Давальческого сырья

1С:Предприятие 8.2 /
Управление производственным предприятием для Украины /
Вопросы по программе редакции 1.2 и 1.3

Используется партионный учет. Мы являемся переработчиками давальческого сырья. Возвратные отходы, полученные после переработки нами давальческого сырья нам нужно возвратить давальцу (по договору). В нашем случае собственником возвратных отходов является давалец.

В документе «Отчет производства за смену» на закладке » Возвратные отходы » отражаем возвратные отходы по статье затрат со статусом материальных затрат «Принятые в переработку» и указываем в качестве счета учета 0221, в качестве счета затрат 0222. При этом при расчете себестоимости выдается ошибка об отрицательных остатках НЗП.

Как правильно оформить возврат давальцу давальческих отходов, если он является их собственником?

В конфигурации фактически не поддерживается учет давальческих возвратных отходов, которые потом нужно вернуть давальцу. Давальческие возвратные отходы, отраженные в документе «Отчет производства за смену» на закладке «Возвратные отходы», нельзя будет вернуть давальцу аналогично возврату давальческого сырья, так как они не будут отражены в регистре накопления «Товары полученные» и данный регистр не закроется (при оперативном проведении документа будет выдано сообщение о недостаточном количестве товаров).

В данном случае рекомендуется отражать давальческие возвратные отходы аналогично полуфабрикатам, выпущенным из давальческого сырья (на счете 234).

В документе «Отчет производства за смену» такие возвратные отходы необходимо указать на закладке «Продукция».

Для передачи возвратных отходов давальцу необходимо будет использовать документ «Передача товаров» с операцией «Передача продукции заказчику».

Нас находят: возврат давальческого сырья в 1с 8 2, давальческое сырье в 1с 8 2 у давальца в картинках, как оформить возврат давальческих материалов, возврат давальческих материалов в 1с 8 2, как оформить возврат давальческого сырья, давальческое сырье в 1с 8 2 у давальца, возврат отходов давальческого сырья, возврат давальческих материалов как оформить, учет давальческого сырья в 1с 8 2 у давальца проводки, оформление возврата давальческих материалов

Данная схема подходит для компаний, владеющих производством, занимающимся производством товаров, переработкой и хранением сырья. Cхема производства на давальческом сырье — это производственная деятельность, связанная с переработкой на условиях договора подряда сырья заказчика с передачей ему готовой продукции.

Переработка на таможенной территории – таможенный режим, согласно которому иностранные товары подвергаются переработке в установленном законодательством порядке без применения к ним мер нетарифного регулирования внешнеэкономической деятельности при условии дальнейшего реэкспорта продуктов переработки.

Перечень документов, которые собственнику сырья (уполномоченному лицу) нужно предоставить таможенникам для получения Разрешения, приведен в ч.2 ст.149 ТКУ. В частности, понадобятся: ВЭД-договор на переработку, технологические схемы переработки, договоры на переработку товаров с другими предприятиями (если отдельные операции или полный цикл переработки будет осуществлять другое предприятие), другие документы по желанию собственника.

Сроки переработки таможенники указывают в Разрешении отдельно для каждого конкретного случая. При этом установленный в Разрешении срок может быть продлен, но общий срок переработки не может превышать 365 дней. Продление срока переработки происходит на основании письменного заявления предприятия, которому выдано Разрешение, и при наличии на то документально подтвержденных причин.

Таможенный режим переработки заканчивается:

  • реэкспортом продуктов переработки или
  • помещением их в иной таможенный режим (например, в таможенный режим импорта).

Для вывоза (реэкспорта) готовой продукции, изготовленной исполнителем из давальческого сырья иностранного заказчика, за пределы таможенной территории Украины необходимо осуществить ее таможенное оформление.

Таможенное оформление продукции, полученной в результате переработки товаров, размещенных в режиме переработки на таможенной территории Украины, при их реэкспорте осуществляется таможенным органом, указанном в Разрешении. К таможенной декларации на такую продукцию прилагают перечень украинских товаров, использованных при переработке, с указанием их количества и стоимости.

Обложение НДС операций по ввозу сырья регулирует п.12 ст.206 НКУ. Данным пунктом предусмотрено, что к операциям по ввозу в Украину товаров в таможенном режиме переработки на таможенной территории применяется условное полное освобождение от налогообложения – при соблюдении требований и ограничений, установленных гл. 23 ТКУ. Поэтому при соблюдении определенных требований – т. е. при получении переработчиком от таможни письменного разрешения на переработку, помещении ввозимого сырья в таможенный режим переработки и своевременном вывозе готовой продукции – «ввозной» НДС уплачиваться не должен.

Однако это не касается той части сырья, которая, согласно контракту, ввозится для оплаты за услуги по переработке. Такая часть сырья сразу должна оформляться в таможенном режиме импорта, сопровождающемся уплатой «ввозного» НДС и других таможенных платежей.

Схема использования оффшорной компании

Если поставщиком в давальческую схему поставить нерезидентную компанию, мы получим схему, позволяющую оптимизировать налоги. Оффшорная компания закупает сырье и заключает контракт на переработку давальческого сырья. В стоимость переработки не включается НДС, так как осуществляется экспорт услуги и действует нулевая ставка.

Акценты этой статьи:

  • код товаров (услуг) в налоговой накладной (далее – НН);
  • риск блокировки регистрации НН;
  • утилизация отходов переработчиком;
  • документальное оформление операций с давальческим сырьем.

Ситуация

Предприятие (заказчик) планирует заключить договор переработки своего сырья с другим предприятием (переработчиком). В связи с этим возникают следующие вопросы:

  1. Как оформить НН при передаче сырья переработчику?
  2. Если ли риск блокировки НН, оформленной при продаже готовой продукции из переработанного сырья, из-за того, что не совпадают входящие и исходящие коды УКТВЭД?
  3. Если утилизировать отходы производства будет переработчик, то какие последствия по НДС повлечет за собой эта операция у заказчика?

Анализ ситуации

Давальческое сырье – это материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, энергоносители, которые являются собственностью одного субъекта хозяйствования (заказчика) и передаются другому субъекту хозяйствования (исполнителю работ по переработке сырья) для производства готовой продукции. А затем произведенная готовая продукция (ее часть) передается собственнику сырья или по его поручению – другому лицу (пп. 14.1.41 Налогового кодекса, далее – НК).

Давальческий договор – это, по сути, договор подряда, то есть договор на выполнение работ. Поэтому отдельные требования Гражданского кодекса (далее – ГК), установленные для договоров подряда, применяются и к договорам на переработку давальческого сырья. В частности, согласно ст. 840 ГК:

  • подрядчик (в нашем случае – исполнитель работ по переработке сырья) обязан представить заказчику отчет об использовании материала (давальческого сырья) и вернуть остаток сырья;
  • условиями договора могут быть установлены сроки возврата излишков сырья и основных отходов.

НН при передаче сырья в переработку

Право собственности и на сырье, и на произведенную из него готовую продукцию принадлежит заказчику. Поэтому операции по передаче сырья исполнителю для переработки и передача исполнителем готовой продукции заказчику поставкой не являются. А значит, не являются и объек­том обложения НДС (пп. 14.1.191, п. 185.1 НК).

Таким образом, исполнитель (переработчик) начисляет налоговые обязательства на стоимость услуг по переработке давальческого сырья (ОИР, категория 101.07; письмо ГФС от 16.02.17 г. № 3238/6/99-95-42-02-15). Значит, в НН, оформленной на операцию по переработке давальческого сырья, следует указать код услуги согласно Классификатору продукции и услуг ДК 016:2010 (далее – Классификатор ДК 016:2010).

Какой же код у операций по давальческой переработке сырья?

Продукция (услуга) в Классификаторе ДК 016:2010 – это результат отдельного вида экономической деятельности согласно КВЭД. Поэтому за ответом обратимся к разд. 3.3 Методологических основ и пояснений к позициям Классификации видов экономической деятельности, утвержденных приказом Госкомстата от 23.12.11 г. № 396, далее – Методосновы № 396).

Так, в п. 81 разд. 3.3 Методоснов № 396 сказано, что подрядчики (т. е. единицы, которые осуществляют деятельность за вознаграждение или на контрактной основе) обычно классифицируются как единицы, которые производят ту же самую продукцию или оказывают услуги за собственный счет. А услуги (работы) по переработке давальческого сырья обозначаются соответствующим кодом в Классификаторе ДК 016:2010 как отдельная категория (подкатегория и т. д.) в том же разделе (группе, подгруппе), что и коды продукции. Мы считаем, что именно эти коды услуг и нужно указывать в НН. Например, из давальческого сырья швейное предприятие шьет рабочую одежду. В этом случае в Классификаторе ДК 016:2010 можно найти под кодом 14.12.9 «Работы субподрядные как часть производства рабочей одежды». И тогда в НН приводятся первые четыре цифры этого кода.

На основании НН, оформленной и зарегистрированной в ЕРНН переработчиком, у заказчика возникает налоговый кредит на дату первого из событий (п. 198.2 НК). Первым событием здесь может быть:

  • либо оплата стоимости работ по переработке сырья;
  • либо оформление акта выполненных работ.

НН при продаже готовой продукции

Как правило, в результате переработки сырья производится новая продукция. Это приводит к изменению кодов УКТВЭД на уровне первых четырех знаков. При продаже продукции, полученной в результате переработки сырья, в НН указываются коды УКТВЭД готовой продукции.

В нашей ситуации заказчика беспокоит тот факт, что входящие коды УКТВЭД, указанные в НН, которая составлена на приобретение сырья, не будут соответствовать кодам, указанным в НН, которая оформлена на продажу продукции. Из-за этого НН на продажу могут заблокировать.

Давайте посмотрим, насколько в данной ситуации велик риск блокировки НН.

Напомним, что плательщику НДС, у которого НН/РК соответствует хотя бы одному из признаков, указанных в п. 3 Порядка № 117 (отсекающие признаки, когда дальнейший мониторинг не проводится), остановка регистрации НН не грозит.

Если в НН/РК плательщика отсекающих признаков нет и при этом:

  • плательщик НДС соответствует критериям рисковости плательщика (письмо ГФС от 21.03.18 г. № 959/99-99-07-18, далее – Письмо № 959) – то регистрация НН должна быть остановлена. Причем чтобы избежать блокировок НН, плательщику НДС нужно избавиться от этого статуса. Узнать о наличии статуса рискового налогоплательщика можно также в электронном кабинете;
  • операция подпадает под критерии рисковости операции (Письмо № 959), а сам плательщик не имеет положительной налоговой истории – тогда также есть вероятность блокировки НН. Помочь в данной ситуации может подача таблицы данных налогоплательщика, в которой следует указать исходящие коды УКТВЭД (в нашей ситуации – коды готовой продукции) и входящие коды УКТВЭД приобретенного сырья и материалов, которые использовались в производстве продукции;
  • операция отвечает критериям рисковости операции, но сам плательщик имеет положительную налоговую историю – тогда остановка регистрации НН ему не грозит.

На заметку! Узнать о том, соответствуете ли вы критериям рисковости плательщика и есть ли у вас положительная налоговая история, можно в электронном кабинете (раздел «Моніторінг ПН/РК»).

Утилизация отходов производства

Как мы выяснили выше, отходы от переработки, так же как и сырье, переданное в переработку, принадлежат заказчику. И если отдельных условий договором не предусмотрено, такие отходы подлежат возврату заказчику (ст. 840 ГК).

Отметим, что отходы, которые полностью утратили свои качественные характеристики и не могут в дальнейшем использоваться в этом состоянии, являются безвозвратными. Это, по сути, утильсырье. Соответственно, безвозвратные отходы не признаются активами, а учитываются в количественном выражении. Безвозвратные отходы подлежат утилизации, захоронению либо переработке специализированными предприятиями.

Однако ст. 840 ГК требует, чтобы переработчик передал отходы заказчику независимо от того, какие это отходы – возвратные или безвозвратные. А если отходы заказчику не возвращаются и переработчик утилизирует эти остатки самостоятельно, что тогда?

В этом случае в договоре на переработку сырья нужно указать, что утилизация отходов по поручению заказчика осуществляется переработчиком. Получается, что, по сути, переработчик оказывает заказчику дополнительную услугу по утилизации отходов. Поэтому договором также следует предусмотреть условия компенсации расходов на утилизацию: будет ли выплачиваться переработчику дополнительное вознаграждение за эти услуги или нет.

Рассмотрим, как отражаются в учете заказчика операции по утилизации отходов переработчиком в зависимости от того, компенсирует он переработчику расходы на утилизацию или нет.

Вариант 1. Расходы переработчика на утилизацию отходов компенсируются заказчиком.

Сумма компенсации расходов на утилизацию для целей НДС рассматривается как обычная плата за услуги. То есть у переработчика налоговые обязательства возникают на дату первого из событий (оплаты или подписания акта оказанных услуг). На эту дату он оформляет НН. У заказчика на основании НН, зарегистрированной в ЕРНН, возникает право на налоговый кредит по НДС.

Вариант 2. Расходы переработчика на утилизацию отходов не компенсируются заказчиком.

В этом случае переработчиком услуга оказана бесплатно. Поэтому налоговых последствий по НДС у заказчика не возникает.

Можно ли считать утилизированные отходы такими, что используются в нехозяйственной деятельности, и есть ли основания для доначисления налоговых обязательств заказчику?

В нашей ситуации речь идет о безвозвратных отходах производства, которые нельзя использовать в собственной хозяйственной деятельности или продать. Кроме того, такие отходы не являются активами (ст. 1 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV), налоговый кредит по ним не отражался, а сырье приобреталось не с целью получения отходов. Поэтому оснований для начисления налоговых обязательств согласно п. 198.5 НК – нет.

Выводы

Операция по передаче сырья в переработку не является объектом обложения НДС, так как право собственности на это сырье к переработчику не переходит.

Объектом обложения НДС является стоимость услуг переработки.

Операция по утилизации безвозвратных отходов не приводит к возникновению налоговых обязательств у заказчика.

Источник: «Баланс» № 61-62, который вышел из печати 12.08.19 г.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 марта 2020 г.

Давальческое сырье (материалы) — это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н). О бухгалтерском учете давальческого сырья расскажем в нашем материале.

Как учесть давальческое сырье

Для переработки сырья на давальческой основе между заказчиком и подрядчиком заключается договор подряда (ст. 702 ГК РФ). Этот договор предполагает выполнение подрядчиком работ по ремонту (строительству) или изготовлению продукции для организации-заказчика из полученных от нее материалов.

При этом передаваемые по договору материалы не переходят в собственность подрядчика, а потому с бухгалтерского учета заказчика не списываются. Аналогично, подрядчик не может включать получаемые материалы в состав собственного имущества.

Поэтому у заказчика переданные в переработку материалы продолжают числиться на счете 10 «Материалы», но переводятся на субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а у подрядчика принимаются на забалансовый учет на счет 003 «Материалы, принятые в переработку».

В Инструкции по применению Плана счетов (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н) указано, что на субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий.

Про счет 003 «Материалы, принятые в переработку» указано, что на нем обобщается информация о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 по ценам, предусмотренным в договорах. Аналитический учет по счету 003 ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Бухгалтерские записи по давальческому сырью

Приведем по давальческому сырью проводки, которые обычно делаются у заказчика и подрядчика (переработчика).

Бухгалтерский учет у заказчика ремонтных (строительных) работ:

Операция Дебет счета Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для ремонта (строительства) 10-7 10-1, 10-8 «Строительные материалы» и др.
Списаны материалы на ремонт (строительство) на основании отчета подрядчика 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др. 10-7
Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком 08, 20, 26, 44 и др. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтен НДС по ремонтным (строительным) работам 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60
Возвращены не использованные подрядчиком материалы 10-1, 10-8 и др. 10-7

Если давальческое сырье передается для изготовления продукции, то учет у заказчика будет такой:

Операция Дебет счета Кредит счета
Переданы материалы подрядчику для изготовления продукции 10-7 10-1 и др.
Списаны материалы на изготовление продукции на основании отчета подрядчика 20 10-7
Отражена стоимость работ, выполненных подрядчиком 20 60
Учтен НДС по подрядным работам 19 60
Учтены иные затраты на изготовление продукции, произведенные организацией самостоятельно (без привлечения подрядчика) 20 10, 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 и др.
Выпущена из производства готовая продукция, изготовленная полностью или частично с привлечением переработчика 43 «Готовая продукция» 20

У подрядчика бухгалтерский учет давальческого сырья, принятого для проведения ремонтных (строительных) работ, представим в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета
Получены материалы от заказчика для проведения ремонта (строительства) 003
Списаны давальческие материалы на основании отчета 003
Отражены расходы на ремонт 20 10, 02, 70, 69, 60 и др.
Предъявлена заказчику стоимость ремонтных (строительных) работ с использованием давальческих материалов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 90 «Продажи», субсчет «Выручка»
Начислен НДС с подрядных работ 90, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Списана себестоимость работ по переработке 90, субсчет «Себестоимость продаж» 20

При производстве продукции для заказчика из давальческого сырья комплекс указанных выше проводок будет дополнен записями по счету 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение». По дебету этого счета будет учтена изготовленная продукция из давальческого сырья до передачи ее заказчику, а по кредиту – продукция, переданная заказчику.

Производство — это сложный технологический многоэтапный процесс создания товаров, работ и услуг, в котором задействованы не только трудовые ресурсы, но и материальные. Однако многие организации часто принимают сырье сторонних организаций. В статье расскажем, как правильно отразить в учете давальческие материалы от сторонних компаний.

Давальческое сырье: бухгалтерский учет в компании

Давальческие материалы или сырье — это материально-производственные запасы, которые сторонние организации передали во временное использование компании для обработки, использования и переработки объектов МПЗ. Причем компания принимает материалы без оплаты, но на условиях их обязательного возврата в уже переработанном виде, то есть в виде готовой продукции или услуг (абз. 2 п. 156 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 28.12.2001 № 119н).

При передаче материальных запасов на сторону между передатчиком и принимающей стороной должен быть заключен договор подряда, в котором необходимо регламентировать условия и правила взаимоотношений. Основные условия договоров должны содержать особенности передачи материальных запасов, перечень технологических процессов и производственных этапов, которые должны быть произведены с использованием давальческого сырья. Иными словами, что должен сделать получатель МПЗ и что должно получиться в результате.

Например, ООО «Весна» получило от НКО «Доброволь» ткань для пошива спецодежды на сумму 12 000 рублей. По договору подряда из полученной ткани ООО «Весна» обязуется пошить 20 халатов и 20 фартуков. За услуги предусмотрена оплата в сумме 5000 рублей. В такой ситуации ткань все равно остается собственностью НКО «Доброволь» — организации-передатчика. С учета компании-передатчика материал не списывается и не приходуется на баланс у принимающей стороны. Как ведется бухгалтерский учет материалов, переданных на сторону? Рассмотрим ключевые особенности и типовые проводки для каждой стороны.

Бухучет давальческого сырья у заказчика

При передаче материально-производственных запасов на сторону в бухучете используют счет 10 «Материалы». К данному счету открывают специальный субсчет 7 «Материал, переданный в переработку на сторону», на котором и отражаются операции по движению давальческих МПЗ (Приказ Минфина № 94н).

Рассмотрим типовые бухгалтерские записи на примере, рассмотренном выше. Итак, бухгалтер НКО «Доброволь» составил следующие записи.

Давальческое сырье, проводки:

Операция

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Ткань для пошива спецодежды передана подрядчику

12 000

Списана ткань на основании полученного от подрядчика отчета

12 000

Стоимость услуг подрядчика по пошиву спецодежды принята к учету

Учтены прочие затраты на изготовление продукции

02 «Амортизация», 70 «Зарплата персоналу»

Учтена готовая продукция

18 000

Бухучет давальческого сырья у подрядчика

Отражать материально-производственные запасы, полученные по договорам подряда от сторонних организаций, следует на специальном забалансовом счете 003 «Материалы, полученные в переработку». Полученное сырье отражают по ценам, прописанным в договоре.

Затраты подрядчика по обработке давальческих материалов отражают на счетах учета затрат на производство.

Типовые проводки для подрядчика. Бухгалтер ООО «Весна» сделал следующие записи:

Операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Получена ткань для пошива спецодежды

12 000

Ткань списана с учета после утверждения отчета

12 000

Отражены расходы на пошив

10, 02, 70, 60, 69 и другие

Стоимость услуг по пошиву предъявлена заказчику

Себестоимость услуг по пошиву одежды списана

Оставьте комментарий