Ед 4 15 1281

Данный вывод основан на основании следующих норм НК РФ:

Согласно п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ организации, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ.

Вместе с тем на основании пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ в случае, если организация, не являющаяся плательщиком НДС, выставила покупателю счет-фактуру с выделением суммы НДС, то у этой организации возникает обязанность по уплате полученной суммы НДС в бюджет.

На основании приведенных норм можно сделать вывод, что, поскольку организация, применяющая УСН и выставляющая покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС, обязана исчислить и уплатить этот НДС в бюджет, ей следует вести книгу продаж путем регистрации в ней выставленных счетов-фактур.

Итоговые суммы НДС по графам 17, 18 книги продаж такая организация должна отразить в строке 030 разд. 1 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, далее — Приказ).

В силу п. 5.1 ст. 174 НК РФ лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.

Пунктами 3, 47, 51 Порядка заполнения декларации по НДС установлено, что при выставлении покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, в частности, организациями и индивидуальными предпринимателями, не являющимися налогоплательщиками налога в связи с переходом на УСН в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, представляются титульный лист и разд. 1 декларации.

Раздел 9 декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС в соответствии с НК РФ.

Раздел 12 декларации заполняется в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС, в частности, лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС.

На основании изложенного получается, что организации на УСН, не являющейся налоговым агентом по НДС, выставляющей покупателям счета-фактуры с выделением суммы НДС и обязанной исчислить и уплатить этот НДС в бюджет, следует заполнять разд. 12 налоговой декларации по НДС, указывая в нем сведения из выставленных счетов-фактур, а разд. 9 заполнять не надо, так как организация не является налогоплательщиком НДС.

Кроме этого, организация обязана представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом) (п. 5 ст. 174, ст. 163 НК РФ).

При этом организации, применяющие УСН, не вправе уменьшить доходы на суммы НДС, предъявленного покупателю, так как:

Закрытый перечень расходов, учитываемых при налогообложении, приведенный в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, не содержит расходов в виде суммы НДС, предъявленного покупателю.

Заметим, что «входной» НДС по проданным товарам организация не вправе принять к вычету, поскольку согласно абз. 4 п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма НДС, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном покупателю товаров, без уменьшения на сумму возможных вычетов.

При этом в бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет

Кредит

Первичный документ

Признана выручка за реализованный товар

Товарная накладная

Отражен НДС, предъявленный

покупателю товара

68/НДС

Счет-фактура

Списана фактическая

Себестоимость реализованного товара

Бухгалтерская справка

Поступила плата от покупателя

Выписка банка по расчетному счету

НДС, полученный от покупателя, уплачен в бюджет

68/НДС

Выписка банка по расчетному счету

Организация не правильно отражает полученные авансы в декларации НДС, когда в одном налоговом периоде получена предварительная оплата и в счет ее была осуществлена реализация товаров, были выполнены работ или оказаны услуги

Организация получила аванс (предварительную оплату) в счет реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг).

И в этом же квартале произошла поставка товаров (были выполнены работы, оказаны услуги).

Так как в одном налоговом периоде получена предварительная оплата и в счет ее была осуществлена поставка товара (работ, услуг), то организация отразила в декларации по НДС только операцию по реализации товаров (работ, услуг), а операцию по получению предварительной оплаты не отразила.

В такой ситуации организация нарушила порядок отражения поученных авансов в декларации по НДС, когда в одном налоговом периоде получена предварительная оплата и в счет ее была осуществлена реализация товаров, были выполнены работ или оказаны услуги.

Данный вывод основан на основании следующих норм НК РФ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) моментом определения налоговой базы в целях исчисления налога на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

  1. день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 14 указанной статьи установлено, что в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Таким образом, в случае, если ранней датой момента определения налоговой базы для целей исчисления налога на добавленную стоимость является день полученной предоплаты, то налоговая база определяется налогоплательщиком налога на добавленную стоимость дважды.

При этом суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм полученной предоплаты под предстоящую поставку товаров (работ, услуг), на основании пункта 8 статьи 171 Кодекса и пункта 6 статьи 172 Кодекса подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором произведена отгрузка этих товаров (работ, услуг).

📌 Реклама

В Письме ФНС России от 10.03.2011 N КЕ-4-3/3790 разъясняется следующее: «В том случае, если предоплата под предстоящую поставку товаров (работ, услуг) и отгрузка этих товаров (работ, услуг) осуществлены в одном налоговом периоде, то налогоплательщик в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость… отражает не только налоговую базу по сумме полученной предоплаты, но и налоговую базу по отгруженным товарам (работам, услугам) в счет этой предоплаты, а также заявляет к вычету сумму налога, исчисленную с этой предоплаты».

Итак, если поступление аванса и отгрузка товаров (работ, услуг) имели место в одном налоговом периоде (квартал), то налогоплательщик должен сначала исчислить НДС с суммы аванса, а потом при отгрузке товаров (работ, услуг) предъявить эту сумму налога к вычету.

При этом в декларации по НДС за этот налоговый период одна и та же сумма НДС должна быть показана трижды:

В бухгалтерском учете такие операции отражаются следующими проводками:

Дебет счета 51 Кредит счета 62 «Авансы полученные»

— поступил аванс от покупателя;

Дебет счета 62 «Авансы полученные» Кредит счета 68/НДС

— начислен НДС с суммы поступившего аванса;

Дебет счета 62 Кредит счета 90

— отражена поставка в адрес покупателя;

Дебет счета 90-3 Кредит счета 68/НДС

— начислен НДС со стоимости поставки;

Дебет счета 62 «Авансы полученные» Кредит счета 62

— сумма поступившего аванса зачтена в счет оплаты поставки;

Дебет счета 68/НДС Кредит счета 62 «Авансы полученные»

— сумма НДС, исчисленная при поступлении аванса, предъявлена к вычету;

При переходе на УСН организация не восстановила сумму НДС по основным средствам

Организация при переходе на упрощенную систему налогообложения правомерно восстановила НДС по основным средствам, который ранее был заявлен к вычету (п. 8 ст. 145, пп. 1, 2, 6, 7 п. 3 ст. 170, п. 3 ст. 171.1 НК РФ).

Напомним, что в общем случае, сумма «входного» НДС по ОС, которая ранее была предъявлена к вычету из бюджета, восстанавливается пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов для целей налогообложения прибыли (п. 3 ст. 170 НК РФ) и в бухгалтерском учете отражается проводкой Дебет 91-2 Кредит 68/НДС.

При этом, в декларации по НДС за IV квартал текущего года налог к восстановлению организация отразила по строке 010 Раздела 3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»

📌 Реклама

На самом деле, в декларации по НДС за IV квартал текущего года налог к восстановлению следует включить в показатель строки 080 Раздела 3 (п. 38.8 Порядка заполнения декларации по НДС).

Организация — арендатор государственного или муниципального имущества, выступая в роли налогового агента, не заполняет отдельные разделы декларации по НДС

Напомним нашим читателям, что организация — арендатор государственного (муниципального) имущества, признается налоговым агентом на основании п. 3 ст. 161 НК РФ, и обязана исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 24, п. 4 ст. 173 НК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 N 10067/10 по делу N А50-32345/2009).

При этом в бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

Дебет

Кредит

Первичный документ

Отражена в составе расходов арендная плата за текущий месяц

20, 26

(44

и др.)

Договор аренды,

Счет за аренду

Отражена сумма НДС по арендной плате

Договор аренды,

Бухгалтерская справка

Удержана сумма НДС с арендной платы

Счет-фактура

Перечислена арендная плата (за вычетом удержанной суммы НДС)

Выписка банка по расчетному счету

Перечислен в бюджет НДС, удержанный налоговым агентом с арендной платы

68/НДС

Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС по аренде

68/НДС

Счет-фактура,

Выписка банка по расчетному счету

В этой связи, предусмотрен особый порядок заполнения декларации по НДС.

Так, исчисленная к уплате бюджет сумма НДС отражается в разделе 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» декларации по НДС.

Этот раздел заполняется отдельно по каждому арендодателю.

Заполнить этот раздел нужно следующим образом:

  • в строке 020 указывается наименование арендодателя;
  • в строке 030 — ИНН арендодателя, названного в строке 020;
  • в строке 050 — код по ОКТМО организации-арендатора;
  • в строке 060 — сумма НДС к уплате;
  • в строке 070 — код операции — 1011703;
  • в строках 080 — 100 ставятся прочерки (п. 16.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Кроме этого, надо заполнить раздел 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» (п. 47 Порядка заполнения декларации по НДС).

А сумму налога, которая была удержана из доходов органа власти и уплачена в бюджет, можно принять к вычету (п. 3 ст. 161, п. 3 ст. 171 НК РФ).

Принять НДС к вычету можно в том квартале, в котором был уплачен налог.

  • Организация — арендатор состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ);
  • у организации есть платежные документы, которые подтверждают то, что удержанный НДС был перечислен в бюджет (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • арендованное имущество используется для деятельности, которая облагается НДС (п. п. 2, 3 ст. 171 НК РФ);
  • услуги по аренде приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • у организации есть надлежаще оформленный счет-фактура, выписанный вами за вашего продавца (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Таким образом, если у организации- арендатора возникло право на вычет НДС, то необходимо заполнить Раздел 3. «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» (строка 120) и Раздел 8. «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации по НДС (п. п. 38.20, 45 Порядка заполнения декларации по НДС).

О применении риск-ориентированного подхода при камеральных проверках деклараций по НДС.
Подготовлены рекомендации по проведению с применением риск-ориентированного подхода камеральных проверок деклараций по НДС, в которых отражены операции, не подлежащие налогообложению и подпадающие под понятие налоговой льготы.
Так, целесообразно учитывать уровень налогового риска, присвоенного системой АСК «НДС-2», и результат предыдущих камеральных проверок деклараций по вопросу правомерности применения налоговых льгот.
Необходимо истребовать у проверяемого налогоплательщика пояснения об операциях (по каждому коду операций), по которым применены налоговые льготы. Налогоплательщик вправе представить пояснения в виде реестра подтверждающих документов, а также перечень и формы типовых договоров, применяемых налогоплательщиком при осуществлении операций по соответствующим кодам. Приведена рекомендуемая форма указанного реестра.
На основании информации, содержащейся в представленном реестре, налоговому органу следует истребовать документы, подтверждающие обоснованность применения налоговых льгот.
Объем таких документов определяется для каждого кода операции в соответствии с установленным алгоритмом (приведен в приложении). При этом не менее 50% от объема документов, подлежащих истребованию, должны подтверждать наиболее крупные суммы операций, по которым применены налоговые льготы.
Если налогоплательщик не представил реестр или не использовал его рекомендуемую форму, то при истребовании документов риск-ориентированный подход не применяется.
При наличии в налоговом органе сведений, свидетельствующих о возможном неправомерном применении льготы по отдельным операциям, необходимо истребовать документы, подтверждающие правомерность применения льгот по указанным операциям.

Облагается ли реализация земельных участков НДС

Обязанность по уплате того или иного налога возникает при наличии соответствующего объекта налогообложения у налогоплательщика (п. 1 ст. 38 НК РФ). Но если объект налогообложения отсутствует, то нет и основания исчислять и уплачивать налог в бюджет.

В пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указано, что объектом обложения НДС, в частности, является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ под реализацией товаров (работ, услуг) понимается передача (в том числе и обмен товарами, работами, услугами) права собственности на товары (результаты выполненных работ одним лицом для другого лица) на возмездной основе, а также возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Указанные операции признаются реализацией и в случае, когда осуществлены безвозмездно (п. 1 ст. 39, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Товаром для целей налогообложения является любое реализуемое или предназначенное для реализации имущество (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Однако в соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ операции по реализации земельных участков (долей в них) объектом обложения НДС не являются. Это значит, что при осуществлении данной операции исчислять и уплачивать налог не требуется. Это же вывод делает и Минфин РФ в письме от 02.02.2017 № 03-03-06/1/5397.

ВАЖНО! Продажу земельного участка обязательно отобразите в разделе 7 декларации по НДС с кодом операции 1010806. В графе 2 зафиксируйте сумму выручки от продажи земли. Графы 3 и 4 не заполняйте.

Облагается ли продажа муниципальной земли НДС

Реализация земельных участков, составляющих муниципальную казну, с точки зрения положений подп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ не признается объектом обложения НДС. В тоже время в абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ указано, что реализация муниципального имущества является объектом обложения НДС. В данном случае покупатель имущества выступает налоговым агентом и должен удержать налог из дохода продавца и перечислить его в бюджет.

Однако Минфин России в письме от 13.01.2010 № 03-07-11/03 разъясняет, что реализация государственных или муниципальных земельных участков не является объектом обложения НДС, следовательно, НДС при реализации данного имущества в бюджет не уплачивают.

Может возникнуть такая ситуация, что муниципалитет реализует земельный участок и здание на нем единым лотом. В таком случае стоимость земельного участка в счете-фактуре должна выделяться отдельно и НДС с него не уплачивается (письмо Минфина России от 27.03.2012 № 03-07-11/86).

Возникает ли объект налогообложения при изъятии земельного участка (его части) для государственных и муниципальных нужд? Включается ли компенсация за такое изъятие в налоговую базу по НДС? Ответы на эти вопросы вы можете найти в КонсультантПлюс. Пробный полный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Таким образом, операции по реализации земельных участков (долей в них), в том числе и муниципальных, объектом обложения НДС не являются. Это значит, что исчислять и уплачивать в бюджет суммы НДС при осуществлении данной операции не требуется.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Основным видом деятельности ООО является реализация оптом товаров и услуг. Свободные денежные средства предприятие отправляет в банк на депозит, получает проценты. Нужно ли данную операцию по сумме денежного займа, процентов по депозиту отражать в раз. 7 декларации по НДС?

Сообщаю Вам следующее:

Операцию по выдаче займов следует отражать в разд. 7 декларации по НДС по кодам 1010801 или 1010800.

Операция по начислению процентов должна быть отражена в разд. 7 налоговой декларации по НДС по коду 1010292.

В декларации по НДС, в том числе в разд. 7, полученные проценты по банковскому вкладу (депозиту) не отражаются.

В рассматриваемой ситуации при заполнении графы 1 НДС (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС):

— операция по выдаче займа отражается в разд. 7 налоговой декларации по НДС по кодам 1010801 или 1010800;

— операция по начислению процентов займа отражается в разд. 7 налоговой декларации по НДС по коду 1010292.

В графе 2 по каждому коду из графы 1 указывается стоимость реализованных вами товаров (работ, услуг), которые не облагались НДС (п. 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

В декларации по НДС, в том числе в разд. 7, полученные проценты по банковскому вкладу (депозиту) не отражаются по причине того, что проценты НДС не облагаются и не возникает операций, о которых нужно заявлять в декларации. Банку вы не передаете товар (работу, услугу), соответственно, нет стоимостных показателей, о которых можно заявить в разд. 7 декларации. Кода операции для этого случая не предусмотрено (п. п. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС, Приложение N 1 к данному Порядку).

Документы КонсультантПлюс для ознакомления:

Документ 1

Готовое решение КонсультантПлюс, 25.02.2020

Как отразить в декларации по НДС проценты, полученные по договору займа

Проценты по займам, которые вы выдали деньгами или ценными бумагами, освобождены от НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Как и другие освобожденные от НДС операции, отразите их в разд. 7 декларации в общем порядке, а именно (разд. XII Порядка заполнения декларации по НДС):

  • в графе 1 укажите код операции «1010292», который означает операции займа;
  • в графе 2 — сумму процентов, которые были начислены за истекший квартал;
  • в графе 3 отразите стоимость необлагаемых НДС товаров (работ, услуг), которые вы приобрели для предоставления займа. Если таких данных нет, графу не заполняйте;
  • в графе 4 отразите «входной» НДС по товарам (работам, услугам), которые вы использовали для операции займа. Этот налог нельзя принять к вычету. Данная графа может быть заполнена по данным раздельного учета «входного» НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций (п. 4, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ). Если данных для заполнения графы 4 нет, не заполняйте ее.

Пример заполнения разд. 7 декларации по НДС при получении процентов по займу

Организация предоставляет денежные микрозаймы населению.

Сумма начисленных процентов за отчетный квартал составила 400 000 руб. Эту сумму организация отразит в графе 2 разд. 7 декларации.

Для этой деятельности организация арендует помещение у неплательщика НДС (арендодатель применяет УСН). Стоимость аренды — 30 000 руб. в месяц, 90 000 руб. за квартал. Эту сумму организация отразит в графе 3 разд. 7 декларации.

Сумма «входного» НДС, относящегося к деятельности по выдаче микрозаймов и не принятого к вычету в истекшем квартале, составила 20 000 руб. Эту сумму организация отразит в графе 4 разд. 7 декларации.

{Готовое решение: Как отразить в декларации по НДС проценты, полученные по договору займа (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}}

Документ 2

Готовое решение КонсультантПлюс, 25.02.2020

НДС на проценты по депозиту

Проценты, полученные по банковскому депозиту, НДС не облагаются.

В декларации по НДС их отражать не нужно.

  1. Включаются ли проценты по депозиту в налоговую базу по НДС
  1. Отражаются ли проценты по депозиту в декларации по НДС

В декларации по НДС, в том числе в разд. 7, полученные вами проценты по банковскому вкладу (депозиту) не отражаются.

Это объясняется тем, что проценты НДС не облагаются и у вас не возникает операций, о которых нужно заявлять в декларации. Банку вы не передаете товар (работу, услугу), соответственно, нет стоимостных показателей, о которых можно заявить в разд. 7 декларации. Кода операции для этого случая не предусмотрено (п. п. 44.2, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС, Приложение N 1 к данному Порядку).

Готовое решение: НДС на проценты по депозиту (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 3

Вопрос: Нужно ли отражать сумму займа и проценты по нему в разд. 7 декларации по НДС и вести раздельный учет, если организация на ОСН выдала его другой организации?

Ответ: Операцию по выдаче займов следует отражать в разд. 7 декларации по НДС по кодам 1010801 или 1010800.

Операция по начислению процентов должна быть отражена в разд. 7 налоговой декларации по НДС по коду 1010292.

Организация обязана вести раздельный учет, так как совершает не облагаемые НДС операции.

Обоснование: Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождаются от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Операции по передаче заимодавцем заемщику денежных средств не являются объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 и пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Проценты, начисленные на сумму займа, следует признавать стоимостью услуг по предоставлению займа в денежной форме, оказываемых заимодавцем заемщику (Письмо УФНС России по г. Москве от 22.11.2011 N 16-15/113063).

Такое же положение содержит пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ.

Декларация по НДС представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме» (далее — декларация по НДС).

Операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разд. 7 декларации по НДС в соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Приказом ФНС России N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации по НДС).

Соответственно, организация, осуществляющая предоставление займов, не признаваемых объектом налогообложения по НДС, должна заполнять разд. 7 декларации по НДС в отношении данных операций.

С одной стороны, налоговая декларация не должна включать в себя данные, не используемые при исчислении налогов (п. 7 ст. 80 НК РФ). Следовательно, суммы займов отражать в разд. 7 декларации по НДС необязательно.

Но неотражение данных сведений в разд. 7 декларации является нарушением, ответственность за которое нормами НК РФ не предусмотрена, но по данному факту налоговый орган может выставить требование о представлении пояснений или уточненной налоговой декларации, а также в случае невыполнения такого требования — предъявить на основании п. 1 ст. 126 НК РФ штраф за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля (Письмо УФНС России по г. Москве от 05.07.2019 N 24-15/115122@).

Код операций по выдаче займа в разд. 7 декларации по НДС

В графе 1 отражаются коды операций в соответствии с Приложением N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС. При отражении в графе 1 операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графах 2, 3 и 4. При отражении в графе 1 операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, под соответствующими кодами операций налогоплательщиком заполняются показатели в графе 2. При этом показатели в графах 3 и 4 не заполняются (в указанных графах ставится прочерк) (п. п. 44.2 — 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

При заполнении графы 1:

— операция по выдаче займа отражается в разд. 7 налоговой декларации по НДС по кодам 1010801 или 1010800;

— операция по начислению процентов должна быть отражена в разд. 7 налоговой декларации по НДС по коду 1010292.

Код 1010292 применяется в отношении сумм процентов, начисляемых заемщиком по предоставленным займам в денежной форме, освобождаемым от налогообложения НДС согласно пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ (Приложение N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС).

Раздельный учет при выданном займе

В случае осуществления налогоплательщиком операций, как облагаемых НДС, так и не подлежащих обложению этим налогом, он обязан вести раздельный учет и рассчитывать пропорцию для применения налогового вычета.

Обратите внимание!

Налогоплательщик имеет право не применять положения п. 4 ст. 170 НК РФ к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом суммы входного НДС подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172 НК РФ, за исключением случая, когда они использованы только для необлагаемых операций (п. 4 ст. 170 НК РФ; Определение Верховного Суда РФ от 12.10.2016 N 305-КГ16-9537). Относительно описываемого вопроса это означает, что входной НДС по услугам, связанным исключительно с выдачей займа (например, консалтинговые, юридические услуги и др.), не может быть принят к вычету в любом случае. Поскольку даже при соблюдении «правила пяти процентов» налогоплательщик не вправе заявить к вычету НДС по затратам, относящимся исключительно к необлагаемой деятельности, то он не освобождается от обязанности ведения указанных видов раздельного учета: операций по реализации, сумм входного НДС и затрат по облагаемой и не подлежащей налогообложению деятельности.

Подготовлено на основе материала

С.Ю. Сидоркиной

ООО «ИК Ю-Софт»

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

Вопрос: Нужно ли отражать сумму займа и проценты по нему в разд. 7 декларации по НДС и вести раздельный учет, если организация на ОСН выдала его другой организации? (Консультация эксперта, 2020) {КонсультантПлюс}

Документ 4

  1. Порядок заполнения разд. 7 декларации по НДС

В графах 1 — 4 разд. 7 отразите сведения об операциях, по которым НДС не уплачивается.

Строку 010 заполняйте, если получали аванс по операциям с длительным циклом производства.

Если операции, не облагаемые НДС, у вас были, а разд. 7 в декларации вы не заполнили, вас могут привлечь к ответственности.

8.1. Как заполнить графы 1 — 4 разд. 7 декларации по НДС

Графы 1 и 2 заполните по всем операциям, которые (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС):

  • освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ (с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ);
  • не признаются объектом НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
  • местом реализации которых не является территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ, п. 3, 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Эти графы также нужно заполнять, если вы являетесь налоговым агентом по НДС (п. п. 44, 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Графы 3 и 4 заполните только по тем операциям, которые освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Не заполняйте эти графы по операциям, которые не признаются объектом обложения по НДС и местом реализации которых территория РФ не является. Поставьте в них прочерки (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если вы являетесь налоговым агентом по НДС, графы 3 и 4 не заполняйте независимо от операции. Ставьте в них прочерки (п. 44.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если у вас было несколько операций с одинаковыми кодами, то показатели для граф 2 — 4 сложите по всем таким операциям и укажите одной строкой. Заполнять отдельные строки по каждой операции с одинаковым кодом не нужно (п. п. 44.2 — 44.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Для операций с разными кодами заполните графы 2 — 4 отдельными строками.

Показатели граф 1 — 4 разд. 7 не участвуют в расчете итоговых сумм НДС к уплате или к возмещению, но некоторые из них учитываются в контрольных соотношениях для проверки заявленных вами вычетов по НДС. Поэтому будьте внимательны при заполнении этих граф.

8.1.1. Как заполнить графу 1

В графе 1 укажите подходящий код операции из разд. I или II Приложения N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС (п. 44.2 Порядка заполнения декларации по НДС).

8.1.2. Как заполнить графу 2

В графе 2 по каждому коду из графы 1 укажите стоимость реализованных вами товаров (работ, услуг), которые не облагались НДС (п. 44.3 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если вы выдавали денежный заем или заем ценными бумагами, то в качестве стоимости услуг в графе 2 укажите проценты по займу, начисленные за истекший квартал (пп. 15 п. 3 ст. 149, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

8.3. Какие последствия будут, если сдать декларацию по НДС без разд. 7

Если у вас были операции, которые нужно отражать в разд. 7 декларации, но вы сдали декларацию без этого раздела, то могут быть такие последствия:

Готовое решение: Как заполнить декларацию по НДС (КонсультантПлюс, 2020) {КонсультантПлюс}

Оставьте комментарий