ЕНВД обособленное подразделение

О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕНВД

В связи с поступающими вопросами о порядке заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД) Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
Письмом ФНС России от 24.06.2013 № ЕД-4-3/11413@ до сведения налоговых органов и налогоплательщиков доведена согласованная с Минфином России («письмо» от 19.06.2013 № 03-11-09/23096) позиция ФНС России, заключающаяся в том, что организации и индивидуальные предприниматели, которые по состоянию на 01.01.2013 применяли систему налогообложения в виде ЕНВД и уплачивали единый налог, но не подавали заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, при изъявлении желания продолжить в 2013 году уплачивать единый налог, могут быть поставлены налоговым органом на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, в частности, на основании представленной налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал 2013 года.
В ходе проведения работы по постановке на учет данной категории налогоплательщиков, при формировании списка налогоплательщиков, не состоящих на учете, но представивших за 1 квартал 2013 года налоговую декларацию по ЕНВД, в него попадают обособленные подразделения организаций, сдавшие декларации по ЕНВД (в декларации указано КПП обособленного подразделения с кодом причины постановки на учет 43 (постановка на учет российской организации по месту нахождения ее филиала) или 45 (постановка на учет российской организации по месту нахождения ее обособленного подразделения)).
Кроме того, были выявлены и организации, состоящие на учете в качестве плательщика ЕНВД и представившие налоговые декларации по ЕНВД по каждому обособленному подразделению, указав КПП подразделения.
Согласно статье 346.28 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками ЕНВД являются организации, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.
Таким образом, постановке на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД подлежат организации, а не их обособленные подразделения по месту осуществления подпадающей под ЕНВД деятельности.
Пунктом 2.5 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденного приказом ФНС России от 23.01.2012 № ММВ-7-3/13@ «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в электронном виде» (зарегистрирован Минюстом России 02.03.2012, регистрационный № 23395) в редакции приказа ФНС России от 14.11.2013 № ММВ-7-3/501@ «О внесении изменений в приказы ФНС России» (зарегистрирован Минюстом России 19.12.2013, регистрационный № 30673) (далее — Порядок) также определено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Декларация по ЕНВД обособленного подразделения

При заполнении налоговой декларации по ЕНВД российской организацией указываются ИНН, а также КПП по месту нахождения организации — согласно Свидетельству о постановке на учет российской организации в налоговом органе по месту ее нахождения или КПП по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД (по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД), согласно Уведомлению о постановке на учет организации — налогоплательщика ЕНВД в налоговом органе по месту осуществления деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД («подпункт 1 пункта 3.2» Порядка).
В соответствии с пунктом 5.1 Порядка «Раздел 2» «Расчет суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» налоговой декларации по ЕНВД заполняется организацией отдельно по каждому виду осуществляемой деятельности, а при осуществлении налогоплательщиком одного и того же вида предпринимательской деятельности в нескольких отдельно расположенных местах — отдельно по каждому месту осуществления такого вида предпринимательской деятельности (каждому коду «ОКТМО»).
Из изложенного следует, что если организация — налогоплательщик ЕНВД на территории, подведомственной одному налоговому органу, где она состоит на учете по месту нахождения организации, осуществляет несколько (один) видов предпринимательской деятельности через несколько обособленных подразделений, то она должна представлять в данный налоговый орган ежеквартально одну налоговую декларацию по ЕНВД, заполняя «Раздел 2» декларации отдельно по каждому виду деятельности и каждому месту его осуществления (в том числе и через обособленные подразделения) на территории, подведомственной данному налоговому органу, и указывая:

  • на титульном листе налоговой декларации в «поле» «по месту учета» — код «214» (по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком);
  • в 5 — 6 позиции КПП код причины постановки на учет «35» (постановка на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД).

До внесения изменений в действующий «Порядок» заполнения налоговой декларации по ЕНВД допускается указание данной категорией налогоплательщиков в 5 — 6 позиции КПП кода причины постановки на учет «01» (постановка на учет в налоговом органе российской организации в качестве налогоплательщика по месту ее нахождения).
Если же организация осуществляет деятельность, в отношении которой применяется ЕНВД, не по месту своего нахождения, а на территории других муниципальных образований, каждое из которых обслуживается разными налоговыми органами, то она должна встать на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД в каждом налоговом органе, на подведомственной территории которого организация осуществляет указанную деятельность, и представлять в каждый из них ежеквартально налоговую декларацию по ЕНВД, заполняя Раздел 2 декларации отдельно по каждому осуществляемому виду деятельности и каждому месту его осуществления (в том числе и через обособленные подразделения) на территории, подведомственной данному налоговому органу, и указывая:

  • на титульном листе налоговой декларации в поле «по месту учета» — код «310» (по месту осуществления деятельности российской организации);
  • в 5 — 6 позиции КПП код причины постановки на учет «35» (постановка на учет организации в качестве налогоплательщика ЕНВД).

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов, а также до налогоплательщиков.
Государственный советник РФ 3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме

  1. Приведены сроки сдачи декларации по ЕНВД для ИП и организаций в 2013. Новая форма декларации по КНД 152016.
  2. ЕНВД: коэффициент дефлятор К1 и К2 ЕНВД на 2019 — 2020 таблица расчет
    Публикуются корректирующие коэффициенты дефляторы при расчете ЕНВД на 2019 и 2020 г. в виде таблицы. Приведена формула расчета ЕНВД.

Регистрация обособленных подразделений при применении ЕНВД

В Вашем случае если Вы уже стоите на учете в качестве плательщика ЕНВД в ИФНС по месту нахождения организации, то при открытии новой точки по адресу, относящемуся к другой налоговой порядок постановки на учет зависит от того, расположены ли будут торговые точки общепита в одном муниципальном образовании или в разных. Если торговые точки расположены в одном муниципальном образовании, то вставать на налоговый учет в качестве плательщика ЕНВД в другой налоговой не нужно. По новой точке Вы будете вправе отчитываться и уплачивать ЕНВД в Вашу же налоговую, где вы уже стоите на учете как плательщик ЕНВД. Если же точки располагаются в разных муниципальных образованиях, то в налоговую по адресу новой точки необходимо будет в течение пяти рабочих дней с момента начала работы подать заявление по форме ЕНВД-1 о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД.

Также если по месту новой точки образуется обособленное подразделение (организуются рабочие места, территориально отдаленные от местонахождения организации, на срок более одного месяца), то в налоговую по месту учета организации сообщение по форме № С-09-3-1 об открытии обособленного подразделения.

Обоснование

1. Из рекомендации Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга.

Как зарегистрироваться и сняться с учета плательщику ЕНВД

Где зарегистрироваться

Чтобы применять ЕНВД, организации (предпринимателю) нужно зарегистрироваться (встать на налоговый учет) в каждом муниципальном образовании, на территории которого она (он) ведет деятельность, облагаемую этим налогом. Ведение деятельности на ЕНВД – это самостоятельное основание для постановки на налоговый учет (п. 1 ст. 83 НК РФ). Например, предприниматель, который состоит на налоговом учете по месту жительства, должен еще раз встать на налоговый учет в том муниципальном образовании, в котором он собирается вести бизнес с применением ЕНВД. Место постоянной или временной регистрации предпринимателя не ограничивает его право на применение ЕНВД в другом регионе.

Порядок регистрации

Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, организации нужно подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-1, утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941. Предприниматели подают заявление по форме ЕНВД-2, утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941.

Деятельность на разных территориях

Организация может вести вмененную деятельность в одном муниципальном образовании, но на территориях, подведомственных разным налоговым инспекциям. В этом случае встать на учет нужно в той инспекции, на территории которой организация ведет деятельность, обозначенную в заявлении по форме ЕНВД-1 первой по порядку. Это предусмотрено абзацем 4 пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

Обособленные подразделения

Ситуация: какие документы нужно подать в налоговую инспекцию, если по месту ведения деятельности на ЕНВД организация создает обособленное подразделение. Организация не занимается перевозкой пассажиров и грузов, развозной (разносной) торговлей и не размещает рекламу на транспорте

Ответ на этот вопрос зависит от того, где организация создает обособленное подразделение и где она состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД.

По общим правилам организация обязана встать на учет в налоговых инспекциях по местонахождению каждого обособленного подразделения. Причем такая обязанность не зависит от того, числится ли она в этих инспекциях по другим основаниям. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 1, абзаца 1пункта 4 статьи 83 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/3/60.

Чтобы поставить организацию на учет по местонахождению ее обособленного подразделения (кроме филиалов и представительств), нужно подать сообщение. Составьте его по форме № С-09-3-1, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362. В этом случае никакие документы, подтверждающие создание обособленного подразделения, представлять не нужно.

А филиал или представительство налоговая инспекция поставит на учет по его местонахождению самостоятельно на основании сведений ЕГРЮЛ. Такой порядок предусмотрен абзацем 1 пункта 4 статьи 83,абзацем 2 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса РФ.

Если к моменту создания обособленного подразделения организация уже зарегистрирована в муниципальном образовании в качестве плательщика ЕНВД, то повторно вставать на налоговый учет в этом качестве не требуется (письмо Минфина России от 16 августа 2012 г. № 03-11-06/3/60). В налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения достаточно направить только сообщение по форме № С-09-3-1.

Подать сообщение о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию можно одним из трех способов. Первый – через представителя организации. Второй способ – по почте (заказным письмом). И третий – по телекоммуникационным каналам связи. Такие правила установлены пунктом 7 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Все возможные варианты регистрации обособленных подразделений при применении ЕНВД перечислены в таблице.

Ситуация: возникает ли обособленное подразделение, если деятельность, в отношении которой допускается применение ЕНВД (оказание бытовых услуг населению), от имени организации ведут сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам

Нет, не возникает.

По общему правилу обособленное подразделение образуется только там, где оборудованы стационарные рабочие места, территориально отдаленные от местонахождения организации, на срок более одного месяца (ст. 11 НК РФ). А оборудовать такие места обязательно лишь для тех, с кем организация заключила трудовые договоры (абз. 4 ч. 1 ст. 21 ТК РФ). На работающих по гражданско-правовым договорам (например, по договорам подряда или возмездного оказания услуг) трудовое законодательство не распространяется (ст. 11 ТК РФ). Вот поэтому место, где сотрудники работают по гражданско-правовому договору, обособленным подразделением не является.

Однако если в отношении бытовых услуг организация решила применять ЕНВД, то встать на налоговый учет по месту ведения такой деятельности ей придется. Порядок применения ЕНВД не зависит от того, кто выполняет работы или оказывает услуги от имени организации: штатные сотрудники или те, с которыми заключены гражданско-правовые договоры. Исполнителем по договорам, заключенным с заказчиками, в рассматриваемой ситуации выступает сама организация как юрлицо. Поэтому если организация оказывает бытовые услуги в муниципальном образовании, где для такой деятельности применим ЕНВД, то ей нужно зарегистрироваться в качестве плательщика этого налога на общих основаниях. Сделать это необходимо в течение пяти рабочих дней с момента начала ведения деятельности (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Таким моментом можно считать день, когда заключили первый договор об оказании услуг (выполнении работ). Если организация оказывает бытовые услуги на территории разных муниципальных образований (в т. ч. силами выездных бригад своих сотрудников), то ей необходимо встать на налоговый учет в каждом из этих образований.

Это следует из положений статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

2. Справочная базаВарианты регистрации обособленных подразделений при применении ЕНВД

№ п/п Варианты регистрации обособленных подразделений при применении ЕНВД Что необходимо сделать Основание
4. В муниципальном образовании по местонахождению головного отделения организация состоит на налоговом учете в качестве плательщика ЕНВД. Организация планирует вести деятельность, облагаемую ЕНВД, через обособленное подразделение в другом муниципальном образовании. Муниципальные образования подведомственны разным налоговым инспекциям 1. В течение пяти рабочих дней встать на учет в качестве плательщика ЕНВД (подать заявление по форме ЕНВД-1) в налоговой инспекции муниципального образования, где создается обособленное подразделение Абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ
2. В течение месяца подать сообщение о создании обособленного подразделения в налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения организации Абз. 1 п. 4 ст. 83,подп. 3 п. 2 ст. 23НК РФ, п. 3 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 5 ноября 2009 г. № 114н
Если обособленное подразделение имеет статус филиала или представительства, подавать сообщение о постановке на учет не требуется Абз. 1 п. 4 ст. 83,абз. 2 п. 2 ст. 84НК РФ

Оставьте комментарий