Аудиторская деятельность

Общие сведения о работе аудиторов в России

Аудиторские проверки осуществляются независимыми организациям и частными аудиторами. Они содержат несколько обязательных этапов, включающих в себя сбор, анализ и оценку полученных сведений. А это, в свою очередь, способствует увеличению работоспособности компании, налоговой и административной безопасности организации, и, как следствие, стабилизации её денежного положения.

Аудиторская деятельность – это оказание услуг финансовой ревизии, осуществление сопутствующих ей услуг; такая деятельность может проводиться объединениями аудиторов, частными специалистами – закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», ст.1, п.2.

Для положительной динамики работы предприятия следует периодически проводить ревизии, которые демонстрируют эффективность его управления, правильность распределения внутренних ресурсов и материальных средств. Одним из самых распространённых методов сбора сведений и анализа разобщённой информации о работе организации, является осуществление финансовых проверок.

Само понятие «аудит» означает проверку отчётности, которая является совершенно независимой, подвергает изучению все внутренние процессы организации, выпускаемую продукцию и проекты. По определению закона такая проверка называется бухгалтерской или финансовой (№307-ФЗ, ст.1, п.3; N 402-ФЗ).

Ревизор, осуществляющий проверку, выражает по её итогам своё мнение. Отчётность по ревизии обязательно документируется и представляет собой аудиторское заключение.

Регулирование в России

Главным официальным документом, устанавливающим нормы аудита в РФ, является закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». В нём даётся исчерпывающее определение аудита, аудиторской организации, прав, обязанностей, ответственности, а также раскрыты условия аттестации, получения права на деятельность.

В нем же определены органы, которые обязаны контролировать такие компании, прослеживать их соответствие закону РФ. К таким органам относятся:

  • Минфин;
  • аккредитованные саморегулируемые организации (СРО).

В Минфине имеются несколько ведомств, между которыми распределены сферы контроля финансовой отчётности:

  1. Департамент регулирования госконтроля аудиторской и бухгалтерской деятельности. Это учреждение осуществляет нормотворческую работу, регистрацию и учёт аудиторов, СРО и др.
  2. Совет по аудиторской деятельности: этот орган рассматривает проекты законов, вносит предложения, контролирует качество. Это учреждение выступает экспертом, аналитиком (приказ Минфина России от 29.12.2009 N 146н (ред. от 26.07.2017) «О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа»).
  3. Специальный рабочий орган при Совете для ведения документооборота, вынесения постановлений.

Как видно, государственное регулирование данной сферы осуществляется на нескольких уровнях.

Кто может заниматься аудиторской деятельностью

Осуществлять финансовые проверки (аудит) на территории РФ имеют право физические лица (частные специалисты) и юридические лица (фирмы). При этом юридические лица именуются фирмами независимо от вида собственности.

Фирмы могут быть отечественного и зарубежного происхождения. Допускается совместная деятельность российских организаций с физлицами, юридическими лицами других государств с отечественными компаниями. Регистрируются они как организации для осуществления аудита.

При создании они могут выбрать, практически, любой вид организационно-правовой формы, однако как ОАО они зарегистрироваться они не могут.

Как стать аудитором

Для того чтобы получить статус самостоятельного аудитора претенденту потребуются следующие основания:

  1. Высшее профильное образование, в аккредитованном образовательном учреждении.
  2. Стаж работы по специальности. При этом образование может быть по смежной профессии, но в таком случае опыт работы должен составлять от трёх лет, а отработать его необходимо в аудиторской компании.
  3. Сдача специального экзамена Минфина.

Экзамен проводят специальные учебные учреждения, входящие в реестр Министерства финансов. Он состоит из тестирования, письменной работы, устного опроса. Экзаменуемый кандидат обязан на каждом этапе набирать определённое количество баллов.

Вся процедура занимает не более трёх рабочих дней. Результаты сданных работ отправляются на проверку в Минфин. При положительном результате экзамена выдаются аттестаты, но они имеют установленные сроки действия, то есть их требуется периодически обновлять и продлевать.

Что такое аудиторская организация

Аудиторская организация – это коммерческое объединение, которое осуществляет аудит, предоставляет сопутствующие ему услуги.

Объединения для осуществления инспекции охватывают, прежде всего, частный экономический сектор. Работают они на возмездной основе, после заключения договора. Однако процесс проверки может быть осуществлен по требованию любого заказчика, который подписал с организацией соглашение.

Клиентами фирмы могут быть физические и юридические лица. Если по ходу ревизии объектов контроля фирма обнаружила нарушения закона, то она обязана сообщить об этом заказчику, а также предупредить о возможном наказании.

Права и обязанности

Права и обязанности фирм и частных аудиторов определены ст. 13 закона 307-ФЗ. Аудиторы имеют право:

  • выбирать форму и методику ревизии;
  • проводить инвентаризацию, получать информацию в полном объёме;
  • требовать устранение недочётов бухучёта, отчётности;
  • получать сведения от третьих лиц, привлекать для этого в определённых случаях государственные органы;
  • привлекать к ревизии на договорной основе иные фирмы, частных ревизоров, других специалистов;
  • отказаться от инспекции, если нет необходимой документации, либо если существует угроза безопасности;
  • получать за выполненную работу денежное вознаграждение;
  • иные права, которые вытекают из самой сути оказания услуг, но не противоречат закону.

Кроме прав при проведении финансовых проверок на лиц, компаний, которые их осуществляют, возлагаются установленные законодательством обязательства. К основным из них относятся:

  • совершение ревизии согласно законам РФ и ФЗ №307;
  • по требованию нанимателя подтверждать претензии к документации законами;
  • совершение проверок в сроки, определенные договором о проверке, своевременная передача заключения о результатах заказчику;
  • неразглашение конфиденциальных сведений, кроме случаев, прописанных в законе, обеспечение сохранности документации.

При отсутствии лицензии, а также при наличии родственных, денежных, должностных связей членов фирмы и заказчика, фирма обязана отказать ему в проверке.

Если потребовалась помощь других сотрудников, например, вследствие высокого объема работы, а соглашение с заказчиком уже подписано, руководство компании обязано поставить его об этом в известность.

Цель и виды

Основной целью осуществления финансовой инспекции является сбор объективных, реальных, точных сведений об исследуемом объекте. А также совершается анализ имеющихся недочётов, осуществляется подготовка к ревизии со стороны государственных органов. Частный экономический сектор проводит такую инспекцию с целью выявления недобросовестных членов команды, оптимизации работы, анализа эффективности сотрудников.

Финансовая ревизия помогает установить правильность составления баланса, отчёта об убытках, прибыли, достоверность данных пояснительной записки. Основными целями проверки являются:

  • аналитика работы и экономического состояния;
  • просчёт оптимизации работы;
  • разработка плана деятельности;
  • установление правил ведения бухучёта.

Компании аудиторов по характеру деятельности распределяются на следующие категории:

  • общая – это ревизия всей структуры предприятия;
  • банковская;
  • страховая ревизия;
  • биржевая ревизия;
  • инвестиционная – исследование целесообразности запланированных денежных вложений;
  • аудит внебюджетных фондов.

Методы и стандарты

Когда подразумевают методы и приёмы, имеются в виду тактика или система действий, применяемые для финансовой проверки. В целом, методы осуществления ревизии можно разделить на два направления:

  • организация аудита;
  • получение доказательств.

Организация аудита, в свою очередь, делится на следующие способы проверки:

  • сплошная – это доскональное исследование всей первичной документации и отчётности;
  • выборочная – это вид несплошного наблюдения;
  • смешанная – это соединение сплошной и выборочной проверок;
  • документальная – это установление наличия определенных бумаг, правильности их оформления;
  • фактическая – это инвентаризация ценностей и остатков запасов (товаров, сырья и материалов).

Доказательства для формирования выводов о состоянии дел получают с помощью:

  • запроса (поиск информации у имеющих её лиц, находящихся внутри или за пределами исследуемого объекта);
  • подтверждения (ответ на запрос о сведениях из документации бухгалтерии);
  • пересчёта (исследование исходных документов, а также записей бухгалтерии на корректность);
  • наблюдения (контролирование процесса или процедуры, совершаемого другими);
  • аналитических процедур (аналитика сведений) и др.

Более подробно методы финансовой ревизии описаны в протоколе Совета при Минфине N 41 от 22.12.2005. Каждая фирма применяет методы по своему усмотрению.

Стандартами аудиторской деятельности называются единые алгоритмы, которых обязаны придерживаться в процессе работы все сотрудники этой сферы. Они применяются для обучения сотрудников внутри организации и для защиты интересов компании в суде.

Имеются четыре группы стандартов:

  • национальные;
  • внутренние – регламентируют работу коллектива внутри одной компании;
  • международные.

Подробно о стандартах, а также их классификации говорит ст.7 закона 307-ФЗ и закон о бухучете 402-ФЗ.

В сфере аудита значение стандартов очень велико. Они регламентируют поведение ревизора в конкретных ситуациях. Их исполнение гарантирует высокое качество ревизии. Они способствуют включению в практику сотрудников научных достижений и новых технологий.

Порядок проведения проверки и оформление результатов

Для получения точных сведений финансовой отчётности, требуется правильное планирование процесса. Поэтому аудит делится на этапы, осуществляемые строго по очередности:

  1. Подготовительный – сбор, аналитика сведений о нанимателе, определение объемов проверки, направления деятельности и др.
  2. Планирование – разработка плана инспекции.
  3. Проведение – сбор бумаг, исследование документооборота.
  4. Аудиторское заключение – оценка корректности составления документации. Оно может быть немодифицированным (без замечаний), модифицированным (недочёты обнаружены).

Согласно п.1 ст.7 закона 307-ФЗ на территории России применяются международные стандарты аудита.

Законом РФ установлена определенная структура бланка финансовой проверки. Его основными элементами являются:

  • название;
  • получатель сведений;
  • информация о ревизоре;
  • о заказчике;
  • преамбула;
  • аналитика;
  • подведение итогов (выводы ревизора);
  • календарное число проведения ревизии;
  • подпись ревизора.

Аудиторское заключение адресуется тем, для кого оно подготавливается, то есть владельцам акций, лицам, отвечающим за корпоративное управление, той организации, ревизия отчётности которой осуществляется. Оно содержит список проверенной финансовой отчётности с указанием отчётного периода, её состава.

Ответственность аудиторов

Частая причина наступления ответственности фирмы – это нарушение сроков выполнения работ, халатное исполнение обязанностей. Однако для получения компенсации заказчик обязан доказать, что именно аудитор виноват в негативных последствиях.

По закону аудитор обязан возместить следующие убытки (ст.15 ГК РФ):

  • потерянную нанимателем выгоду из-за ошибочных действий ревизора;
  • дополнительные расходы (судебные издержки, затраты на дополнительную проверку).

Основаниями для административной ответственности аудитора служат:

  • подложные документы, благодаря которым было получено право на работу;
  • постоянное игнорирование предписаний лицензионных условий;
  • незаконность выдачи лицензии.

Административное наказание для фирм выражается в лишении лицензии или её приостановлении. Осуществление деятельности без этого документа запрещается. Нарушение данного вида повлечет за собой штраф согласно ст. 14.1 КоАП РФ.

Период приостановления лицензии не может превышать 6 месяцев, а решение доводится до фирмы за трое суток до вступления. Если претензии не устраняются в положенный период, то лицензия аннулируется.

Уголовная ответственность наступает за разглашение конфиденциальных сведений частными аудиторами и злоупотребления полномочиями с целью получения выгоды, ст. 202 УК РФ. Наказание при этом может быть следующим.

При раскрытии секретных сведений с целью получения выгоды или нанесения вреда частный специалист может получить:

  • денежное взыскание – оно рассчитывается прожиточными минимумами;
  • арест до 6 месяцев;
  • ограничение свободы до 3-х лет (с запретом работы в этой сфере ещё на три года).

При повторном совершении преступления происходит ужесточение наказания:

  • денежное взыскание – размер выплаты увеличивается;
  • арест до 5 лет с дисквалификацией.

Специалист финансовой проверки при выполнении своих функций обязан отвечать за все аспекты собственной деятельности. Он несёт ответственность за своевременность и качество выполнения услуг.

Более подробно о проведении проверок разного типа компаний рассказано в сюжете.

Что собой представляет аудиторская деятельность

Аудиторской деятельностью называется оказание услуг аудита и ему сопутствующих аудиторскими организациями либо индивидуальными аудиторами (п. 2 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ).

Аудит — это проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческого лица на условиях независимости и объективности для выражения экспертного мнения о достоверности представленной отчетности. С 01.01.2017 аудит проводится по новым правилам – Международным стандартам аудита, которые утверждены приказами Минфина РФ от 9.11.2016 №207-н и от 24.10. 2016 №192н.

В ст. 6 закона № 307-ФЗ перечисляются организации, аудит которых проводится в обязательном порядке:

  • акционерные общества;
  • организации, имеющие ценные бумаги, допущенные к организованным торгам;
  • страховые компании, кредитные организации, негосударственные пенсионные фонды и т. д.

Список организаций, подлежащих обязательному аудиту, может расширяться иными федеральными законами (например, ст. 7.1 и 32 ФЗ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ).

Полный перечень таких случаев можно посмотреть на официальном сайте Минфина России (Информационное сообщение от 11.01.2017 № ИС-АУДИТ-13). В данном списке содержатся:

  • правовое основание проведения аудита;
  • вид отчетности;
  • субъекты, которые могут проводить такой аудит.

Аудит остальных коммерческих лиц проводится по их собственному желанию.

Аудиторской деятельностью могут заниматься только аудиторы и аудиторские организации. При этом оказание аудиторских услуг для них должно быть единственной деятельностью (п. 6 ст. 1 закона № 307-ФЗ).

Оставьте комментарий