Аудиторские риски

Основная цель проведения юридического аудита — правовое оздоровление деятельности компании, а также формирование основ корпоративного порядка. Due Diligence — процедура изучения и составления реального и объективного представления компании, оценка инвестиционных рисков и самого предприятия, исследование коммерческой деятельности фирмы, проверка финансового положения и позиций на рынке.

Что исследует юридический аудит в Украине:

• в каком состоянии документация и документооборот компании
• основные документы фирмы оформлены ли надлежащим образом основные документы фирмы
• соответствует ли действующему законодательству юридическая сторона деятельности предприятия
• могут ли сотрудников привлечь к уголовной ответственности и административной ответственности за оформление документов компании
• необходимость проведения юридического (правового) аудита.

юридическое сопровождение бизнеса в Украине

Юридический аудит — это системный процесс получения и правовой оценки (контроля) объективных данных в правовой составляющей деятельности проверяемой компании, устанавливающий уровень их соответствие определенным критериям, правовым нормам, корпоративным стандартам; анализ документов, связанных с регистрацией компании, учредительных и иных правоустанавливающих документов компании, документации, обеспечивающей внутреннюю структуру компании, кадровых документов; юридический мониторинг и проверка договоров и сопутствующих документов, используемых компанией в процессе осуществлении текущей хозяйственной деятельности; мониторинг и обобщение с целью устранения ошибок и неточностей сложившейся судебной и хозяйственной практики, договорных, или конкретных документов, сделок на предмет соответствия действующему законодательству с целью достижения полной юридической чистоты бизнеса и отдельных участков деятельности структурных подразделений компании. Due Diligence — обычно проводится перед инвестированием или покупкой бизнеса перед подписанием контракта или сотрудничеством фирмой.

агентство недвижимости в Украине

Правовой (юридический) аудит имеет своей целью проведение комплексного всестороннего правового анализа и исследования деятельности компании, ее финансового состояния и положения на рынке, юридическую экспертизу деятельности с целью минимизацию рисков и предотвращение возможных потерь, связанных с легитимностью сделки, изучение и анализ архивов предприятия по выбранным клиентом направлениям, с целью выявления «слабых» мест и их устранения, документов и бизнеса в целом, а также защиту интересов инвесторов и позволяет выявить зоны риска, оценить их степень, выработать способы устранения негативных моментов и разработать рекомендаций по усовершенствованию деятельности компании.

В ходе процедуры юридического аудита тщательно изучаются активы компании. Исследуется имеющаяся финансовая информация, анализируются источники финансирования и распределения ценных бумаг, схемы страхового обеспечения, имеющиеся требования к контрагентам, возможные иски и налоговые обязательства. Юридический аудит, как правило, требует от руководства компании времени, терпения и конструктивного взаимодействия со специалистами, проводящими правовой аудит. Проведение этой процедуры предусматривает изучение компании, ее руководящего звена, которое проводится в процессе неоднократных посещений юристами офисных помещений проверяемой компании, анализ имеющихся соглашений, договоров, финансовых отчетов, налоговых отчислений, рассмотрение протоколов заседаний совета директоров, протоколов собраний акционеров, составление различных вариантов сценария будущего развития компании и бизнеса, исследований отрасли и рынков, на которых работает компания.

Развивающиеся компании стремятся к получению максимального количества жизненно необходимой информации, в том числе и информации о самой себе, возможных ошибках и рисках. Таким образом, правовой аудит является единственным и наиболее объективным внешним источником информации о правовой составляющей деятельности предприятия, на основании которой компания может определять пути своего дальнейшего развития.

Помимо обеспечения максимальной безопасности от возможной ответственности за предоставление ложной информации в документах, результаты юридического аудита помогают также и инвесторам удостовериться в том, что в этих документах полностью и правдиво раскрывается информация о компании. Юридический аудит является неотъемлемой составляющей процесса выхода компаний на внутренние и международный фондовые рынки. Также процедура тщательного изучения способствует более четкому определению методов и способов представления компании инвесторам в наиболее выгодном свете, привлечению прямых инвестиций, вне зависимости от способа их внесения в компанию.

Когда необходима услуга юридический (правовой) аудит компании:

• собираетесь обратиться в украинские или зарубежные банки или финансовые организации за кредитом;
• хотите продать либо купить готовый бизнес, активы;
• имеете намерение создать совместное предприятие, произвести слияние или поглощение компаний (реструктуризации, реорганизации компании), а также иметь защита от недружественных поглощений;
• хотите правдиво показать иностранному партнеру или инвестору свою состоятельность, перспективность и солидность – юридическую чистоту ведения бизнеса;
• с целью обезопасить себя от неисполнения контрагентами или потенциальными партнерами своих обязательств — желаете проверить надежность контрагента.
• минимизация рисков, связанных с претензиями государственных органов;
• мониторинг текущей деятельности организации.

англоязычный адвокат в Украине

Юридический (правовой) аудит включает в себя услуги по правовому аудиту уставных и иных относящихся к ним документов юридического лица (не включает налоговый и бухгалтерский аудит):

• изучение архива хозяйственных договоров предприятий на предмет соответствия действующему законодательству;
• правовой анализ и изучение учредительных, разрешительных иных документов, сопровождающих хозяйственную деятельность предприятия (лицензии, сертификаты, свидетельства, и т.д.);
• разработка корпоративных и иных документов для компании;
• оформление заключения о состоянии договорной базы, кадровых документов, документов касающихся делопроизводства предприятия с указанием ошибок, неточностей, нарушений, выработка рекомендаций по их устранению и усовершенствованию системы документооборота, выработка методик и их внедрение;
• анализ организационной структуры компании, практики взаимодействия участников бизнес-организации, выработка рекомендаций по усовершенствованию структуры, механизмов бизнес-процессов;
• сопровождение процедур и проектов, связанных с приобретением предприятий, ОФ, корпоративных прав, ценных бумаг;
• проверка и выявление рисков, выдача юридических заключений по объектам инвестиций;
• оценка эффективности деятельности юридической службы компании;
• анализ дебиторской и кредиторской задолженности, определение безнадежных долгов, подготовка рекомендаций действиям в отношении каждого дебитора;
• определение причин образования дебиторской задолженности, предоставление заключений касающихся путей ее уменьшения;
• предоставление заключений касающихся правильности и своевременности формирования уставного капитала;
• проверка законности юридической схемы управления компанией, юридический анализ документов о назначении (избрании), объеме полномочий органов управления компанией;
• проверка юридических оснований владения пакетами акций и долей других юридических лиц;
• оценка рисков оспаривания заключенных сделок;
• правовой анализ документов на предмет соблюдения действующего законодательства о ценных бумагах и фондовой бирже, по вопросу противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступных путем, а также антимонопольного законодательства и т.п.;
• анализ документарного обеспечения реестра акционеров.

Комплексный правовой (юридический) аудит — это полный анализ деятельности Вашего предприятия с момента государственной регистрации либо за определенный Вами период. В зависимости от пожеланий заказчика и объема работ юридический аудит может проходить по нескольким направлениям.

Юридический аудит договорной работы (всесторонний анализ заключенных и заключаемых договоров, представление путей их совершенствования, правовой анализ всех видов правоустанавливающей документации предприятия, получение заключения о легитимности и соответствии документации на предприятии нормам действующего законодательства, правовой анализ документооборота компании; профессиональное мнение о финансовых и юридических рисках по договорам, полное представление о обязательствах компании и обязательствах партнеров и контрагентов по договорам; получение предложений по совершенствованию договорной базы, с учетом интересов компании; авторитетная юридическая помощь в проведении переговоров, получение гарантии неразглашения и полной конфиденциальности; разработка, составление и анализ договоров, договорных схем, экспертиза договоров, ведение переписки по вопросам заключения, исполнения и расторжения договоров, разработка методов и путей обеспечения исполнения договорных обязательств, экспертиза юридических документов контрагентов и партнеров, проведение переговоров; правовая оценка договоров, выявление возможных неточностей, скрытых условий в договорах; анализ и предоставление рекомендаций по вопросам организации поставок и оплаты, проверка законности деятельности компании и необходимости получения лицензий или специальных разрешений, юридическая защита интересов Компании).

Юридический аудит кадровой работы (проверка и приведение в соответствие с действующим законодательством документации связанной с трудовыми правоотношениями, составление, разработка и анализ трудовых соглашений и договоров с сотрудниками, кадровый аудит должностных инструкций, штатного расписания и их соответствия трудовым договорам и соглашениям с работниками, проверка оформления кадровых документов, проверка фактически завершенных трудовых правоотношений, разработка рекомендаций по соблюдению правил хранения и ведения регистров кадровой документации).

Юридический аудит деятельности филиалов и представительств, представляет собой полный анализ деятельности обособленного подразделения компании с момента создания или за определенный период. Юридический аудит в данном направлении целесообразен для предприятий с разветвленной структурой, большим филиалов и представительств и позволяет составить реальную картину эффективности, правомерности и легитимности деятельности подразделений).

Юридический аудит отдельных сфер (направлений) деятельности компании (изучение, анализ и предоставление рекомендаций по интересующим направлениям деятельности компании, определение методов и путей оптимизации и усовершенствования деятельности компании в определенных сферах).

Юридический аудит возможности предъявления обвинения должностным лицам компании в рамках уголовного дела (анализ действий должностных и иных лиц компании лиц при осуществлении ими трудовых обязанностей, выявление действий, подпадающих под признаки преступлений, предусмотренных уголовным законодательством, определение путей, средств и направлений разрешения данных ситуаций с привлечением специалистов в области уголовного права).

Юридический аудит при проведении сделок и осуществлении различного рода проектов (аудит корпоративной истории компании, определение устойчивого преимущества перед конкурентами; получение оценки правовой перспективы сделки или проекта; правильное составление пакетов документов; обеспечение исполнения договорных обязательств контрагентами и партнерами; получение гарантий на признание действительности Вашей сделки или проекта и соответствие положениям действующего законодательства; оценка правоустанавливающих и иных документов Ваших партнеров и контрагентов непосредственно перед заключением договоров и сделок; получение дополнительной уверенности при проведении переговоров; защита интересов компании, правовая экспертиза и разработка схемы сделки и комплекса мероприятий по реализации проекта, пакета документов, обеспечивающих реализацию сделки; разработка методов обеспечения исполнения договорных обязательств; правовое сопровождение, включая защиту интересов Клиента в суде; обеспечение правовой безопасности Клиента, аудит и анализ правового статуса движимого и недвижимого имущества предприятия и используемых земельных ресурсов, изучение налоговой и юридической истории имущества, анализ вопросов приватизации, реорганизация компании, эмиссий и размещения акций, приобретения акций и легитимность владения ими).

Юридический аудит при покупке-продаже актива и бизнеса (проведение комплекса мероприятий по предпродажной подготовке активов или бизнеса, преддоговорная экспертиза и разработка правоустанавливающих документов, договоров, схемы сделки и комплекса мероприятий по реализации проекта, ведение переговоров, разработка методов обеспечения исполнения договорных обязательств контрагентами и партнерами, выявление ошибок, скрытых условий и оговорок в предполагаемой купле-продаже, предоставление заключения о легитимности сделки нормам действующего законодательства, наличие профессионального суждения о финансовых и юридических рисках по сделке и о влиянии этих рисков на цену сделки, разработка гарантий неразглашения и конфиденциальности, обеспечение юридической и правовой безопасности Клиента, юридический анализ имущества, являющегося предметом сделки, анализ системы, порядка расчётов и процесса передачи имущества с целью выявления рисков причинения убытков и возможности возникновения конфликта).

Целью юридического аудита является уверенность компании в отсутствии ошибок, недоработок, неточностей в документации, предотвращение и минимизация расходов и иных негативных последствий для компании, выявление потенциальной опасности причинения убытков компании в следствии:

• предъявления претензий со стороны налоговых и иных контролирующих органов;
• неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств контрагентами и партнерами;
• привлечения компании, ее должностных лиц к административной, уголовной ответственности и иной ответственности вследствие нарушения действующего законодательства.

После подготовки юридического заключения специалисты компании по поручению клиента проведут комплекс мероприятий по устранению выявленных нарушений и нейтрализации рисков, разработают проекты необходимых договоров и документов, предложат схемы по купле-продаже активов, выполнят необходимые операции в правоохранительных органах, органах государственной власти и местного самоуправления, осуществят защиту в судах всех уровней.

Порядок предоставления услуг:

• заказчик в письменной форме формулирует задачу;
• мы организовываем встречу с заказчиком, совместно анализируем проблему, оцениваем уровень сложности, объём работ и согласовываем его с заказчиком (определяем примерную стоимость услуги и срок исполнения).
• заключается договор на оказание юридических услуг и соглашение о конфиденциальности;
• по результату подписания договора к заказчику выезжает специалист (команда специалистов) и в установленные сроки проводится юридический аудит; по договоренности клиенту периодически направляются промежуточные отчеты о проделанной работе;
• по окончанию аудита, результаты работы предоставляются заказчику в письменном виде, в соответствии с перечнем предоставляемых документов (направляются по факсу, электронной почте, либо передаются лично в руки);
• с клиентом подписывается Акт выполненных работа и отчет.

По результатам проведения юридического аудита компания получит заключение, содержащее объективную информацию о состоянии ее основных документов. В заключении будут отражены все неточности, ошибки, нарушения действующего законодательства в представленных документах, степень их серьезности и меры ответственности за них, а также четко указаны пути их оптимального устранения.

Мы предоставляем Вам достоверную информацию по устранению выявленных недочетов и о юридическом состоянии дел в Вашей компании. Основываясь на этой информации, Вы решаете: оставить или исправлять эти ситуацию самостоятельно, либо привлечь для специалистов.

В этом разделе выложены некоторые дипломные, курсовые и контрольные работы для студентов, выполненные специалистами нашего портала. Данные работы предназначены для ознакомления, а не заимствования.

Права, обязанности и ответственность и этика аудиторов

1. Рассчитайте приемлемый аудиторский риск. Предположим, аудитор полагает, что внутрихозяйственный риск составляет 80%, риск контроля — 50% и риск необнаружения — 10%.
2. Рассчитайте риск необнаружения исходя из того, что аудитор строит план аудита при следующих показателях: аудиторский риск = 0,05, внутрихозяйственный риск = 0,75, риск контроля = 0,30.
Решение:
1. Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.
Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрошенной предварительной модели:
ПАР = ВХР
· РК
· РН, (1)
где:
ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение;
ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля:
РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Применяя модель аудиторского риска при планировании проверки, аудитор может воспользоваться следующими способами.
Первый способ поможет в оценке плана с точки зрения квалификации аудитора.
Имеем:
ВХР = 0,8%;
РК = 0,5%;
РН = 0,1%.
После простых вычислений получаем значение риска при аудите:
ПАР = 0,8
· 0,5
· 0,1 = 0,04 или 4%.
Если аудитор пришел к заключению, что приемлемый уровень аудиторского риска в данном случае должен быть не выше 4%, то он может считать план приемлемым. Подобный план может помочь аудитору получить приемлемый уровень аудиторского риска, но он малоэффективен.
Для составления более эффективного плана можно использовать второй способ вычисления риска, а именно, определить риск необнаружения и соответствующее количество подлежащих сбору свидетельств.
2. Под риском необнаружения понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по отдельности либо в совокупности.
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора, он зависит от порядка проведения конкретной аудиторской проверки, а также от таких факторов, как квалификация аудиторов и степень их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля можно определить допустимый в работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необнаружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйственного риска и риска средств контроля:
а) высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают аудитора организовать проверку так, чтобы снизить, насколько возможно, величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;
б) низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудитору допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемлемое значение общего аудиторского риска.
Допустимые значения риска необнаружения для различных соотношений внутрихозяйственного риска и риска средств контроля приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска
Аудиторская организация оценивает риск средств контроля как

Высокий
Средний
Низкий
При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация оценивает внутрихозяйственный риск как:
Высокий
Наинижайший
Ниже

Аудиторский риск — это объективно существующая вероятность допущения возможных неточностей и отклонений от реальных данных, возникающая в ходе аудиторской проверки компании.

Общий аудиторский риск — это вероятность формирования неверного мнения и как следствие составление ложного заключения об отсутствии существенных ошибок в ходе аудиторской проверки.

Таким образом, общий аудиторский риск состоит из внутреннего риска деятельности (бизнеса) клиента, риска контроля и риска необнаружения.

Общий аудиторский риск на приемлемом уровне — это субъективно установленный уровень риска, который аудитор готов взять на себя в отношении того, что в финансовой отчетности клиента будут обнаружены погрешности после завершения аудита и предоставления положительного аудиторского заключения без оговорок.

Риск не может быть устранен полностью, поэтому в аудиторской практике установлен приемлемый уровень риска — 5%, следовательно, уровень доверия равняется 95% и такое соотношение иногда называют «магической цифрой аудиторского риска».

Внутренний риск представляет собой совокупность возможных рисков, связанных с функционированием предприятия и характеризует уровень всех потенциальных ошибок в результате деятельности предприятия до проверки со стороны системы внутреннего контроля. Риск возникновения таких ошибок связан с влиянием как объективных, так и субъективных факторов.

Объективные факторы внутрненнего риска — инфляционные процессы, конкуренция, изменение условий кредитования, налогообложения, сокращение рынка сбыта продукции и т.п.

Субъективные факторы внутреннего риска — сущность и содержание бизнеса клиента; степень сложности организационной структуры предприятия; политика управления и хозяйствования, в том числе учетно-экономическая политика; система стимулирования труда персонала; наличие необычных и редких хозяйственных операций; степень обеспечения сохранности собственности; масштабы деятельности.

На основе оценки влияния перечисленных факторов внутреннего риска аудитор должен установить, на какие именно хозяйственные операции как объекты аудита они окажут воздействие. При этом максимальное внимание следует обращать на те моменты, которые могут влиять на качество финансовой отчетности, а потому отсекаются те риски клиента, которые не связаны с составлением финансовой отчетности.

Даже при условии положительного влияния, перечисленных факторов внутренний риск будет не ниже 50%, а при их отрицательном воздействии он может приближаться к 100%.

Риск контроля представляет собой оценку действенности системы внутреннего контроля клиента с точки зрения ее способности предотвращать или обнаруживать ошибки. Система внутреннего контроля предприятия образуется подсистемами внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита. В свою очередь, в подсистеме внутрихозяйственного контроля, функции которого реализуют все структурные подразделения аппарата управления, особо следует выделить внутрихозяйственный контроль, реализуемый специалистами финансовой службы. Поэтому при определении риска контроля необходимо оценить надежность и действенность подсистем внутрихозяйственного контроля и внутреннего аудита.

Для оценки уровня риска контроля необходимо сделать:

• убедиться в наличии и ознакомиться с системой внутреннего контроля клиента (наличие и качество организационных регламентов: Положения о внутрихозяйственном контроле и закрепление контрольных функций в должностных инструкциях персонала (особенно бухгалтеров); Положения о внутреннем аудите и должностных инструкций внутренних аудиторов);
• убедиться в наличии и установить степень конкретности и детальности планов и программ деятельности службы внутреннего аудита;
• установить степень полноты и соответствия программам проверок рабочих документов и отчетов внутренних аудиторов;
• убедиться в степени обоснованности примененных методик внутреннего аудита отдельных объектов;
• на основе имеющейся внутренней контрольной информации (ведомости контроля отдельных объектов, контрольных расчетов, актов обследований, заключения внутренних аудиторов) оценить качество функционирования системы внутреннего контроля в целом;
• установить действенность мероприятий, корректирующих воздействий, предпринятых по результатам внутреннего аудита;
• протестировать контрольные моменты, подтверждающие качество системы внутреннего контроля (визуально оценить аккуратность, правильность и своевременность ведения учетных регистров, соответствие остатков по журналам-ордерам (машинограммам) и по счетам Главной книги, правильность корреспонденции счетов и др.);
• определить состояние контроля качества работы внутренних аудиторов со стороны руководителя службы внутреннего аудита;
• ознакомиться с кадровой политикой в отношении внутренних аудиторов (личные дела, квалификационные документы, программы профессиональной подготовки).

Как свидетельствует аудиторская практика, уровень риска контроля повышается при компьютерном варианте ведения бухгалтерского учета с применением неапробированных бухгалтерских программ. Кроме того, фактором увеличения риска контроля является сам факт выявления предыдущей аудиторской проверкой ошибок и неточностей в системе бухгалтерского учета клиента.

Между риском контроля и информационной базой аудита существует прямая зависимость. Если система внутреннего контроля признается достаточно надежной, то объемы отобранных для тестирования объектов могут быть уменьшены.

Риск необнаружения означает меру готовности аудитора признать, что проведенные им аудиторские процедуры в отношении конкретных объектов не позволят обнаружить ошибки, превышающие предельно допустимый размер (если таковы имеются).

Определение величины риска необнаружения тесно связано с величиной внутреннего риска и риска контроля. Чем выше риск последних, что предполагает невысокую степень доверия аудитора к системам учета и внутрненнему контролю, тем меньше риск необнаружения необходимо установить для конкретной аудиторской проверки.

Внутренний риск и риск контроля не зависят от аудитора, он не может на них повлиять, поскольку они являются результатом деятельности предприятия-заказчика независимо от проведения аудита. В отличие от этих элементов риск необнаружения является следствием выполненной аудитором работы, за которую он несет полную ответственность. Таким образом, основной задачей аудитора является минимизация риска необнаружения, что достигается достаточным объемом аудиторских процедур на основе применения грамотно составленных методик аудита, тестирования зон риска.

Расчет планируемого аудиторского риска и уровня существенности

Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит: учебник. — М: КноРус. 2011. С. 98

ПАР = НР * РК * РН

Неотъемлемый риск — вероятность подверженности отчетности существенным ошибкам. Точных правил для его оценки — нет. Но есть сложившийся вектор практической оценки. Это — консервативный вектор. Даже при неблагоприятных условиях аудиторы оценивают уровень этого риска значительно выше 50%.

Риск контроля — вероятность неэффективности внутреннего контроля. Если вероятность равна 100%, то система внутренних контрольных процедур абсолютно неэффективна. Для того, чтобы заявить о более низких оценках риска нужны основания (анализ, тестирование). Если риск контроля не исследуется, то принято оценивать его на уровне 100% независимо от фактической эффективности.

Риск необнаружения — вероятность необнаружения аудитором существенных ошибок после необнаружения их системами внутреннего контроля.

Рассчитаем планируемый аудиторский риск исходя из того, что неотъемлемый риск равен 75%, риск контроля — 55%, риск необнаружения — 10%:

ПАР = 0,75 * 0,55 * 0,10 = 0,04125 или 4,125%.

Аудиторская организация и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита обязаны оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

Существенной считается информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание Стандарт №4 «Существенность в аудите» // Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011).

Далее рассчитаем планируемый уровень существенности в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите».

Данные для расчета будем брать из бухгалтерского баланса (приложение 1) и отчета о прибылях и убытках (приложение 2). Расчет представлен в таблице 3.

Таблица 3

Порядок нахождения уровня существенности

Наименование показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия
Валовой объем реализации (без НДС)			1359,30
Валюта баланса			3368,82
Собственный капитал			4597,50
Общие затраты предприятия			1465,52

При расчете уровня существенности отбросим значение балансовой прибыли, поскольку оно сильно отклоняется в меньшую сторону от остальных значений. Тогда средняя величина оставшихся показателей будет равна:

1. Существенность в аудите

Понятие существенности определено Международным стандартом
аудита 320 «Существенность при планировании и проведении
аудита», введенным в действие на территории РФ приказом
Минфина России от 24 октября 2016 г. № 192н
Для целей МСА существенность для выполнения аудиторских
процедур означает величину или величины, установленные аудитором
меньше существенности для финансовой отчетности в целом, с тем
чтобы снизить до приемлемо низкого уровня вероятность того, что
совокупная величина неисправленных и необнаруженных искажений
превысит существенность для финансовой отчетности в целом. В
некоторых случаях существенность для выполнения аудиторских
процедур также означает величину или величины, устанавливаемые
аудитором меньше уровня или уровней существенности для
определенных видов операций, остатков по счетам или раскрытия
информации.
Концепция существенности существует как в
бухгалтерском учете, так и в аудите.
Существенность, или иногда говорят
«материальность» (буквальный перевод английского
термина
materiality), является одним из
основных понятий аудита.
Существенными в аудите считаются
обстоятельства,
значительно влияющие на
достоверность
финансовой отчетности
клиента.
Аудитор оценивает то, что является существенным,
по своему
профессиональному суждению.
Уровень существенности — предельное
значение ошибки бухгалтерской отчетности,
начиная с которой квалифицированный
пользователь этой отчетности с большей степенью
вероятности перестанет быть в состоянии делать
на ее основе правильные выводы и принимать
правильные экономические решения
Аудитору следует принимать во внимание
существенность при:
— определении характера, сроков проведения и
объема аудиторских процедур;
— оценке последствий искажений.
При разработке плана аудита аудитор
устанавливает приемлемый уровень существенности
с целью выявления существенных (с количественной
точки зрения) искажений.
Аудитором должны приниматься во внимание
как значение (количество), так и характер (качество)
искажений.
Как количественная характеристика таких
обстоятельств выступает уровень существенности, то
есть предельное значение искажений бухгалтерской
отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее
основе правильные решения.
Как количественная характеристика
таких обстоятельств выступает уровень
существенности, то есть предельное значение
искажений бухгалтерской отчетности, начиная с
которого нельзя принимать на ее основе
правильные решения.
К серьезным качественным нарушениям,
относятся нарушения, которые могут повлечь за
собой санкции, способные поставить
нормальную работу аудируемого лица под
угрозу.
Методы оценки уровня существенности
Уровень
существенности
определяется
самостоятельно каждой аудиторской фирмой по своему
профессиональному суждению.
Единого подхода к определению уровня
существенности нет.
Аудитор рассматривает существенность как на
уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в
целом, так и в отношении остатков по отдельным
счетам бухгалтерского учета, групп однотипных
операций и случаев раскрытия информации, в связи с
этим в аудиторской практике развития сложились
разные
подходы
к
определению
уровня
существенности
Этапы и шаги применения существенности при
проведении аудита
Этап планирования существенности
1. Предварительное суждение о существенности
2. Применение предварительного суждения к
сегментам
Этап выполнения аудиторских процедур
3. Оценка общей погрешности в сегменте
4. Оценка суммарной погрешности
5. Сравнение суммарной оценки с предварительным
суждением о существенности
К значимым статьям рекомендуется относить
статьи, которые могут содержать ошибки,
существенно влияющие на содержание отчетности.
Признание счета значимым указывает на
необходимость повышенного внимания к движению
средств по данному счету и, соответственно, такой
счет следует учитывать при определении уровня
существенности и (или) объемов выборки.
Критериями отнесения счетов бухгалтерского
учета к значимым являются:
— наличие сальдовых остатков, превышающих общий
уровень существенности;
— большие обороты по счету в течение отчетного
периода;
— наличие необычных проводок.
При
определении
общего
уровня
существенности аудиторская организация
должна использовать наиболее важные
показатели
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности, характеризующие финансовохозяйственную деятельность аудируемых лиц,
которые
называются
базовыми
показателями.
Методы расчета уровня
существенности:
1. Абсолютный — в качестве уровня существенности
берется определенная сумма, которая по мнению
аудитора является существенной (используется редко).
2. 2. Относительный — определение существенности в
относительных величинах от базовых показателей, то
есть в процентах или долях. Относительные величины
могут устанавливаться как в виде точечных, так и в
виде диапазонных значений.(5 -10%)
Влияние существенности на формирование мнения
аудитора о достоверности отчетности

Несущественные суммы
2. Суммы являются существенными, но не искажают общего
впечатления от финансовой отчетности в целом
3. Суммы столь существенны и настолько часто встречаются,
что под вопрос ставится объективность финансовой
отчетности в целом
Влияние существенности на формирование
мнения аудитора о достоверности отчетности
1. Несущественные суммы. Если в финансовой отчетности
есть неточности, но эти неточности вряд ли повлияют на
принятие решения пользователем финансовой отчетности, то
эта неточность считается несущественной, и в этом случае
выдается стандартное заключение без оговорок.
Влияние существенности на формирование
мнения аудитора о достоверности отчетности
2. Суммы являются существенными, но не искажают
общего впечатления от финансовой отчетности в целом.
Наличие неточностей в финансовой отчетности окажет
воздействие на решение пользователей, хотя в целом
финансовая отчетность объективно отражает состояние дел и
если совокупное влияние всех рассчитанных факторов не
будет признано существенным для отчетности в целом,
выдается условно положительное аудиторское заключение
(заключение с оговорками).
Влияние существенности на формирование
мнения аудитора о достоверности отчетности
3. Суммы столь существенны и настолько часто
встречаются, что под вопрос ставится
объективность финансовой отчетности в целом.
Если существует уверенность, что пользователи
проверяемой финансовой отчетности неминуемо
примут на ее основе неверные решения, аудитор
должен отказаться от мнения о достоверности
отчетности или выдать отрицательное аудиторское
заключение.

17. Методика расчета уровня существенности

Наименование
базового
показателя
Балансовая
прибыль (убыток)
предприятия
Валовой объем
продаж без НДС
Валюта баланса
Собственный
капитал
Общие затраты
предприятия
Значение базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
проверяемого
экономического
субъекта, тыс.руб.
Доля, %
Значение,
применяемое для
нахождения уровня
существенности,
тыс.руб.