Безвозмездно полученное имущество

Вопрос: Автосалон (ОСН) пользуется безвозмездно земельным участком (без заключения договора аренды) для стоянки автомобилей.
Налоговые последствия по налогу на прибыль и НДС у Автосалона?

Сообщаю Вам следующее:

При получении имущества или имущественного права в безвозмездное пользование, возникает доход, который учитывается при расчете налога на прибыль организаций. При этом налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость у получающей стороны не возникают.

Безвозмездное пользование имуществом согласно п. 8 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) влечет экономическую выгоду, облагаемую налогом на прибыль организаций.

Для целей налогообложения такая выгода определяется исходя из арендных ставок на аналогичное имущество исходя из рыночной стоимости.

При этом рыночная стоимость подтверждается документами: справка, составленная на основе общедоступной информации из Интернета или других источников; независимая оценка.

Гражданское законодательство регулирует безвозмездное пользование имуществом главой 36 Гражданский кодекс Российской Федерации (далее – ГК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Глава 36 ГК РФ не содержит специальных правил, посвященных форме договора ссуды. Законом не предусмотрена обязательная письменная форма договора безвозмездного пользования, в связи с чем он может быть заключен как письменно, так и устно, а также может быть удостоверен нотариально по желанию сторон.

В соответствии с п. 1 ст. 434 ГК РФ договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Согласно п. 1 ст. 159 ГК РФ сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно. Если иное не установлено соглашением сторон, могут совершаться устно все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность (п. 2 ст. 159 ГК РФ).

Для целей налогообложения прибыли организаций получение имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

С учетом изложенного, безвозмездное получение имущественного права полежит налогообложению налогом на прибыль организаций (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Документ 1

Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов по договору аренды и дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 августа 2019 г. N 03-03-07/65526

См. похожие документы

Письмо Минфина России от 20.12.2019 N 03-03-06/1/99963 «О налоге на прибыль при приобретении материнской организацией лицензии на пользование недрами и переоформлении прав на дочернюю организацию»

Письмо Минфина России от 13.09.2019 N 03-03-06/3/70561 «О налоге на прибыль при получении имущества по договору в безвозмездное пользование»

Письмо Минфина России от 17.12.2018 N 03-03-06/3/91535 «О налоге на прибыль при получении имущества по договору в безвозмездное пользование»

Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/2/18611 «Об учете в целях налога на прибыль стоимости безвозмездно полученного права пользования программным обеспечением»

Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением от 22.07.2019 сообщает, что в запросе четко не сформулировано, о какой хозяйственной операции организации идет речь, в связи с чем дать ответ по существу представляется затруднительным.

Вместе с тем сообщается, что если речь идет о налогообложении налогом на прибыль доходов (расходов) по заключенному организацией договору аренды, то следует руководствоваться следующим.

Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Согласно подпункту 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ в отношении арендных платежей за арендуемое имущество датой осуществления расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления документов, служащих основанием для производства расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

При этом пунктом 1 статьи 272 НК РФ предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Таким образом, основанием для учета расходов по договору аренды для целей налогообложения прибыли является действующий договор аренды, условиями которого предусмотрена плата за временное владение и пользование или временное пользование.

Вместе с тем если имеет место безвозмездный договор, то правоотношения сторон по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 ГК РФ. Статьей 689 ГК РФ определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относится доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Установленный пунктом 8 статьи 250 НК РФ принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

{Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов по договору аренды и дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. (Письмо Минфина России от 27.08.2019 N 03-03-07/65526) {КонсультантПлюс}}

Документ 2

Вопрос: О налоге на прибыль при получении имущества по договору в безвозмездное пользование.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 декабря 2018 г. N 03-03-06/3/91535

См. похожие документы

Письмо Минфина России от 20.12.2019 N 03-03-06/1/99963 «О налоге на прибыль при приобретении материнской организацией лицензии на пользование недрами и переоформлении прав на дочернюю организацию»

Письмо Минфина России от 13.09.2019 N 03-03-06/3/70561 «О налоге на прибыль при получении имущества по договору в безвозмездное пользование»

Письмо Минфина России от 27.08.2019 N 03-03-07/65526 «Об учете в целях налога на прибыль расходов по договору аренды и дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом»

Письмо Минфина России от 23.03.2018 N 03-03-06/2/18611 «Об учете в целях налога на прибыль стоимости безвозмездно полученного права пользования программным обеспечением»

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 26.10.2018 и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Для целей налогообложения прибыли организаций получение имущества в безвозмездное пользование является безвозмездным получением имущественного права.

При определении объекта налогообложения по налогу на прибыль организаций налогоплательщиками учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности, а также в виде имущества, безвозмездно полученного организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, на осуществление образовательной деятельности.

Указанным подпунктом предусмотрено освобождение указанных в нем образовательных учреждений только при получении доходов в виде безвозмездно полученного имущества. Освобождение от налогообложения доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав данной нормой не предусмотрено.

Заместитель директора Департамента

А.А.СМИРНОВ

Документ 3

1. Суд признал правомерным решение налогового органа о квалификации суммы экономической выгоды, полученной обществом в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль.

Общество с ограниченной ответственностью (далее — общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа о взыскании недоимки по налогу на прибыль и пеней.

Доначисление налоговым органом налога на прибыль явилось следствием увеличения внереализационных доходов на сумму экономической выгоды, полученной обществом в связи с безвозмездным пользованием нежилыми офисными помещениями. Данные помещения были получены обществом от иной коммерческой организации и использовались для размещения собственных работников и сдачи в аренду.

Принимая обжалуемое решение, налоговый орган исходил из того, что обществом получена экономическая выгода в сумме, не уплаченной за пользование помещениями, подлежащей учету в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно абзацу второму статьи 250 НК РФ не является исчерпывающим.

Руководствуясь требованиями статьи 41 НК РФ, налоговый орган исходил из возможности оценки дохода, получаемого при безвозмездном пользовании имуществом, и необходимости его определения в соответствии с требованиями пункта 8 статьи 250 Кодекса на основании обычно применяемых ставок арендной платы, взимаемых за пользование аналогичным имуществом.

Рассмотрев материалы дела, суд установил, что между сторонами отсутствует спор относительно размера платы за пользование, положенного налоговым органом в основу расчета экономической выгоды.

Общество, по существу, не согласно с позицией налогового органа о наличии в рассматриваемом случае дохода, подлежащего учету для целей налогообложения.

В обоснование заявленного требования общество привело довод о том, что, не оплачивая пользование имуществом, оно при этом несло расходы на его содержание (оплачивало услуги по охране, энергоснабжению, теплоснабжению и т.п.) и поддержание в исправном состоянии, осуществляя по мере необходимости текущий ремонт. Несение указанных расходов, по мнению общества, не позволяет в данном случае квалифицировать возникшие отношения для целей налогообложения как отношения по безвозмездному пользованию с возникновением на стороне общества экономической выгоды.

Суд первой инстанции, согласившись с позицией общества, удовлетворил заявленное требование.

При этом суд, отклоняя довод налогового органа об открытом перечне внереализационных доходов, сослался на статью 41 НК РФ, устанавливающую общие принципы определения доходов. В силу данной статьи для признания экономической выгоды в качестве дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль, недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен соответствующими главами НК РФ, регулирующими налогообложение отдельных видов доходов, что является реализацией общих условий установления налогов (статья 17 Кодекса).

Суд кассационной инстанции решение суда отменил и в признании недействительным решения налогового органа отказал по следующим основаниям.

Несение обществом расходов на содержание имущества и поддержание его в исправном состоянии, включая осуществление текущего ремонта, является исполнением обязательств ссудополучателя, предусмотренных статьей 695 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ). Выполнение данных обязанностей необходимо в процессе нормальной эксплуатации имущества и не свидетельствует о возмездности самого пользования, поскольку собственник данного имущества фактически не получает встречного предоставления за переданное заявителю право пользования помещениями.

Кроме того, указанные расходы, как отвечающие требованиям статьи 252 Кодекса, были учтены обществом в составе расходов для целей налогообложения.

Суд кассационной инстанции согласился с позицией суда первой инстанции о том, что для учета экономической выгоды при определении налоговой базы по налогу на прибыль недостаточно установить потенциальную возможность ее оценки. Порядок определения и оценки выгоды должен быть установлен положениями главы «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Однако при этом суд кассационной инстанции отклонил позицию суда первой инстанции об отсутствии в главе 25 НК РФ соответствующих положений, позволявших бы оценить размер дохода при безвозмездном пользовании имуществом, и признал, что применимой нормой в данном случае является пункт 8 статьи 250 Кодекса.

В силу этой нормы доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода. Применение пункта 8 статьи 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Установленный указанной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 <Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации> {КонсультантПлюс}

Документ 4

Статья 434. Форма договора

Позиции высших судов по ст. 434 ГК РФ

1. Договор может быть заключен в любой форме, предусмотренной для совершения сделок, если законом для договоров данного вида не установлена определенная форма.

Если стороны договорились заключить договор в определенной форме, он считается заключенным после придания ему условленной формы, хотя бы законом для договоров данного вида такая форма не требовалась.

1. Договор в письменной форме может быть заключен путем составления одного документа (в том числе электронного), подписанного сторонами, или обмена письмами, телеграммами, электронными документами либо иными данными в соответствии с правилами абзаца второго пункта 1 статьи 160 настоящего Кодекса.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 18.03.2019 N 34-ФЗ)

1. Письменная форма договора считается соблюденной, если письменное предложение заключить договор принято в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 438 настоящего Кодекса.
2. В случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон, договор в письменной форме может быть заключен только путем составления одного документа, подписанного сторонами договора.

(п. 4 введен Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ)

ст. 434, «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019) {КонсультантПлюс}

Документ 5

Статья 158. Форма сделок

1. Сделки совершаются устно или в письменной форме (простой или нотариальной).
2. Сделка, которая может быть совершена устно, считается совершенной и в том случае, когда из поведения лица явствует его воля совершить сделку.
3. Молчание признается выражением воли совершить сделку в случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон.

Документ 6

Статья 159. Устные сделки

1. Сделка, для которой законом или соглашением сторон не установлена письменная (простая или нотариальная) форма, может быть совершена устно.
2. Если иное не установлено соглашением сторон, могут совершаться устно все сделки, исполняемые при самом их совершении, за исключением сделок, для которых установлена нотариальная форма, и сделок, несоблюдение простой письменной формы которых влечет их недействительность.
3. Сделки во исполнение договора, заключенного в письменной форме, могут по соглашению сторон совершаться устно, если это не противоречит закону, иным правовым актам и договору.

гл. 9, § 1, «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 16.12.2019) {КонсультантПлюс}

Документ 7

Как учитываются безвозмездные операции для целей налогообложения прибыли

Если вы передаете безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права, то их стоимость и расходы, связанные с передачей, вы не сможете учесть при расчете налога на прибыль. При этом дохода от передачи у вас не возникнет.

Если вы получаете безвозмездно имущество, работы, услуги или имущественные права, то у вас появляется доход, который нужно учитывать при расчете налога на прибыль.

Однако из этого правила есть исключения. Например, если вы получили имущество от учредителя, у которого доля в уставном капитале вашей организации больше 50%, то дохода не возникает.

1. Как учесть безвозмездное получение для целей налога на прибыль

Если вы безвозмездно получили имущество (включая деньги), работы, услуги или имущественные права, то у вас появляется доход, который учитывается при расчете налога на прибыль, за исключением лишь нескольких случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 1 ст. 247, пп. 2 п. 1 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ).

Считается, что имущество (работы, услуги, имущественные права) вы получили безвозмездно, если у вас при его получении не возникает встречного обязательства перед передающей стороной. То есть вы не должны передать взамен какое-либо имущество или имущественные права, а также выполнить работы, оказать услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

2.1. Как получателю учесть безвозмездно переданное имущество для целей налога на прибыль

Доход в виде безвозмездно полученного имущества включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Признается в учете:

• при методе начисления — на дату подписания сторонами акта приема-передачи (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• при кассовом методе — на дату получения имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В каких случаях безвозмездно полученное имущество не учитывается в доходах при расчете налога на прибыль

Случаи, когда безвозмездно полученное имущество не признается доходом для целей налога на прибыль, указаны в ст. 251 НК РФ. В частности, это случаи, когда имущество получено вами в качестве:

• безвозмездной помощи по Федеральному закону от 04.05.1999 N 95-ФЗ (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• помощи от учредителя вашей организации при условии, что его доля составляет больше 50%. В этом случае имущество можно не включать в доход, только если в течение года с момента получения вы не передали его третьим лицам. Это правило не касается денежных средств (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
• помощи от учрежденной вами организации при условии, что ваша доля в ней больше 50% и на день получения имущества вы владеете этой долей на праве собственности. Это освобождение не применяется, если вы получаете помощь от учрежденной вами иностранной организации, которая находится в офшорной зоне (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Как и в предыдущем случае, чтобы безвозмездно полученное от учрежденной организации имущество можно было не включать в доходы, вы не должны передавать его третьим лицам в течение года с момента его получения. Денежных средств это требование не касается (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);

• с 01.01.2019 — денежных средств от организации, если вы являетесь ее акционером или участником и вносили вклад в имущество в денежной форме. Сумма, превышающая размер вашего вклада, облагается налогом (пп. 11.1 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Безвозмездно полученное имущество вы включаете во внереализационный доход по его стоимости, которая равна наибольшей из следующих сумм (п. 8 ст. 250 НК РФ):

• либо рыночной стоимости имущества, которая определяется с учетом положений ст. 105.3 НК РФ;
• либо остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны — для амортизируемого имущества;
• либо сумме затрат передающей стороны на производство (приобретение) имущества — для остального имущества.

Информацию о стоимости безвозмездно полученного имущества вы должны подтвердить документально или независимой оценкой (п. 8 ст. 250 НК РФ).

2.4. Как ссудополучателю учесть получение имущества в безвозмездное пользование при расчете налога на прибыль

Если вы получили имущество в безвозмездное пользование, при расчете налога на прибыль учитывайте его как безвозмездно полученное имущественное право (Письмо Минфина России от 17.12.2018 N 03-03-06/3/91535). Возникший внереализационный доход определите исходя из рыночной стоимости аренды идентичного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 27.08.2019 N 03-03-07/65526, от 21.12.2018 N 02-07-10/93518, от 14.06.2017 N 03-03-07/36870, п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98).

Рыночную стоимость аренды нужно подтвердить:

• документами, например справкой, которую вы можете составить на основе общедоступной информации из Интернета или других источников;
• независимой оценкой.

Налоговый кодекс РФ не регулирует вопрос о том, на какую дату признавать внереализационный доход от безвозмездного пользования имуществом. Полагаем, что такой доход нужно определять на последнее число каждого отчетного (налогового) периода, в течение которого вы безвозмездно пользуетесь имуществом.

Частные школы и университеты, привычные за рубежом, появились у нас лишь в начале 90-х годов. За сравнительно небольшой период времени их стало достаточно много. Переход образовательных учреждений на самофинансирование обусловливает изменения в порядке расходования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Учебные заведения заинтересованы в экономном расходовании своих ресурсов, своевременном выявлении и рациональном использовании внутренних резервов учреждения. Современная организация бухгалтерского учета расходов и доходов играет важную роль в решении этих вопросов — эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности образовательных учреждений.
Если бюджетные образовательные учреждения финансируются в основном за счет средств государственного бюджетов по утвержденной смете доходов и расходов, то негосударственные образовательные учреждения — за счет поступлений от физических и юридических лиц платы за обучение. Так же современные школы и ВУЗы могут иметь коммерческую основу (т.е. всю полученную прибыль распределять между учредителями) или быть Некоммерческой организацией. В соответствии с Законом Об образовании РК от 7 июня 1999 года N 389 отдельные виды деятельности некоммерческими организациями могут осуществляться только на основании лицензий, в их число входит и образование. Исходя из Закона О некоммерческих организациях Республики Казахстан от 16 января 2001 года N 142
Статья 2. Понятие некоммерческой организации
Некоммерческой организацией признается юридическое лицо, не имеющее в качестве основной цели извлечение дохода и не распределяющее полученный чистый доход между участниками. Согластно ст. 35.Источниками формирования имущества некоммерческой организации в денежной и иных формах в соответствии с законодательными актами являются:

• поступления от учредителей (участников, членов);
• добровольные имущественные взносы и пожертвования;
• поступления (доход) от реализации товаров, работ, услуг в уста­новленных законодательством случаях;
• дивиденды (доходы, вознаграждение (интерес), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам (депозитам);
• другие не запрещенные законом поступления.

Порядок поступлений финансовых и иных средств от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами не­коммерческой организации.
Вклады учредителей в формирование имущества некоммерчес­кой организации в натуральной и иных формах, кроме денежной, оце­ниваются в денежной форме по соглашению всех учредителей. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную двадцати тысячам размеров месячных расчетных показателей, ее оценка долж­на быть подтверждена аудиторской организацией.
Обратимся к Гражданскому кодексу где согласно ст. 384 безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.
При этом согласно п. 2 ст. 115 Гражданского кодекса к имущественным благам и правам (имуществу) относятся: вещи, деньги, в т. ч. иностранная валюта, ценные бумаги, работы, услуги, объективированные результаты творческой интеллектуальной деятельности, фирменные наименования, товарные знаки и иные средства индивидуализации изделий, имущественные права и другое имущество.
Передача на безвозмездной основе, как правило, осуществляется в виде благотворительной помощи, гранта, гуманитарной помощи, спонсорской помощи, раскрытие понятий которых даны в п. 1, подпунктах 1, 4, 5, 28-1 ст. 10 Налогового Kодекса РК. В ст. 90. НК о безвозмездном полученном имуществе говориться, что любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
В п.2 ст.90 НК рассматриваются случаи не относящиеся на доход в том числе:
— имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
— субсидий из средств госбюджета;
— с 01.01.2005 г. — суммы обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков, полученных организацией, осуществляющей обязательное коллективное гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических лиц;
— суммы обязательных и чрезвычайных взносов страховых организаций, полученных Фондом гарантирования страховых выплат;
— суммы денег, полученные организацией, осуществляющей обязательное коллективное гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических лиц и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным вкладам (депозитам) и выплаченным гарантийным и компенсационным выплатам.
Имущество получено не в качестве вклада в уставной капитал а как основное средство
учитывается на счетах подраздела 2400 Типово­го плана счетов «Основные средства» по первоначальной стоимости по данным документов приемки-передачи или экспертным путем и согл. п.2 ст. 106 НК стоимость ФА при безвозмездном получении не должна привышать их рыночной стоимости.
Износ основных средств осуществляется методом равномерного (прямолинейного) списания стоимости и учитывается на счёте 2420 МСФО. КСБУ №6 или МСБУ №16 предусмотрено 3 ме­тода списания, в том числе прямолинейный метод, производственный ме­тод, кумулятивный метод. Два последних метода для некоммерческих организаций не применимы, так как связаны с производственной де­ятельностью субъекта.
Если учебное заведение является коммерческим проектом то безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги в соответствии с пп. 14 п. 2 ст. 80 НК включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика. Исключение составляют случаи рассмотренные в п.п. 5 — 6 п. 1 ст. 91 НК, где предусмотрена корректировка совокупного годового дохода.
Из совокупного годового дохода подлежит исключению:
— стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и использованного по назначению;
— стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе республиканским государственным предприятием от государственного органа или республиканского государственного предприятия на основании решения Правительства РК.
По НДС Согласно пп. 5 ст. 236 НК НДС не подлежит отнесению в зачёт, если подлежит уплате в связи с получением безвозмездно полученного имущества (товаров, работ, услуг), за исключением случаев, когда такое имущество поставлено из-за пределов Республики Казахстан, и получателем этого имущества уплачен НДС при импорте.
Таким образом, безвозмездно полученные имущество, работы, услуги являются доходом принимающей стороны, зачет налога на добавленную стоимость по безвозмездно полученному имуществу не производится.
Корреспонденция счетов МСФО, применяемые при учёте ОС полученном безвозмездно:
Дт. 2410 (Основные средства)
Кт. 6220 (Доходы от безвозмездно полученных активов) или 6230 (Доходы от государственных сублидий)

Письмом МГД РК от 6 июня 2002 года № ДРН-2-2-17/5663
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ предусмотрен от­дельный порядок налогообложения некоммерческих организаций и организа­ций, осуществляющих деятельность в социальной сфере.
Доходы некоммерческих организаций, полученные в виде вознагражде­ния, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на без­возмездной основе при соблюдении условий, указанных в статье 121 НК, не подлежат обложению корпоративным подоходным налогом. При этом подпунктом 4 пункта 1 статьи 10 определено, что грант — иму­щество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами, прави­тельствами государств; международными и государственными организация­ми, зарубежными неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и международный ха­рактер и не противоречит Конституции Республики Казахстан, включенными в перечень, установленный Правительством Республики Казахстан по зак­лючению государственных органов, Республике Казахстан, Правительству Республики Казахстан, юридическим лицам, а также физическим лицам; инос­транцами и лицами без гражданства Республике Казахстан и Правительству Республики Казахстан для достижения определенных целей (задач).
Также указанные юридические лица исчисляют налог на имущество по ставке 0,1 процента от среднегодовой стоимости объектов налогообложения, а также при исчислении земельного налога применяют к соответствующим ставкам понижающий коэффициент 0,1.
Если образовательное учреждение носит коммерчески характер то учёт налога на имущества расчитывается по ставке 1% согластно ст. 355. НК
Для коммерческих учебных учреждений в годовой дикларации ф.100.00 заполняем приложение №5.
По Некоммерческим организциям приказом Председателя Налогового комитета утверждены Правила составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 130.00)
1. Общие положения
1. Настоящие Правила разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (далее – Декларация), предназначенной для декларирования доходов, полученных по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе некоммерческим организациям, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которые осуществляют деятельность в общественных интересах и соответствуют следующим условиям:
1) не имеют цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяют полученный чистый доход или имущество между участниками

2. Составление формы 130.03 — Безвозмездно полученное имущество

Данная форма предназначена для определения суммы доходов в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением денег и пожертвований.
В разделе «Безвозмездно полученное имущество»:
в строке 130.03.001 указывается сумма полученных доходов в виде безвозмездно полученного имущества и заполняется на основании данных дополнительной формы.
Величина строки 130.03.001 переносится в строку 130.00.003.
В поле «Ф.И.О. должностного лица, заполнившего данную форму», указываются фамилия, имя, отчество должностного или иного лица, заполнившего форму.
Дополнительная форма к строке 130.03.001:
в графе А указывается порядковый номер строки;
в графе В указывается наименование юридического лица, фамилия, имя, отчество физического лица, безвозмездно передавших имущество;
в графе С указывается регистрационный номер соответствующего налогоплательщика/код страны резидентства согласно пункту 181 настоящих Правил;
в графе D указывается код имущества, полученного безвозмездно, согласно пункту 182 настоящих Правил;
в графе Е указывается наименование безвозмездно полученного имущества;
в графе F указываются номер и дата документа, подтверждающего безвозмездное получение имущества;
в графе G указывается сумма (стоимость) безвозмездно полученного имущества.
Итоговая величина графы G дополнительной формы к строке 130.03.001 переносится в строку 130.03.001.
В поле «Ф.И.О. должностного лица, заполнившего данную форму», указываются фамилия, имя, отчество должностного или иного или иного лица, заполнившего форму.

Одним из вариантов пополнения оборотных средств для предприятия может стать безвозмездная помощь. Партнеры могут передать денежные средства или другое имущество (основные средства, материалы, товары), а также оказать вам услуги безвозмездно. О налоговых последствиях и отражении в бухучете данной хозоперации на примерах рассказал эксперт «Нормы» Олег ЦОЙ:

– Чтобы получить безвозмездную помощь, нужно заключить договор дарения, в котором указать:

• безвозмездность передачи имущества (услуг);
• сумму передаваемых денег, перечень и стоимость имущества (услуг);
• другие существенные условия.

Как учесть безвозмездно полученные денежные средства

При безвозмездном получении денежных средств признается доход и делается бухгалтерская проводка:

• дебет счетов «Расчетный счет», «Валютные счета внутри страны» или др.;
• кредит счета «Безвозмездная финансовая помощь» .

Как учесть безвозмездно полученные основные средства

Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных ОС признается их текущая стоимость на дату принятия к учету – с учетом расходов, связанных с получением .

Текущая стоимость – это стоимость ОС по действующим рыночным ценам на дату принятия к учету .

Расходами, связанными с безвозмездным получением ОС, могут быть:

• таможенные пошлины и сборы;
• суммы налогов, связанных с приобретением ОС, если они не возмещаются;
• стоимость доставки;
• стоимость монтажа и наладки;
• расходы по госрегистрации;
• другие расходы .

Затраты на монтаж оборудования включите в первоначальную стоимость ОС вне зависимости от того, кем осуществляется монтаж – своими работниками или сторонней организацией.

Не включайте в первоначальную стоимость:

• банковские услуги, оплату комиссии банка за переводы;
• расходы по подготовке и регистрации договора ;

Внимание Если безвозмездно получены недвижимость или автотранспортное средство, право собственности на них переходит к получателю только после государственной регистрации сделки.

Стоимость безвозмездно полученных ОС:

• в бухучете учитывается на счете «Безвозмездно полученное имущество»;
• не отражается в качестве дохода в «Отчет о финансовых результатах».

Пример Отражение в бухучете безвозмездно полученного ОС Предприятие – неплательщик НДС получило по договору дарения медицинское оборудование, стоимость которого указана в счете-фактуре дарителя в размере 35 млн сум. Эта стоимость соответствует действующим рыночным ценам на дату дарения. За доставку и монтаж получатель уплатил сторонней организации 5 млн сум. Оборудование соответствует критериям признания ОС.
Полученное медицинское оборудование учитывается по первоначальной стоимости 40 млн сум. (35 + 5). Бухгалтерский учет:

№	Операция	Сумма, млн сум.	Дебет	Кредит
	Получено безвозмездно оборудование		«Приобретение основных средств»	«Безвозмездно полученное имущество»
	Отражены расходы на доставку и монтаж оборудования		0820 «Приобретение основных средств»	«Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
	Оборудование введено в эксплуатацию		«Машины и оборудование»	0820 «Приобретение основных средств»

Как учесть безвозмездно полученные ТМЗ

Безвозмездно полученные материалы или товары учитываются по себестоимости, которая определяется исходя из их текущей стоимости на дату принятия к учету .

Затраты, связанные с получением ТМЗ, также включаются в их себестоимость . К таким затратам относятся:

• таможенные пошлины и сборы;
• суммы налогов, связанных с приобретением ТМЗ, если они не возмещаются;
• расходы по сертификации и испытаниям;
• транспортно-заготовительные и другие расходы.

Стоимость безвозмездно полученных ТМЗ:

• в бухучете учитывается на счете «Безвозмездно полученное имущество»;
• не отражается в качестве дохода в «Отчет о финансовых результатах».

Пример Отражение в бухучете безвозмездно полученных ТМЗ Предприятие – плательщик НДС получило по договору дарения сырье, стоимость которого указана в счете–фактуре дарителя в сумме 23 млн сум., в том числе НДС – 3 млн сум. Эта стоимость соответствует действующим рыночным ценам на дату дарения. За доставку сырья получатель уплатил сторонней организации 3,45 млн сум., в том числе НДС – 0,45 млн сум.
НДС по безвозмездно полученному имуществу зачету не подлежит , а по оплаченным услугам по доставке НДС может быть принят к зачету при соблюдении всех условий для зачета .
Полученное сырье учитывается по себестоимости в 26 млн сум. (23 + 3,45 – 0,45). Бухгалтерский учет:

№	Операция	Сумма, млн сум.	Дебет	Кредит
	Получено безвозмездно сырье		«Сырье и материалы»	«Безвозмездно полученное имущество»
	Отражены расходы на доставку сырья		«Сырье и материалы»	«Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»
	Отражена сумма НДС по услугам по доставке сырья	0,45	«Авансовые платежи по налогам и другим обязательным платежам в бюджет (по видам)»	«Счета к оплате поставщикам и подрядчикам»

Как учесть безвозмездно полученные услуги

Ваши партнеры могут безвозмездно оказывать вам любые услуги и выполнять работы, если они не запрещены законодательством, к примеру услуги по ремонту, строительно-монтажные работы и другие.

Услугами в целях налогообложения признаются виды предпринимательской деятельности по производству материальных или нематериальных продуктов, направленной на удовлетворение потребностей других лиц, а также работы, выполняемые для других лиц .

Полагаем, что стоимость безвозмездно полученных услуг не отражается у получателя ни в бухучете, ни в качестве дохода в «Отчет о финансовых результатах», но их безвозмездное получение влечет налоговые последствия. Однако, если в результате оказания услуги (выполнения работы) возникает материальный объект – основное средство или другое имущество, его необходимо оприходовать по текущей стоимости.

Налоговые последствия безвозмездной полученной помощи

1. НДС

Суммы НДС по безвозмездно полученному имуществу (услугам) не подлежат зачету, за исключением случаев, когда получатель уплатил по ним налог .

Например, если вы получили безвозмездно имущество по импорту и уплатили НДС в составе таможенных платежей, уплаченную сумму налога можете принять к зачету при соблюдении всех условий для зачета .

2. Налог на прибыль

Стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг) включается в совокупный доход по рыночной стоимости .

Рыночную стоимость подтвердите документально. Подтверждением могут быть:

• документы на отгрузку, поставку или передачу;
• ценовые данные поставщиков (прайс-листы);
• данные из средств массовой информации;
• биржевые сводки;
• данные органов государственной статистики.

Имущество и услуги, полученные безвозмездно на основании решения Президента или Кабинета Министров, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана, не учитываются в качестве дохода .

3. Налог с оборота

Рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества (услуг) включите в налоговую базу в составе совокупного дохода .

Имущество и услуги, полученные безвозмездно на основании решения Президента или Кабинета Министров, а также в соответствии с международными договорами Узбекистана, не учитываются в качестве дохода .

4. Налог на имущество и земельный налог

Налог на имущество уплачивается при безвозмездном получении недвижимого имущества – зданий и сооружений, подлежащих госрегистрации в кадастровых органах, объектов незавершенного строительства и т.п. .

Если ваше предприятие – плательщик налога на имущество, при безвозмездном получении недвижимости в течение года представьте в налоговые органы уточненную справку о сумме налога на имущество . При этом скорректируйте авансовые платежи за оставшуюся часть налогового периода на сумму изменения налога равными долями.

При переходе права собственности на здание, сооружение или иную недвижимость вместе с этими объектами переходит и право владения и постоянного пользования земельным участком, занятым этими объектами и необходимым для их использования .

Земельный налог по участкам, право собственности, владения, пользования или аренды на которые перешло в течение года, исчисляйте со следующего месяца после возникновения соответствующего права .

При изменении в течение года налоговой базы в месячный срок представьте в налоговый орган уточненную налоговую отчетность .

Если изменились общая площадь и состав сельскохозяйственных угодий, представьте уточненную налоговую отчетность по землям сельхозназначения до 1 декабря текущего года .

Внимание Микрофирмам, малым предприятиям и индивидуальным предпринимателям, приостановившим свою деятельность и (или) у которых сумма выручки от реализации товаров (услуг) сократилась более чем на 50% по сравнению со среднемесячной за I квартал 2020 года, предоставлено право на беспроцентную отсрочку (рассрочку) уплаты налога с оборота, налога на имущество, земельного налога .

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Е. Бахтина, профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

Директор ТОО «Аутсорс Центр «ПрофТайм»

КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛУЧЕНИИ ТОВАРА?

Заключаем договор с передачей товара в целях проведения опытно-промышленного испытания. В договоре указывают юристы, что передают товар на безвозмездной основе. В дальнейшем поставка этого товара уже будет на платной основе.

1.Какие налоговые обязательства у нас возникают в связи с этой поставкой т.к согласно ст.85 п 16 доход в виде безвозмездно полученного имущества попадает в СГД?

2.По какой стоимости мы должны оценить безвозмездно полученный товар?

Положения НК. Во-первых, из текста вопроса не совсем ясно каковы конкретные условия договора, товар все-таки передается или получается.

Во-вторых, на каких условиях передается данный товар — переходит ли право собственности на товар или он передается временно для какой-либо обработки с возвратом обратно поставщику.

Исходя из текста самого вопроса со ссылкой на статью 85 Налогового Кодекса можно предположить, что речь идет все-таки о получении товара на безвозмездной основе с переходом права собственности на товар.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса реализация — это отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

При этом действительно согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды дохода, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества.

Согласно статье 96 Налогового Кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ, услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности

При этом, следует отметить, Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и международными стандартами бухгалтерского учета не предусмотрены методики определения стоимости имущества, работ и услуг, полученных безвозмездно.

Для рассмотрения вопроса определения стоимости безвозмездно переданных товаров для передающей стороны в целях налогообложения НДС можно обратиться к пункту 2 статьи 238 Налогового кодекса. Согласно данному пункту при безвозмездной передаче товаров размер облагаемого оборота определяется исходя из уровня цен, сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в них налога на добавленную стоимость, но не ниже их балансовой стоимости.

Для целей настоящего пункта балансовой стоимостью является стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете, на дату их реализации.

Таким образом, безвозмездная передача товара является облагаемым оборотом по НДС.

В соответствии с пунктом 2 статьи 263 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.

Таким образом, поставщик, являющийся плательщиком НДС, обязан выписать счет-фактуру, а также документы, подтверждающие передачу товара покупателю — накладную или акт приема-передачи с указанием стоимости товара.

Комментарии. По принципу зеркального отражения на основании полученных от поставщика документов (накладной, акта приема-передачи и счета-фактуры) получатель товаров может отразить в своем учете товары и доход от безвозмездно полученного имущества.

В случае, если поставщик не является плательщиком НДС, он также должен оформить передачу товара соответствующими документами — накладной, актом приема-передачи с указанием стоимости (не ниже балансовой) переданных товаров. А условия оплаты (возмещения) стоимости товара определяются договором (возмездная или безвозмездная передача).

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса при получении на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг) лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате лицом, передавшим безвозмездно такое имущество. Согласно пункту 12 статьи 100 Налогового кодекса налог на добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость, учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.

Выводы

1. Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включается доход в виде безвозмездно полученного имущества, подлежащий включению в Декларацию о совокупном годовом доходе ф. 100.00. Соответственно, возникают налоговые обязательства по исчислению и уплате Корпоративного подоходного налога за соответствующий налоговый период.

В отношении НДС — согласно п. 2 ст. 257 Налогового Кодекса при получении на безвозмездной основе имущества лицо, получившее такое имущество, не относит в зачет сумму НДС

2. Оценить для отражения в бухгалтерском и налоговом учете полученный на безвозмездной основе товар возможно на основании полученных от поставщика документов (накладной, акта приема-передачи, счета-фактуры).

ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВА И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ определение стоимости имущества организации, ее обязательств. Оценка производится организацией для ее отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности В денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку: имущества, полученного безвозмездно — по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации — по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации (далее пол бюджетной организацией понимается некоммерческая организация, основная деятельность которой финансируется за счет средств бюджета).

Большой бухгалтерский словарь. — М.: Институт новой экономики. Под редакцией А.Н. Азрилияна. 1999.