Что такое роялти в бизнесе

Роялти в бухгалтерском и налоговом учете

Публикация

С роялти на практике сталкиваются компании, которые используют или предоставляют в пользование любые виды интеллектуальной собственности, например, патенты, программы для ЭВМ или товарные знаки. Использование исключительного права происходит в рамках лицензионного договора за плату – роялти, периодические фиксированные или процентные платежи правообладателю.
Сторонами лицензионного договора выступают лицензиар и лицензиат (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).

  • лицензиар — тот, кто предоставляет другой стороне (лицензиату) право на использование интеллектуальной собственности (неисключительное право) (ст. 1235, 1243 ГК РФ);
  • лицензиат — оплачивает и принимает в пользование интеллектуальную собственность. Иными словами, получает на нее неисключительные права в рамках заключенного договора (ст. 1235 ГК РФ).

7 обязательных компонентов лицензионного договора

  1. Данные лицензиара и лицензиата.
  2. Предмет договора: описание передаваемого объекта интеллектуальной собственности и перечень действий, которые лицензиат вправе с ним совершить.
  3. Вид лицензионного договора (исключительная или неисключительная лицензия).
  4. Территория, на которой возможно использование передаваемого права. Если территория не оговорена, то под ней понимается Российская Федерация.
  5. Срок, на который заключается договор.
  6. Условия, порядок выплаты и размер вознаграждения лицензиара или безвозмездность сделки.
  7. Условия, сроки и порядок отчета лицензиата об использовании объекта интеллектуальной собственности. Если такой отчет не требуется, об этом нужно упомянуть в договоре;

Учет у лицензиара
Z3 Бухучет. Переданный по лицензионному договору нематериальный актив продолжает числиться на балансе лицензиара (п. 38 ПБУ 14/2007). Его учитывают на отдельном субсчете. Например, к счету 04 «Нематериальные активы» открывают субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору». При этом делают такую проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения» – переданы неисключительные права на нематериальный актив.
Амортизация
Передав нематериальный актив в пользование, по нему все равно продолжают начислять амортизацию, причем рассчитывают ее в общем порядке (п. 38 ПБУ 14/2007).
Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является предметом деятельности компании, то суммы начисленной амортизации учитывают как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Проводка будет выглядеть так:
Дт 20 (44…) Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.
Когда передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации нужно учесть в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Операцию отразить такой проводкой:

Дт 91-2 Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.
Выручка
Передача интеллектуальной собственности в пользование обычно влечет за собой получение лицензиаром доходов. Если предоставление в аренду объектов интеллектуальной собственности является одним из видов деятельности компании, то роялти признаются выручкой (п. 5 ПБУ 9/99). В учете это отражается так:
Дт 62 (76) Кт 90-1 – начислены лицензионные платежи.
Если же передача в пользование не является предметом деятельности компании, то полученные доходы нужно включить в состав прочих. Бухгалтерская запись будет такой:
Дт 62 (76) Кт 91-1 – начислены лицензионные платежи.
Пример 1
ООО «Зоотехника» владеет объектом авторских прав в виде селекционного достижения. Достижение учитывается как нематериальный актив с первоначальной стоимостью 150 000 руб. и сроком полезного использования 5 лет.
ООО «Ферма» приобрело у «Зоотехники» право на использование этого селекционного достижения в течение одного года. По договору «Ферма» обязуется ежемесячно выплачивать «Зоотехнике» вознаграждение в размере 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.).
Поскольку предметом деятельности ООО «Зоотехника» является предоставление принадлежащих ему селекционных достижений во временное пользование, то доход от сделки признается выручкой. Так, при передаче объекта интеллектуальной собственности бухгалтер «Зоотехники» сделал проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование»» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» – 150 000 руб.
Также бухгалтер продолжает начисление амортизации, ежемесячно делая запись:
Дт 20 Кт 05 «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» –2500 руб.
Затем данные расходы бухгалтер списывает на себестоимость продаж:
Дт 90-2 Кт 20 – 2500 руб.
Лицензионные платежи бухгалтер учитывает как выручку:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 – 3540 руб.
На сумму выручки начисляет НДС:
Дт 90-3 Кт 68 – 540 руб.
При поступлении платежей от ООО «Ферма» бухгалтер делает запись:
Дт 51 Кт 62 – 3540 руб.
При прекращении договора бухгалтер сделает проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование» – 150 000 руб.
Налогообложение
Доход от передачи неисключительных прав по лицензионному договору является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 5 ст. 250 НК РФ). На практике это означает следующее. Если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, то доходы нужно признать в составе выручки от реализации. Такой вывод можно сделать на основе анализа положений налогового и гражданского законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 606, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
Просто к сведению
Систематичность означает два раза и более в течение календарного года (п. 3 ст. 120 НК РФ).
В зависимости от вида передаваемой интеллектуальной собственности, вознаграждение лицензиара может облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дело в том, что передача некоторых видов нематериальных активов в пользование освобождается от НДС. К таким активам относятся (п. 26 ст. 149 НК РФ):

  • изобретения;
  • полезные модели;
  • промышленные образцы;
  • программы для ЭВМ;
  • базы данных;
  • топологии интегральных микросхем;
  • ноу-хау.

Тем не менее, одного лишь факта попадания нематериального актива в льготный список для освобождения от НДС недостаточно. Понадобится еще и правильно оформленный лицензионный договор между лицензиаром и лицензиатом (письма Минфина России от 19.05.2009 № 03-07-07/45, от 12.01.2009 № 03-07-05/01).
Просто имейте в виду
Даже если доход лицензиара не облагается НДС, лицензиар обязан выставлять лицензиату счет-фактуру на сумму лицензионных платежей (п. 3 ст. 169 НК РФ). В ней нужно сделать пометку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Учет у лицензиата
Бухучет
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Счет для этого типовым планом счетов не предусмотрен, компания вводит его самостоятельно. Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора». Добавим, что полученный объект учитывается по дебету счета 012 в сумме лицензионных платежей за весь срок действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). В учете это отражается так:
Расходы по уплате лицензиатом роялти относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они включаются в расходы текущего периода и в учете отражаются так:
Дт (20, 44…) Кт 60 (76) – учтены периодические лицензионные платежи.
Пример 2
В качестве исходных данных возьмем условие Примера 1 и рассмотрим бухгалтерский учет в ООО «Ферма».
При получении нематериального актива в пользование бухгалтер сделает запись:
Дт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.).
Расходы по лицензионным платежам бухгалтер будет ежемесячно отражать в учете:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 – 3000 руб.
Также он учтет «входящий» НДС:
Дт 19 Кт 76 – 540 руб.
Оплата роялти будет отражаться в учете так:
Дт 76 Кт 51 – 3540 руб.
По истечении действия договора бухгалтер спишет стоимость нематериального актива, полученного в пользование:
Кт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб.
Налогообложение
Лицензионные платежи можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное условие – соблюдение норм ст. 252 НК РФ о документальной подтвержденности и экономической обоснованности затрат.
«Входной» НДС по лицензионным платежам лицензиат может единовременно принять к вычету. Естественно, при выполнении обязательных для получения вычета условий (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если лицензиаром выступает физическое лицо, с суммы роялти нужно удержать НДФЛ. Обязанности налогового агента исполняет лицензиат (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение — выплаты наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие лица самостоятельно уплачивают НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Отметим, что получатели авторского вознаграждения имеют право на профессиональный налоговый вычет (ст. 221 НК РФ). Он принимается в суммах, подтвержденных документально.

Если расходы нельзя подтвердить документально, нужно воспользоваться нормативами затрат. Они установлены в процентах к полученному доходу отдельно для различных видов интеллектуальной деятельности. Разбег нормативов составляет от 20 ( научные разработки) до 40 процентов (создания скульптурных произведений). Полный перечень видов интеллектуальной деятельности и применяемых к ним нормативов есть в ст. 221 НК РФ.

Несколько слов о роялти

Привет, Регфорум!

Решил поделиться опытом в такой сфере, как исчисление авторского гонорара. Здесь присутствуют столько талантливых юристов, публикуется множество интересных статей, а вдруг кому-то предстоит в будущем заключать контракты на публикацию научных трудов, или издаваться в сборниках? Вот тут-то и пригодится знание об авторских гонорарах, о том, как они исчисляются, какие существуют подводные камни.

Не первый год работая в издательствах, я неоднократно сталкивался с проблемой выплаты авторского вознаграждения, когда в качестве формы оплаты предусматривались роялти. Давайте попробуем разобрать, что же это такое.

Самого слова «Роялти» в законодательстве мы не встретим, этот термин — что-то вроде традиции делового оборота. Его широко применяют, все понимают о чем речь, но обо всем по порядку.
По нашему законодательству, договор о предоставлении прав на произведение (лицензионный договор) по умолчанию считается возмездным, если в самом договоре прямо не указано что предоставление прав осуществляется на безвозмездной основе (абз. 1, п. 5, ст. 1235 ГК РФ). Отсутствие в договоре указания на его безвозмездность и отсутствие условий о цене — автоматически приводят к тому, что договор считается незаключенным.

Оплата может осуществляться в форме фиксированных платежей, в форме процентных отчислений от дохода (выручки) или в иной форме (абз. 3, п. 5, ст. 1235 ГК РФ). Видимо под «иной формой» законодатель подразумевает бартер, выплату экземплярами и т.п. С фиксированными платежами вроде бы тоже все понятно. А вот процентные отчисления — это и есть наши роялти.
Заключать договор, указывая вознаграждение в форме роялти, для издателя достаточно выгодно, поскольку не приходится платить сразу, а только после того как тираж начнет продаваться. И если начнет.
Рассмотрим основные условия выплаты роялти, непонимание и незнание которых, как правило, приводит к финансовым спорам и крушению надежд на баснословные доходы.

Аванс и роялти

Нормальная практика, когда издатель предлагает: «Мы сейчас дадим вам определенную сумму, а потом, по мере продаж, будете получать свои проценты». Это действительно справедливо. Только нужно учитывать, что в 99 случаях из 100 аванс выплачивается в счет роялти. То есть, если автору выплатили, условно говоря, 30 000 рублей, роялти автор не увидит, пока его процент от продаж не покроет уже выплаченную сумму. И только когда продажи покроют аванс, начнется выплата процентов.

Как указывается сумма роялти

Как правило, это действительно процент. И указывается как процент. Например, 10%. Тут важно не впасть в эйфорию, а читать дальше. 10% от чего? Варианты могут быть разные, но если договор готовил юрист, а не был скачан в Интернете, то 10% будет исчисляться от средней оптовой цены организации. Грубо посчитаем: если книга стоит в магазине 1000р, автор не получит 100р с каждой проданной книги. Стандартная практика, книжных магазинов это стопроцентная наценка от закупочной цены, то есть, если в магазине книга стоит 1000, скорее всего магазину она обходится в 500 рублей, а крупные сетевые магазины очень часто имеют хорошую закупочную скидку, ввиду больших объемов продаж. Так вот, средняя цена, по которой книги поступают в магазины и будет той самой базой для начисления роялти. Получается, что если книга в магазине выставлена за 1000р, роялти в 50р с одной проданной книги — это очень даже хороший результат!

Кроме того, есть еще налоговое законодательство, которое вменяет в обязанность всем юридическим лицам, заключая договоры с физическими лицами, исполнять обязанности налогового агента (ст. 226 Налогового кодекса РФ). То есть удерживать из вознаграждений сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ). Ставка НДФЛ для граждан России в данном случае будет 13%. В договоре как правило указывается, что суммы вознаграждения включают все предусмотренные законом налоги и сборы, или просто «в т.ч. НДФЛ». Так, от 50 рублей за экземпляр остается только 43-44 рубля.

Когда выплачиваются роялти

Самый важный вопрос. В типовых договорах, которые можно найти на просторах Сети, редко уделяется большое внимание условиям оплаты, указывается только сумма.
Необходимо чтобы в договоре были указаны конкретные периоды. Как правило, это раз в полгода. Реже — раз в год или раз в квартал. Почти никогда — раз в месяц. Дело в том, что расчет роялти технически достаточно трудоемкий процесс, поэтому, чем короче периоды, тем сложнее придется бухгалтерии организации. Обычно в компании установлены правила, когда бухгалтер должен рассчитывать роялти, и все договоры подгоняют под такие условия. Тут не нужно спорить, проявите великодушие!

С какого момента начисляются роялти

Необходимо понимать разницу между начислением и выплатой роялти. Как было сказано выше, роялти может выплачиваться только после погашения аванса, но при этом начислять роялти все равно будут. Но, существует практика, когда роялти начинают начислять только после того как издатель покроет свои расходы на издание. В принципе такое решение тоже имеет право на существование. Издатель тратит свои деньги на производство книги, на полиграфию, вполне логично желание сначала вернуть свое, а то, что будет заработано сверх — поделить с автором. Просто на это тоже стоит обратить внимание, чтобы потом не было недопониманий.

>Авторский гонорар

Каковы размеры авторских отчислений и способы их расчета?

Основных способов расчета авторских отчислений два: роялти или полный единовременный платеж.

Роялти означает процентные отчисления автору с первого издания книги и всех последующих переизданий в течение срока действия издательского договора. Это наиболее цивилизованный способ расчета издателя с автором. Роялти считается либо от отпускной цены книги либо от рекомендованной розничной цены книги, таким образом, величина гонорара зависит от трех параметров: отпускной или розничной цены, размера процентного отчисления и тиража.

Что такое «отпускная цена»? Это стоимость книги, по которой издатель продает ее книготорговой компании. В отпускную цену входят: затраты на подготовку книги к изданию (редактирование, оплата художника и т.д.), затраты на издание книги (типографские расходы, оплата бумаги, картона и т.д.), транспортные расходы (перевозка тиража из типографии на склад), гонорар автора, накладные расходы издательства, прибыль издательства. Рекомендованная розничная цена книги — это цена, по которой книга будет продаваться в книжном магазине. В этом случае, к отпускной цене будет добавлена наценка книготорговой организации и/или книжного магазина. Наценка книготорговцев и книжных магазинов может составлять 100%, а в некоторых случаях еще больше. Обычно издательства предлагают платить роялти от отпускной цены книги, так как они не влияют на розничные цены, устанавливаемые магазинами.

Каков размер процентных отчислений? Его величина обычно колеблется от 6% до 15% от опускной цены, причем низшую ставку предлагают начинающим авторам, а высшую — авторам известным. Следовательно, если отпускная цена книги 100 руб., то автор может получить «с книги» от 6 до 15 рублей.

Сумма авторского гонорара зависит от количества проданных экземпляров вашей книги. При этом ставку гонорара Вы устанавливаете сами! Для расчета стоимости печати и размера авторского роялти с продаж, Вы можете воспользоваться калькулятором ниже

Оставьте комментарий