Декларация ИП 2016

Добавить в «Нужное»

Обновление: 23 апреля 2019 г.

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и ведущие предпринимательскую деятельность, должны отчитываться в налоговые органы о своих доходах. Декларация о доходах ИП представляется по форме 3-НДФЛ предпринимателями, применяющими основную систему налогообложения, в ИФНС по месту своей регистрации в срок, не позднее 30-го апреля следующего года (ст. 227, ст. 229 НК РФ). То есть за 2018 г. предприниматели должны отчитаться не позднее 30 апреля 2019 г.

При прекращении предпринимателем деятельности декларация о доходах по форме 3-НДФЛ за текущий год представляется в ИФНС в 5-тидневный срок со дня прекращения предпринимательской деятельности (п. 3 ст. 229 НК РФ).

Где взять декларацию о доходах ИП

Начиная с 1 января 2019 года при декларировании физическими лицами своих доходов, заполняется новая налоговая декларация по форме 3-НДФЛ, бланк которой, а также порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 03.10.2018 № ММВ-7-11/569@.

Скачать бланк декларации о доходах ИП (форма 3-НДФЛ) можно

Помимо этого, декларацию о доходах ИП можно заполнить с помощью бесплатной программы «Декларация 2018», размещенной на сайте Федеральной налоговой службы www.nalog.ru. Скачать программу для заполнения декларации 3-НДФЛ можно .

О том, как заполнить декларацию о доходах 3-НДФЛ, читайте в отдельной консультации.

Декларация о доходах ИП (образец)

Приведем образец заполнения налоговой декларации о доходах индивидуального предпринимателя за 2018 год.

Пример. Доход индивидуального предпринимателя Иванова И.И. за 2018 год составил 600 000 рублей. Так как Иванов И.И. не может документально подтвердить произведенные им в течение 2018 года расходы, то на основании подп. 1 ст. 221 НК РФ он имеет право применить профессиональный вычет в размере 20% от полученного дохода – 120 000 рублей (600 000 руб. х 20%). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам 2018 года по налоговой декларации, составит 62 400 рублей ((600 000 руб. – 120 000 руб.) х 13%).

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 24 июня 2016 г.

О заполнении декларации по УСН за 2018 год мы рассказли .​

О сдаче декларации по УСН за 2017 год читайте в отдельной консультации.

По итогам года организации и ИП, находящиеся на упрощенке, представляют в свою инспекцию налоговую декларацию по УСН. Где взять бланк налоговой декларации по УСН в 2016 году, в какие сроки декларация представляется и как заполняется, расскажем в нашей консультации.

Налоговая декларации по УСН в 2016 году: бланк

Форма Налоговой декларации по УСН в 2016 году утверждена Приказом ФНС от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@ и приведена в Приложении № 1 к этому Приказу. В правовой базе налоговую декларацию можно также найти по коду КНД 1152017. Указанным Приказом утвержден и Порядок заполнения декларации (Приложение № 3 к Приказу).

Декларация по УСН: сроки сдачи в 2016 году

Срок сдачи налоговой декларации по упрощенке для организаций – не позднее 31 марта следующего года. Для ИП этот срок удлинен: декларация за год должна быть представлена не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 346.23 НК РФ). При этом если последний день сдачи декларации приходится на выходной, крайняя дата переносится на ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). Так, для ИП налоговая декларация по УСН за 2016 год может быть представлена не позднее 02.05.2017.

При прекращении деятельности по УСН организация и ИП в течение 15 рабочих дней после даты прекращения подают в свою налоговую инспекцию уведомление об этом с указанием даты прекращения деятельности (п. 8 ст. 346.13 НК РФ). Декларация на УСН в таком случае подается не позднее 25-го числа следующего месяца (п. 2 ст. 346.23 НК РФ).

Если в период применения УСН упрощенец перестал удовлетворять условиям применения этого спецрежима, налоговая декларация по УСН представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право применения упрощенки было потеряно.

Какие разделы заполнять в Налоговой декларации по УСН

Состав разделов, которые заполняются в декларации, зависит от выбранного объекта налогообложения:

Объект налогообложения	Разделы декларации по УСН
«Доходы»	Титульный лист
	Раздел 1.1
	Раздел 2.1.1
	Раздел 2.1.2 (если по виду деятельности уплачивается торговый сбор)
	Раздел 3 (если получены целевые средства, указанные в п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ).
«Доходы минус расходы»	Титульный лист
	Раздел 1.2
	Раздел 2.2
	Раздел 3 (если получены целевые средства, указанные в п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ).

Заполнение декларации по УСН: общие правила

Все стоимостные показатели в декларации приводятся в полных рублях. При заполнении декларации от руки необходимо использовать чернила черного, фиолетового или синего цвета. Исправление ошибок с помощью корректирующего средства не допускается. Заполнение полей декларации производится слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Текстовые поля декларации заполняются заглавными печатными символами. В пустых ячейках проставляются прочерки.

При подготовке декларации на компьютере и последующей ее распечатке прочерки в пустых ячейках можно не проставлять. При этом должен использоваться шрифт Courier New высотой 16 — 18 пунктов.

Форма реорганизации (ликвидации): код в декларации по УСН

Если налоговая декларация по УСН представляется в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, то на титульном листе указывается соответствующий код формы реорганизации (ликвидации):

Вид реорганизации (ликвидации) организации	Код
Преобразование	1
Слияние	2
Разделение	3
Присоединение	5
Разделение с одновременным присоединением	6
Ликвидация	0

В какую инспекцию сдается декларация по УСН: код

Код места представления декларации, который указывается на титульном листе, может принимать следующие значения:

Наименование места нахождения	Код
По месту жительства ИП	120
По месту нахождения российской организации	210
По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком	215

Декларация по УСН в 2016 г. с объектом «доходы»: образец заполнения

Для заполнения декларации воспользуемся следующими условными данными:

*Вычитаемые суммы – это суммы, на которые упрощенцы с объектом «доходы» могут уменьшить свой налог. К ним относятся (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

• уплаченные с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды;
• выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
• платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.

Эти платежи могут уменьшать налог максимум на 50%. Это правило применяется ко всем организациям-упрощенцам и тем упрощенцам-ИП, которые производят выплаты физлицам.

Если у ИП на упрощенке работники отсутствуют, то он может уменьшить свой налог на уплаченные страховые взносы в ПФ РФ и ФФОМС в фиксированном размере без ограничений. Это означает, что налог при УСН платить не придется, если взносы за себя у ИП превысили сумму рассчитанного налога.

Пример заполнения налоговой декларации на УСН с объектом «доходы».

Декларация по УСН в 2016 г. с объектом «доходы минус расходы»: образец заполнения

Для заполнения декларации воспользуемся следующими условными данными:

Период	Сумма доходов (нарастающим итогом), руб.	Сумма расходов (нарастающим итогом), руб.	Сумма налоговой базы, руб.	Сумма авансового платежа/ налога к доплате или к уменьшению, руб.
1-ый квартал	320 000	390 000	0 ((320 000 – 390 000)	0
полугодие	945 000	726 000	219 000 (945 000 – 726 000)	32 850 к доплате (219000*15%)
9 месяцев	2 100 000	2 215 00	0 ((2 100 000 – 2 215)	32 850 к уменьшению (0 – 32 850)
Календарный год	3 090 000	2 600 000	490 000 (3 090 000 – 2 600 000)	73 500 к доплате (490 000*15%)

Пример заполнения налоговой декларации на УСН с объектом «доходы минус расходы»

Напомним, что, поскольку в декларацию по налогу при УСН с 1 января 2017 года постановлением МНС от 06.12.2016 № 31 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42» внесены изменения и дополнения, те организации, у которых отчетным периодом является квартал, должны заполнить декларацию за I квартал по новой форме. Организации, у которых отчетным периодом является месяц, уже с января заполняют декларации по-новому.

От структуры декларации — к нюансам заполнения разделов

Декларация по налогу при УСН включает в себя:

•  титульный лист;
•  раздел I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налого­обложения»;
•  раздел II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»;
•  раздел III «Другие сведения»;
•  приложение «Сведения о размере и составе использованных льгот» к декларации.

Заполнять и представлять в ИМНС надо не все разделы декларации, а только те, для заполнения которых есть сведения (пункт 3 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42; далее — Инструкция № 42). Например, если организация в отчетном квартале не вносит исправления в расчет налога при УСН за предыдущие отчетные кварталы текущего года и не пользуется льготами (о льготах для упрощенщиков скажем в следующем номере), заполняются и представляются в ИМНС лишь титульный лист и разделы I и III.

Рассмотрим нюансы заполнения декларации, которые, как показывают читательская почта и обращения на горячую линию, вызывают затруднения у бухгалтеров.

Титульный лист: нюансы заполнения графы «ОКЭД»

В титульном листе обычно вопросы возникают при заполнении графы «ОКЭД», имеющей 3 позиции, в которых отражается 5 цифровых знаков кода общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденного постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85 (далее — ОКРБ 005-2011), в том числе:

•  по первой позиции — код основного вида деятельности согласно ОКРБ 005-2011;
•  по второй и третьей позициям — коды второстепенных видов деятельности, определяемых по ОКРБ 005-2011, перечисленных в приложении 1 к Инструкции № 42. Если организация не осуществляет видов деятельности, перечисленных в этом приложении, данные позиции не заполняются.

Раздел I: правильно формируем налоговую базу…

В этом разделе все показатели рассчитываются в рублях с точностью до двух знаков после запятой (пункт 5 Инструкции № 42). Заполняется он нарастающим итогом с начала года.

В строке 1 «Налоговая база — всего (стр. 1.1 + стр. 1.2 + стр. 1.3), в том числе для исчисления:» отражается налоговая база, определяемая в соответствии с пунктом 2 статьи 288 НК и частью второй пункта 3 статьи 288 НК (часть первая пункта 54 Инструкции № 42).

В строке 1 раздела I декларации налоговая база налога при УСН указывается в разрезе ставок налога. Как известно, в 2017 году ставки по сравнению с 2016 годом не изменились. Поэтому никаких особых нюансов при применении ставок налога при УСН в переходный период нет. Но у некоторых организаций могли измениться условия применения УСН (перешли с УСН без НДС на УСН с НДС и наоборот) или же условия ведения учета (перешли с книги учета при УСН на бухучет, в результате чего принцип отражения выручки изменился с метода ее определения «по оплате» на метод определения «по отгрузке»). В связи с такими изменениями обратим ваше внимание на следующие нюансы применения ставок в переходный период:

•  у организаций, которые вели в 2016 году бухучет и определяли выручку по отгрузке, никаких проблем с применением ставок налога из-за изменения условий применения УСН не возникает (независимо от того, продолжают ли они в 2017 году вести бухучет или перешли на учет в книге учета при УСН): такие организации уплатили причитающиеся им налоги в 2016 году;
•  организации, которые с 1 января 2017 года перешли с книги учета при УСН на бухучет (то есть с определения выручки по оплате на определение выручки по отгрузке), должны будут учитывать выручку, полученную в 2017 году за товары, отгруженные в 2016 году, по мере поступления оплаты, а если оплата в течение 2017 года не поступит, стоимость отгруженных в 2016 году товаров нужно учесть в выручке на 31 декабря 2017 года (часть вторая пункта 4 статьи 288 НК). В этой ситуации применяется та ставка налога, которую организация использует в 2017 году.

Пример

Переход с метода определения выручки «по оплате» на метод «по отгрузке».

ООО применяет УСН с НДС. В 2016 году оно вело учет в книге учета при УСН (выручку определяло по оплате), а с 1 января 2017 года стало вести бухучет (выручку определяет по отгрузке). В декабре 2016 года предприятие оказало транспортные услуги на сумму 350 руб. Если заказчик за услугу не рассчитается в 2017 году, то ООО следует:

а) 350 руб. в целях уплаты налога при УСН отразить в учете на 31 декабря 2017 года как реализацию и учесть в декларации по налогу при УСН за IV квартал 2017 года;

б) в целях уплаты НДС заплатить налог не позднее 60 дней с момента оказания транспортной услуги (момент фактической реализации услуги выпадает на февраль) и учесть в декларации по НДС за I квартал 2017 года.

•  организации, ведущие книгу учета при УСН, которые и в 2016 году определяли выручку по оплате, и в 2017 году продолжают это делать, должны учитывать выручку, полученную в 2017 году, за товары, отгруженные в 2016 году, по мере поступления оплаты и применять ставку налога 2017 года.

Пример

Переход с УСН без НДС на УСН с НДС (выручка определяется по оплате).

ЧУП ведет учет в книге учета при УСН, выручку определяет по оплате. В 2016 году оно применяло УСН без НДС (ставка налога при УСН — 5 % от валовой выручки), а с января 2017 года начало применять УСН с НДС (ставка налога при УСН — 3 % от валовой выручки). В декабре 2016 года предприятие оказало услугу по ремонту теплового оборудования на сумму 500 руб. Заказчик рассчитался в феврале 2017 года. Поскольку ЧУП с 2017 года плательщик НДС, то по всем оборотам оно обязано применять ставку 3 % от валовой выручки. Таким образом, выручка в сумме 500 руб., полученная в феврале 2017 года за оказанную в декабре 2016 года услугу, отражается в декларации по налогу при УСН за I квартал, и по ней уплачивается налог по ставке 3 %.

…и отражаем возврат товаров

Теперь рассмотрим нюансы заполнения раздела I декларации по налогу при УСН, которые возникают в случаях возврата товара (отказа от результата выполненных работ, оказанных услуг).

Пунктом 54 Инструкции № 42 установлено, что при возврате покупателем продавцу товаров или уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, указанном в абзаце втором части второй пункта 3 статьи 290 НК (то есть когда выручка от реализации возвращенного товара была учтена в предыдущем году и в том же году организация применяла УСН), продавец (исполнитель) уменьшает сумму налога при УСН путем заполнения строк 2.4, 2.5 и т. д. При этом абзацем вторым части второй пункта 3 статьи 290 НК определено, как поступать в случае возврата товара покупателем. Так, если:

•  покупатель в период применения УСН вернул товар, который был отгружен также в году, в котором организация применяла УСН, то сумма налога при УСН уменьшается в том отчетном периоде, в котором товар возвращен, на сумму налога, исчисленную исходя из стоимости этих товаров, включенной в налоговую базу налога при УСН, и ставки налога при УСН, по которой облагалась выручка от реализации возвращенных товаров. Иными словами, если товар возвращен в 2017 году, а его отгрузка произошла в предыдущие годы, то в пустых строках декларации (2.4, 2.5 и т. д.) отражается налог при УСН, исчисленный по соответствующей старой ставке налога. Отметим, что при заполнении строки 2 «Сумма налога, исчисленная по расчету, — всего» в алгоритме заложено вычитание строк 2.4, 2.5 и т. д. Аналогично отражается в декларации и соразмерное уменьшение цены товаров;
•  покупатель вернул товар, который был отгружен в период применения УСН, в период применения организацией общего порядка налогообложения или единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, то изменения вносятся в декларацию по налогу при УСН за IV квартал того календарного года, в котором при исчислении налоговой базы налога при УСН учтена выручка от реализации возвращенного товара.

Аналогично отражается в декларации и соразмерное уменьшение цены товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Раздел II — для сообщения ИМНС сведений об ошибке

Как было отмечено выше, раздел II декларации заполняется в случаях, когда предприятие исправляет ошибку, выявленную в предыдущем отчетном (налоговом) периоде (подпункты 8.2 и 8.3 Инструкции № 42). Для ИМНС сведения из раздела II декларации являются основанием для исчисления пеней в случаях доплаты налога.

Заполняя раздел II, надо учитывать, что:

•  раздел заполняется в разрезе прошлых отчетных периодов, и сведения, отраженные в нем, не заполняются в декларациях, представляемых за последующие отчетные периоды (под­пункт 8.2 Инструкции № 42);
•  раздел заполняется без нарастающего ито­га (часть первая подпункта 8.4 Инструкции № 42);
•  в разделе отражается сумма налога, сбора, подлежащая доплате (уменьшению) по сравнению с суммой налога, ранее исчисленной за этот отчетный (налоговый) период, в том числе согласно налоговым декларациям (расчетам) с изменениями и дополнениями (часть вторая подпункта 8.4 Инструкции № 42). При этом в разделе I декларации отражается правильный показатель, то есть с учетом выявленной ошибки.

Пример

Отражение сведений об ошибке в разделе II декларации.

Организация в 2016 году применяла УСН без уплаты НДС (отчетный период — квартал). За IV квартал 2016 года в ИМНС была предоставлена декларация со следующими показателями:

•  налоговая база, всего — 12 655,22 руб.;
•  сумма налога, всего — 632,76 руб.

При самопроверке бухгалтер выявила, что в 2016 го­ду допущены следующие ошибки:

1) в I квартале занижена выручка от реализации на 2,06 руб.;

2) в III квартале выручка от реализации занижена на 5,15 руб.;

3) в IV квартале выявлено завышение выручки от реализации на 1,05 руб.

При подаче уточненной декларации за IV квартал 2016 года показатели составили:

•  налоговая база, всего — 12 661,38 руб. (12 655,22 + 2,06 + 5,15 – 1,05), а сумма налога — 633,07 руб.

Итого по уточненной декларации по налогу при УСН за IV квартал 2016 года доначислен налог на сумму 0,31 руб.

При этом:

Всего следует произвести корректировку на сумму 0,31 руб. (0,10 + 0,26 – 0,05).

Заполним раздел II декларации по налогу при УСН:

Раздел II

Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки

(руб.)

Отчетный период*, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налога за этот период	Сумма налога к уплате (возврату) за соответствующий отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (+, –)	Отчетный период*, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки, приведшие к занижению (завышению) суммы налога за этот период	Сумма налога к уплате (возврату) за соответствующий отчетный период, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (+, –)
Январь		Июль
Февраль		Август
Март	+0,10	Сентябрь
Апрель		Октябрь
Май		Ноябрь
Июнь	+0,26	Декабрь	–0,05
		ИТОГО за год, в том числе:	+0,31
		исчислено в соответствии с подпунктом 1.11 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 23 октября 2012 г. № 488
		исчислено в соответствии с пунктом 5 статьи 70 Налогового кодекса Республики Беларусь

* При представлении налоговых деклараций (расчетов) по налогу при УСН ежеквартально указывается последний месяц отчетного квартала.

Раздел III: правильно отражаем сведения о подоходном налоге

При заполнении раздела III декларации по налогу при УСН наибольшее затруднение вызывает заполнение строк 4–7 со сведениями о подоходном налоге. Порядок заполнения этих строк приведен в пункте 12 Инструкции № 42. Кроме того, МНС в комментарии к постановлению МНС от 29.12.2015 № 30 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42», размещенном на сайте МНС в разделе «Комментарии» (далее — разъяснение МНС), разъяснило нюансы отражения сведений о подоходном налоге в строках 4–7 раздела III декларации.

Рассмотрим порядок заполнения этих строк подробнее.

В строке 4 «Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года, руб.» указывается не перечисленная либо излишне перечисленная организацией сумма подоходного налога, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, в том числе дивидендов и процентов, и (или) установленная по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, по состоянию на 1 января отчетного года. При этом переплата подоходного налога указывается как положительная величина, задолженность — со знаком минус (часть первая пункта 12 Инструкции № 42). Строка не заполняется, если на 1 января отчетного года подоходный налог перечислен в бюджет полностью, то есть в суммах, удержанных из доходов, выплаченных физлицам, а также подлежащих перечислению в бюджет по результатам проверок (разъяснение МНС). Обратите внимание на то, что в данной строке речь идет о подоходном налоге, удержанном из фактически выплаченных работникам доходов. Так, если зарплата за декабрь 2016 года выплачивается работникам в январе 2017 года, то в строке 4 не отражается задолженность по подо­ходному налогу, исчисленному с декабрьской зарплаты, поскольку на 1 января 2017 года зарплата за декабрь работникам фактически не выплачена.

В строке 5 «Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде, руб.» отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет, вне зависимости от того, за какой год в отчетном периоде предприятие выплатило физлицам доходы (разъяснение МНС). Строка заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и содержит в том числе сведения о суммах подоходного налога с физлиц, не удержанных и (или) не перечисленных по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов (часть вторая пункта 12 Инструкции № 42). Обратите внимание: в данной строке речь идет о подоходном налоге с доходов, которые фактически выплачены работникам.

Пример

Заполняем строку 5 раздела III декларации

На предприятии срок выплаты зарплаты установлен 11-го числа месяца, следующего за отчетным, аванса — 25-го числа отчетного месяца. В эти же сроки предприятие перечисляет подоходный налог в бюджет.

В I квартале 2017 года подоходный налог, исчисленный с доходов, фактически выплаченных работникам в этом квартале, составил:

Итого в I квартале 2017 года предприятие с фактически выплаченных доходов работникам в I квартале исчислило подоходный налог в сумме 2 119,48 руб. (679,43 + 786 + 654,05).

В строке 5 следует отразить 2 119,48 руб.

В строке 6 «Сумма подоходного налога с физических лиц, перечисленная в бюджет в отчетном периоде, руб.» указывается фактически перечисленная в бюджет сумма подоходного налога за период с 1 января по последнюю дату отчетного периода включительно (разъяснение МНС). Строка заполняется нарастающим итогом с начала года и содержит сведения о подоходном налоге, перечисленном в бюджет, в том числе по результатам проверок налоговых и иных контролирующих органов, до последней даты отчетного периода включительно (часть третья пункта 12 Инструкции № 42). Обратите внимание на то, что начисленная зарплата за март 2017 года будет выплачена в апреле. Значит, и подоходный налог будет удержан и перечислен в бюджет в апреле. Поэтому подоходный налог, исчисленный с зарплаты за март, будет отражаться в разделе III декларации по налогу при УСН за II квартал.

В строке 7 «Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на последний день отчетного периода, руб.» указывается неперечисленная либо излишне перечисленная сумма подоходного налога, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов и (или) установленная по результатам проверок, по состоянию на последний день отчетного периода. Переплата указывается как положительная величина, задолженность — со знаком минус (часть четвертая пункта 12 Инструкции № 42). При этом, если подоходный налог, подлежащий уплате, перечислен в бюджет в полном объеме, строка не заполняется (разъяснение МНС).

Приложение к декларации о льготах: кому и как заполнять

Напомним, что постановлением МНС от 06.12.2016 № 31 «О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42» (далее — постановление № 31) форма налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН дополнена приложением «Сведения о размере и составе использованных льгот». В связи с таким дополнением логично предположить, что упрощенщики все-таки могут пользоваться какими-то льготами, хотя глава 34 НК, регламентирующая уплату налога при УСН, льгот для упрощенщиков не предусматривает.

Действительно, глава 34 НК льгот не предусматривает. А вот пункт 31 Положения о порядке получения, учета, регистрации, использования иностранной безвозмездной помощи, контроля за ее получением и целевым использованием, а также регистрации гуманитарных программ, утвержденного Декретом от 31.08.2015 № 5 (далее — Положение № 5), предусматривает освобождение от налога при УСН субъектов хозяйствования, получивших иностранную безвозмездную помощь (кроме указанной в пункте 18 Положения № 5, то есть не подлежащей регистрации в департаменте по гуманитарной деятельности Управления делами Президента). К тому же постановление № 31 дополнило Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги по­купок, утвержденную постановлением МНС от 24.12.2014 № 42 (далее — Инструкция № 42), пунктом 551, согласно которому приложение к форме декларации по налогу при УСН за­полняется при применении льготы по налогу при УСН, в том числе в соответствии с частью первой пункта 31 Положения № 5.

Обратим ваше внимание на следующие нюансы заполнения приложения к декларации:

1) приложение заполняется при наличии у организации сведений для его заполнения (пункт 3 Инструкции № 42), то есть, если организация не пользуется льготой, приложение она не заполняет;

2) если организация пользуется льготой и иное не предусмотрено Инструкцией № 42, то приложение она заполняет однократно, по истечении календарного года (пункт 7 Инструкции № 42). Соответственно, приложение представляется в ИМНС вместе с декларацией за IV квартал. При этом в строке «К налоговой декларации (расчету) прилагаются сведения о размере и составе использованных льгот согласно приложению к настоящей форме» декларации проставляется знак «Х» (пункт 4 Инструкции № 42).

Пример заполнения декларации

Исходные данные.

ООО занимается розничной торговлей (в том числе реализует товары по договору комиссии) и осуществляет грузоперевозки по Беларуси. Применяет УСН с НДС с уплатой налога при УСН по ставке 3 %.

За I квартал 2017 года предприятие получило выручку:

В I квартале по договору безвозмездной передачи от ЧТУП «А» в ООО поступили товары на сумму 550 руб. Данное поступление в соответствии с подпунктом 3.8 статьи 128 НК является внереализационным доходом, облагаемым налогом при УСН по ставке 16 %. Сумма иных внереализационных доходов, облагаемых по ставке 3 %, в I квартале составила 20,3 руб.

В I квартале 2017 года подоходный налог, исчисленный с доходов, фактически выплаченных работникам, составил:

•  в январе с заработной платы, исчисленной за декабрь и выплаченной 10 января 2017 го­да, — 1 690,00 руб. В этот же срок подоходный налог перечислен в бюджет;
•  в феврале с заработной платы, исчисленной за январь и выплаченной 9 февраля 2017 го­да, — 1 560,20 руб. В этот же срок подоходный налог перечислен в бюджет;
•  в марте с заработной платы, исчисленной за февраль и выплаченной 7 марта 2017 года, — 1 820,46 руб. В этот же срок подоходный налог перечислен в бюджет.

Итого в I квартале 2017 года организация с фактически выплаченных доходов работникам исчислила подоходный налог в сумме 5 070,66 руб. (1 690,00 + 1 560,20 + 1 820,46).

На 1 января 2017 года и на 1 апреля 2017 года задолженности по перечислению в бюджет подоходного налога не имеется.

Льготами предприятие в I квартале не пользовалось.

В налоговом периоде ООО не имеет в составе участников иностранной организации.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)

по налогу при упрощенной системе налогообложения

Тип декларации: Ежемесячная Ежеквартальная Х

За 03 месяц 2017 года
(номер месяца) (четыре цифры года)

Раздел I

Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения

(руб.)

Показатели	Сумма
1. Налоговая база — всего (стр. 1.1 + стр. 1.2 + стр. 1.3), в том числе для исчисления:	21 973,67
1.1. налога по ставке 5 % без уплаты НДС
1.2. налога по ставке 3 % с уплатой НДС	21 423,67*
1.3. налога по ставке 16 % в отношении внереализационных доходов, указанных в подпункте 3.8 пункта 3 статьи 128 и подпункте 6.7 пункта 6 статьи 176 Налогового кодекса Республики Беларусь	550,00
2. Сумма налога, исчисленная по расчету, — всего (стр. 2.1 + стр. 2.2 + стр. 2.3 – стр. 2.4 – стр. 2.5 – …), в том числе:	730,71
2.1. по ставке 5 % без уплаты НДС (стр. 1.1  5 / 100)	642,71
2.2. по ставке 3 % с уплатой НДС (стр. 1.2  3 / 100)
2.3. по ставке 16 % в отношении внереализационных доходов, указанных в подпункте 3.8 пункта 3 статьи 128 и подпункте 6.7 пункта 6 статьи 176 Налогового кодекса Республики Беларусь (стр. 1.3  16 / 100)	88,00
…
3. Сумма налога, от уплаты которого плательщик освобожден
4. Сумма налога по налоговой декларации (расчету) за предшествующий отчетный период (строка 2 налоговой декларации (расчета) за предшествующий отчетный период – строка 3 налоговой декларации (расчета) за предшествующий отчетный период)	—
5. Сумма налога к уплате (возврату) по расчету (строка 2 – строка 3 – строка 4)	730,71
5.1. в том числе к доплате (уменьшению) по акту проверки

* 21 423,67 = 6 980,04 – 1 163,34 +17 504,00 – 1 917,33 + 20,30.

**
В 2017 году 22 апреля выпадает на субботу — выходной день. Согласно части шестой статьи 31 НК в случае, если последний день срока приходится на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. С учетом выходных и праздничных дней уплатить налог при УСН за I квартал 2017 года следует не позже 26 апреля (23 апреля — воскресенье, 24 апреля — нерабочий день (рабочий день перенесен на 29 апреля согласно постановлению Совмина от 09.11.2016 № 912 «О переносе рабочих дней в 2017 году») и 25 апреля — праздничный день).

Раздел III

Другие сведения

№ п/п	Наименование показателя		Значение показателя
	Численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно в целом по организации, количество привлекаемых индивидуальным предпринимателем физических лиц по состоянию на последнюю дату отчетного периода, чел.
	Валовая выручка в целом по организации (валовая выручка индивидуального предпринимателя), руб.		21 973,67
	Фонд заработной платы в целом по организации, сумма начисленных индивидуальным предпринимателем доходов плательщикам, руб.		43 481,30
	Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на 1 января отчетного года, руб.
	Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная с доходов, фактически выплаченных в отчетном периоде, руб.		5 070,66
	Сумма подоходного налога с физических лиц, перечисленная в бюджет в отчетном периоде, руб.		5 070,66
	Сумма подоходного налога с физических лиц, удержанная из фактически выплаченных плательщикам доходов, но не перечисленная (излишне перечисленная) в бюджет по состоянию на последний день отчетного периода, руб.
	Общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, кв. м	январь
		февраль
		март
		апрель
		май
		июнь
		июль
		август
		сентябрь
		октябрь
		ноябрь
		декабрь
	Порядок ведения учета организациями:	январь
		февраль
		март
		апрель
		май
		июнь
		июль
		август
		сентябрь
		октябрь
		ноябрь
		декабрь
	Размер уставного фонда организации при наличии в налоговом периоде иностранной организации — участника либо собственника имущества унитарного предприятия, руб., в том числе:
…	…		…

К налоговой декларации (расчету) прилагаются сведения о размере и составе использованных льгот согласно приложению к настоящей форме

Руководитель организации (индивидуальный
предприниматель, нотариус, осуществляющий
нотариальную деятельность в нотариальном
бюро, адвокат, осуществляющий адвокатскую
деятельность индивидуально) Мартынюк И.Р. Мартынюк

Примечание. Раздел II и приложение в декларацию не включены, поскольку у организации нет сведений для их заполнения.

Жанна Диброва, экономист