Эффективная налоговая ставка

Эффективная ставка налогообложения в НК РФ

Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше.

В 2015 году в НК РФ появились такие понятия, как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующие лица КИК. Если коротко, то КИК – это компания, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее контролирующие лица являются резидентами РФ. А контролирующие лица – это организации или физические лица, которые владеют определенной долей участия в КИК (п. 1-3 ст. 25.13 НК РФ).

Так вот контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль КИК достигла некоторой величины. К примеру, за 2016 год – 30 млн. руб. (п. 2,3,7 ст. 25.15 НК РФ).

Вместе с тем НК РФ предусматривает обстоятельства, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения. В том числе, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, достигла 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций или более (пп. 3 п. 1 ст. 25.13-1 НК РФ). Эта эффективная ставка рассчитывается так (пп. 1 п. 2 ст. 25.13-1 НК РФ):

Налог на прибыль находится в числе самых главных источников пополнения доходной части Государственного бюджета.

Его плательщики — все российские организации, за исключением перешедших на ЕНВД, УСН, ЕСХН или занимающихся игорным бизнесом, а также иностранные организации, которые действуют посредством постоянных представительств в РФ и получают доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения признается полученная организацией прибыль.

Согласно общим правилам, прибыль определяется как разница между доходами и расходами организации.

Доходом является экономическая выгода в натуральной или денежной форме.

Налоговый период составляет календарный год, отчетные периоды: 1-й квартал, полугодие, а также 9 месяцев календарного года.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, которая подлежит налогообложению. Если по итогам календарного года расходы превышают доходы, то налоговой базе присваивается нулевое значение.

60. Каковы для предприятия последствия увеличения ставки: 1) налога на прибыль 2) налога на добавленную стоимость.

  • •Экономика предприятия.
  • •1. Основные производственные фонды предприятия, их состав и тенденции изменения.
  • •2. Рентабельность производства, методы ее определения и пути повышения. Рентабельность изделия.
  • •3. Амортизационный фонд предприятия: назначение, образование и использование.
  • •5. Методы учета и оценки основных производственных фондов. Виды стоимостной оценки.
  • •6. Состав затрат и результатов при расчете экономического эффекта инвестиций.
  • •8. Функциональное моделирование объектов анализа при проведении функционально-стоимостного анализа.
  • •9. Общие и частные показатели использования основных производственных фондов.
  • •10. Виды цен на промышленную продукцию (по различным классификационным признакам), сферы их применения.
  • •11. Промышленно-производственный персонал предприятия, его функции.
  • •12. Динамика прибыли и объемы продаж в жизненном цикле товара. Почему жизненные циклы товаров должны перекрывать друг друга во времени?
  • •13. Понятие амортизации, ее нормы. Сущность ускоренной амортизации.
  • •14. Виды цен на машиностроительную продукцию. Их назначение, сфера применения. Состав и отношение их составляющих частей.
  • •15. Физический и моральный износ основных производственных фондов, его компенсация.
  • •16. Показатели экономической эффективности инвестиций.
  • •17. Моральный износ 1 рода и возможности расширенного воспроизводства основных производственных фондов.
  • •18. Учет фактора времени при расчете эффективности инвестиций.
  • •19. Сущность производительности труда, значение ее роста. Резервы и факторы повышения производительности труда.
  • •21. Оборотные фонды, состав и отношение их частей.
  • •22. Группировка издержек производства по экономическим элементам.
  • •23. Оборотные средства, состав и отношение их частей.
  • •24. Калькуляция себестоимости единицы продукции по статьям расходов.
  • •25. Нормирование оборотных средств; цели и значение.
  • •26. Технологическая, цеховая, производственная, полная себестоимость. Состав и соотношение их частей.
  • •27. Определение потребности в оборотных средствах на предприятии.
  • •29. Показатели использования оборотных средств на предприятии.
  • •31. Источники формирования и пополнения оборотных средств.
  • •32. Методы расчетного ценообразования: по затратам изготовителя; параметрическое ценообразование.
  • •33. Трудоемкость продукции: сущность, показатели, измерители. Пути снижения трудоемкости.
  • •34. Экономическая сущность и значение ускорения оборачиваемости оборотных средств.
  • •35. Тарифная система оплаты труда. Составные элементы системы, их характеристика.
  • •36. Виды прибылей, получаемых предприятием. Их сущность и значение для предприятия.
  • •37. Период возврата капитальных вложений (срок окупаемости): сущность, расчет.
  • •39. Цены безразличия. Сущность и методы определения.
  • •40. Понятие экономической эффективности инвестиций. Критерии экономической эффективности.
  • •41. Состав затрат и результатов при расчете экономического эффекта инвестиций.
  • •43. Группирование издержек производства на переменные и условно-постоянные.
  • •44. Определение технико-экономического уровня проектируемых конструкций.
  • •45. Смета затрат на производство. Структура себестоимости продукции по элементам затрат.
  • •47. Формы и системы оплаты труда рабочих. Доплаты и надбавки.
  • •48. Группирование издержек производства на основные и накладные, прямые и косвенные расходы.
  • •50. Объясните различия между понятиями «средняя заработная плата одного работающего» и «средний доход одного работающего».
  • •51. Учет факторов времени, риска, инфляции в финансовой среде предприятия. Норма дисконта.
  • •52. Определение функциональных затрат при функционально-стоимостном анализе проектируемой техники.
  • •53. Основные показатели финансово-экономической деятельности предприятия.
  • •54. Цели и задачи технико-экономического анализа при проектировании новой техники.
  • •55. Укрупненные методы прогнозирования себестоимости: удельных показателей, корреляционного моделирования.
  • •56. Понятие экономического эффекта. Методы определения экономического эффекта инвестиций.
  • •58. Измерительная, учетно-контрольная, плановая, регулирующая, распределительная, стимулирующая функции цен и их характеристики.
  • •59. Внутренняя норма доходности, как показатель эффективности инвестиционного проекта.
  • •60. Каковы для предприятия последствия увеличения ставки: 1) налога на прибыль 2) налога на добавленную стоимость.

Предельная ставка налога

Предельная ставка налога (Marginal tax rate) — это часть дополнительно полученной денежной единицы реального национального дохода, выраженная в процентах, которую необходимо будет выплатить в виде налогов.

Категория относится ко всем выплатам и налогам, связанным с получаемым доходом в отличие от автономных чистых налогов, которые не связаны с получаемым доходом и выплачиваются независимо от его размера. Основным налогом, связанным с получаемым доходом, является подоходный налог. Воздействие подоходного налога на функцию потребления отлично от воздействия автономных чистых налогов. Предположим, что предельная доля налога составляет 20% дохода. Не учитывая автономные чистые налоги, мы можем составить следующую таблицу.

Таблица налогов

Автономное потребление в нашем примере составляет 100 млрд. ден. ед. Следовательно, при национальном доходе, равном нулю, потребление составит 100 млрд. ден. ед. даже в том случае, когда изымается подоходный налог. Подоходный налог в размере 20% будет изыматься из каждой денежной единицы дохода. Доход после уплаты налогов образует наличный доход, который составит 0,80 от каждой денежной единицы до уплаты налогов. Из этих 0,80 на потребление в соответствии с предельной склонностью к потреблению равной 0,75, уйдет 0,60 ден. Ед. Если национальный доход составит 100 млрд. ден. ед, то на потребление из него после уплаты налогов уйдет 60 млрд. ден. ед. Но поскольку автономное потребление составляет в стране 100 млрд. ден. ед., потребление после уплаты налогов и с добавлением автономного потребления составит 160 млрд. ден. ед. В нашем примере оно представлено пятой графой. Функция, построенная на основании этих данных, имеет иной наклон.

Функция потребления при наличии и отсутствии подоходного налога

Таким образом, подоходный налог или любой другой налог, связанный с доходом, изменяет наклон функции потребления, сохраняя автономное потребление на прежнем уровне. Если наклон функции потребления без налогов равен предельной склонности к потреблению MPC, то наклон функции потребления с учетом подоходного налога будет равен MPC\;\cdot\;(1\;-\;t), где t — предельная доля налога. В нашем примере функция потребления без налогов будет иметь наклон, равный 0,75, а с включением налогов, связанных с доходом, 0,75 × (1 — 0,20) = 0,6.

Экономикс: Англо-русский словарь-справочник. — Э.Дж.Долан, Б.И.Домненко. — М.: Лазурь, 1994.

Проверьте на экономию

Процент экономии, который вы получаете, применяя разработанную в процессе налогового планирования схему (так же, как и экономию от системы налогообложения, которая уже сложилась в компании на практике), можно рассчитать по следующей формуле:

Кэ = сумма налогов, начисленная за период / объем реализованной продукции за период x 100%,

где Кэ – показатель налоговой экономии компании. Рассчитать его можно и за год, и за каждый отчетный период.

В сумму налогов, начисленных за период, следует включать не только те суммы, которые вы сами рассчитали, но и суммы, доначисленные в этом периоде налоговой инспекцией (включая пени и штрафы). Подведем результаты:

– если налоговая экономия фирмы за отчетный период у вас составляет 20–25 процентов (и держится на этом уровне несколько периодов подряд), значит, ваша система налогового планирования работает эффективно и не нуждается в корректировке. Фирме можно ограничиться анализом изменений в законах, чтобы вовремя корректировать свои действия и избегать рисков.

– 25–40 процентов показывают, что система работает недостаточно эффективно. Ситуацию можно скорректировать за счет внутренних резервов (силами бухгалтерии) или привлечь налогового консультанта, чтобы выявить слабые места и подправить их.

– 40–70 процентов – сам налоговый план требует корректировки. Нужно провести анализ законодательства еще раз (лучше всего в этом случае привлечь специалистов) и составить новую схему.

– если же ваш показатель больше 70 процентов, возникает вопрос: зачем вести такой бизнес, не лучше ли заняться чем-то другим?

Поясним на примере: так, если у фирмы «Апрель» по итогам первого полугодия 2005 года объем реализованной продукции составил 120 878 128 рублей, а сумма начисленных налогов – 29 818 210, то процент налоговой экономии составит:

29 818 210 руб. / 120 878 128 руб. x 100% = 24,66%.

Это значит, что фирма работает эффективно и ее план налоговых действий не нуждается в корректировке.

Проверьте на результативность

Существуют и отдельные показатели результативности налогового планирования.

1 группа – показатели, позволяющие получить общую характеристику эффективности методов и схем, которые вы выбрали.

Эн – коэффициент эффективности налогообложения.

Эн = планируемая сумма чистой прибыли / общая сумма налоговых платежей

Чем выше коэффициент, тем лучше (ведь показатель будет увеличиваться, если в результате оптимизации компания заплатит меньше налогов, чем, допустим, в прошлом году или чем планировалось в начале года).

Налогоемкость реализованной продукции также достаточно интересный вопрос. Долю, которую занимают налоговые платежи, рассчитываем по формуле:

Дн = сумма налоговых платежей / объем реализованной продукции.

Итак, если фирма «Знак» заплатила 300 тысяч налогов за год (из них 50 тысяч – доначисленные суммы, пени и штрафы), объем реализации в котором был 1 400 000 рублей, то коэффициент налогоемкости – 0,2. А вот если бы компания грамотно подходила к налоговому процессу и ей, возможно, не начислили бы дополнительные суммы, тогда при сумме налогов в 250 тысяч рублей коэффициент был бы 0,17. Другими словами, в этом случае все наоборот – чем меньше показатель (по сравнению с прошлыми периодами), тем удачней вы оптимизировали налоговый процесс компании.

2 группа – это частные показатели, характеризующие долю групп налоговых платежей, например, в цене продукции и в прибыли.

Так, пусть Кц – это коэффициент налогообложения цены.

Кц = сумма налоговых платежей, входящих в цену продукции (например, НДС, акцизы) / цена продукции

Кп – коэффициент налогообложения прибыли.

Кп = сумма налоговых платежей, уплачиваемых из валовой прибыли / сумма валовой прибыли

Принцип расчета одинаковый: соотношение части и целого. Значит, чем меньше показатель коэффициентов, тем лучше для компании. Тем меньшую часть из цены или из прибыли она передает в бюджет. И тем больше останется в ее распоряжении.

3 группа – показатели эффективности использования налоговой льготы. Они также рассчитывается достаточно просто:

Л1 – коэффициент льготного налогообложения,

Л1 = налоговая экономия в результате льгот / сумма обязательств без учета льгот.

Эту формулу можно использовать как при выборе той или иной льготы (то есть рассчитать для предполагаемой экономии), так и по итогам работы. Сравните показатели. Чем ближе коэффициент к единице, тем лучше. Если этот показатель очень низок, то лучше льготу не использовать – толку слишком мало, а основание для более тщательной проверки инспекторов есть. В этом случае лучше всего решить, нужна ли вообще эта льгота.

Л2 – коэффициент эффективности льготирования.

Л2 = налоговая экономия в результате использования льготы / общий объем реализации

Этот показатель также лучше рассчитать как до, так и после использования льготы.

Чем выше показатель, тем лучше. Если в конце года показатель по сравнению с тем, который мы планировали (или с тем, который был в прошлом году), уменьшается, – надо задуматься о том, правильно ли используется льгота и нужна ли она.

И напоследок

По последней формуле можно рассчитать общую налоговую эффективность региона, в котором вы работаете:

Эр = объем выручки от реализации вашей компании (за период) / общая величина налоговых обязательств в регионе (за этот же период).

Последняя формула показалась нам очень интересной, и мы попросили наших читательниц, бухгалтеров компаний из Поволжья и Урала, рассчитать налоговую эффективность их региона по результатам 2004 года.

Так, у фирмы, работающей в одном из регионов на Урале, при выручке в 197 455 809 рублей общая величина налогов составила 42 142 178 рублей:

Эр = 197 455 809 руб. / 42 142 178 руб. = 4,69.

У компании из региона в Поволжье такой результат:

при выручке в 223 451 988 рублей, налоги – 60 785 401 рубль, итого:

Эр = 223 451 988 руб. / 60 785 401 руб. = 3,68 (коэффициент эффективности получился ниже).

На этом примере видно, что такой анализ – достаточно простой способ определить хотя бы примерно привлекательность того или иного региона. И принять это во внимание как при анализе результатов деятельности фирмы, так и при решении вопроса о месте размещения нового филиала.

Алена АНДРОПОВА, Лилия ИЗОТОВА

Оставьте комментарий