ЕНВД страховые взносы 2017

Индивидуальный предприниматель на ЕНВД, не имеющий наемных работников, уменьшает единый налог на сумму уплаченных за себя страховых взносов. Из разъяснений, данных Минфином России в письме от 28.06.2018 № 03-11-11/44500, следует, что снизить налог могут только те страховые взносы, которые предприниматель уплатил в текущем налоговом периоде.

Вопрос о периоде уплаты страховых взносов, на которые предприниматель, не производящий выплат и вознаграждений физическим лицам, может снизить ЕНВД за налоговый период, имеет давнюю историю. Согласно п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ такие бизнесмены уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные за себя страховые взносы в полном объеме. Эта норма определяет лишь размер взносов, снижающих налог, и в ней ничего не сказано о том, когда они должны быть уплачены. Указания о периоде уплаты страховых взносов содержатся в подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ.

Неоднозначность формулировок породила споры

До 2017 г. в подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ говорилось, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на страховые взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. То есть период уплаты страховых взносов, снижающих единый налог, был установлен только для взносов с выплат в пользу работников.

Несмотря на это, специалисты финансового ведомства одно время считали, что сумма уплаченных предпринимателем страховых взносов снижает ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором взносы были перечислены. Об этом, в частности, сказано в письмах Минфина России от 19.11.2015 № 03-11-11/67070, от 18.03.2015 № 03-11-11/14571 и от 20.02.2015 № 03-11-11/8436.

Но затем финансисты изменили свое мнение. В письме от 26.01.2016 № 03-11-09/2852 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 19.02.2016 № СД-4-3/2691) они обратили внимание на следующее.

Положения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ устанавливают только размер уменьшения налога на страховые взносы, но не период такого уменьшения. В нем, в отличие от подп. 1 п. 2 этой же статьи, не содержится указания на то, что предприниматели, не производящие выплаты физическим лицам, снижают ЕНВД за налоговый период на сумму взносов, уплаченных именно в данном налоговом периоде. По смыслу указанной нормы законодатель не ограничивает право данной категории налогоплательщиков уменьшать ЕНВД на сумму страховых взносов только тем периодом, в котором взносы были уплачены.

Эта позиция изложена также в постановлениях АС Уральского округа от 16.07.2015 № Ф09-4591/15, 18-го ААС от 20.08.2015 по делу № А76-5274/2015, 2-го ААС от 19.01.2015 по делу № А29-4669/2014. А в Определении от 16.02.2015 № 307-КГ14-6614 Верховный суд указал, что, если дата перечисления предпринимателем страховых взносов и дата подачи им декларации по ЕНВД совпадают, бизнесмен вправе уменьшить на эти взносы налог, указанный в декларации.

Исходя из этих судебных решений, финансисты в упомянутом письме от 26.01.2016 разъяснили, что при снижении ЕНВД на взносы, уплаченные после окончания налогового периода, но до подачи декларации за этот период, нужно руководствоваться сложившейся арбитражной практикой.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 21.11.2016 № 03-11-11/76431, от 29.02.2016 № 03-11-11/11383.

Как решается вопрос с 1 января 2017 г.

Федеральным законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ с 1 января 2017 г. из подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ были исключены слова «при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам». И теперь в этой норме говорится, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ. То есть начиная с 2017 г. в подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ речь идет о любых страховых взносах, начисленных в соответствии с законодательством РФ.

В связи с этим Минфин России в письме от 28.06.2018 № 03-11-11/4450 указал, что подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ ограничивается право налогоплательщиков на уменьшение ЕНВД на сумму взносов только тем налоговым периодом, в котором взносы были уплачены, а п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ устанавливает размер такого уменьшения. При этом они отметили, что разъяснения, содержащиеся в письме от 21.11.2016 № 03-11-11/76431, по вопросу, связанному с порядком уменьшения индивидуальным предпринимателем исчисленной суммы ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов, относятся к налоговым периодам по данному налогу до 1 января 2017 г.

Из сказанного финансистами следует, что начиная с 2017 г. бизнесмен может снизить ЕНВД за налоговый период только на страховые взносы, которые он уплатил в этом периоде. То есть если взносы были перечислены им, например, 2 июля 2018 г., зачесть их в уменьшение ЕНВД за II квартал бизнесмен не вправе. Но он может учесть их при исчислении ЕНВД за III квартал 2018 г.

ИП не является работодателем.
ИП была подана налоговая декларации по ЕНВД за III квартал 2017 года. Налоговый орган требует уменьшить сумму ЕНВД, уплаченного за III квартал, только на сумму страховых взносов в размере 1/4 части фиксированного платежа, установленного для ИП (за 2016 год — 19 356,48 руб.). В то же время ИП полагает, что он может уменьшить налог полностью.
Кто прав?

12 марта 2018

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Сумма ЕНВД может быть уменьшена ИП на равную ей уплаченную сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа (то есть налог может быть уменьшен полностью), а не только на 1/4 части фиксированного платежа.

Обоснование позиции:
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее — ЕНВД), уменьшают сумму налога, исчисленную за налоговый период (далее — единый налог, налог), на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В силу абзаца третьего п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ. Действие положений п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2017 г.
В письме Минфина России от 21.12.2016 N 03-11-11/76431 говорится, что положения абзаца третьего п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения.
При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы. Так, в письме Минфина России от 13.11.2017 N 03-11-11/74676 было отмечено, что налогоплательщики вправе уменьшить сумму ЕНВД за II квартал 2017 года на сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховых взносов, в том числе на сумму страховых взносов, уплаченных за II квартал 2016 года. Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 26.01.2016 N 03-11-09/2852, от 31.07.2013 N 03-11-11/30617, от 29.03.2013 N 03-11-09/10035.
Судьи также считают, что исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшается на обязательные страховые взносы, которые фактически уплачены в данном квартале. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (постановление Двенадцатого ААС от 03.07.2014 N 12АП-5603/14).
В налоговом законодательстве нет запрета на уменьшение налога на сумму страховых взносов, исполнение обязанности по уплате которых произведено за пределами предусмотренного законодательством срока. В случае несвоевременного перечисления денежных средств в счет уплаты страховых взносов обязанность по их уплате может быть исполнена принудительно путем направления в банк поручения на списание необходимых денежных средств со счета ИП. Но страховые взносы, уплаченные в таком порядке (по инкассо), являются оплаченными.
Таким образом, и это не оспаривает налоговый орган, сумма ЕНВД за 2017 год может быть уменьшена на страховые взносы, уплаченные в 2017 году за 2016 год. Однако, как мы поняли, предметом спора является распределение суммы единовременно списанной суммы взносов на налоговые периоды 2017 года (в размере 1/4).
В этой связи необходимо отметить, что в редакции нормы п. 2 ст. 346.32 НК РФ, действовавшей до 2013 года, вместо «уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде» указывалось: «уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени».
В этой связи до 2013 года Минфин России указывал, что при уменьшении ЕНВД на сумму страховых взносов сумма налога могла быть уменьшена ИП на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование в целом за год, только в части, относящейся к каждому кварталу (смотрите, например, письмо Минфина России от 28.04.2012 N 03-11-11/138, мнение чиновника в материале: Вопрос: Фиксированный платеж по страховым взносам за себя ПБОЮЛ уплачивает один раз в год — в декабре. Вправе ли предприниматель уменьшить ЕНВД на уплаченные страховые взносы в IV квартале? («Единый налог на вмененный доход: бухгалтерский учет и налогообложение», N 3, май-июнь 2011 г.).
Например, в письме Минфина России от 29.01.2010 N 0311-11/22 говорилось, что при подаче налоговой декларации по ЕНВД за III квартал 2009 года сумма налога может быть уменьшена индивидуальным предпринимателем на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных за свое страхование в целом за 2009 год, в части, относящейся к III кварталу 2009 года. Данная позиция находила поддержку и в судебных инстанциях (смотрите постановления ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-5537/08-С3, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2007 N Ф04-7705/2007(39848-А45-29)).
После 2013 года из разъяснений Минфина России и налоговых органов следует, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на ту часть страхового взноса для ИП, которая была им фактически уплачена. Полагаем, что смена позиции продиктована действующей с 1 января 2013 года формулировкой нормы пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ («уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде»).
Например, в письме Минфина России от 12.04.2013 N 03-11-11/12394 отмечалось, что сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платеж был уплачен. При уплате же фиксированного платежа частями поквартально сумма ЕНВД уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа.
В последующих письмах представители финансового ведомства также указывают, что при уплате страхового взноса для ИП частями поквартально сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается на ту часть страхового взноса для ИП, которая была им фактически уплачена (письма Минфина России от 19.11.2015 N 03-11-11/67070, от 20.02.2015 N 03-11-11/8436, от 19.12.2014 N 03-11-11/66072, от 19.12.2014 N 03-11-11/66067, от 07.11.2014 N 03-11-06/3/56144, от 18.11.2013 N 03-11-06/3/49432, от 09.08.2013 N 03-11-11/32436 и N 03-11-11/32432, от 26.04.2013 N 03-11-11/14780, от 19.04.2013 N 03-11-11/13554). Одновременно в них также говорится, что положениями гл. 26.3 НК РФ распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Как и не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.
В письме Минфина России от 30.01.2015 N 03-11-11/3684 приведен такой пример. Если фиксированный платеж был уплачен индивидуальным предпринимателем единовременно за весь 2014 год в I квартале 2014 года, то, соответственно, ИП не вправе учитывать сумму указанного платежа при расчете единого налога за II, III и IV кварталы 2014 года, но вправе учесть данный платеж при расчете ЕНВД за I квартал 2014 года.
Подобное разъяснение сделано представителем финансового ведомства в материале: Вопрос: Я являюсь индивидуальным предпринимателем и уплачиваю единый налог на вмененный доход. Наемных работников нет, работаю один. Решил, что буду уплачивать фиксированные страховые взносы во внебюджетные фонды поквартально равными долями. Первый раз заплатил страховые взносы 4 апреля. Налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход за I квартал 2014 года представил в налоговую инспекцию 19 апреля и уменьшил в ней единый налог на уплаченные фиксированные страховые взносы. Однако проверяющие говорят, что так делать было нельзя. Кто из нас прав? («Вмененка», N 6, июнь 2014 г.). Специалист, в частности, отметил, что при единовременной уплате предпринимателем всей суммы страховых взносов за себя, например, в I квартале, она полностью ставится в вычет по ЕНВД за этот же период, поквартально не распределяется.
Как видим, из данных разъяснений уже не следует, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), уменьшается только на 1/4 часть страхового взноса.
Более того, как следует из постановления АС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2015 N Ф02-3157/15 по делу N А19-14045/2014, решения АС Иркутской области от 26.01.2015 по делу N А19-14045/2014, именно налоговый орган при рассмотрении дела указывал, что «индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход только за тот налоговый период (квартал), в котором были фактически уплачены фиксированные платежи». Судьи же, напротив, заключили, что п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ не предусматривает, что сумма уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму ЕНВД только за тот налоговый период, в котором фиксированный платеж по страховым взносам был уплачен. Указанная норма не ставит право на уменьшение налога в зависимость от даты фактической уплаты страховых взносов. В этой связи предлагаем Вам также ознакомиться с Энциклопедией судебной практики. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Порядок и сроки уплаты единого налога (Ст. 346.32 НК) (смотрите п.п. 6-8).
Интересно, что из Решения ФНС России от 09.06.2016 N СА-4-9/10297@ видно, что инспекция считала, что в силу того, что предпринимателем не произведена уплата страховых взносов в фиксированном размере именно в 3 квартале 2015 года (были оплачены в 4 квартале), уменьшение суммы исчисленного ЕНВД на сумму страховых взносов в фиксированном размере за 3 квартал 2015 года неправомерно. Однако вышестоящая инстанция (Управление), куда ИП обратился с жалобой, поддержала предпринимателя, уплатившего страховые взносы 26.10.2015 и уменьшившего сумму ЕНВД за 3 квартал.
Поэтому возможно, что в вашем случае инспекция, исключая сейчас часть списанных со счета взносов из уменьшающих ЕНВД за 3 квартал 2017 года, в дальнейшем также будет считать неправомерным уменьшение на них суммы ЕНВД в иные периоды (по причине фактической уплаты взносов в 3 квартале 2017 года).
Таким образом, как мы полагаем, порядок, который считает нужным применить налоговый орган в вашем случае, в большей степени соответствует норме п. 2 ст. 346.32 НК РФ в редакции до 2013 года (сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов, «уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени»). Именно в период действия этой редакции речь шла о распределении сумм единовременно уплаченных страховых взносов.
Мы считаем, что согласно настоящей редакции нормы пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ (формулировка «…уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде») в рассматриваемой ситуации сумма ЕНВД может быть уменьшена полностью (на равную ей уплаченную сумму страхового взноса), а не только на 1/4 части этой суммы.
В заключение отметим, что в материале: Вопрос: Индивидуальный предприниматель, с точки зрения налоговой инспекции, неправомерно уменьшил единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности за квартал на сумму страховых взносов. Как разрешить этот спор? («Налоговый вестник», N 8, август 2014 г.) подтверждено мнение, что в целях применения п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму ЕНВД за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен. Здесь же представителем Минфина было обращено внимание, что исходя из положений ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

Рекомендуем ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов ИП в фиксированном размере.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Мельникова Елена

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 28 августа 2019 г.

По общему правилу плательщик ЕНВД может уменьшить сумму исчисленного налога на уплаченные страховые взносы. А на сколько можно уменьшить ЕНВД? И как быть, если сумма ЕНВД меньше уплаченных страховых взносов? Расскажем об этом в нашей консультации.

Как ЕНВД уменьшить на страховые взносы в 2019 году?

Сумма исчисленного налога при применении ЕНВД в каждом конкретном квартале может быть уменьшена на следующие страховые взносы:

• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование;
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Кодекс не требует, чтобы указанные страховые взносы были исчислены за тот же квартал, в котором происходит уменьшение ЕНВД. Необходимо только, чтобы они были уплачены в этом отчетном квартале, пусть и за прошлые периоды (пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, Письмо Минфина от 26.01.2016 № 03-11-09/2852). При этом ЕНВД может быть уменьшен максимум на 50%.

Необходимо помнить, что кроме страховых взносов ЕНВД может быть уменьшен еще, к примеру, на «больничные» выплаты за первые 3 дня нетрудоспособности, которые выплачиваются за счет работодателя. Так вот если происходит по ЕНВД уменьшение на страховые взносы 2019 в ООО, то с учетом всех уменьшающих выплат налог не может быть сокращен более чем в 2 раза (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Покажем по ЕНВД вычет страховых взносов 2019 на примере. Предположим, сумма ЕНВД, исчисленного за III квартал 2019 года, составила 125 000 рублей. Сумма страховых взносов, уплаченных в III квартале, в т.ч. за июнь 2019 года, составила 70 000 рублей. Иных сумм, уменьшающих единый налог в III квартале, нет. Поскольку уплаченные страховые взносы в III квартале превысили 50% налога (70 000 > 125 000 * 50%), при ЕНВД сумма страховых взносов, уменьшающих налог, может быть учтена только в размере 62 500 рублей (125 000 * 50%).

Таким образом, ЕНВД минус страховые взносы 2019 составляет также 62 500 рублей (125 000 – 62 500 = 125 000 * 50%).

Алгоритм не меняется, если бы ЕНВД в данном примере был лишь 60 000 рублей, т. е. оказался меньше размера страховых взносов. Учесть можно было бы также только 50% налога. Соответственно, единый налог можно было уменьшить на 30 000 рублей. Но вот если в первоначальном примере налог бы составил 140 000 рублей или более, страховые взносы в размере 70 000 рублей можно было бы зачесть в уменьшение ЕНВД полностью. Необходимо также иметь в виду, что неучетнные при расчете ЕНВД страховые взносы, уплаченные в текущем квартале, на следующие отчетные периоды не переносятся.

А какие действуют тарифы страховых взносов при ЕНВД в 2019 году? Для организаций-вмененщиков в 2019 году в общем случае действуют единые тарифы (ст. 426 НК РФ). Пониженные тарифы применяются для вмененщиков-аптечных организаций, у которых есть лицензия на фармацевтическую деятельность, в отношении выплат физлицам, имеющим право на занятие фармацевтической деятельностью или допущенным к ее осуществлению в соответствии с Федеральным законом от 21.11.2011 № 323-ФЗ (пп. 6 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Уменьшение ЕНВД на страховые взносы организации не вызывает трудностей, когда организация занимается исключительно вмененным видом деятельности. А если организация занимается разными видами деятельности. К примеру, применяет одновременно УСН и ЕНВД? На какие страховые взносы можно уменьшить ЕНВД?

Совмещение УСН и ЕНВД: распределение страховых взносов

В сумме страховых взносов, уменьшающих ЕНВД, учитываются взносы с выплат тем работникам, которые заняты исключительно в деятельности, облагаемой ЕНВД. А если работники заняты одновременно в нескольких видах деятельности, скажем, вмененной и упрощенной? Страховые взносы в таком случае распределяются между этими видами деятельности пропорционально доходу от вмененной и «упрощенной» деятельности. Расчет страховых взносов при УСН и ЕНВД производится в рамках раздельного учета, который обязателен при этих спецрежимах (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

ИП, применяющий ЕНВД, имеет возможность уменьшить рассчитанную к уплате сумму налога ЕНВД. Т. е., уменьшать следует именно сумму, полученную путем расчета, а не налоговую базу или вмененный доход. В нашем сегодняшнем материале мы предлагаем разобраться, как выполняется уменьшение ЕНВД на страховые взносы в 2020 году.

В прошлые годы существовали различия уменьшения ЕНВД для ИП, применяющих наемный труд, от ИП, работающих без наемных работников. Причем не важно, заключал ли ИП с работниками трудовые договора или договора гражданско-правого характера (договора-подряда). Но в 2017 году в этой сфере произошли изменения, которые остаются в силе и в 2020 году.

Общие правила уменьшения ЕНВД

ИП без наемных работников уменьшает ЕНВД на 100% страховых взносов, уплаченных за себя.

ИП с наемными работниками уменьшает ЕНВД в пределах 50% страховых взносов, уплаченных за наемных работников. Т.е. если общая сумма указанных ниже выплат (состав вычета) в квартале превысит половину ЕНВД за этот квартал, то 50% ЕНВД необходимо уплатить.

В 2016 году уменьшать ЕНВД на уплаченные страховые взносы за себя, ИП не имел права. Такая норма Закона создавала неравные условия между ИП на УСН и ИП на ЕНВД. Для восстановления справедливости Федеральным Законом № 178-ФЗ от 02.06.2016 года внесена поправка в НК РФ в пп. 1 п. 2 ст. 346.32. С 01.01.2017 данная поправка вступила в силу, и с этой даты работодатели, применяющие ЕНВД, вправе уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные как за своих работников, так и за взносы, уплаченные за себя.

Возможность уменьшать ЕНВД на страховые взносы, уплаченные как за своих работников, так и за взносы, уплаченные за себя, подтверждает разъяснение ФНС. С разъяснением ФНС можно ознакомиться здесь: https://www.nalog.ru/rn32/news/activities_fts/6706779/

Общие правила по срокам уменьшения ЕНВД

Уменьшение налога ЕНВД на страховые взносы в 2020 году, как для ИП с наемными работниками, так и без наемных работников, производится за тот квартал, в течение которого были перечислены страховые взносы. Т. е. за 1 квартал ЕНВД можно уменьшить на сумму уплаченных взносов в течение 1 квартала. Аналогично за последующие кварталы.

Пример уменьшения ЕНВД для ИП с работниками

ИП принимает одного или несколько работников 23 марта. До этого работников у ИП не было. Первый доход выплачен сотрудникам 10 апреля. Следовательно, за 1 квартал (январь, февраль, март) ИП вправе уменьшить ЕНВД на 100% взносов, уплаченных за себя в течение 1 квартала. Несмотря на то, что работники были приняты в первом квартале, доход им был выплачен уже во втором квартале. Поэтому уменьшать ЕНВД на сумму взносов, уплаченных за работников в 1 квартале, не разрешается.

Приведем сроки оплаты страховых взносов для оптимального уменьшения ЕНВД для ИП без наемных работников. В течение каждого квартала, до его окончания перечислить страховые взносы за себя в размере ¼ части фиксированного годового платежа.

В 2019 году эта сумма составляет:

• на обязательное пенсионное страхование 29 354 / 12 X 3 = 7 338,50 рубля;
• на обязательное медицинское страхование 6 884 / 12 X 3 = 1 720,99 рублей.

На 2020 год размеры фиксированных взносов, обязательных к уплате составляют:

• на обязательное пенсионное страхование 32 444 рубля / 12 х 3 = 8 111 рублей;
  на обязательное медицинское страхование 8 426 рублей / 12 х 3 = 2 106,50 рублей.

Соответственно, для оптимального уменьшения ЕНВД в 2019 году необходимо по-квартально перечислять:

• на пенсионное страхование по 7 338,50 рублей;
• на медицинское страхование по 1 721 рублю.

В 2020 году аналогично:

• на пенсионное страхование по 8 111 рублей;
• на медицинское страхование по 2 106,50 рублей.

Если по предварительным итогам годовые доходы ИП превысили 300 000 рублей, необходимо рассчитать предварительную сумму ЕНВД, подлежащую к уплате за квартал за минусом уплаченных страховых взносов за себя. Затем перечислить в течение этого квартала на обязательное пенсионное страхование 1% от разницы между вмененным доходом и 300 000 рублей, но в такой сумме, чтобы ЕНВД был по итогу равен 0 или оказался минимальным, если дополнительный платеж в ПФР не большой.

Напомним, что взносы, начисленные за 2020 год, необходимо уплачивать не в ПФР и ФФОМС, а в ИФНС. Поэтому будьте внимательны при заполнении платежных поручений. Используйте актуальные КБК 2020 года.

Пример 1 (для 2019 года):

1. Исходные данные:

• ИП занимается розничной торговлей;
• количество наемных работников 0;
• площадь торгового зала 120 кв. м;
• базовая доходность 1 800 рублей в месяц;
• К1 = 1,915 на 2019 год;
• К2 = 1.

2. Рассчитаем ЕНВД за 1 квартал к уплате:

1800 X (120 + 120 + 120) X 1,915 × 1 × 15% = 186 138,00 рублей

3. Определяем базу на уменьшение ЕНВД:

3.1. В течение 1 квартала 2019 года ИП перечислил страховые взносы — 9 059,49 рублей (7 338,50 + 1 721,00).

3.2. Определим дополнительный взнос в ПФР в размере 1%, так как вмененный годовой доход составит:

Вмененный доход за год (1800 х (120+120+120) х 1,915 х 1 × 4) = 4 963 680 — 300 000 = 4 663 680 × 1% = 46 636,80 рублей.

Как мы видим, дополнительный платеж на обязательное пенсионное страхование большой. Можно уплатить его сразу в течение 1-го квартала, можно разделить на 4 квартала и уплачивать поэтапно.

Допустим, ИП уплатил все сумму в 1 квартале.

База для уменьшения ЕНВД за 1 квартал составит:

9 059,49 + 46 636,80 = 55 696,29 рублей.

Уменьшаем ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в 1 квартале:

186 138,00 (взнос ЕНВД за 1 квартал) — 55 696,29 (страховые взносы) = 130 441,71 рубль.

К уплате ЕНВД за счет уменьшения на сумму страховых взносов – 130 441,71 рублей. Так как налог на вмененный доход уплачивается в целых рублях, то округляем до 130 442 рубля.

Обратите внимание, сумма фиксированных взносов по сравнению с 2019 годом в 2020 году увеличилась. Повысился и К1 для ЕНВД в 2020 году. В 2019 году К1 для ЕНВД составлял 1,915. К1 в 2020 году вырос до 2,009.

Пример 2 (для 2020 года):

1. Исходные данные

• ИП занимается розничной торговлей;
• количество наемных работников 5;
• площадь торгового зала 120 кв. м;
• базовая доходность 1800 рублей в месяц;
• К1 = 1,915;
• К2 = 1.

2. Рассчитаем ЕНВД за 1 квартал к уплате:

1 800 X (120 + 120 + 120) X 2,009 × 1 × 15% = 195 274,80 рублей

3. Определяем базу на уменьшение ЕНВД:

3.1. В течение 1 квартала ИП перечислил страховые взносы за наемных работников — 23 625,00 рублей.

3.2. В течение 1 квартала ИП заплатил за себя фиксированные взносы в размере 10 217,50.

3.3. Определим дополнительный взнос на обязательное пенсионное страхование в размере 1%, так как вмененный годовой доход составит:

Вмененный доход за 2020 год (1800 х (120+120+120) х 2,009 х 1 × 4) = 5 207 328 — 300 000 = 4 907 328 × 1% = 49 073,28 рублей.

Как мы видим, дополнительный платеж на обязательное пенсионное страхование большой, можно уплатить его сразу в течение 1-го квартала, можно разделить на 4 квартала и уплачивать поэтапно. Дело в том, что срок оплаты дополнительного взноса на пенсионное страхование за 2020 год – до 1 июля 2021 года.

Допустим, ИП уплатил все сумму в 1 квартале 2020 года.

База для уменьшения ЕНВД за 1 квартал 2020 года составит:

• страховые взносы за работников 23 625,00;
• страховые взносы ИП за себя 10 217,50;
• 1% на обязательное пенсионное страхование 49 073,28.

Итого в первом квартале ИП уплатил взносов на сумму 82 915,28 рублей.

Выполняем уменьшение ЕНВД на сумму страховых взносов в 2020 году, уплаченных в 1 квартале:

195 274,80 — 82 915,28 (страховые взносы) = 112 359,52 рубля.

К уплате ЕНВД за счет уменьшения на сумму страховых взносов и с учетом округления до целых рублей — 112 360 рублей.

Но обратите особое внимание, что в 2020 году действует правило: сумма вычета не должна превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД.

Следовательно, если сумма налога ЕНВД в нашем примере была бы 60 000 рублей, то уменьшить налог, можно было бы не на всю сумму уплаченных взносов – 77 139,80 рублей, а только на 30 000 рублей (50% от 60 000).

Подведем итоги

Состав вычета для ИП без наемных работников:

1. Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченные предпринимателем за себя, в установленном фиксированном размере.
2. Дополнительные страховые взносы на пенсионное страхование, уплаченные предпринимателем за себя в размере 1% от суммы вмененных доходов, превысивших 300 000 рублей в отчетном году.

Важно: Взносы ИП по добровольному личному страхованию не уменьшают налог ЕНВД.

Состав вычета для ИП с наемными работниками:

1. Обязательные страховые взносы за работников.
2. Больничные за первые три дня, выплачиваемые сотрудникам за счет работодателя.
3. Взносы по договорам добровольного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности:

• на обязательное пенсионное страхование;
• на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
• на обязательное медицинское страхование;
• на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на случай травматизма);
• пособия по временной нетрудоспособности (за первые три дня больничного). Кроме пособий, связанных с несчастными случаями на производства и профессиональными заболеваниями.

4. Страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование, уплаченные предпринимателем за себя, в установленном фиксированном размере.
5. Дополнительные страховые взносы на пенсионное страхование, уплаченные предпринимателем за себя в размере 1% от суммы доходов, превысивших 300 000 рублей в отчетном году.

Материал отредактирован в соответствии с изменениями законодательства 11.10.2019

Тоже может быть полезно:

Информация полезна? Расскажите друзьям и коллегам

ОтменитьДобавить комментарий

Нажимая на кнопку «Отправить» вы подтверждаете, что ваш комментарий не содержит персональных данных в любой их комбинации

Минфин уточнил, на какую величину ИП вправе уменьшить налог при УСН на фиксированные страховые взносы, если он совмещает УСН (объект – «доходы») с ЕНВД и применяет наемный труд в деятельности, облагаемой ЕНВД.

В письме от 31.12.2019 № 03-11-11/104194 ведомство напоминает, что статьи 346.21 и 346.32 НК РФ разрешают налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом «доходы» и ЕНВД, уменьшать единый налог на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное (на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством) страхование. При этом сумма соответствующего налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Одновременно статья 346,21 разрешает ИП, не производящим выплаты физическим лицам, уменьшать всю сумму налога по УСН на уплаченные фиксированные страховые взносы.

По мнению Минфина, ИП, применяющие одновременно ЕНВД и УСН с объектом «доходы» и использующие труд наемных работников только в деятельности под ЕНВД, вправе уменьшить налог по УСН на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов без применения ограничения в 50%.

При этом налогоплательщики, совмещающие применение УСН и ЕНВД, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций по разным специальным налоговым режимам.

В случае невозможности распределения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В аналогичном порядке следует распределять суммы уплаченных страховых взносов.

БУХПРОСВЕТ

Фиксированные страховые взносы обязаны уплачивать индивидуальные предприниматели, а также лица, которые занимаются частной практикой и не производят выплаты и иные вознаграждения физлицам. К ним относятся медиаторы, оценщики, адвокаты и нотариусы. Фиксированные взносы за расчетный период подлежат уплате не позднее 31 декабря текущего календарного года. Взносы в фиксированном размере разрешается вносить единой суммой по итогам года или уплачивать их в течение всего года частями.

При величине годового дохода свыше 300 000 рублей, ИП доплачивает страховой взнос на пенсионное страхование в размере 1,0% с суммы совокупного дохода от всех видов осуществляемой деятельности, превышающей 300 000 рублей за год.

Взносы, исчисленные с дохода свыше 300 000 рублей, уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Если ИП снимается с учета, он должен в течение 15 дней уплатить фиксированные страховые взносы за фактически прошедший период.

ИП освобождаются от уплаты фиксированных страховых взносов за периоды ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет. Также взносы не уплачиваются предпринимателем за время проживания с супругом-военнослужащим в местностях, где невозможно было осуществлять предпринимательскую деятельность.