Бухучет новогодних подарков детям сотрудников

Как отразить приобретение и передачу работникам детских новогодних подарков? (корреспонденция счетов)

Компания «Консультант Самара» » Правовая поддержка » Новости законодательства » Как отразить приобретение и передачу работникам детских новогодних подарков? (корреспонденция счетов)

При вручении сотрудникам подарков стоимостью в пределах 3000 руб. составлять договор дарения не обязательно. Однако, чтобы затраты на подарки можно было отразить в учете, необходимы оправдательные документы.

Во-первых, приобретение подарков следует оформить приказом (распоряжением) руководителя организации.

Во-вторых, надо составить ведомость о вручении подарков. Форма ведомости произвольна, но в ней должны быть указаны все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

— наименование документа;

— дата составления документа;

— наименование организации, от имени которой составлен документ;

— содержание хозяйственной операции;

— измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

— наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

— личные подписи указанных лиц.

На каких счетах бухгалтерского учета отражаются приобретенные подарки? Организация может учесть их в составе материально-производственных запасов (п. 2 ПБУ 5/01 <1>). Согласно Инструкции по применению Плана счетов <2> в зависимости от особенностей учетной политики организации стоимость приобретенных подарков может отражаться в бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары».

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Напомним, что в соответствии с п. п. 5, 6 ПБУ 5/01 материально- производственные запасы (МПЗ), в том числе товары, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой при приобретении МПЗ за плату признается сумма действительных затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Передача подарков сотрудникам и их детям является выплатой в натуральной форме, произведенной организацией в пользу работников. В бухгалтерском учете данная операция отражается записью по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетом 10 или 41.

Возможен и другой порядок списания сумм, затраченных на приобретение новогодних подарков. Так, согласно правилам п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ <3> расходы на подарки не следует учитывать в составе активов (материальных запасов) организации и включать на основании п. п. 4, 11 ПБУ 10/99 <4> их стоимость в состав прочих расходов.

<3> Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997.

<4> Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы на приобретение новогодних подарков следует отразить в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Такой способ отражения данных расходов в учете объясняется тем, что подарки приобретаются с целью их дальнейшей безвозмездной передачи сотруднику и расходы на их приобретение не принесут экономической выгоды в будущем. Следовательно, они не признаются имуществом в бухгалтерском учете организации.

Примеры отражения в учете операций по приобретению подарком:

Пример 1. ООО» «Матрица» закупило новогодние подарки для детей сотрудников в количестве 10 шт. по цене 354 руб. (в том числе НДС). 31.12.2010 подарки были выданы по ведомости сотрудникам.

В связи с этим в бухгалтерском учете организации необходимо составить следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Приобретены новогодние подарки

Выделен НДС со стоимости подарков

Оплачены подарки

Переданы подарки детям работников

Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, с

рыночной стоимости переданных подарков

Отражена в составе прочих расходов стоимость

новогодних подарков

Принят к вычету НДС

Начислено постоянное налоговое обязательство

((3000 + 5540) руб. x 20%)

Постоянное налоговое обязательство со стоимости не учитываемых при налогообложении расходов исчисляется в том случае, если организация применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденное Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1, но при этом предположим, что в соответствии с принятой в организации учетной политикой расходы, не связанные с основной деятельностью организации и не несущие экономической выгоды, подлежат списанию на счет 91/2 «Прочие расходы». Для учета движения такого имущества в плане счетов, утвержденном организацией в составе учетной политики, предназначен забалансовый счет 012 «Подарки».

С учетом принятой в организации учетной политики бухгалтер должен составить следующие проводки:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Приобретены новогодние подарки

Выделен НДС со стоимости подарков

Оплачены подарки

Принят к вычету НДС

Поставлены на учет подарки (на забалансовый

счет)

Выданы новогодние подарки по ведомости

Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, с

рыночной стоимости переданных подарков

Договор дарения

Порядок передачи подарков сотрудникам учреждения и их детям регулируется гл. 32 «Дарение» ГК РФ. По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность (имущественное право (требование) к себе или третьему лицу) либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом (ст. 572 ГК РФ).

Договор дарения может быть заключен как в устной, так и в письменной форме. Письменная форма договора дарения обязательна в случае, если дар квалифицируется как движимое имущество стоимостью более 3000 руб., а дарителем является юридическое лицо. Договор дарения движимого имущества стоимостью свыше 3000 руб., заключенный в устной форме, признается ничтожным. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручения ключей) либо вручения правоустанавливающих документов (ст. 574 ГК РФ).

Из всего вышесказанного следует, что:

  • договор дарения предусматривает безвозмездный переход права собственности на подарок (вещь, имущественное право) от дарителя к одаряемому;
  • учреждение вправе преподносить новогодние подарки своим сотрудникам, бывшим сотрудникам и их детям и не заключать с ними письменные договоры, если стоимость подарка не превышает 3000 руб.

Если договор дарения заключен в письменной форме, первичным документом, подтверждающим факт дарения, является акт передачи подарка, составленный в произвольной форме. Операции по передаче подарков в случае исполнения устной формы договора также подтверждаются первичным учетным документом. Таким документом может быть ведомость на выдачу подарков. При составлении указанных первичных документов следует иметь в виду, что в соответствии с п. 7 Инструкции N 157н <1> первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по унифицированным формам, утвержденным согласно законодательству РФ, а документы, формы которых не утверждены, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Источником приобретения новогодних подарков в государственных (муниципальных) учреждениях могут быть как бюджетные средства, так и средства от приносящей доход деятельности.

Приобретение за счет бюджетных средств и передача новогодних подарков казенными учреждениями

Согласно п. 4 Приказа Минфина России от 20.11.2007 N 112н «Об Общих требованиях к порядку составления, утверждения и ведения бюджетных смет казенных учреждений» за счет бюджетного источника новогодние подарки могут приобретать казенные учреждения при условии, что бюджетная смета предусматривает данный вид расходов. Как известно, показатели бюджетной сметы формируются в разрезе кодов Классификации расходов бюджетов с детализацией до кодов статей (подстатей) КОСГУ <2>. Расходы на приобретение подарков относятся на статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ. Итак, казенное учреждение вправе приобретать новогодние подарки за счет бюджетных средств, если бюджетной сметой учреждения предусмотрен такой вид расходов, как расходы на приобретение новогодних подарков по указанной выше статье КОСГУ. Стоимость подарков при их получении списывается на прочие расходы учреждения (на счет 1 401 20 290), а сами подарки учитываются на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки» по стоимости приобретения. Аналитический учет подарков ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) <3> в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения (п. п. 345, 346 Инструкции N 157н).

<2> Классификация расходов бюджетов и Классификация операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина России от 28.12.2010 N 190н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации».
<3> Форма карточки утверждена Приказом Минфина России от 15.12.2010 N 173н.

Основанием для выдачи (получения) новогоднего подарка в рамках бюджетной деятельности является договор дарения, заключенный в устной или письменной форме.

При выдаче подарка сотруднику учреждения важно обратить внимание на удержание со стоимости подарка НДФЛ и начисление страховых взносов.

Налог на доходы физических лиц. Выдавая подарок, казенное учреждение обязано удержать НДФЛ с его стоимости. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При получении налогоплательщиком доходов от организаций в натуральной форме в виде товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров включаются соответствующие суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 211 НК РФ). Удержание НДФЛ производится по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ) из любых денежных выплат, осуществляемых в пользу работника (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Обратите внимание! Удерживать НДФЛ при передаче подарка не нужно, если его стоимость в совокупности со стоимостью доходов, полученных ранее безвозмездно, не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Объектом обложения страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые казенным учреждением в пользу физических лиц, в частности в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг. При этом выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество, не относятся к объектам обложения страховыми взносами (п. п. 1, 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ <4>). В связи с этим при передаче подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения у казенного учреждения не возникает объекта обложения страховыми взносами (Письма Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19).

<4> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ <5>). База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных страхователями в пользу застрахованных лиц, за исключением сумм, перечисленных в ст. 20.2 данного Закона. Эта статья содержит перечень сумм, не подлежащих обложению указанными страховыми взносами. Новогодние подарки в данной статье не поименованы. Однако, по мнению автора, причислить новогодние подарки, переданные сотрудникам по договорам дарения, к выплатам и иным вознаграждениям, выплачиваемым страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, нельзя. Отсюда следует вывод, что подарки, переданные сотрудникам казенного учреждения в рамках бюджетной деятельности, не являются объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

<5> Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Налог на добавленную стоимость. В общем случае операции по реализации товаров на территории РФ на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако с 1 января 2012 г. начал действовать пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, введенный в указанную статью Федеральным законом N 239-ФЗ <6>, в соответствии с которым выполнение работ (оказание услуг) казенными учреждениями не является объектом налогообложения. Таким образом, в рассматриваемой ситуации, когда приобретение подарков предусмотрено бюджетной сметой казенного учреждения, объекта обложения НДС не возникает.

<6> Федеральный закон от 18.07.2011 N 239-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения автономных учреждений».

В учете казенных учреждений приобретение новогодних подарков за счет бюджетных средств отражается по следующей схеме:

Дебет Кредит Норма
Инструкции
N 162н
<7>
Отражены расходы на приобретение
подарков:
— при поступлении от поставщиков 1 401 20 290 1 302 91 730 абз. 1
п. 121
— через подотчетное лицо 1 208 91 560
Постановка на забалансовый учет
подарков по стоимости приобретения
07 п. 345
Удержан НДФЛ со стоимости подарка,
превышающей 4000 руб.
1 302 11 830 1 303 01 730 п. 104
Отражена выдача подарков
на основании ведомости на выдачу
подарков
07 п. 345

<7> Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н.

Приобретение за счет субсидий и передача новогодних подарков бюджетными и автономными учреждениями

Бюджетные и автономные учреждения вправе покупать подарки за счет бюджетных средств — субсидий на выполнение государственного (муниципального) задания, если получение подарков к праздничным датам предусмотрено трудовым договором сотрудника либо коллективным договором или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарков для сотрудников включается в нормативные затраты на оплату труда.

В бухгалтерском учете операции по приобретению и передаче подарков отражаются по коду вида финансового обеспечения 4 (субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания). Расходы на приобретение подарка списываются на счет 4 401 20 290, а сам подарок учитывается на забалансовом счете 07 «Переходящие награды, призы, кубки и ценные подарки» по стоимости приобретения (п. 345 Инструкции N 157н).

Налог на доходы физических лиц. Вопрос об удержании НДФЛ в данном случае решается так же, как и при выдаче подарков за счет бюджетных средств казенными учреждениями.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Иначе дело обстоит с начислением взносов во внебюджетные фонды. По мнению Минздравсоцразвития, выраженному в вышеуказанных Письмах N N 473-19 и 406-19, стоимость приобретенных для работников подарков, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, является объектом обложения страховыми взносами. Действительно, в соответствии с п. 1 ст. 7 и п. 1 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам, признаются объектом обложения и формируют базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. Не относятся к объектам обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (п. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ).

Медицинскими организациями в 2011 г. применялись следующие тарифы страховых взносов (п. 2 ст. 12 Федерального закона N 212-ФЗ): в ПФР — 26%, в ФСС — 2,9%, в ФФОМС — 3,1%, в ТФОМС — 2%. О размере тарифов страховых взносов в 2012 г. читайте в статье И. Зерновой «Изменения в отношении страховых взносов во внебюджетные фонды» данного журнала.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В силу ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) — исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров — соответствующие суммы НДС и акцизов. Таким образом, стоимость подарков, относящаяся к затратам на оплату труда, облагается страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налог на добавленную стоимость. По мнению автора, передача подарков, приобретенных за счет субсидий и переданных в рамках выполнения государственного задания, не является объектом налогообложения на основании пп. 4.1 п. 2 ст. 146 НК РФ, поскольку в соответствии с данным подпунктом от налогообложения освобождается выполнение работ (оказание услуг) не только казенными учреждениями, но и бюджетными и автономными учреждениями в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ.

В учете бюджетных и автономных учреждений приобретение и выдачу подарков сотрудникам в рамках выполнения государственного задания автор предлагает отражать следующим образом:

Инструкция N 174н <8> Инструкция N 183н <9>
Дебет Кредит Дебет Кредит
Отражены расходы на
приобретение подарков
4 401 20 290 4 302 91 730 4 401 20 290 4 302 91 000
Отражена стоимость
подарков на
забалансовом счете
07 07
Удержан НДФЛ со
стоимости подарков
4 302 11 830 4 303 01 730 4 302 11 000 4 303 01 000
Отражена выдача
подарков
07 07
Начислены страховые
взносы на стоимость
подарков в части:
— страховых взносов
на обязательное
социальное
страхование на случай
временной
нетрудоспособности и
в связи с
материнством
4 401 20 213 4 303 02 730 4 401 20 213 4 303 02 000
— страховых взносов
на обязательное
социальное
страхование от
несчастных случаев на
производстве и
профессиональных
заболеваний
4 303 06 730 4 303 06 000
— страховых взносов
на обязательное
медицинское
страхование в ФФОМС
4 303 07 730 4 303 07 000
— страховых взносов
на обязательное
медицинское
страхование в ТФОМС
4 303 08 730 4 303 08 000
— страховых взносов
на обязательное
пенсионное
страхование на
выплату страховой
части трудовой пенсии
4 303 10 730 4 303 10 000
— страховых взносов
на обязательное
пенсионное
страхование на
выплату накопительной
части трудовой пенсии
4 303 11 730 4 303 11 000

<8> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
<9> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

Приобретение и передача новогодних подарков в рамках приносящей доход деятельности

Операции по приобретению новогодних подарков казенными, бюджетными и автономными учреждениями в рамках приносящей доход деятельности отражаются в учете с использованием кода вида деятельности (18-й разряд номера счета) 2 (приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)). По мнению автора, расходы на приобретение подарков в рамках приносящей доход деятельности казенных и бюджетных учреждений отражаются как расходы, не формирующие себестоимость работ, услуг, следующим образом:

  • в части стоимости подарков за вычетом НДС:

Дебет счета 2 401 20 290 «Прочие расходы»

Кредит счета 2 302 91 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам»

  • в части НДС, предъявленного поставщиками подарков:

Дебет счета 2 210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»

Кредит счета 2 302 91 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам».

Автономное учреждение использует ту же корреспонденцию счетов, применяя вместо счетов 2 210 01 560, 2 302 91 730 счета 2 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», 2 302 91 000 «Расчеты по прочим расходам» соответственно.

Забалансовый учет подарков, приобретенных в рамках приносящей доход деятельности, ведется так же, как и в описанных выше случаях (на забалансовом счете 07).

Обычно в рамках приносящей доход деятельности новогодние подарки передаются работникам учреждения в соответствии с договором дарения, заключенным в устной форме. Операции по передаче подарков оформляются с помощью ведомости на передачу подарков.

Исполнение договора дарения в рамках приносящей доход деятельности учреждением здравоохранения независимо от типа учреждения связано с возникновением налоговых обязательств по НДФЛ, НДС и налогу на прибыль. Поскольку страховыми взносами в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, такие взносы не начисляются (Письмо Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19). Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний также не начисляются <10>.

<10> Подробнее о страховых взносах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний читайте в разделе статьи «Приобретение за счет бюджетных средств и передача новогодних подарков казенными учреждениями».

Налог на доходы физических лиц. НДФЛ подлежит удержанию с доходов физических лиц независимо от источника их получения (средства бюджета или приносящая доход деятельность <11>).

<11> О порядке удержания НДФЛ с доходов физических лиц, полученных в рамках приносящей доход деятельности, читайте в разделе «Приобретение за счет бюджетных средств и передача новогодних подарков казенными учреждениями».

Налог на добавленную стоимость. Как уже упоминалось ранее, операции по реализации товаров на территории РФ на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В связи с этим передача новогодних подарков сотрудникам и их детям в рамках приносящей доход деятельности облагается НДС. Налоговая база в этом случае определяется как рыночная стоимость подарков (п. 2 ст. 154 НК РФ). Моментом определения налоговой базы является дата отгрузки, то есть дата передачи подарков сотрудникам (п. 1 ст. 167 НК РФ). Поскольку безвозмездная передача подарков в целях применения гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ считается реализацией товаров, учреждение обязано составить счет-фактуру. В соответствии с Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, при выставлении счетов-фактур, в которых отсутствуют отдельные показатели (в том числе наименование грузополучателя — строка 4, наименование покупателя — строка 6, адрес — строка 6а, ИНН и КПП покупателя — строка 6б), в этих строках проставляются прочерки (Письмо Минфина России от 05.07.2007 N 03-07-11/212).

К сведению. В связи с внесением в 2010 — 2011 гг. в ст. 169 «Счет-фактура» НК РФ изменений в отношении реквизитов счетов-фактур, их составления в электронном виде, выставления корректировочных счетов-фактур, а также формы ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур Минфин совместно с ФНС и Минэкономразвития разработал проект нового Постановления Правительства РФ «О счетах-фактурах и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Правительства Российской Федерации», которым предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2012 г. Указанный проект Постановления направлен Минфином в Правительство РФ 14 ноября 2011 г. (Письмо Минфина России от 07.12.2011 N 03-07-14/119). Согласно данному документу в строках счета-фактуры, в которых отсутствуют отдельные показатели, вместо прочерка с 01.01.2012 необходимо указывать слова «показатель отсутствует».

Одновременно с обязанностью начислить НДС к уплате в бюджет со стоимости подарков у учреждения возникает право на получение налоговых вычетов в размере НДС, предъявленного поставщиком подарков. В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик может уменьшить начисленную сумму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. На основании п. 2 указанной статьи вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров на территории РФ для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Теоретически сумма начисленного к уплате в бюджет НДС со стоимости безвозмездно переданных подарков и сумма налогового вычета по приобретенным подаркам совпадают. При этом право на применение налоговых вычетов обычно возникает раньше, чем обязанность по начислению налога к уплате в бюджет. Например, если учреждение приобрело подарки в декабре 2011 г., а передало их своим сотрудникам в январе 2012 г., право на принятие НДС к вычету у него возникло в декабре 2011 г., а обязанность по начислению НДС к уплате в бюджет — в январе 2012 г.

В соответствии с п. п. 104, 120 Инструкции N 162н, п. 131 Инструкции N 174н в бухгалтерском учете казенных и бюджетных учреждений начисленная сумма НДС отражается проводкой:

Дебет счета 2 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит счета 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость».

Принятие к вычету суммы НДС отражается следующим образом (п. 104 Инструкции N 162н, п. 133 Инструкции N 174н):

Дебет счета 2 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»

Кредит счета 2 210 01 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

Автономные учреждения отражают операции по начислению и принятию к вычету сумм НДС с использованием счетов 2 210 01 000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам», 2 303 04 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налог на прибыль организаций. В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы учреждения в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения. Таким образом, учреждение не может уменьшить доход, полученный в рамках приносящей доход деятельности, на сумму расходов на приобретение подарков.

Рассмотрим приобретение и выдачу подарков в рамках приносящей доход деятельности на конкретном примере.

Пример. Бюджетное учреждение здравоохранения приобрело новогодние подарки для детей сотрудников в количестве 100 шт. по цене 1180 руб. (с учетом НДС) каждый. Подарки были выданы сотрудникам в рамках договоров дарения, заключенных в устной форме, по ведомости выдачи подарков.

В учете бюджетного учреждения указанные выше операции отражаются следующим образом:

Оставьте комментарий