Дата фактического получения дохода

Дата фактического получения дохода в 6-НДФЛ, порядок оформления

Самая полная таблица с датами по НДФЛ: точные сроки уплаты и образцы платежекИнформация о файле

Дата фактического получения дохода для 6-НДФЛ – это та дата, которую вы проставите в строке 100 указанной формы. Она не всегда совпадает с днем, когда деньги падают работнику на карточку или он получил их в кассе.

Важно! Дата получения дохода, дата удержания налога и срок перечисления налога в 6- НДФЛ – это разные дни, хотя они и могут совпадать.

Что считать днем начисления выплат, оговорено в ст. 223 НК РФ. Так же разъяснения по этому поводу содержаться в письме ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829.

Датой получения средств, как материальных, так и не материальных, может быть:

  • Последнее число месяца, за который производится выплата;
  • Непосредственно день выдачи дохода;
  • Дата передачи средств натурального характера.

Самое главное не путайте это число с днем, когда работник получает деньги на руки или банкомат. Это может быть один и то же день, а могут быть и разные.

Теперь перейдем непосредственно к форме 6-НДФЛ. Она включает в себя 1 и 2 Раздел. Строка 100, в которой отражается, именно дата фактического получения дохода, относится ко 2 Разделу. Но она напрямую влияет на показатели Раздела 1.

В Разделе 1 вы раскрываете сумму начисленных денежных средств нарастающим итогом с начала года. И если начисление денег пришлось у вас на один отчетный период, а выплатили деньги в другом, то эта сумма будет разбита на два отчета:

  1. В Разделе 1 вы включите ее по дате начисления, которая чаще всего и есть дата фактического получения дохода;
  2. В Раздел 2 по факту удержания и выплаты НДФЛ.

Такая разбивка бывает постоянно там, где зарплата платится в начале следующего месяца, при увольнении или болезни работника (разбирать каждую выплату подробно, мы будем ниже).

Дата фактически полученного дохода у зарплаты в 6-НДФЛ

Внимание! Для 6-НДФЛ датой получения зарплаты будет последний день месяца, за который она и платится.

При этом не важно, когда деньги были перечислены на руки. В строке 100 6-НДФЛ вы всегда пишите последний день месяца. Но тут есть определенные загвоздки. В частности это касается авансов, досрочных выплат, и перечисление денег в следующем месяце.

НК РФ определяет, что для зарплаты:

  • число фактического получения заработка – последний день месяца;
  • дата удержания налога – это день выдачи зарплаты;
  • срок перечисления налога в 6-НДФЛ – следующие сутки после удержания.

Вот эта схема обычно вызывает трудности, так как обозначенные даты могут не совпадать. Поэтому обратимся к примеру.

Например. Зарплата на предприятии бывает 6 числа каждого месяца. Это значит, что, предположим, за июнь деньги сотрудники получат 6 июля. При этом для 6-НДФЛ датой фактического получения дохода будет 30 июня, датой удержания налога – 6 июля, а срок перечисления НДФЛ – 7 июля.

А теперь самое важное! Этот блок вы заполните только в отчете 6-НДФЛ за 9 месяцев, в полугодие его включать не нужно. Несмотря на то, что дата получения денег относится к отчетному периоду за 2 квартал, отразите их только в третьем.

Но зато в полугодовой отчет вы включите:

  • насчитанную сумму в 1 Раздел в строку 020;
  • НДФЛ с нее в том же периоде в строку 040.

Что же касается аванса, то он отдельным блоком не выделяется в 6-НДФЛ, потому что подоходный вы сможете удержать только со всей зарплаты. Это значит, что сумма аванса приплюсуется к остальной части зарплаты. Соответственно днем фактического получения аванса так же будет последнее число месяца начисления.

Изменения января 2019 года для бухгалтера по зарплате

  • Взносы за январь платят по пониженному тарифу

Даты фактического получения дохода в 6-НДФЛ, таблица

В качестве обобщения всего вышесказанного мы собрали в единую таблицу даты фактического получения доходов по разным видам выплат.

Виды выплат

Дата получения дохода для 6-НДФЛ

Дата удержания налога

Срок перечисления налога

Авансовые выплаты

Последний день месяца, за который происходит выплата

Зарплата

Дата, когда деньги были отданы работникам

Следующий день после выдачи на руки

Пособие при увольнении

  • Последний день работы, если перед увольнением работник не уходит в отпуск;
  • Последний день работы перед отпуском, после которого он увольняется

Дата, когда деньги фактически были отданы сотруднику

Следующий день после фактической выдачи средств

Отпуск

День, когда средства были выплачены

День, когда средства были выплачены

Последний день месяца, в котором случилась фактическая выплата

Больничный

Иные выплаты в денежной форме

День, когда средства были выплачены

День, когда средства были выплачены

Следующий день после выдачи

Выплаты в натуральной форме

День передачи натуральных выплат

Первый же день, на который придется выплата каких-либо средств в денежной форме

Следующий день, после того как были выплачены какие-либо средства в денежном выражении

Командировочные

Последний день месяца, в котором был утвержден авансовый отчет

Первый же день, на который придется выплата каких-либо средств в денежной форме

Следующий день, после того как были выплачены какие-либо средства в денежном выражении

Материальная выгода от приобретения

День приобретения

Первый же день, на который придется выплата каких-либо средств в денежной форме

Следующий день, после того как были выплачены какие-либо средства в денежном выражении

Материальная выгода от экономии на процентах от заемных средств

Последний день каждого месяца на всем протяжении действия займа

Получение дохода и фактическая выплата дохода – это не одно и то же. Получение дохода означает, что у физлица (налогоплательщика) возникла налоговая база по налогу, и его сначала нужно посчитать. Налоговая база определяется с учетом НДФЛ. Фактическая выплата дохода означает, что физлицо получило на руки то, что он заработал. Выдают деньги за минусом НДФЛ. Удержанный налог перечисляют в бюджет.

Особые сроки получения дохода (то есть день, когда нужно рассчитать НДФЛ) установлены:

  • последний день месяца, за который человеку был начислен доход, – для заработной платы;
  • день увольнения – при расчетах с увольняющимся работником;
  • последний день каждого месяца в течение срока, на который выдан льготный займ, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах;
  • последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки.

Заработная плата — это вознаграждение за труд, а также компенсационные и стимулирующие выплаты, предусмотренные системой оплаты труда в компании (ст. 129 ТК РФ).

При направлении работника в служебную командировку ему гарантированы сохранение места работы (должности) и среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Нет никаких сомнений в том, что с суммы среднего заработка нужно удержать НДФЛ. А какой день нужно считать датой фактического получения дохода в виде среднего заработка, сохраняемого за работником на период командировки? Ответ – в письме Минфина России от 9 апреля 2018 года № 03-04-07/23964.

Для расчета средней зарплаты на период командировки учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат. Это значит, что выплата средней зарплаты за время командировки относится к оплате труда. Таким образом, для целей уплаты НДФЛ датой фактического получения дохода в виде среднего заработка признается последний день месяца, за который был начислен указанный доход.

Для всех остальных доходов дата получения дохода, когда нужно рассчитать НДФЛ ― это день его выплаты.

При каждой выплате доходов у агента возникает обязанность удержать НДФЛ и не позднее следующего дня перечислить его в бюджет.

Дата фактического получения дохода определяется как день (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • выплаты дохода – при получении доходов в денежной форме (неважно, из кассы или через банк);
  • передачи доходов в натуральной форме – при получении таких доходов;
  • приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг – при получении доходов в виде материальной выгоды;
  • зачета встречных однородных требований (предположим, у учредителя компании есть долг перед фирмой (например, полученный заем), а у фирмы, в свою очередь, есть долг перед ним (например, невыплаченные дивиденды);
  • прекращения заемного обязательства.

В случае прекращения заемного обязательства без его исполнения с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и взыскивать задолженность. В этой связи в момент прекращения обязательства у физлица возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Дата получения дохода при прекращении обязательства налогоплательщика перед компанией-кредитором зависит от того, являются ли заемщик и кредитор взаимозависимыми лицами или нет.

Если они не являются взаимозависимыми, то дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ. Это может быть соглашение об отступном, судебное решение, соглашение о прощении долга.

Если налогоплательщик и организация являются взаимозависимыми лицами, датой фактического получения дохода является день списания безнадежного долга с баланса организации (подп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Исчисленную на дату получения дохода сумму налога вы обязаны удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Читайте также «НДФЛ с доходов нерезидента: особенности пересчета»

Источник, форма дохода и статус налогоплательщика

Об источниках получения доходов говорится, в частности, в ст. 208 НК РФ. Так, к доходам от источников в РФ относятся те доходы, которые получены налогоплательщиками от российских организаций и их обособленных подразделений, обособленных подразделений иностранных организаций в связи с их деятельностью в Российской Федерации, а также от российских индивидуальных предпринимателей и частнопрактикующих лиц. Значит, к доходам от источников за пределами РФ относятся в том числе те доходы, которые получены от иностранных организаций, не имеющих обособленных подразделений на территории России.

Вместе с тем из указанных правил есть исключения. Допустим, физическое лицо получает от российской организации заработную плату за работу по трудовому договору в обособленном подразделении этой организации, находящемся в иностранном государстве. В такой ситуации оплата, начисленная за работу на территории иностранного государства, признается полученной от источника за пределами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

  • от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
  • от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статус налогоплательщика — налоговый резидент Российской Федерации или нерезидент — определяется с учетом положений ст. 207 НК РФ. Физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, если фактически находится на территории России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Допустим, налогоплательщик в течение года выезжает за границу для краткосрочного (на срок не более шести месяцев) лечения или обучения. В этом случае период его нахождения в России на это время не прерывается.

Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы России (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Доходы могут быть получены физическим лицом в различных формах: денежной, натуральной, а также в виде материальной выгоды. Особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды изложены в ст. ст. 211 и 212 НК РФ соответственно.

Основные правила определения даты получения дохода

Дата, на которую доход физического лица признается фактически полученным, зависит от формы получения этого дохода. На основании положений ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день:

  • передачи доходов в натуральной форме — при получении доходов в натуральной форме;
  • уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг) или ценных бумаг — при получении доходов в виде материальной выгоды;
  • выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, — при получении доходов в денежной форме.

Отдельно в названной статье выделены доходы в виде оплаты труда. Датой их получения признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом). При прекращении трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода является последний рабочий день, за который работнику был начислен доход.

Решая вопрос о налогообложении тех или иных доходов физического лица, необходимо помнить, что в ст. 217 НК РФ содержится перечень доходов, не облагаемых НДФЛ.

Доходы в натуральной форме

При расчете НДФЛ доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 1 ст. 211 НК РФ). Эти цены определяются в порядке, изложенном в ст. 40 НК РФ. В ней говорится, что для целей налогообложения цена товаров, работ или услуг принимается в размере, установленном сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что данная цена соответствует уровню рыночных цен. В стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов. Из нее исключается сумма частичной оплаты налогоплательщиком стоимости полученных им товаров, выполненных для него работ, оказанных ему услуг.

Доходы в натуральной форме учитываются в том месяце налогового периода, на который приходится день фактической передачи такого дохода налогоплательщику.

Справка. Виды доходов в натуральной форме

Примерный список доходов, которые могут быть получены налогоплательщиками в натуральной форме, приведен в п. 2 ст. 211 НК РФ. К ним, в частности, отнесены:

  • оплата труда в натуральной форме;
  • оплата (полностью или частично) за налогоплательщика организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;
  • полученные на безвозмездной основе (или с частичной оплатой) товары;
  • выполненные в интересах физического лица работы на безвозмездной основе или с частичной оплатой;
  • оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

На практике больше всего вопросов возникает при оплате работодателями услуг, которыми пользуются работники. Допустим, организация оплатила аренду дорожки в бассейне для сотрудников. Получен ли налогоплательщиками доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц? Если да, то кто является источником выплаты дохода — работодатель или организация, в собственности которой находится данное спортивное сооружение?

Конечно, организация — собственник бассейна в данном случае ни при чем. Для нее не важно, кто платил за посещение бассейна — сам посетитель, другое физическое лицо за него или вообще какая-то сторонняя компания. Что касается работодателя, то он обязан нести определенные расходы на удовлетворение потребностей работников, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (ст. 22 ТК РФ). Однако оплата посещения бассейна не может рассматриваться как расходы организации, связанные с исполнением работниками трудовых обязанностей.

Следовательно, в силу ст. 211 НК РФ сумма, уплаченная работодателем за аренду дорожки бассейна, признается доходом физических лиц, полученным ими в натуральной форме. А в какой момент такой доход считается полученным конкретным работником? Из положений ст. 223 НК РФ следует, что датой получения дохода в натуральной форме является день передачи дохода налогоплательщику. Чтобы подтвердить дату получения дохода, организация должна иметь документы, в которых указано, за какое именно физическое лицо была оплачена данная услуга. Таким документом, в частности, может быть заявление работника об оплате его посещений бассейна. Если решение об аренде дорожки в бассейне для сотрудников принимает сам работодатель, то осуществление подобных расходов должно регламентироваться коллективным договором, трудовыми договорами или локальными актами компании. В них предусматриваются условия и порядок организации оздоровительного отдыха сотрудников, а также прописывается, каким образом работники могут воспользоваться оплаченной для них услугой. В данном случае это может быть выдача абонементов на определенный период, передача пропусков на посещение бассейна, составление на каждый день списков посещения и т.п.

Кроме того, необходимо учитывать положения ст. 41 НК РФ. В ней определено, что доходом признается экономическая выгода в денежной и натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Значит, по каждому налогоплательщику следует определить полученную им экономическую выгоду.

Отметим, что суды при рассмотрении споров, связанных с получением доходов в натуральной форме, прежде всего проверяют возможность ведения персонифицированного учета доходов. Если обеспечить учет доходов по каждому физическому лицу не представляется возможным, облагаемого НДФЛ дохода не возникает и этот налог не уплачивается.

Итак, физическое лицо получило доход в натуральной форме. С его суммы необходимо исчислить и уплатить НДФЛ по ставке 13% (если получатель является налоговым резидентом РФ) или 30% (если налогоплательщик не является налоговым резидентом РФ).

Вместе с тем в некоторых случаях доходы налоговых резидентов РФ облагаются по ставке 35%. Налог по указанной ставке исчисляется со стоимости любых выигрышей и призов, полученных в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 4000 руб. за налоговый период (п. 2 ст. 224 НК РФ).

При получении налоговым резидентом РФ дохода в натуральной форме налоговый агент включает сумму такого дохода в налоговую базу по НДФЛ. Это нужно сделать в том месяце календарного года, в котором доход был фактически получен налогоплательщиком.

Налоговые агенты исчисляют НДФЛ по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13% и начисленным физическому лицу за данный период, с учетом полагающихся налоговых вычетов (п. 3 ст. 226 НК РФ). Поскольку налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года, общая сумма НДФЛ уменьшается на суммы налога, удержанные в предыдущие месяцы налогового периода.

Со стоимости любых выигрышей и призов, полученных налоговыми резидентами РФ в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, НДФЛ исчисляется также при их выплате.

Исчисленная сумма НДФЛ удерживается из доходов налогоплательщика (например, из его заработной платы или вознаграждения по гражданско-правовому договору). Если удержать налог невозможно, налоговый агент в течение месяца должен письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию и указать сумму задолженности физического лица (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Пример 1. ООО «Альфа» в ноябре 2008 г. приобрело для своих работников и членов их семей билеты на концерт, который состоялся 20 ноября 2008 г. Стоимость одного билета — 2000 руб. Билеты выдавались сотрудникам по списку под роспись с 17 по 20 ноября 2008 г. Менеджер Д.А. Коротышкин получил два билета. Его должностной оклад составляет 24 000 руб. в месяц, ноябрь он отработал полностью.

Поскольку ООО «Альфа» оплатило приобретение билетов для своих работников, у сотрудников организации возник доход в натуральной форме. Датой его получения признается день выдачи билетов (один из дней с 17 по 20 ноября 2008 г.). В ноябре 2008 г. компания включила стоимость билетов в налоговую базу по НДФЛ тех работников, которые их получили.

Налоговая база, определенная по доходам Д.А. Коротышкина, составила в данном месяце 28 000 руб. (24 000 руб. + 2000 руб. x 2). Сумма НДФЛ, которую организация обязана удержать у него в ноябре, равна 3640 руб. (28 000 руб. x 13%). Следовательно, Д.А. Коротышкин получит на руки 20 360 руб. (24 000 руб. — 3640 руб.).

…от экономии на процентах

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, определяется (п. 2 ст. 212 НК РФ):

  • по рублевым займам — как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из трех четвертых (с 2009 г. — исходя из двух третьих) действующей ставки рефинансирования Банка России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора;
  • по валютным займам — как превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, рассчитанной по условиям договора.

Материальная выгода определяется в день уплаты процентов. Но как ее рассчитать, если предоставлен беспроцентный заем? К сожалению, в Налоговом кодексе об этом ничего не говорится.

Однако в ст. 212 НК РФ, в редакции, которая действовала до 2008 г., содержалась следующая норма. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование рублевыми займами рассчитывается исходя из трех четвертых ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения указанных заемных средств. Кроме того, было прописано, что материальная выгода определяется не реже одного раза в год. Минфин России в Письме от 20.06.2008 N 03-04-05-01/210 привел такие разъяснения по данному вопросу. Если выдан беспроцентный заем, фактической датой получения дохода в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Сумма НДФЛ исчисляется налоговым агентом одновременно с расчетом материальной выгоды. Налог удерживается по ставке 35%, если доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах получен физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 224 НК РФ). Если получатель такого дохода не является налоговым резидентом РФ, его доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах облагается НДФЛ по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Допустим, налоговый агент не может удержать исчисленную сумму налога. Тогда он обязан в течение одного месяца с момента возникновения данных обстоятельств сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержания налога и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Пример 2. ЗАО «Омега» 1 сентября 2008 г. выдало сотруднице Н.П. Безденежной заем под 5% годовых на приобретение туристской путевки. Размер займа — 100 000 руб., срок возврата — 31 октября 2008 г. По условиям договора проценты за пользование заемными средствами начисляются со дня выдачи займа и удерживаются из заработной платы работницы ежемесячно при ее выплате. Сумму займа сотрудница вернула 31 октября 2008 г.

Проценты за пользование займом, рассчитанные по условиям договора, составили:

  • за сентябрь 2008 г. — 410 руб. (100 000 руб. x 5% : 366 дн. x 30 дн.);
  • за октябрь — 423 руб. (100 000 руб. x 5% : 366 дн. x 31 дн.).

С 14 июля 2008 г. Банк России установил ставку рефинансирования 11% годовых. Величина процентов, исчисленная исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, равна:

  • за сентябрь 2008 г. — 676 руб. (100 000 руб. x 11% x 3/4 : 366 дн. x 30 дн.);
  • за октябрь — 699 руб. (100 000 руб. x 11% x 3/4 : 366 дн. x 31 дн.).

Итак, проценты по займу, рассчитанные исходя из трех четвертых ставки рефинансирования, превысили сумму процентов, определенную по условиям договора. Это означает, что Н.П. Безденежная получила доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Датами фактического получения такого дохода являются 30 сентября и 31 октября 2008 г. Размер дохода за сентябрь составил 266 руб. (676 руб. — 410 руб.), за октябрь — 276 руб. (699 руб. — 423 руб.).

Из заработной платы работницы за сентябрь 2008 г. ЗАО «Омега» удержало НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах — 93 руб. (266 руб. x 35%), а из заработка за октябрь — 97 руб. (276 руб. x 35%).

Обратите внимание: в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ указаны две ситуации, когда у физического лица не возникает дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Так, материальная выгода не определяется:

  • в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты;
  • при получении заемных (кредитных) средств на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них при условии, что физическое лицо имеет право на получение имущественного налогового вычета при покупке или строительстве жилья <1> согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Право на получение указанного вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном в п. 3 ст. 220 НК РФ. Если налогоплательщику полагается имущественный вычет, налоговый орган по заявлению физического лица выдает соответствующее уведомление. Его форма утверждена Приказом ФНС России от 07.12.2004 N САЭ-3-04/147@. При наличии такого уведомления налоговый агент вправе не определять материальную выгоду от экономии на процентах за пользование данными заемными средствами.

<1> Подробнее о том, кому и как предоставляется данный вид вычета, читайте в статье «Имущественный налоговый вычет при покупке жилья» // РНК, 2008, N 20. — Примеч. ред.

Допустим, налогоплательщик не представил налоговому агенту указанное уведомление, тогда последний обязан рассчитать сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды и либо удержать ее у физического лица (если заимодавец выплачивает ему еще какие-то доходы), либо письменно сообщить в налоговую инспекцию о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Аналогичные разъяснения приведены в Письме Минфина России от 06.06.2008 N 03-04-07-01/90.

Кроме того, дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах не возникает и в том случае, когда заемные средства получены от другого физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем. Ведь в п. 1 ст. 212 НК РФ указано, что данный вид материальной выгоды определяется, только если заемные (кредитные) средства предоставлены организацией или индивидуальным предпринимателем.

Не нужно рассчитывать материальную выгоду и при получении займа в неденежной форме. Дело в том, что на основании п. 2 ст. 212 Налогового кодекса материальная выгода определяется лишь в случае получения налогоплательщиками заемных (кредитных) средств деньгами — в рублях и (или) иностранной валюте.

…от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц

Доход в виде материальной выгоды возникает также при приобретении товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В этом случае налоговая база по НДФЛ определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров, работ, услуг, реализуемых указанными лицами в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров, работ и услуг налогоплательщику.

Понятие взаимозависимых лиц дано в ст. 20 НК РФ. Ими признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Так, физические лица являются взаимозависимыми, когда одно из них подчиняется другому физическому лицу по должностному положению либо лица состоят в соответствии с Семейным кодексом РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Датой фактического получения данного вида дохода является день приобретения товаров, работ, услуг у взаимозависимого лица (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). НДФЛ с такого дохода уплачивается налоговыми резидентами РФ по ставке 13%, а налогоплательщиками, не являющимися налоговыми резидентами РФ, — по ставке 30%.

По доходам, облагаемым по ставке 13%, налог исчисляется по итогам каждого месяца. При этом учитываются все доходы, начисленные налогоплательщику за данный период. Основанием является п. 3 ст. 226 НК РФ. Сумма материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимого лица включается налоговым агентом в налоговую базу того месяца, в котором она была получена налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Это правило распространяется как на налоговых резидентов РФ, так и на лиц, не являющихся таковыми. Однако удержать налог непосредственно с суммы материальной выгоды не представляется возможным. Поэтому НДФЛ взыскивается за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу. Только при невозможности удержать налог применяются положения п. 5 ст. 226 НК РФ. То есть налоговый агент письменно сообщает в налоговую инспекцию о том, что не может удержать НДФЛ, и указывает сумму задолженности физического лица.

Пример 3. Индивидуальный предприниматель А.В. Цветков занимается изготовлением и розничной продажей мягкой мебели. 12 ноября 2008 г. он продал Т.В. Комаровой комплект мягкой мебели за 15 000 руб. Т.В. Комарова является родной сестрой А.В. Цветкова и работает у него в производственном цехе. Розничная цена данного комплекта мягкой мебели, установленная для обычных покупателей, составляет 22 000 руб.

Поскольку продавец и покупатель являются родственниками, они признаются взаимозависимыми лицами. Значит, у Т.В. Комаровой возникает доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров у взаимозависимого лица. Величина этого дохода равна 7000 руб. (22 000 руб. — 15 000 руб.), а сумма налога на доходы физических лиц — 910 руб. (7000 руб. x 13%).

Индивидуальный предприниматель согласно п. 1 ст. 226 НК РФ является налоговым агентом. Он обязан исчислить НДФЛ, удержать его из дохода получателя и уплатить в бюджет. Поскольку Т.В. Комарова работает у данного индивидуального предпринимателя, он удерживает НДФЛ в сумме 910 руб. из ее зарплаты, начисленной за ноябрь 2008 г.

Обратите внимание! Если иностранная валюта куплена (продана) по более выгодному курсу

Допустим, физическое лицо приобрело доллары США по курсу 20 руб. за доллар, в то время как официальный курс, установленный Банком России на дату покупки, составлял 26 руб. за доллар США. Образуется ли в этом случае материальная выгода?

Ответ на данный вопрос содержится в Письме Минфина России от 04.07.2008 N 03-04-06-01/186. В нем говорится, что в гл. 23 НК РФ не упоминается доход в виде положительной курсовой разницы, образующейся из-за отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Необходимость сравнивать в целях исчисления НДФЛ курс, по которому физическое лицо приобрело (продало) иностранную валюту, с официальным курсом Банка России также не прописана. Значит, указанная курсовая разница не может быть признана доходом и не облагается НДФЛ.

Однако, по мнению Минфина России, к подобным сделкам купли-продажи иностранной валюты могут применяться положения ст. ст. 20, 40 и 212 НК РФ. Правда, лишь в двух случаях. Во-первых, если сделка заключается с лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (например, с сотрудниками банка). Во-вторых, если курс продажи (покупки) иностранной валюты отклоняется более чем на 20% от аналогичного курса, установленного для иных физических лиц.

…от приобретения ценных бумаг

При получении физическим лицом дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг налоговая база рассчитывается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Рыночная стоимость определяется с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Об этом говорится в п. 4 ст. 212 Налогового кодекса.

Порядок расчета рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ее колебаний устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, — Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг (ФКЦБ России). Согласно Постановлению ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс для определения финансового результата от реализации (выбытия) эмиссионных ценных бумаг предельная граница колебаний рыночной цены установлена в размере 20% в сторону повышения или понижения. Это правило применяется только к ценным бумагам, допущенным к обращению через организаторов торговли.

Как посчитать материальную выгоду, если приобретены ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг? Какую цену брать за рыночную? Естественно, номинал такой ценной бумаги не является ее рыночной ценой.

В настоящее время порядок определения рыночной цены предусмотрен только для ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг. До утверждения аналогичного порядка для ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, доход в виде материальной выгоды от приобретения указанных ценных бумаг не определяется. Такие разъяснения привел Минфин России в Письме от 12.05.2008 N 03-04-05-01/162.

В некоторых случаях дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг вообще не возникает. Они перечислены в п. 19 ст. 217 Налогового кодекса. Например, доход, полученный акционерами от акционерных обществ или других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций, освобождается от налогообложения.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг признается день их приобретения, то есть день перехода права собственности на ценные бумаги. Дата заключения сделки купли-продажи ценных бумаг в данном случае значения не имеет. На это указано в Письме Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/206.

В то же время рыночная цена эмиссионных ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, при совершении сделок купли-продажи ценных бумаг рассчитывается на дату заключения сделки независимо от даты перехода права собственности на указанные ценные бумаги. Такое правило установлено в п. 3 Порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс.

Налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды от приобретения ценных бумаг исчисляется по ставке 13% (если получателем дохода является налоговый резидент РФ) или 30% (если доход получен нерезидентом). Налоговые агенты рассчитывают НДФЛ с данного вида материальной выгоды по общим правилам, изложенным в ст. 226 Налогового кодекса. Исчисленная сумма налога подлежит удержанию за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом физическому лицу. Если налогоплательщик не получает от данной организации или индивидуального предпринимателя иных доходов в денежной форме, применяются положения п. 5 ст. 226 НК РФ.

Пример 4. ООО «Гамма» 8 октября 2008 г. продало работнику Л.Н. Обвалову 1000 акций ОАО «Дельта», обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, по цене 10 руб. за акцию. Право собственности на акции перешло к Л.Н. Обвалову 17 ноября 2008 г., когда в реестр акционеров была внесена соответствующая запись.

Рыночная цена одной акции на дату заключения сделки составила 15 руб., а на день перехода права собственности — 8 руб.

Нижний предел границы колебаний рыночной цены одной приобретенной акции равен 12 руб. (15 руб. — 15 руб. x 20%).

Материальная выгода работника, полученная от приобретения акций, — 3000 руб. . Эта сумма включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в том месяце, когда к Л.Н. Обвалову перешло право собственности на купленные акции, то есть в ноябре 2008 г.

НДФЛ, подлежащий уплате с дохода в виде материальной выгоды, равен 390 руб. (3000 руб. x 13%).

В.М.Акимова

Эксперт журнала

«Российский налоговый курьер»

Если отсутствует персонифицированный учет доходов
Расходы на обучение и профподготовку: с 2009 года перечень увеличен

Основные правила заполнения строки 100 в 6-НДФЛ

Порядок, которого надлежит придерживаться при заполнении формы 6-НДФЛ, утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Он предписывает отражать по строке 100 дату фактической выплаты дохода, разделяя данные по ней на нужное количество строк с номером 100 в зависимости от срока уплаты налога по этому доходу (п. 4.2 приложения 2 к приказу № ММВ-7-11/450@).

Это означает, что одна и та же дата выплаты дохода может быть распределена на несколько строк:

  • из-за производящихся частями выплат этого дохода, что обусловливает возникновение разных сроков для платежей по налогу;
  • существования разных сроков оплаты налога для разных видов доходов, выплаченных на одну и ту же дату.

Дату фактически полученного дохода в 6-НДФЛ необходимо определять по правилам ст. 223 НК РФ (письмо ФНС России от 13.11.2015 № БС-4-11/19829), в которой для этих целей выделяются дни:

  • фактической денежной выплаты (подп. 1 п. 1), но устанавливаются свои правила для даты получения дохода по оплате труда (п. 2);
  • оплаты дохода иным способом (подп. 2, 4 п. 1);
  • получения его в виде особых начислений, не влекущих за собой фактической выплаты доходов (подп. 3, 5, 6, 7 п. 1).

Строка 100 входит в раздел 2 формы 6-НДФЛ и, как все строки в этом разделе (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650), заполняется сведениями, имеющими отношение к выплатам в последнем квартале отчетного периода. При этом сведения, относящиеся к соответствующему кварталу, вносятся в раздел 1 нарастающим итогом и исключительно по дате начисления.

Отражение даты дохода для зарплаты

Датой дохода, получаемого в виде зарплаты, НК РФ (п. 2 ст. 223) требует считать дату его начисления (т. е. последний день месяца, за который он начислен, или последний день работы, если речь идет о расчете при увольнении). Вместе с тем зарплата, как правило, выплачивается позднее той даты, которой ее начисляют, и именно к дате фактической выплаты привязана обязанность удерживать и уплачивать налог с такого дохода (пп. 4 и 6 ст. 226 НК РФ). Одновременно существует запрет на оплату налога за счет средств работодателя (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, по совокупности правил, установленных НК РФ в отношении зарплаты, датой получения такого дохода следует считать день ее начисления, и в разделе 1 формы 6-НДФЛ она отразится по этой дате. Но в раздел 2 этот доход попадет только в период возникновения оснований для уплаты налога по нему.

При этом по строке 100 в качестве даты получения дохода будет указана дата начисления зарплаты, соответствующая последнему числу месяца, за который она рассчитана (письма ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@, от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 15.03.2016 № БС-4-11/4222@, от 27.04.2016 № БС-4-11/7663), независимо от того, что этот день может относиться к предшествующему кварталу или оказаться выходным (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@).

Особых пояснений требуют следующие ситуации:

  • Зарплата выплачивается дважды в месяц (аванс и окончательный расчет). Выплата аванса не влечет за собой уплату в связи с ним налога. В разделе 2 формы 6-НДФЛ налог отразится только при осуществлении платежей по итогам окончательного расчета зарплаты (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/4999).

Подробнее о внесении данных по авансам в отчет 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить аванс в форме 6-НДФЛ (нюансы)?».

  • Зарплата выдана досрочно (до даты ее начисления). В данной ситуации ФНС РФ сначала предлагала отразить данные в разделе 2 формы 6-НДФЛ по общим правилам: момент удержания налога и срок его оплаты будут иметь более раннюю дату, чем дата начисления дохода (письмо ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106). Однако уже в следующем месяце точка зрения налоговиков поменялась. Теперь они считают, что до истечения месяца доход в виде зарплаты не может считаться полученным и НДФЛ до окончания месяца не может быть исчислен и удержан (письмо ФНС России от 29.04.2016 № БС-4-11/7893). Если зарплата выдана досрочно, исчислить с нее НДФЛ можно только в последний день месяца, а удержать этот налог — при выплате денег работникам либо в последний день месяца, либо в следующем месяце. Соответственно, перечислить в бюджет удержанный НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работникам.

Например, если зарплата всем работникам в сумме 300 000 руб. за март была выплачена 30.03.2018, а зарплата за первую половину апреля — 13.04.2018, то в разд. 2 расчета 6-НДФЛ за I полугодие это следует показать так:

Строка 100:31.03.2018.

Строка 110: 13.04.2018.

Строка 120: 14.04.2018.

Строка 130: 300 000.

Строка 140: 39 000.

  • Аналогичный подход к отражению дохода в разделе 2 отчета 6-НДФЛ применяется и при выдаче зарплаты в последних числах декабря до окончания года. Зарплата за декабрь, выданная 29.12.2017, найдет свое отражение в разделе 2 отчета 6-НДФЛ за 1-й квартал 2018 года. Это связано с тем, что операция в разделе 2 отчета 6 НДФЛ отражается в том периоде, в котором наступает срок перечисления налога (письма ФНС РФ от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос № 3), от 01.11.2017 № ГД-4-11/22216@). В последнем квартале отчетного периода отсутствует выплата зарплаты при наличии ее начислений в нем. В разделе 1 формы 6-НДФЛ начисления показать надо, а раздел 2 по выплатам останется незаполненным (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9194).

Когда признаются иные денежные выплаты и доход в натуральной форме

Для иных выплат, осуществляемых деньгами или иным способом, датой получения дохода будет считаться день, в который произошло соответствующее событие (п. 1 ст. 223 НК РФ):

  • выплата денег (подп. 1);
  • выдача дохода в натуральной форме (подп. 2);
  • зачет взаимных требований (подп. 4).

То есть для целей отражения в разделе 2 формы 6-НДФЛ дата получения дохода совпадет с днем выплаты для таких доходов, как:

  • отпускные (письма ФНС России от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@, от 11.05.2016 № БС-4-11/8312), при этом обоснованные перерасчеты отпускных в разделе 1 формы 6-НДФЛ учитываются в периоде перерасчета (письмо ФНС России от 24.05.2016 № БС-4-11/9248);
  • больничные (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@);
  • материальная помощь (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@);
  • разовые премии (письма ФНС России от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217, от 08.06.2016 № БС-4-11/10169@, Минфина России от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, от 29.09.2017 № 03-04-07/63400);

Подробнее об особенностях момента признания дохода, полученного в виде премии, читайте в статьях:

«Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ»;

» Сортируем премии для правильного отражения в 6-НДФЛ».

  • дивиденды;

Об отражении дивидендов в 6-НДФЛ читайте в статье «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

  • доходы, выданные в натуральной форме (письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/5278@).

Об особенностях заполнения отчета при невозможности удержания налога при натуральных выплатах читайте в статье «Заполняем 6-НДФЛ за 1-й квартал 2017 года (нюансы)».

Нюансы заполнения бланка 6-НДФЛ смотрите в материале «Чек-лист по заполнению 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года».

Оставьте комментарий