Бухучет при модернизации основного средства в бюджете

Бюджетные организации – это учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств. Бухгалтерский учет в таких организациях ведется на основе особого плана счетов для бюджетных учреждений со своими проводками, который утвержден Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.2010 г. Во всех бюджетных учреждениях основные средства, согласно Инструкции № 25н, учитываются на счете № 010100000 — Основные средства.

Рассмотрим учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2020 и 2020 году для начинающих.

Признаки отнесения объекта к основным средствам в бюджетных учреждениях:

  • его использование в процессе деятельности организации для управленческих нужд, в ходе выполнения работ либо оказания услуг;
  • срок полезного использования такого объекта – свыше 12 месяцев.

Минимальный размер стоимости для объектов основных средств бюджетных организаций не установлен.

Рис. 1. Классификация основных средств бюджетных организаций.

Групповой учет основных средств в бюджетном учреждении можно производить для объектов стоимости до 40000 рублей.

К основным средствам бюджетных учреждений также относят:

  • законченные капвложения арендатора в арендованные им объекты;
  • капвложения в многолетние насаждения.

Отражение на счетах приобретения и поступления объектов основных средств

Основные средства учитываются в регистрах учета по их первоначальной стоимости. Она включает затраты на приобретение и сооружение объектов, консультационные услуги, доставку и прочие затраты, требуемые для приведения объекта в состояние готовности к эксплуатации с учетом предъявленного НДС. Учет на счетах бюджетного учета ведется в рублях и копейках.

Бюджетные учреждения могут, помимо бюджетного финансирования, получать доходы и из внебюджетных источников, в том числе от предпринимательства, при этом предусмотрено возмещение НДС.

Пример. Бюджетное учреждение оплатило и приобрело за счет бюджетного финансирования оборудование стоимостью 236000 руб. (из них 36000 руб. НДС) Расходы на доставку осуществленные транспортной организацией составили 11800 руб. (НДС – 1800 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
110631310 130231730 Получение оборудования 236000,00 Акт приема-передачи ф.№ ОС-1 бюдж.
110631310 130222730 Отражение затрат по доставке оборудования 11800,00 Договор на оказание транспортных услуг
110434310 110631410 Ввод оборудования в эксплуатацию 247800,00 Инвентарная карточка ф.№ ОС-6 бюдж.

Типовые проводки по отражению амортизации основных средств в бюджете

Амортизация в бюджетных учреждениях учитывается на счете 010400000. В зависимости от стоимости объектов она начисляется следующим образом:

  • объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию;
  • на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества;
  • на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации.

В третьем случае суммы амортизационных отчислений ОС рассчитываются линейным методом исходя из величины балансовой стоимости объекта, а также нормативного срока его полезного использования.

Начисление амортизации (10%, или 2478 руб.) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
130404310 110404410 Начисление амортизации по полученному оборудованию 2478,00 Бухгалтерская справка-расчет

Списание основных средств в бюджетных организациях

Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия по причине:

  • прихода в негодность из-за физического либо морального износа, стихийных бедствий, аварий и пр.;
  • передачи ОС другим организациям;
  • хищений и недостач;
  • реализации на сторону.

Пример 2. Списывается оборудование первоначальной стоимостью 80000 руб. при сумме начисленной амортизации в 75000 руб. Оприходованы запчасти на сумму 3000 руб.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
110434410 110134410 Списание начисленной амортизации 75000,00 Акт о списании по ф. № ОС-4, бухгалтерская справка-расчет
140110172 110134410 Списание остаточной стоимости оборудования 5000,00
110536340 140110172 Оприходование запчастей 3000,00 Приходная накладная

При эксплуатации основные средства (далее – ОС) изнашиваются и постепенно теряют свою первоначальную стоимость, а иногда и выходят из строя. В таком случае предприятие вынуждено тратить средства на их ремонт, техническое обслуживание, модернизацию, реконструкцию или на восстановление и поддержание в рабочем состоянии. Как отразить в учете такие расходы?

Порядок отражения расходов на ремонт, техническое обслуживание, модернизацию, реконструкцию или на восстановление и поддержание в рабочем состоянии ОС в бухучете предприятия зависит от вида ремонта – капитального или текущего.

Капитальный ремонт

Капитальными считаются расходы на ремонт, связанные с улучшением ОС (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т. п.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от их использования.

Такие расходы увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. 14 П(С)БУ 7). То есть капитальные расходы накапливаются на соответствующем субсчете счета 15 «Капитальные инвестиции» и после завершения ремонтов включаются в первоначальную стоимость ОС. В учете их отражают по дебету субсчета 152 с кредитом счетов 23, 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 65 «Расчеты по страхованию», 66 «Расчеты по оплате труда». А после завершения ремонта – по дебету соответствующих субсчетов счета 10 с кредитом субсчета 152.

Также стоит помнить, что на период проведения капремонта ОС амортизацию этого объекта не начисляют. Причем начисление амортизации прекращается начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта ОС, и возобновляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию после реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования (п. 27 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина от 30.09.2003 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561).

Текущий ремонт

Расходы, осуществляемые для поддержания ОС в рабочем состоянии (технический осмотр, надзор, обслуживание, ремонт и т. п.) и получения первоначально ожидаемой суммы будущих экономических выгод от его использования, считаются текущим ремонтом и включаются в состав расходов отчетного периода (п. 15 П(С)БУ 7). В учете такие расходы отражаются по дебету счета 23 или расходных счетов 91–94 (в зависимости от назначения ОС) с кредитом счетов 20, 63, 65, 66.

Разница между капитальным и текущим ремонтом заключается в том, что целью капремонта является увеличение будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования ОС, а текущего – получение первоначально ожидаемой суммы будущих экономических выгод от их использования. Как именно предприятие должно определять будущие экономические выгоды, П(С)БУ 7 не объясняет. В то же время в п. 29 Методрекомендаций № 561 указано, что решение о характере и признаках осуществляемых предприятием работ, то есть приведут ли они в будущем к увеличению экономических выгод, осуществляются ли они для поддержания объекта в пригодном для использования состоянии и получения первоначально ожидаемой суммы будущих экономических выгод от его использования, принимает руководитель предприятия.

Прием завершенных работ по ремонту и улучшению ОС (модернизация, достройка, реконструкция и т. п.) оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Приобретение ОС за гривни

Приобретенные за денежные средства основные средства (ОС) зачисляют на баланс предприятияпо первоначальной стоимости, которая включает расходы, перечисленные в п. 8 П(С)БУ 7.

Изначально все расходы на приобретение объекта ОС накапливают на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» или 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».

При передаче (вводе) в эксплуатацию этого объекта делают проводки:

— Дт 10 (соответствующий субсчет) — Кт 152 (непосредственно для ОС);

— Дт 11 (соответствующий субсчет) — Кт 153 (для прочих необоротных материальных активов).

Пример 1. Предприятие за денежные средства на условиях предоплаты приобрело грузовой автомобиль стоимостью 240000 грн. (в том числе НДС — 40000 грн.). Затраты на регистрацию автомобиля в сервисном центре МВД составили 600 грн. (без НДС).

Кроме того, предприятие за денежные средства (с последующей оплатой) приобрело станок фрезерный стоимостью 30000 грн. (в том числе НДС — 5000 грн.). Расходы на монтаж и наладку станка составили 3500 грн. (без НДС).

Приобретенные ОС планируется использовать в хоздеятельности в облагаемых НДС операциях.

Приобретение ОС за национальную валюту

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Предоплата

1

Перечислена предоплата за автомобиль

371

311

240000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

644/НДС

40000,00

641/НДС

644/1

40000,00

3

Получен от поставщика автомобиль

152

631

200000,00

4

Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС

644/НДС

631

40000,00

5

Произведен зачет задолженностей

631

371

240000,00

6

Перечислены платежи, связанные с регистрацией автомобиля в сервисном центре МВД

377

311

600,00

7

Отнесены на увеличение первоначальной стоимости автомобиля расходы на регистрацию

152

377

600,00

8

Введен в эксплуатацию грузовой автомобиль

105

152

200600,00

9

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

200600,00

Постоплата

1

Получен станок

152

631

25000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

631

5000,00

641/НДС

644/1

5000,00

3

Включены в первоначальную стоимость станка расходы на монтаж и наладку

152

631

3500,00

4

Оплачена стоимость монтажа и наладки

631

311

3500,00

5

Введен в эксплуатацию станок

104

152

28500,00

6

Перечислены средства в оплату стоимости приобретенного станка

631

311

30000,00

7

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

28500,00

Приобретение ОС за инвалюту

Как и в случае с покупкой ОС за гривни, при формировании первоначальной стоимости ОС, приобретенных за денежные средства в иностранной валюте, руководствуются перечнем расходов, предусмотренным п. 8 П(С)БУ 7.

Для пересчета в гривню первоначальной стоимости ОС, выраженной в иностранной валюте, используют правила, установленные П(С)БУ 21.

Согласно п. 5 этого стандарта стоимость объекта ОС, приобретенного у нерезидента на условиях последующей оплаты, определяют по курсу, установленному НБУ на дату его получения (оприходования).

Возникшая кредиторская задолженность перед поставщиком-нерезидентом для целей бухучета считается монетарной (так как будет погашена деньгами). Поэтому на дату баланса и на дату погашения задолженности по ней определяют курсовые разницы (п. 8 П(С)БУ 21). При этом курсовую разницу в зависимости от того, положительная она или отрицательная, отражают в составе прочих доходов (Кт 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы») или прочих расходов (Дт 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц»).

Если первое событие — оплата стоимости ОС, руководствуются п. 6 П(С)БУ 21. То есть стоимость ОС пересчитывают в валюту отчетности с применением курса, установленного НБУ на дату уплаты аванса. Причем если авансовые платежи в инвалюте осуществляются поставщику частями, стоимость объекта ОС определяют по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, исходя из последовательности осуществления авансовых платежей.

Возникшая при этом дебиторская задолженность является немонетарной (так как она будет погашена получением ОС, т. е. немонетарного актива). А значит, по ней не рассчитывают курсовые разницы ни на дату баланса, ни на дату осуществления хозоперации (т. е. на дату погашения такой задолженности).

Пример 2. Предприятие приобрело импортное оборудование стоимостью €10000. Контрактная стоимость товара соответствует его таможенной стоимости.

При приобретении оборудования уплачены ввозная таможенная пошлина (10 % от стоимости оборудования в гривневом эквиваленте) и «ввозной» НДС. Стоимость услуг таможенного брокера составила 6000 грн. (в том числе НДС — 1000 грн.).

Приобретение ОС за иностранную валюту

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, €/грн.

Дт

Кт

Постоплата

1

Уплачена ввозная таможенная пошлина

(курс НБУ — 30,25 грн./€)

377

311

30250,00

2

Уплачен «ввозной» (импортный) НДС

((€10000 х 30,25 грн./€ + 30250,00 грн.) х 20 % : 100 %)

377

311

66550,00

3

Оплачены услуги таможенного брокера

371

311

6000,00

4

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

644/НДС

1000,00

641/НДС

644/1

1000,00

5

Оприходован объект ОС (курс НБУ — 30,25 грн./€)

152

632

€10000

302500,00

6

Включены в первоначальную стоимость пошлина и стоимость услуг таможенного брокера

152

377

30250,00

685

5000,00

7

Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС по услугам таможенного брокера

644/НДС

685

1000,00

8

Отражен зачет задолженностей

685

371

6000,00

9

Отнесена в состав налогового кредита сумма уплаченного «ввозного» НДС (на основании ТД)

641/НДС

377

66550,00

10

Введен в эксплуатацию объект ОС

(302500,00 грн. + 30250,00 грн. + 5000,00 грн.)

104

152

337750,00

11

Перечислены нерезиденту средства в оплату за объект ОС

(курс НБУ — 30,75 грн./€)

632

312

€10000

307500,00

12

Отражена курсовая разница по монетарной задолженности (€10000 х (30,75 грн./€ — 30,25 грн./€))

974

632

5000,00

13

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

337750,00

Предоплата

1

Перечислена предоплата нерезиденту за объект ОС

(курс НБУ — 30,25 грн./€)

371

312

€10000

302500,00

2

Уплачена ввозная таможенная пошлина (курс НБУ — 30,75 грн./€)

377

311

30750,00

3

Уплачен «ввозной» (импортный) НДС

((€10000,00 х 30,75 грн./€ + 30750,00 грн./€) х 20 % : 100 %)

377

311

67650,00

4

Оплачены услуги таможенного брокера

371

311

6000,00

5

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

644/НДС

1000,00

641/НДС

644/1

1000,00

6

Оприходован объект ОС

152

632

€10000

302500,00*

7

Произведен зачет задолженностей

632

371

€10000

302500,00

8

Включены в первоначальную стоимость ввозная пошлина и стоимость услуг таможенного брокера

152

377

30750,00

685

5000,00

9

Списана сумма отраженного ранее налогового кредита по НДС по услугам таможенного брокера

644/НДС

685

1000,00

10

Отражен зачет задолженностей

685

371

6000,00

11

Отнесена в состав налогового кредита сумма уплаченного «ввозного» НДС (на основании ТД)

641/НДС

377

67650,00

12

Введен в эксплуатацию объект ОС

(302500 грн. + 30750 грн. + 5000,00 грн.)

104

152

338250,00

13

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

338250,00

* Оприходование осуществляют по курсу НБУ на дату перечисления аванса (30,25 грн./€).

Самостоятельное изготовление ОС

Первоначальная стоимость самостоятельно изготовленного объекта ОС формируется в том же порядке, что и при приобретении ОС за денежные средства, т. е. состоит из расходов, перечисленных в п. 8 П(С)БУ 7.

Но есть здесь и свои особенности — порядок отражения в бухучете операций по самостоятельному изготовлению ОС зависит от того, каким способом они созданы:

— хозяйственным (т. е. собственными силами предприятия);

— подрядным (т. е. с привлечением сторонних организаций);

— смешанным (комбинированным).

При подрядном способе в стоимость самостоятельно изготовленного ОС включают стоимость работ (услуг), выполненных (предоставленных) подрядчиками.

При хозяйственном способе стоимость изготовленного предприятием самостоятельно объекта ОС включает:

— прямые материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— ЕСВ, начисленный на зарплату работников, занятых в изготовлении ОС;

— общепроизводственные расходы;

— стоимость услуг сторонних организаций;

— амортизацию необоротных активов, которые используются при изготовлении ОС;

— прочие расходы.

Все затраты на строительство объекта ОС признают капитальными инвестициями и собирают насубсчете 151 «Капитальное строительство», а расходы на изготовление объекта ОС — насубсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств». Так что даже при хозяйственном способе выполнения строительно-монтажных работ по возведению объекта ОС для собственных нужд застройщик собирает затраты на счете 15, а счет 23 «Производство» не применяет.

После ввода объекта ОС в эксплуатацию расходы, которые собраны на субсчетах 151 и 152, списывают на соответствующие субсчета учета ОС.

Пример 3. Предприятие хозяйственным способом построило объект ОС (здание). В первоначальную стоимость вошли такие расходы: стоимость проектных работ — 12000 грн. (в том числе НДС — 2000 грн.); материалы — 700000 грн. (без НДС); зарплата работникам, строящим объект, — 750000 грн.; ЕСВ на зарплату этих работников — 165000 грн.; амортизация необоротных активов, участвующих в строительстве, — 80000 грн.

Кроме того, подрядным способом изготовлено оборудование. Стоимость изготовления оборудования и услуг по его монтажу — 9000 грн. (в том числе НДС — 1500 грн.), из них расходы на изготовление составили 7800 грн. (в том числе НДС — 1300 грн.).

Изготовление ОС собственными силами

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

Хозяйственный способ

1

Перечислена предварительная оплата стоимости проектных работ

371

311

12000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС

644/1

644/НДС

2000,00

641/НДС

644/1

2000,00

3

Отнесена в состав капитальных инвестиций стоимость проектных работ

151

631

10000,00

4

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС

644/НДС

631

2000,00

5

Произведен зачет задолженностей

631

371

12000,00

6

Переданы на строительство объекта строительные материалы и другие ТМЦ

151

20, 22

700000,00

7

Начислена заработная плата работникам, занятым на строительстве объекта ОС

151

661

750000,00

8

Отнесена в состав капитальных инвестиций сумма ЕСВ, начисленного на фонд оплаты труда работников, занятых на строительстве объекта ОС

151

651

165000,00

9

Начислена амортизация ОС и прочих необоротных материальных активов, используемых при строительстве (сооружении) объекта ОС

151

131, 132

80000,00

10

Увеличен остаток на забалансовом счете 09

09

80000,00

11

Введен в эксплуатацию объект ОС по первоначальной стоимости

103

151

1705000,00

12

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

1705000,00

Подрядный способ

1

Перечислена предоплата подрядной организации за изготовление и монтаж объекта ОС

371

311

9000,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС (при наличии зарегистрированной в ЕРНН налоговой накладной)

644/1

644/НДС

1500,00

641/НДС

644/1

1500,00

3

Отражены расходы по изготовлению объекта ОС (подписан акт)

152

631

6500,00

4

Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС, приходящаяся на стоимость изготовления объекта ОС

644/НДС

631

1300,00

5

Выполнены работы по монтажу объекта ОС

152

631

1000,00

6

Списана сумма ранее отраженного налогового кредита по НДС, приходящаяся на стоимость монтажных работ

644/НДС

631

200,00

7

Отражен зачет задолженностей

631

371

9000,00

8

Введен в эксплуатацию объект ОС по первоначальной стоимости (6500,00 грн. + 1000,00 грн.)

104

152

7500,00

9

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

7500,00

Бесплатное получение ОС

Для бесплатного случая первоначальная стоимость поступившего объекта ОС равна егосправедливой стоимости, увеличенной на стоимость сопутствующих расходов (абзац первый п. 10 П(С)БУ 7). То есть пополнить первоначальную стоимость могут и сопутствующие расходы из п. 8 П(С)БУ 7.

Оценить подаренный объект и определить его справедливую стоимость должна комиссия, специально созданная на предприятии (по приказу руководителя). Если это особый объект и с его оценкой «свои» специалисты (комиссия) не могут справиться, то можно привлечь независимого оценщика.

По нашему мнению, «собирать» стоимость следует на соответствующем субсчете счета 15 «Капитальные инвестиции». И только после ввода бесплатно полученного объекта ОС в эксплуатацию — зачислять на счет 10 «Основные средства». Однако Минфин предлагает справедливую стоимость бесплатного объекта сразу отражать на счете 10, минуя счет 15.

При оприходовании подаренного объекта ОС на его справедливую стоимость (без учета сопутствующих расходов) увеличивают дополнительный капитал — кредит субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». То есть стоимость бесплатно полученного ОС сразу при оприходовании в доход не попадает. Это будет происходить по мере начисления амортизации.

Пример 4. Предприятие бесплатно получило станок справедливой стоимостью 54000 грн., за транспортировку станка уплачено 1800 грн. (в том числе НДС — 300 грн.).

Бесплатное получение ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Перечислена предоплата за транспортировку станка, бесплатно полученного предприятием

371

311

1800,00

2

Отражена сумма налогового кредита по НДС, уплаченная в составе предоплаты за транспортные услуги

644/1

644/НДС

300,00

641/НДС

644/1

300,00

3

Получен бесплатно станок

152

424

54000,00

4

Получены транспортные услуги

152

631

1500,00

5

Списана ранее отраженная сумма налогового кредита по НДС по полученным транспортным услугам

644/НДС

631

300,00

6

Отражен зачет задолженностей

631

371

1800,00

7

Введен в эксплуатацию бесплатно полученный станок (54000,00 грн. + 1500,00 грн.)

104

152

55500,00

8

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

1500,00

Получение ОС в качестве взноса в уставный капитал

Первоначальную стоимость ОС, полученных в качестве взноса в уставный капитал, формируют в порядке, установленном абзацем вторым п. 10 П(С)БУ 7, с учетом расходов из п. 8 П(С)БУ 7.

По мнению Минфина, стоимость необоротных активов, внесенных в уставный капитал, в состав капитальных инвестиций не включают и на счете 15 не отражают. С точки зрения этого ведомства, на счет 15 попадают только расходы, которые связаны с доведением такого объекта до состояния, пригодного к использованию.

Однако, на наш взгляд, при формировании первоначальной стоимости ОС, полученных в качестве взноса в уставный капитал, применять такой счет вполне можно, как и при традиционном приобретении ОС за денежные средства.

После ввода в эксплуатацию эти ОС по первоначальной стоимости зачисляют на соответствующие субсчета счета 10.

Пример 5. Предприятие получило в качестве взноса в уставный капитал оборудование стоимостью 24000 грн. (в том числе НДС — 4000 грн.). Остаток неоплаченного капитала (76000 грн.) был погашен денежными средствами. Расходы на транспортировку и монтаж полученного оборудования оплачены предприятием в сумме 3000 грн. (в том числе НДС — 500 грн.).

Получение ОС в уставный капитал

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Отражено формирование уставного капитала

46

40

100000,00

2

Отражено внесение взносов денежными средствами

301, 311

46

76000,00

3

Получено оборудование в качестве взноса в уставный капитал

152

46

20000,00

4

Отражен налоговый кредит по НДС (при наличии налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН)

644/1

46

4000,00

641/НДС

644/1

4000,00

5

Включена в первоначальную стоимость объекта ОС стоимость услуг по транспортировке и монтажу оборудования

152

631

2500,00

6

Отражен налоговый кредит по НДС от стоимости услуг по транспортировке и монтажу оборудования

644/1

631

500,00

641/НДС

644/1

500,00

7

Оплачена стоимость услуг по транспортировке и монтажу оборудования

631

311

3000,00

8

Введен в эксплуатацию объект ОС

104

152

22500,00

9

Уменьшен остаток на забалансовом счете 09

09

2500,00

Перевод оборотных активов в состав ОС

Если принято решение о переводе материального актива из состава оборотных активов (готовая продукция, товары) в состав ОС, первоначальной стоимостью объекта ОС будет себестоимость такого материального актива. Это прямо предусмотрено п. 11 П(С)БУ 7.

В свою очередь, себестоимость оборотного актива, который переводится в состав ОС, определяют в соответствии с П(С)БУ 9 для товаров и согласно П(С)БУ 16 — для готовой продукции.

Кроме того, при формировании первоначальной стоимости объекта ОС, переведенного из состава оборотных активов, учитывают и сопутствующие расходы, перечисленные в п. 8 П(С)БУ 7.

Пример 6. Предприятие приобрело офисную мебель стоимостью 96000 грн. (в том числе НДС — 16000 грн.). Мебель была оприходована на баланс как товары, однако впоследствии комплект мебели стоимостью 11000 грн. (без НДС) был признан ОС.

Перевод оборотных активов в состав ОС

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Дт

Кт

1

Оприходована офисная мебель

281

631

80000,00

2

Отражен налоговый кредит по НДС

644/1

631

16000,00

641/НДС

644/1

16000,00

3

Перечислена оплата поставщику

631

311

96000,00

4

Переведен в состав ОС комплект мебели

152

281

11000,00

5

Введен в эксплуатацию комплект мебели

106

152

11000,00

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

  • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
  • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

Эксперты КонсультантПлюс разъяснили, чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации. Если у вас есть доступ к К+, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.

См. также «Цех превращается в склад и офис — это ремонт или реконструкция?».

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

Модернизация основных средств — проводки

Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте .

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
  • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

А = (ОС + ЗМ) / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

ЗМ — затраты на модернизацию;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

Пример 1

В феврале 2016 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.04.2019 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.

Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

А = ОС × ГНА,

ГНА = КУ × 1 / СПИ,

где:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;

КУ — коэффициент ускорения;

ГНА — годовая норма амортизации.

В 2016 году:

А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

За период с марта по декабрь 2016 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).

В 2017 году:

ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

В 2018 году:

А = 144 000 руб.

В 2019 году:

ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

За период с января по апрель 2019 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

В мае 2019 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.

За период с мая по декабрь 2019 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.

В 2020 году:

А = 108 068 руб.

В 2021 году:

А = 51 685 руб.

В 2022 году:

ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2023 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Подробнее о способе уменьшаемого остатка читайте в статье «Формула и пример метода уменьшаемого остатка начисления амортизации».

Модернизация самортизированного основного средства

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

  • В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
  • Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
  • Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.

Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте .

Налоговый учет модернизации основных средств

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.

Пример 2

05.04.2020 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.

Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.

Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.

Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.

Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.

В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.

НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

О других нюансах налогового учета основных средств вы узнаете из статьи «Порядок налогового учета основных средств».

Итоги

Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

joruba75 / .com

Без преувеличения можно сказать, что с операциями по безвозмездной передаче или получению активов и обязательств сталкивался каждый бухгалтер бюджетной сферы. Ведь к числу таких операций, в частности, относятся:

  • обеспечение органом-учредителем своих учреждений имуществом;
  • передача НФА между учреждениями одной или разной подведомственности;
  • передача НФА другим организациям и физлицам;
  • межбюджетные передачи имущества и денежных средств;
  • передача дебиторской/ кредиторской задолженности при реорганизации учреждений, и др.

Нередки и сложности с отражением таких операций в учете.

Мы поможем вам разобраться в нюансах применения КОСГУ, бухгалтерских проводок и кодов для 1-17 разрядов номеров счетов.

При отражении операций по безвозмездной передаче и получению активов и обязательств применяются разные счета учета и КОСГУ — в зависимости от:

  • вида передаваемых объектов: финансовые активы, НФА, обязательства;
  • типа передачи: текущего или капитального характера;
  • подведомственности и уровня бюджета: внутриведомственные, внутрибюджетные, межбюджетные, между обособленными подразделениями и/ или головной организацией ;
  • статуса передающей/ принимающей стороны: ПБС, АУ, БУ, организации, не относящиеся к сектору госуправления, физические лица.

Общее правило применения КОСГУ при безвозмездных передачах НФА:

  • при получении имущества — коды статьи 190 «Безвозмездные неденежные поступления в сектор государственного управления»;
  • при передаче:
  • в рамках одного публично-правового образования — коды статей 240 «Безвозмездные перечисления текущего характера…» и 280 «Безвозмездные перечисления капитального характера…»,
  • учреждениям другого ППО — подстатью 251 «Перечисления другим бюджетам…».

Текущего характера

Капитального характера

Передача/ получение нефинансовых активов

Учреждения в рамках одного публично-правового образования/ один уровень бюджета

Передача

Получение

Учреждения в разных публично-правовых образованиях / бюджеты разных уровней

Передача

Получение

Другие контрагенты/ НЕ сектор госуправления

Передача

24Х

28Х

Получение

192, 193, 194

196, 197, 198

Однако из любого правила всегда есть исключения, и на них стоит обратить особое внимание:

1. Отличный от вышеизложенного порядок применения КОСГУ используется при отражении межбюджетных трансфертов:

  • при получении денежных средств: — коды статьи 250 «Безвозмездные перечисления бюджетам»;
  • при передаче — коды статей 150 «Безвозмездные денежные поступления текущего характера» и 160 «Безвозмездные денежные поступления капитального характера».

2. Получение денежных документов принимающая сторона должна показать по КОСГУ 189 . Для передающей стороны здесь исключений нет — это текущая передача, значит, отражается по КОСГУ 241 — при передаче внутри одного бюджета, либо по КОСГУ 251 — при межбюджетной передаче.

3. Безвозмездные передачи и поступления в учете отражаются в корреспонденции со счетами 0 401 20 000 и 0 401 10 000соответственно. И здесь есть исключение: безвозмездные передачи НФА между ПБС, подведомственными одному учредителю, или так называемые внутриведомственные передачи отражаются с применением счета 1 304 04 000″Внутриведомственные расчеты».

Кроме того, есть ряд нюансов, связанных с формированием 1-17 разрядов номеров счетов.:

1. В частности, для ПБС специальная норма Порядка N 132н указывает при безвозмездных поступлениях НФА использовать код вида доходов бюджетов 000 2 07 00000 00 0000 000 «Прочие безвозмездные поступления». В то же время при межбюджетных безвозмездных передачах применяются статьи и подстатьи доходов кода вида доходов бюджетов 000 2 02 00000 00 0000 000 «Безвозмездные поступления от других бюджетов…». Поэтому применение КБК следует согласовать с финорганом.

2. Безвозмездное получение НФА — это неденежные поступления, для них с 2019 года введена новая статья КОСГУ 190. Но аналитическая группа подвида доходов предусматривает код только для денежных безвозмездных поступлений — статья 150. Так можно ли ее применять с подстатьями кода КОСГУ 190? Сопоставительная таблица АнКВД и КОСГУ такой увязки не содержит, что вполне объясняется целью ее составления — она нужна для корректного применения КБК при исполнении бюджета по доходам. До уточнения Инструкций по ведению учета возможно указание в 15-17 разрядах номера счета нулей. По сути, такой подход соответствует позиции Минфина в отношении подстатьи КОСГУ 189, применявшейся для отражения подобных операций в 2018 году.

В помощь вам мы подготовили подробные аналитические таблицы по применяемым корреспонденциям, включая КОСГУ, и формированию 1-17 разрядов номеров счетов при безвозмездных передачах:

1. Внутриведомственная передача. Передача между обособленными подразделениями, головным учреждением

2. Передача между ПБС внутри публично-правового образования

3. Передача между ПБС разных ППО

4. Передача от ПБС бюджетному/ автономному учреждению одного уровня бюджета

5. Передача от ПБС бюджетному/ автономному учреждению разных ППО

6. Передача от БУ/АУ получателю бюджетных средств одного уровня бюджета

7. Передача от БУ/АУ получателю бюджетных средств разных ППО

8. Передача между БУ/АУ одного уровня бюджета

9. Передача между БУ/АУ разных ППО

10. Передача нефинансовых активов от организаций сектора госуправления унитарным предприятиям

11. Получение нефинансовых активов организациями сектора госуправления от организаций НЕ сектора госуправления

12. Передача нефинансовых активов от организаций сектора госуправления физлицам

Оставьте комментарий