Бухгалтерский баланс

СТРУКТУРА, СОДЕРЖАНИЕ И СТРОЕНИЕ БАЛАНСА

Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из двух частей:

  • • актив (левая часть) — в переводе с латинского — деятельный;
  • • пассив (правая часть) — в переводе с латинского — бездеятельный.

В активе баланса отражаются все имеющиеся у организации активы (имущество), а в пассиве баланса — обязательства и источники финансирования деятельности организации (рис. 3.2).

Все активы, обязательства и источники финансирования деятельности организации соответственно в активе и в пассиве представлены в сгруппированном виде. Активы сведены в два раздела. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности активов, т.е. в зависимости от того, как быстро данные активы превращаются в денежные средства. В разделе I «Внеоборотные активы» представлены наименее ликвидные активы, в разделе II «Оборотные активы» — активы с высокой ликвидностью.

В пассиве баланса имеются три раздела, расположенные в зависимости от срока погашения долгов. В разделе 111 «Капитал и резервы» пассива представлены собственные источники финансирования деятельности организации, в разделе IV «Долгосрочные обязательства» — долгосрочные заемные источники, в разделе V «Краткосрочные обязательства» — краткосрочные заемные источники, т.е. обязательства.

Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды активов, обязательств и источников финансирования деятельности организации, которые называются статьями баланса.

Статьи баланса в зависимости от их экономической сущности разделены на пять разделов.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» установлено, что по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчета, составленного за первый отчетный период) должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. В форме бухгалтерского баланса, утвержденной приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 № 66н, это требование реализовано. Сведения приводятся на отчетную дату текущего периода, 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует. Такие данные более информативны, сравнимы, сопоставимы и позволят пользователю правильно делать выводы о динамике того или иного показателя (форма бухгалтерского баланса приведена ниже).

Организация сама должна принимать решение о степени детализации информации по группам статей отчетности с учетом требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Актив баланса включает два раздела, представленные по экономической однородности с точки зрения ликвидности активов следующими основными группами.

Рис. 3.2. Структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс

на_20_ г.

Форма по ОКУД Дата (число, месяц, год) Организация по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

Вид экономической

деятельности по ОКВЭД

Организационно-правовая форма/ форма собственности

_ по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб. (млн руб.) по ОКЕИ

Местонахождение

(адрес) _

Пояс

нения

Наименование показателя

Код

строки

На

На

31 декабря 20_г.

На

31 декабря 20_г.

20_г.

АКТИВ

1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы

Результаты исследований и разработок

Нематериальные поисковые активы

Материальные поисковые активы

Основные средства

Доходные вложения в материальные ценности

Финансовые вложения

Отложенные налоговые активы

Прочие внеоборотные активы

Итого по разделу 1

II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

Дебиторская задолженность

Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)

Пояс

нения

Наименование показателя

Код

строки

На

На

31 декабря 20_г.

На

31 декабря 20_г.

20_г.

Денежные средства и денежные эквиваленты

Прочие оборотные активы

Итого по разделу II

БАЛАНС

ПАССИВ

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)

Собственные акции, выкупленные у акционеров

( )

( )

( )

Переоценка внеоборотных активов

Добавочный капитал (без переоценки)

Резервный капитал

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Итого по разделу III

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Отложенные налоговые обязательства

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу IV

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Заемные средства

Кредиторская задолженность

Доходы будущих периодов

Оценочные обязательства

Прочие обязательства

Итого по разделу V

БАЛАНС

Главный

Руководитель__бухгалтер__

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

» » 20 г.

Раздел I «Внеоборотные активы».

Внеоборотные активы представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года.

Этот раздел содержит информацию о нематериальных активах, результатах исследований и разработок, движимом и недвижимом имуществе, представленными в составе основных средств, доходными вложениями в материальные ценности, долгосрочными финансовыми вложениями, отложенными налоговыми активами, а также прочими внеоборотными активами.

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» нематериальные активы — это результаты интеллектуальной деятельности (произведения науки, литературы и искусства, изобретения, секреты производства (ноу-хау), полезные модели и т.д.; исключительные и смежные права на них; средства индивидуализации — товарные знаки, фирменные наименования); деловая репутация организации, т.е. активы, не имеющие физической субстанции, но обладающие стоимостью, основанной на соответствующих правах их собственника. В балансе они оценены по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленной амортизации).

Результаты исследований и разработок. В ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» приведен перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР. В него включают:

  • • стоимость материально-производственных запасов, работ и услуг сторонних организаций и физических лиц, используемых при выполнении НИОКР;
  • • затраты на заработную плату и страховые взносы в Пенсионный фонд России, Фонд социального страхования, фонды обязательного медицинского страхования, начисленные с нее;
  • • стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;
  • • амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;
  • • затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;
  • • общехозяйственные расходы в случае, если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;
  • • другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний. Материальные поисковые активы — поисковые активы, имеющие

материально-вещественную форму: сооружения (система трубопроводов и т.д.); оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); транспортные средства.

Нематериальные поисковые активы — поисковые активы, не имеющие материально-вещественной формы (право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений и (или) разведке полезных ископаемых; информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований; результаты разведочного бурения; результаты отбора образцов; иная геологическая информация о недрах; оценка коммерческой целесообразности добычи).

Основные средства представлены в первом разделе актива баланса долгосрочными активами (земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины и оборудование), используемыми в процессе хозяйственной деятельности. Основные средства оцениваются в балансе также по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма начисленного износа).

Доходные вложения в материальные ценности включает имущество для передачи в лизинг и имущество, предоставляемое по договору проката.

Финансовые вложения в виде инвестиций в дочерние и зависимые общества, в другие организации, предоставление займов другим организациям на срок более 12 месяцев отражаются в статье «Финансовые вложения». При этом следует руководствоваться ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

Отложенные налоговые активы возникают, когда моменты признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. Такие ситуации могут возникать, например:

  • • если организация, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила (такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения они не учитываются);
  • • если сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортизация в бухгалтерском учете начисляется методом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом — линейным методом и др. Формирование информации регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Та часть внеоборотных активов, которая не нашла отражения в составе соответствующих статей, показывается по статье «Прочие внеоборотные активы». В составе этой статьи могут показываться затраты на незавершенное строительство объектов основных средств, оборудование к установке, капитальные вложения и авансы, выданные подрядчикам, затраты организации на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов до момента передачи их в эксплуатацию и т.п.

Раздел II баланса «Оборотные активы» охватывает три блока наиболее ликвидных активов. Это мобильные средства организации, так как в короткое время могут быть обращены в наиболее ликвидную их часть — денежные средства. В этом разделе показываются оборотные средства независимо от сферы использования. Они представлены несколькими группами.

В статье «Запасы» отражаются оборотные средства сферы производства (сырье и материалы, затраты в незавершенном производстве, расходы будущих периодов и т.д.). Здесь же приводятся и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные. Запасы оцениваются по фактической себестоимости. Формирование информации регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

В этом разделе показываются также суммы дебиторской задолженности (например, покупателей и заказчиков за отгруженные им продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги).

Вторую группу оборотных активов составляют краткосрочные финансовые вложения в другие организации (ценные бумаги со сроком погашения до 12 месяцев, предоставленные другим организациям займы).

В статье «Денежные средства» показываются суммы денежных средств, которые имеет организация в кассе, на расчетных, валютных, специальных счетах в банках, находящиеся в пути. В настоящее время организации могут иметь несколько расчетных и валютных счетов в банках. В балансе остатки средств по этим счетам отражаются общими суммами независимо от количества открытых счетов. Остатки средств по банковским валютным счетам показываются в рублевом эквиваленте.

В статье «Прочие оборотные активы» показывают те оборотные активы, которые не были показаны в предыдущих статьях.

Далее подсчитывают итог актива баланса.

Правая сторона баланса (пассив) раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера.

Собственный капитал отражен в разделе III «Капитал и резервы».

Определяющим в данном разделе является уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей), сформированный собственником при учреждении организации.

Собственные акции, выкупленные у акционеров, показываются в круглых скобках и из итога раздела III баланса вычитаются.

В статье «Переоценка внеоборотных активов» показывают суммы переоценки основных средств и других внеоборотных активов, проведенной по решению организации.

В составе статьи «Добавочный капитал (без переоценки)» отражаются суммы эмиссионного дохода акционерных обществ, т.е. суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций общества (за минусом расходов по их продаже), положительные курсовые разницы по вкладам в уставный капитал и др.

Статья «Резервный капитал» формирует источники в виде резервных фондов, создание которых предусматривается законодательством или учредительными документами организации. В этом разделе показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) организации отчетного года и прошлых лет. Сумма непокрытого убытка вычитается из итога раздела III баланса.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» показываются суммы заемных средств, т.е. раскрывается содержание долгосрочных кредитов банков и долгосрочных займов. Формирование информации регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Статья «Оценочные обязательства». Оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения. Оно может возникнуть:

• из норм законодательных и иных нормативных правовых актов,

судебных решений, договоров;

• в результате прошлой деятельности организации, которая предусматривает обязательства, которых организация не может избежать.

Для признания оценочного обязательства в бухгалтерском учете необходимо одновременное соблюдение трех условий:

  • 1) у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, что обязанность существует;
  • 2) уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;
  • 3) величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Оценочные обязательства признаются в связи с предстоящим осуществлением программы действий, запланированной и контролируемой руководством организации, существенно изменяющей направления деятельности организации, объемы хозяйственных операций или способы их осуществления (например, предстоящая реструктуризация деятельности организации) при выполнении всех условий.

Порядок отражения оценочных обязательств и их последствий в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных) регулируется положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденным приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Далее в балансе показывают отложенные налоговые обязательства.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы — раньше. Они возникают, например, когда:

  • • организация начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);
  • • сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Другие обязательства со сроком погашения более 12 месяцев

после отчетной даты приведены по статье «Прочие обязательства» (арендные обязательства арендатора по долгосрочной аренде и т.п.).

В разделе У «Краткосрочные обязательства» отражаются заемные средства в виде кредитов банков и займов со сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В статье «Кредиторская задолженность» показывают следующие виды кредиторской задолженности:

  • • перед поставщиками и подрядчиками за поступившие от них товарно-материальные ценности, работы, услуги, но не оплаченные организацией;
  • • перед персоналом по оплате труда;
  • • по социальному страхованию и обеспечению;
  • • по налогам и сборам;
  • • задолженность перед учредителями (участниками) по выплате доходов и т.п.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются суммы доходов, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

По статье «Оценочные обязательства» показывают суммы сформированных организацией резервов, необходимых для ремонта основных средств, оплаты отпусков и др.

Далее подсчитывают итог пассива баланса.

Итог по активу баланса на каждую отчетную дату, представленную в балансе, должен быть равен соответственно итогу его пассива. Это равенство, как уже указывалось, определяет сущность баланса: в нем отражаются, по сути, активы экономического субъекта в двух плоскостях, а именно: в левой стороне (активе баланса) по видам, составу и размещению, а в правой (пассиве) по источникам формирования данного имущества. Имущество в организации могло появиться только благодаря какому-то источнику

В любом случае имущество организации — актив (А) — должно соответствовать источникам его образования — пассиву (П) баланса: А = П.

В активе баланса представлены активы организации. Активы (А) — это экономические ресурсы, принадлежащие организации (контролируемые организацией), созданные в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает получить экономические выгоды в будущем.

Источники образования имущества (пассивы) состоят из собственного капитала (источников финансирования деятельности организации) и обязательств.

Собственный капитал (К) представляет собой часть активов организации, оставшаяся после вычета всех ее обязательств. Это не весь капитал организации, а только его часть, принадлежащая владельцу, т.е. собственный капитал. Он включает средства, полученные от учредителей, инвесторов, государственных и муниципальных органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности организации.

Обязательства (О) — это текущая задолженность организации, возникшая из событий прошлых периодов, погашение которой приведет к уменьшению экономических выгод, выбытию ресурсов организации.

Поскольку актив баланса представлен имуществом организации, а пассив капиталом и обязательствами организации, то равенство актива и пассива баланса можно представить следующим образом:

Активы = Собственный капитал + Обязательства

или

Активы — Обязательства = Собственный капитал

Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса организации. Таково основное балансовое уравнение.

Балансовый отчет

Балансовый отчет — это бухгалтерский документ, отражающий финансовое положение предприятия на определенную дату. Это удобное средство организации и обобщения того, чем владеет фирма (ее активы), и того, что фирма должна (ее пассивы), а также разницы между этими величинами (собственный капитал фирмы) в данный момент времени. На рис. 2.1 приведена структура балансового отчета. Слева перечислены активы фирмы, а справа — пассивы и собственный капитал.

Активы. Активы классифицируются на оборотные (или текущие) активы и основные средства (или фиксированные активы). Основные средства имеют относительно долгую жизнь. Они могут быть материальными, например грузовик или компьютер, или нематериальными — торговая марка или патент. Срок жизни оборотных средств — меньше года. Это означает, что такой актив будет превращен в деньги в течение 12 месяцев. Например, товарные запасы обычно закупаются и продаются в течение одного года и поэтому они относятся к оборотным активам. Очевидно, что сами денежные (не кредитные) активы относятся к оборотным. Дебиторская задолженность или счета к получению (сумма задолженности клиентов фирме) также относится к оборотным средствам.
Пассивы и собственный капитал владельцев. Пассивы фирмы подразделяются на текущие и долгосрочные обязательства. Текущие обязательства, так же как и оборотные средства, существуют меньше года (т.е. они должны быть выплачены в течение года), и в балансе они перечислены выше долгосрочных обязательств. Кредиторская задолженность, или счета к уплате (сумма задолженности фирмы поставщикам), — один из примеров текущих обязательств.
Общие активы Чистый Общая задолженность
оборотный и собственный капитал
капитал акционеров

Рис. 2.1. Структура балансового отчета
Задолженность, которая не подлежит уплате в текущем году, относится к долгосрочным обязательствам. Пример долгосрочной задолженности — ссуда, которую фирма будет погашать в течение пяти лет. Фирмы занимают деньги на большие сроки из разных источников. Для указания на долгосрочные долги и долгосрочных кредиторов будем в основном использовать термины «облигации» и «владельцы облигации».
По определению, разница между общей суммой активов (оборотных и основных) и общей суммой обязательств (текущих и долгосрочных) — это собственный капитал акционеров, который также называют общим собственным капиталом или собственным капиталом владельцев. Эта величина баланса должна отражать тот факт, что, если фирме нужно продать все активы и использовать деньги для оплаты своих долгов, остаточная стоимость принадлежит акционерам. Таким образом, баланс уравновешен, так как стоимость левой стороны всегда равна стоимости правой: стоимость активов фирмы равна стоимости пассивов и собственного капитала акционеров.
Примечание: термины «собственный капитал владельцев», «собственный капитал акционеров» и «собственный капитал пайщиков» взаимозаменяемы, когда речь идет о доле собственности в компании. Также используется термин «чистый собственный капитал». Кроме этого существуют различные их вариации.
Уравнение балансового отчета:
Активы = Пассивы + Собственный капитал. (2.1)
Чистый оборотный капитал. Разница между оборотными средствами фирмы и ее текущими обязательствами называется чистым оборотным капиталом. Чистый оборотный капитал существует, когда оборотные средства выше текущих обязательств. Это означает, что сумма денег, которые будут получены в течение 12 месяцев, больше суммы денег, которые должны быть выплачены в течение этого же периода. В благополучных фирмах чистый оборотный капитал всегда положителен.
Пример 2.1. Фирма имеет оборотные средства в размере 100 ден. ед., чистые основные средства — 500, краткосрочную задолженность — 70 и долгосрочную задолженность — 200 ден. ед. Требуется составить баланс и определить, чему будет равен собственный акционерный капитал и чистый оборотный капитал.
В этом случае итог активов равен 100 + 500 = 600 ден. ед., итог пассивов 70 + 200 =270 ден. ед. Тогда собственный акционерный капитал составит 600 — 270 = 330. Баланс будет выглядеть следующим образом.

Актив, ден. ед. Пассив и собственный капитал, ден. ед.
Оборотные средства Чистые основные средства Итого активов 100
500
600
Текущие обязательства Долгосрочная задолженность Собственный капитал акционеров Итого пассивов и собственный капитал 70
200
330
600

Чистый оборотный капитал составит 100 — 70 = 30 ден. ед.
В табл. 2.1 приведен упрощенный баланс фирмы. Активы в балансе перечислены в порядке увеличения периода времени, необходимого для их превращения в деньги в ходе нормальной работы компании. Пассивы также перечислены в порядке, в каком они обычно должны быть выплачены.
Структура активов конкретной фирмы отражает сферу ее деятельности, решения руководства относительно количества денежных средств и товарных запасов в наличии, а также кредитную политику, приобретение основных средств и т.д.
Пассивная сторона баланса в основном отражает решения руководства относительно структуры капитала и использования краткосрочных долгов. Например, в 2007 г. долгосрочная задолженность фирмы составляла 454 ден. ед., общая сумма собственного капитала составляла 640 + 1629 = 2269, тогда долгосрочное финансирование было 454 + 2269 = 2723 ден. ед.
Таблица 2.1. Балансовый отчет на 31 декабря 2006 и 2007 гг., ден. ед.

Актив 2006 2007 Пассивы и собственный капитал владельцев 2006 2007
Оборотные средства: Текущие обязательства:
Денежная налич Счета к оплате 232 266
ность 104 160
Счета к получе Векселя к оплате 196 123
нию 455 686
Товарно
материальные
запасы
553 557
Итого 1112 1403 Итого 428 389
Основные средства: Долгосрочная задолженность
Машины Собственный капитал вла
и оборудование 1644 1709 дельцев
Обыкновенные акции и добавочные платежи Нераспределенная прибыль
Итого
408
600
1320
2328
454
640
1629
2723
Итого активов 2756 3112 Итого пассивов и собственного капитала владельцев 2756 3112

Из этой суммы 454/2723 = 16,67% было долгосрочного долга. Этот процент отражает решение, сделанное в прошлом руководством фирмы относительно структуры капитала. ¦
При оценке баланса нужно обращать внимание на ликвидность, заемный/собственный капитал, рыночную стоимость/балансовую стоимость.
Ликвидность. Ликвидностью называется способность превращения актива в наличные деньги. Золото является относительно ликвидным активом, а производственные мощности покупателя — нет. В действительности ликвидность имеет два измерения: простоту конвертации и потерю стоимости. Если достаточно снизить цену, то любой актив можно быстро превратить в деньги. Высоколиквидным является такой актив, который может быть быстро продан без существенной потери стоимости. Неликвидный актив невозможно быстро превратить в наличность без существенного снижения цены.

В балансовом отчете активы обычно перечисляются в порядке снижения ликвидности, т.е. наиболее ликвидные указаны первыми. Оборотные средства относительно ликвидны, они включают денежные средства и те активы, которые планируется превратить в деньги
в течение 12 месяцев. Дебиторская задолженность тоже, например суммы еще не полученных с клиентов денег по уже осуществленным продажам, но есть надежда, что они будут превращены в деньги в ближайшем будущем. Из оборотных активов для многих компаний наименее ликвидны товарные запасы.
Основные средства большей частью относительно неликвидны. Они состоят из материальных объектов — зданий и оборудования, которые вообще не превращаются в деньги в процессе нормальной работы (хотя в бизнесе используются для получения денег). Нематериальные активы, например торговые марки, могут быть очень ценными. Как и материальные основные средства, они обычно не конвертируются в деньги и считаются неликвидными.
Ликвидность является важным показателем. Чем ликвиднее предприятие, тем менее вероятно возникновение финансовых проблем (трудностей с оплатой долгов или покупкой необходимых активов). К сожалению, держать ликвидные активы обычно менее выгодно. Например, владение деньгами — наиболее ликвидная из всех инвестиций, но тогда они не приносят никакого дохода, просто лежат. Следовательно, существует компромисс между преимуществами ликвидности и отказом от потенциальной прибыли.
Задолженность и собственный капитал. Обычно фирма дает кредиторам первоочередное право на свои денежные поступления в размере своего им долга. Владельцы собственного капитала имеют право только на оставшиеся после выплат кредиторам ценности фирмы. Стоимость этой оставшейся части фирмы и есть собственный капитал акционеров, который является разницей между активами фирмы и ее обязательствами:
Собственный капитал акционеров = Активы — Пассивы.
Это собственный капитал в расчетном смысле, потому что собственный капитал акционеров определен как эта оставшаяся часть. Более важно, что это справедливо и в экономическом смысле: если фирма продает все свои активы и выплачивает свои долги, то все, что останется, принадлежит акционерам.
Использование долгов в структуре капитала фирмы называется финансовым рычагом (левереджем). Чем больший долг имеет фирма (как процент всех активов), тем больше ее финансовый рычаг. Долг работает как рычаг в том смысле, что его использование может сильно увеличить как доходы, так и потери. Так, финансовый рычаг увеличивает потенциальное вознаграждение акционерам, но также и увеличивает вероятность финансовых трудностей.
Рыночная и балансовая стоимость. Стоимость, указанная в балансе для активов фирмы, является балансовой или расчетной стоимостью, и она обычно не соответствует действительной стоимости активов. По общепринятым бухгалтерским принципам проверенные аудитором финансовые отчеты обычно показывают историческую стоимость активов. Другими словами, активы «заносятся в книги» по фактически заплаченной за них цене, вне зависимости от срока давности или их современной стоимости.

Для оборотных средств рыночная и балансовая стоимость может быть похожей, так как оборотные средства покупаются и превращаются в деньги в течение сравнительно короткого периода времени. При других обстоятельствах они могут существенно отличаться. Более того, для основных средств было бы чистым совпадением, если бы реальная рыночная цена актива (по которой актив может быть продан) совпала с балансовой. Например, железная дорога может владеть огромными участками земли, купленными сто лет назад или раньше. То, что железная дорога заплатила за это, будет в сотни или тысячи раз меньше современной стоимости. Тем не менее в балансе будет стоять именно первоначальная стоимость.
Балансовый отчет может быть полезным для разных сторон. Поставщики могут посмотреть на размер кредиторской задолженности, чтобы узнать, насколько быстро компания оплачивает свои счета. Потенциальные кредиторы могут изучить ликвидность и финансовый рычаг. Менеджеры внутри фирмы могут отследить суммы денег и количество товарных запасов, имеющихся в наличии. Такое использование балансов более подробно обсуждается ниже.
Менеджеров и инвесторов часто интересует определение стоимости фирмы. Эта информация не содержится в балансе. То, что активы в балансе указаны по себестоимости, означает, что существование связи между всеми активами и стоимостью фирмы вовсе не обязательно. Более того, многие из наиболее ценных активов, которыми может обладать фирма, — хорошее руководство, хорошая репутация и талантливые сотрудники — в балансе не указывают.
Также не обязательно связаны сумма собственного капитала акционеров в балансе и истинная стоимость акций. Для финансовых менеджеров расчетная стоимость акций не так важна и имеет значение только рыночная. Поэтому в дальнейшем, когда речь пойдет
о стоимости актива или фирмы, обычно будем иметь в виду рыноч
ную стоимость. Например, когда говорят о цели финансового менеджера по увеличению стоимости акций, подразумевают рыночную стоимость акций.
Пример 2.2. Компания владеет основными средствами с балансовой стоимостью 700 ден. ед. и оценивает их рыночную стоимость в 1000 ден. ед. Чистый оборотный капитал составляет по балансу 400 ден. ед., но в случае ликвидации всех текущих счетов будет выручено примерно 600 ден. ед. Компания имеет долгосрочную задолженность в размере 500 ден. ед., одинаковую по балансовой и рыночной стоимости. Какова балансовая стоимость собственного капитала? Какова его рыночная стоимость?
Можно составить два упрощенных баланса: один из которых в бухгалтерских (балансовых), а другой в экономических (рыночных) терминах.
Таблица 2.2. Балансовый отчет. Рыночная и балансовая стоимость, ден. ед.

Актив Стоимость Пассив и собственный капитал Стоимость
балансовая рыночная балансовая рыночная
Чистый Долгосрочная
оборот задолжен
ный ка ность 500 500
питал 400 600
Чистые Собственный
основные капитал 600 1100
средства 700 1000
Итого 1100 1600 Итого 1100 1600

В этом примере рыночная стоимость собственного капитала акционеров почти в 2 раза превосходит балансовую. Различие между балансовой и рыночной стоимостью очень важно. ¦

Основой построения бухгалтерского баланса является группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам формирования.

Бухгалтерский баланс состоит из 5 разделов:

  • внеоборотные активы;
  • оборотные активы;
  • капитал и резервы;
  • долгосрочные обязательства;
  • краткосрочные обязательства.

В заключении бухгалтерского баланса есть специальная строка по активу и пассиву – «валюта баланса».

Типовая структура бухгалтерского баланса содержит следующие числовые показатели.

Актив. Раздел 1. Внеоборотные активы.

  1. Нематериальные активы: права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, торговые знаки, знаки обслуживания, организационные расходы; деловая репутация организации.
  2. Основные средства: земельные участки и объекты природопользования; здания, машины, оборудование, незавершенное строительство.
  3. Доходные вложения в материальные ценности: имущество для передачи в лизинг, предоставляемое по договору проката.
  4. Финансовые вложения: инвестиции в дочерние общества, в зависимые общества; займы, предоставленные организации на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вложения.

Раздел 2. Оборотные активы.

  1. Запасы: сырье, материалы и аналогичные ценности; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция, товары для перепродажи и отгруженные; расходы будущих периодов.
  2. Дебиторская задолженность: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних и зависимых обществ; задолженность участников по вкладам в уставный капитал.
  3. Финансовые вложения: займы, предоставленные организацией на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; финансовые вложения.
  4. Денежные средства: расчетные счета; валютные счета; денежные средства.

Пассив. Раздел 1. Капитал и резервы.

Уставной капитал. Добавочный капитал. Резервный капитал: резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами. Нераспределенная прибыль.

Раздел 2. Долгосрочные обязательства.

  1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
  2. Прочие обязательства.

Раздел 3. Краткосрочные обязательства.

  1. Заемные средства: кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты; займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.
  2. Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; перед персоналом организации; перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; перед участниками по выплате доходов; полученные авансы.
  3. Доходы будущих периодов: резервы предстоящих расходов и платежей.

Баланс всегда составляется на определенную дату, то есть на первое число, следующее за отчетным числом месяца, квартала, года. Баланс показывает состояние средств и их источников на конец отчетного периода. Элементами актива и пассива баланса являются статьи, сгруппированные в разделы, то есть каждая строчка баланса – статья баланса.

Порядок составление и предоставление бухгалтерского баланса

Общие правила составления бухгалтерской отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности необходимо:

Ш соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности (т.е. полнота, существенность, нейтральность), изложенные в ПБУ 4/99;

Ш соблюдать принятую учетную политику отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;

Ш обеспечить достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации и его изменения а также о финансовых результатах ее деятельности;

Ш соблюдать, насколько показатель является существенным и как его нераскрытие повлияет на экономические решения заинтересованных пользователей. Сумма является существенной, если она составляет не менее 5% к общему итогу данных за отчетный год;

Ш обеспечить требование нейтральности информации как элемента принципа надежности информации; информация бухгалтерской отчетности должна быть нейтральной, что препятствует ее использованию в интерес отдельных групп пользователей с целью достижения выгодных для них результатов;

Ш включать в отчетность показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы;

Ш исходить из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;

Ш обеспечить соответствие показателей вступительного и утверждение заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса следует объяснить причины такого изменения;

Ш подтверждать исправление ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления;

Ш составлять отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации;

Ш подписывать отчетность руководителем и главным бухгалтером организации; если учет в организациях осуществляется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то обязательна подпись лица, ведущего учет Вещунова, Н. Л., Фомина, Л. Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, 2013. -с.410.

Содержание и формы бухгалтерского баланса и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Ю.А. Бабаева. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. — с.149.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

При этом следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые недостаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться обособленно в пояснениях к бухгалтерскому.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, об операциях в иностранной валюте, о материально-производственных запасах, об основных средствах, о доходах и расходах организации, о последствиях событий после отчетной даты, о последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, а также по раскрытию в бухгалтерской отчетности той или иной информации об активах, капитале и резервах и обязательствах организации. Такое раскрытие может быть осуществлено организацией путем включения соответствующих показателей, таблиц, расшифровок непосредственно в формы бухгалтерской отчетности или в пояснительную записку.

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; природоохранные мероприятия; иная информация Приказ от 22 июля 2003 г. N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. Приказа Минфина РФ от 31.12.2004 N 135н).

Организация вправе принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным в приложении к Приказу о формах бухгалтерской отчетности, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и иных положениях по бухгалтерскому учету.

На формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие адреса, обязательно наличие следующих данных:

Ш наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;

Ш указание отчетной даты, по состоянию на которую составлена бухгалтерская отчетность, или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на ____________ 200__ г.», «за ____________ 200__ г.»);

Ш организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

Ш идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);

Ш вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);

Ш организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);

Ш единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. — код по ОКЕИ 384; млн. руб. — код по ОКЕИ 385);

Ш местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);

Ш дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

Ш дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности) Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учебное пособие / М. А. Рябова, Д. Г. Айнуллова ; Ульяновский государственный технический университет. — Ульяновск : УлГТУ, 2011. — с.26-27

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Оставьте комментарий