивать заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными договорами организации и соглашением сторон. Трудовым договором не могут устанавливаться условия, противоречащие Трудовому кодексу.

При проверке необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться прием на работу (форма N Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма N Т-5), предоставление работнику отпуска (форма N Т-6), увольнение с работы (форма N Т-8). На каждого работника заполняется Личная карточка (форма N Т-2).

При проверке документального оформления договоров гражданско-правового характера аудитор должен выборочно проверить наличие договоров, заполненных с соблюдением всех реквизитов, заверенных печатями и подписями сторон, а также смет, доверенностей и актов выполненных работ. Следует иметь в виду, что если договор с предпринимателем на выполнение работ, требующих лицензии (договор перевозки, договор на оказание аудиторских услуг), заключен при ее отсутствии, то он может быть признан ничтожным.

Источниками проверки расчетов по оплате труда являются:

  • документы по приему на работу сотрудников организации (приказы, заявления о приеме на работу; трудовые договоры) — на предмет соответствия их действующему законодательству, в том числе устанавливается, все ли реквизиты соблюдены при составлении документов, соответствуют ли условия трудовых договоров требованиям трудового законодательства, не ухудшают ли они положение работников по сравнению с положениями Трудового кодекса. — документы, регламентирующие непосредственно трудовую деятельность должностные инструкции, штатное расписание, приказы директора по кадровым вопросам);

  • договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг и др.), заключаемые организацией. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целесообразность их заключения, реальность полученных по ним результатов и выгод для предприятия, правильность расчетов по договорам, налогообложения и отражения в учете.

  • табели учета рабочего времени — проверяется для каждого работника количество отработанных рабочих дней, в случае если за какие-то дни рабочее время для работника не проставлено, устанавливается какими документами подтвержден либо оформлен невыход на работу (листки временной нетрудоспособности, объяснительные);

  • расчетные ведомости по заработной плате — соответствуют ли данные ведомости размерам заработной платы, предусмотренным трудовым договором, правильно ли произведен расчет в случаях, когда отчетный период отработан работником не полностью;

  • платежные ведомости по заработной плате — проверяется оформление ведомости, наличие расходных кассовых ордеров на получение кассиром наличных денег для выплаты работникам заработной платы, росписи в получении денежных средств;

  • кассовые документы (приходные и расходные кассовые ордера) — по суммам, выданным в подотчет;

  • авансовые отчеты, первичные документы к ним — командировочные удостоверения, задания на командировку, проездные документы;

  • лицевые счета, налоговые карточки, индивидуальные карточки учета сумм, начисленных выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН — на каждого работника на предмет правильности начисления выплат;

Далее проверяются регистры бухгалтерского учета расчетов по оплате труда персонала:

  • журнал-ордер

  • карточка счета, в которой отражены все бухгалтерские проводки по конкретному счету;

  • оборотно — сальдовая ведомость по счету, в которой отражается все движения по конкретному счету;

  • оборотно — сальдовая ведомость, в которой отражается все движения финансов в комплексе;

  • главная книга, на основании её формируется бухгалтерский баланс;

  • по финансовым документам проверяется периодичность выплат по заработной плате.

3. Аудит начислений и удержаний из заработной платы

Основные принципы и порядок организации учета оплаты труда регулируются Федеральным законом о бухгалтерском учете № 129-ФЗ, согласно которому все хозяйственные операции, в том числе и учет заработной платы, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном

выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Учет расчетов по оплате труда на предприятиях осуществляется в соответствии с законодательство Российской Федерации по ведению бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, предназначенных для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах на счетах бухгалтерского учета.

Аудит удержаний из начисленной заработной платы работников производят по следующим позициям:

  • налог на доходы физических лиц;

  • по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;

  • для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию;

  • за товары, купленные в кредит;

  • по полученным займам;

  • профвзносы;

  • для погашения задолженности по выданным авансам, излишне уплаченным суммам, а также подотчетным суммам, не оформленным своевременно;

  • для уплаты административных и судебных штрафов;

  • по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования и др.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют:

  • первичные документы;

  • регистры синтетического и аналитического учета;

  • отчетность.

4. Оценка организации синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который и подвергается аудиторской проверке.

Проверяется кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором отражаются суммы:

  • оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

  • оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

  • начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

  • начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Проверяются записи по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Проверяется правильность отражения на счетах бухгалтерского учета начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Осуществляется проверка аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», которая заключается в ведении операций по данному направлению в разрезе видов оплаты труда по каждому работнику отдельно.

Осуществляется проверка правильности расчета среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска, удержаний из заработной платы

Из начисленной заработной платы работников в соответствии с действующим законодательством производятся следующие виды удержаний:

1) Налог на доходы физических лиц.

Налоговая ставка на доходы физических лиц согласно НК РФ составляет 13%. Первоначально определяется налоговая база для удержания налога на доходы физических лиц, для чего из начисленной суммы заработной платы вычитается минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом (на текущий момент минимальный размер оплаты труда составляет 450 рублей).

В случае наличия несовершеннолетних детей или детей, обучающихся в высших учебных заведениях, при предоставлении работником копии свидетельства о рождении ребенка, справки из учебного заведения, справки из ЖКХ о совместном проживании с ребенком, налоговая база уменьшается в зависимости от количества детей на сумму одного или двух минимальных размеров оплаты труда.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом делается следующая проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» — удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы работников.

Проводится аудит расчетов с подотчетными лицами.

В случае, когда у работника остаются неизрасходованные средства, выданные ему ранее в подотчет и не возвращенные своевременно в кассу организации, невозвращенная сумма засчитывается в счет заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если работник необоснованно потратил или не вернул в срок подотчетную сумму, эта сумма удерживается из его заработной платы, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если в процессе инвентаризации обнаруживается недостача материально-производственных запасов и виновник при этом выявлен, сумма недостачи (материального ущерба) удерживается из заработной платы работников, при этом делается проводка:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержания из заработной платы работников суммы по исполнительным листам, конкретно алиментов, оформляется проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 76 субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам».

Согласно Трудовому кодексу РФ работника в большинстве случаев можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую его средний месячный заработок.

Например, ограниченная материальная ответственность наступает, если работник:

  • испортил имущество организации по небрежности или неосторожности;

  • потерял или неправильно оформил документы (например, работник неправильно составил акт приемки товаров, и организации из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи);

  • допустил брак в работе.

В этих случаях сумму ущерба можно удержать из зарплаты работника на основании распоряжения руководителя:

Общая сумма удержаний по всем основаниям (включая сумму подоходного налога) не должна превышать 20%, а в особых случаях (если взыскание производится по нескольким исполнительным документам) — 50% заработной платы работника.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь лишь в некоторых случаях, например:

  • с работником был заключен договор о полной материальной ответственности;

  • утраченные ценности работник ранее получил под отчет по разовой доверенности;

  • полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с законодательством (например, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации полную материальную ответственность несут кассиры);

  • если работник находился в нетрезвом состоянии.

Проводится аудит обоснованности выдачи денежных средств в под отчет, соблюдение требований, установленных Порядком ведения кассовых операций. Так, пункт 11 Порядка запрещает:

  • выдавать подотчетные суммы работнику, не отчитавшемуся по ранее полученным деньгам;

  • передавать подотчетные суммы от одного работника другому.

Все расчеты с работниками по суммам, выданным им под отчет учитываются на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Если выданы работнику из кассы деньги под отчет, необходимо сделать проводку по дебету счета 71:

Дебет 71 Кредит 50 — выдана работнику из кассы подотчетная сумма.

Надо отметить, что законодательство не устанавливает ограничений на размер сумм, выдаваемых работникам под отчет. Однако, оплачивая расходы, подотчетное лицо действует от имени организации. Следовательно, работник, получивший деньги под отчет, должен соблюдать предельный размер расчетов наличными. Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» с 21.11.01 г. предельный размер расчетов наличными деньгами равен 60 тыс. руб.

Таким образом, аудит расчетов по оплате труда включает в себя следующие процедуры:

  • получение расшифровки дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам оплаты труда;

  • подтверждение обоснованности начисления и выплаты заработной платы первичными документами;

  • проверка полноты и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета расчетов по оплате труда;

  • проверка порядка учета и формирования совокупного дохода физических лиц, подлежащего обложению налогом на доход физических лиц, включения в него всех установленных законом выплат.

Библиографический список

  1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. №119-ФЗ (в ред. от 14.12.01 №164-ФЗ)

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями на 28 мая 2003 г.).

  1. Постановление Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. N 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

  2. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» с изменениями от 7 мая 2003 г. №38н

  3. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка соблюдения нормативных актов при проведении аудита» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 15 июля 1998 г. Протокол N 4

  4. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» Одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г. Протокол N 2

  5. Аудит: Учебник для вузов/ Под ред. В.И.Подольского. — М.: Юнити-Дана, 2000г.

8. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. — М.: Инфра-М, 1996г.

  1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (утвержден решением Совета директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. № 40)

  2. Указание ЦБР от 14 ноября 2001 г. N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»

Оставьте комментарий