Фифо это метод

Организация учета МПЗ

Требования ведения бухгалтерского и налогового учета обязывают компании организовать систему учета запасов. В связи с тем, что списание материалов оказывает влияние на размер налога на прибыль организации, налоговики пристально проверяют, правомерно ли МПЗ уходят в производственный цех и закреплен ли действующий способ оценки во внутренней документации компании.

Компании в своей деятельности должны выбрать один из действующих методов оценки запасов. Обоснованность применения конкретного способа заключается в том, что в процессе ведения деятельности организация может покупать идентичный товар у разных контрагентов и по разной стоимости. Если объемы закупки действительно большие, то отследить стоимость каждой отдельной партии не представляется возможным. Именно по этой причине компании стремятся выбрать оптимальный способ, позволяющий отражать стоимость запасов в учете корректно, используя при этом минимальные трудозатраты персонала фирмы.

При исчислении себестоимости поступивших в компании запасов, важно учесть такие понесенные затраты, как:

  • Расходы на оплату поставки контрагенту за отгруженную продукцию;
  • Расходы на расчет с бюджетом в части невозмещаемых из казны налоговых и таможенных платежей;
  • Расходы, связанные с доставкой товара до места назначения;
  • Затраты, связанные с проведением консультаций как отдельными лицами, так и сторонними организациями;
  • Расходы, связанные со страхованием приобретаемых ценностей.

Варианты определения стоимости запасов в компании

Для целей корректного ведения бух.учета организации используются такие методы оценки ценностей, как

  • Оценка себестоимости каждой отдельной единицы МПЗ;
  • Оценка по средней стоимости ценностей;
  • Способ ФИФО (FIFO);
  • Способ ЛИФО (LIFO) (на сегодняшний день не применяется).

Если говорить о первых двух методах, то их практическое применение не сопряжено с трудностями.

Способ оценки запасов по себестоимости каждой отдельной единицы используется компаниями в тех случаях, когда у них имеется возможность отслеживать движение данного актива по каждой отдельной партии и, соответственно, корректно определять его стоимость. Этот метод доступен для организаций, у которых покупка ценностей не носит массовый характер.

Метод оценки запасов по усредненной стоимости в практической деятельности является наиболее удобным и применяется компаниями чаще всего. Суть его сводится к определению средней цены поступивших в организацию запасов. Именно по этой стоимости активы будут выбывать в производство.

Методы ЛИФО и ФИФО – это самые спорные способы оценки запасов организаций.

Способ ФИФО заключается в том, что идентичные ценности в производство будут списаны по стоимости первых по времени приобретения активов. Метод ЛИФО представляет собой полную противоположность – МПЗ будут списаны по стоимости последних по времени приобретения запасов.

Несмотря на свою значимость, на сегодняшний день метод ЛИФО компаниями не используется. Причем, если первоначально запрет на применение данного способа был установлен только для целей учета бухгалтерского, то в настоящее время даже организация налогового учета предполагает полный отказ от данной методики.

Метод списания стоимости запасов ФИФО

Способ списания первых по времени приобретения запасов предоставляет компаниям и предпринимателям возможность не только оценить реальную величину произведенных расходов, но и определить, какими темпами производится их окупаемость, насколько эффективно они используются в деятельности.

Тем не менее, у данного способа оценки есть и существенный недостаток – в полной мере ФИФО не позволяет организациям учесть уровень инфляционных процессов в стране и колебаний цен на товарные группы.

На что следует обратить внимание при использовании в деятельности способа оценки ФИФО? От организаций, применяющих данный метод, требуется учесть следующее:

  • Используя данную методику, можно определять не только стоимость активов при их поступлении или выбытии. Аналогичным образом следует определять величину остатка МПЗ на складах компании;
  • Применять на практике можно метод ФИФО не только в своем первоначальном базовом варианте, но и его несколько видоизмененную версию – когда определение стоимости запасов осуществляется с учетом скользящих цен, которые определяются ежедневно на момент выдачи ценностей;
  • В том случае, если компания применяет базовый вариант метода ФИФО, производить оценку товарных остатков на складах необходимо по окончании каждого месяца.

Суть способа ЛИФО

Несмотря на то, что использование способа ЛИФО в учете для целей бухгалтерии было отменено в 2008 году, на протяжении многих лет он успешно применялся только в налоговом учете организаций. По этой причине расхождения между учетом налоговым и учетом бухгалтерским имели место во многих российских компаниях.

Тем не менее, стремление максимально сблизить между собой эти учетные системы, стало основанием для достижения равенства в способах оценки запасов отечественных организаций. Лишь в 2015 году, когда было проведено множество налоговых реформ, действие ЛИФО было отменено (ст.254, 268 НК РФ, ПБУ 5/01 «Учет МПЗ»).

Суть способа ЛИФО сводилась к следующему: товары, которые поступили в компанию в последнюю очередь, следует первыми списать с учета компании.

В каких случаях организациям было выгодно применять данный способ оценки на практике?

Применение метода ЛИФО определило возможность компании учитывать темпы инфляционных процессов и списывать в первую очередь самые дорогостоящие ценности. Эти действия позволяли держать под контролем размеры налога на прибыль при расчете с бюджетом. Однако такая ситуация в практической жизни встречается нечасто по той простой причине, что метод ориентирован именно на снижение стоимости товаров, тогда как чаще всего наблюдается диаметрально противоположная картина.

Запрет на применение в деятельности данного метода оценки запасов обусловлен стремлением сблизить международные и российские учетные системы. За рубежом, несмотря на то, что метод ЛИФО официально разрешен к применению, фактически является непопулярным.

Пример списания запасов вариациями метода ФИФО

Рассмотрим, какие отличия в расчете наблюдались при использовании двух вариаций метода списания запасов ФИФО.

Пример 1. Базовый метод ФИФО.

В первый месяц компанией приобретены 30 горшков для цветов по цене 150 рублей за 1 штуку. Во втором месяце было еще две поставки товара: первая — в количестве 15 штук по цене 120 рублей за горшок, вторая – в количестве 5 штук по цене 130 рублей за одну единицу. По запросу кладовщик должен выдать 48 цветочных горшков. В своей деятельности компания использует метод оценки запасов ФИФО.

  • В первую очередь, необходимо рассчитать среднюю себестоимость товара к выдаче: Себест-тьср. = 30*150 + 15*120 + 3*130 = 4500 + 1800 + 390 = 6690.
  • Следующим шагом определение средней стоимости одного цветочного горшка: Ст-ть = 6690 / 48 = 139,38 рублей.

Соответственно, остатком на складе будут 2 цветочных горшка, стоимостью 130 рублей каждый.

Пример 2. Скользящий метод ФИФО.

Используя данные примера, указанного выше, произведен расчет себестоимости методом скользящего ФИФО:

  • Стоимость цветочных горшков, которые останутся на складе организации, будет определена следующим образом: 2*130 = 260 рублей.
  • Исчисление стоимости цветочных горшков, которые списываются с остатков организации, будет произведено следующим образом: 30*150 + 15*120 + 5*130 – 260 = 4500 + 1800 + 650 – 260 = 6690 рублей.

Исходя из произведенных расчетов, можно заметить, что при исчислении стоимости получены одинаковые результаты, вне зависимости от того, какая именно модель метода ФИФО была применена. При использовании скользящей модели нет необходимости определять принадлежность товара к конкретной партии, достаточно знать общие суммы поставок. Однако в том случае, когда компания применяет первый метод списания, важно знать из какой именно поставки выбывает товар.

Таким образом, на сегодняшний день для бухгалтерского и налогового учета компаний доступны только три варианта списания запасов.

Действие способа ЛИФО прекращено в бухгалтерском учете с 2008 года (Приказ Минфина № 26н от 26.03.2007г.), тогда как запрет на использование данного способа в налоговом учете введен с 2015 года (изменения в ст.254, 268 НК РФ).

Разобраться с методикой оценки запасов помогут специалисты компании «БУХ-ГАЛТ-КОНСАЛТ».

Принципы обработки товаров на складе

Cклад Сток-трейдинг работает с использованием системы управления EME.WMS, которая регулирует распределение груза на всех этапах взаимодействия с ним, от приема до отгрузки.

WMS позволяет использовать три основных принципа обработки товара — FIFO, FEFO и LIFO. Каждый из этих обозначает порядок взаимодействий с грузом.

  • FEFO. Комплектация хранения FEFO (first-expire-first-out) предполагает отгрузку исходя из оставшегося срока годности. Метод актуален для продуктов питания, медикаментов и прочих товаров, которым характерно малое время хранения. Согласно FEFO грузы хранятся, как товар на полках супермаркетов — все, что имеет больший запас срока годности, ставится вглубь стеллажей, чтобы в первую очередь отгружался товар, остаточный срок хранения которого меньше. Важно не путать его с BBD, где учитывается рекомендуемый промежуток хранения, а не определенный.
  • FIFO. Принцип FIFO (first-in-first-out) схож с FEFO, но определяющим фактором является не срок годности, а время прибытия. То, что прибыло первым, будет первым и отгружено. Иными словами, чтобы дойти до верха списка нужно вначале перебрать его весь, чтобы открыть доступ. Согласно этой системе работает очередь — в начале обслуживается клиент, пришедший раньше прочих.
  • LIFO. Если применяется LIFO (last-in-first-out), первым отгружают тот товар, который пришел последним. Такой принципе используют, если нужно изменить начало или конец списка, не меняя ничего в середине. Здесь уместна аналогия со стопкой бумаги, образующей единый документ, на которую сверху вы кладете еще пару листов. Такая условная «пачка бумаги» называется «стек».

Чаще всего используется комплектация FIFO — отгружаем наиболее давно прибывший товар, или FEFO — для продуктов с определенным сроком годности.

ФИФО в бухгалтерском учете — это…

ФИФО — это один из допустимых в бухучете способов списания стоимости материалов в производство или при их ином выбытии (п. 73 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н).

С остальными методами списания МПЗ вас познакомит материал «Как списывается стоимость материально-производственных запасов?».

Данный способ применим в бухучете разных по отраслевой специфике компаний:

  • промышленных предприятий;
  • логистических фирм;
  • оптовых компаний и др.

Для розничной торговли метод ФИФО непригоден, поскольку не позволяет в бухучете формировать себестоимость по отдельным видам товаров в точной оценке.

В основе данного метода лежит допущение о порядке списания МПЗ: материалы при списании в производство или ином выбытии оцениваются в той последовательности, в которой были приобретены. При этом должна соблюдаться строгая хронология их поступления и списания.

Благодаря этому допущению метод ФИФО часто называют «моделью конвейера» или «методом естественной очереди». Исходя из базового принципа метода ФИФО («первый пришел — первый ушел») поступившие первыми на склад материалы используются первыми.

Модели применения ФИФО

Существует 2 разновидности метода ФИФО:

  • стандартный (обычный), предполагающий расчет приходуемых и расходуемых материалов, а неиспользованные материалы учитываются единожды в конце месяца;
  • модифицированный (скользящий), предполагающий обратный порядок расчетов — сначала определяется остаток материалов на определенный момент времени по цене последних по времени приобретения, а затем рассчитывается стоимость списанных в производство МПЗ.

Пример

В производстве продукции ООО «Технология» используется специальная присадка. На начало месяца в учете компании числится остаток присадки в количестве 60 кг (цена 1 кг — 245 руб., стоимость остатка — 14 700 руб.).

В течение месяца на склад поступила присадка на общую сумму 274 200 руб.:

  • 1-е поступление — 600 кг (254 руб./кг);
  • 2-е поступление — 300 кг (270 руб./кг);
  • 3-е поступление — 150 кг (272 руб./кг).

В производство списано 720 кг присадки.

Расчет по стандартной модели ФИФО:

1. Рассчитаем стоимость списанной присадки:

  • 60 кг из остатка на начало месяца (14 700 руб.);
  • 600 кг из 1-го поступления (600 кг × 254 руб./кг = 152 400 руб.);
  • 60 кг из 2-го поступления (60 кг × 270 руб./кг = 16 200 руб.).

Итого: 14 700 + 152 400 + 16 200 = 183 300 руб.

2. Определим стоимость и количество остатка материала на конец месяца:

14 700 + 274 200 − 183 300 = 105 600 руб.

60 + (600 + 300 + 150) − 720 = 390 кг.

Расчет по модифицированной модели ФИФО:

1. При остатке 390 кг (240 кг из 2-го поступления и 150 — из последнего) стоимость оставшейся на складе присадки на конец месяца составит:

240 × 270 + 150 × 272 = 105 600 руб.

2. Расчет стоимости списанной в производство присадки:

14 700 + 274 200 − 105 600 = 183 300 руб.

Выводы из рассмотренного примера:

  • стоимость списанных материалов и остатка одинаковы при использовании обеих моделей ФИФО;
  • при втором варианте достаточно точно определить, материалы из каких именно партий составляют остаток на складе, а стоимость списанных материалов определяется расчетным путем без обязательного отнесения на конкретную партию;
  • при первом варианте нужно точно определять, из каких именно партий материалы списываются и остаются на конец месяца.

Таким образом, стандартная расчетная модель ФИФО обладает повышенной трудоемкостью, если в течение месяца закупки материалов производятся достаточно часто.

Учет МПЗ в организации

Для осуществления текущей хозяйственной деятельности предприятию требуется периодически приобретать различные материалы, сырье, относящиеся к МПЗ. Потребности в запасах зависят от вида деятельности субъекта, его величины. Для небольших организаций особых проблем с учетом материалов не возникает, особенно, если МПЗ подлежат списанию сразу после оприходования и в том же объеме. Иное дело обстоит с более крупными потоками запасов, списать на нужды предприятия которые сразу нецелесообразно.

Приобретение товаров однородной группы, но в разное время и у нескольких поставщиков, характеризуется и различием в ценах. При больших объемах отследить стоимость партии товаров при отпуске в производство или ином использовании практически невозможно.

При определении себестоимости материальных ценностей учитываются следующие факторы:

  • оплата поставщикам за отгруженный товар;
  • таможенные пошлины и налоги, не возмещаемые из бюджета;
  • посреднические и консультационные услуги;
  • транспортные расходы;
  • расходы на страхование операций.

В целях упорядочения учета по материалам законодательство допускает применение нескольких методов списания МПЗ, что регулируется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Метод фифо и лифо относятся к способам списания МПЗ, однако последний не действует уже длительное время. К актуальным методам в бухгалтерском учете относят следующие:

  1. По себестоимости единицы запаса. Применяется в случае, когда организация имеет возможность отследить движение товаров по партиям поступления. Подходит для предприятий, у которых приобретение определенных запасов представляется уникальным процессом. Так, при продаже дорогостоящих товаров иные методы оценки поступления неприменимы.
  2. Метод средних цен. Является наиболее удобным для большинства хозяйственных субъектов. Средние цены определяются с учетом имеющихся уже запасов и вновь поступивших товаров.
  3. Метод фифо основан на принципе, что первыми списываются товары по их первоначальной цене поступления.

Метод лифо и фифо предполагает оценку товаров к списанию по очередности поступления. Разница в том, что в первом случае (лифо) МПЗ оценивались, как выбывшие в обратной очередности, то есть первыми списывались материалы, поступившие последними. Иными словами, лифо и фифо ― это выбытие МПЗ в порядке очередности поступления.

Методы учета фифо и лифо

Расшифровка заложена в основе определения способа выбытия МПЗ фифо и лифо ― расшифровка английских аббревиатур:

  1. Метод фифо ― FIFO (First in First out), означает «первым пришел ― первым ушел». Теоретически предполагается, что вначале будут использоваться материалы, поступившие по времени первыми.
  2. Метод лифо ― LIFO (Last in First out) противоположен предыдущему. Принцип оценки материалов при их выбытии тот же, только действие происходит в обратном порядке. Расшифровывается как «Последним пришел ― первым ушел». Суть в том, что при списании материальных запасов изначально в расход берутся по стоимости последних приобретений.

При учете МПЗ перечисленными методами возникают существенные различия. Так, при действии фифо в условиях повышения цен на однородные материалы происходит оценка конечных запасов товаров по максимуму, затраты за счет этого сокращаются, оценка финансовых показателей увеличивается. При уменьшении цен на запасы происходит обратный процесс ― стоимость расходов увеличивается, величина запасов в денежном выражении и сам финансовый результат уменьшаются.

Использование методологии лифо дает обратный эффект. Повышение закупочных цен уменьшает конечную стоимость запасов, увеличивает расходы. Снижение цены предполагает максимальную величину материальных остатков на конец периода, уменьшение расходов и увеличение показателей финансовых результатов.

Тема №5 Особенности учета затрат по видам. Управление материальными затратами

Затраты материальных ресурсов преобладают в расходах большинства хозяйственных организаций и требуют особого внимания менеджеров. Они разнообразны по содержанию и назначению, местам приобретения и хранения на предприятии, по поставщикам и по потребителям внутри организации. Важно не только своевременно приобрести сырье, материалы, комплектующие изделия, инструменты в достаточном количестве по приемлемым ценам. Необходимо их доставить наиболее экономичным видом транспорта, обеспечить сохранность, рациональность производственного потребления, своевременную доставку к местам использования, учет, утилизацию отходов.

Управление материальными затратами включает их учет и оценку в процесс снабжения и в процессе производства.

Основными задачами управления материальными затратами при производстве продукции, является достоверная оценка фактической себестоимости используемых сырья, материалов, топлива и т.п., определение потребности в них и точная оценка при использовании в производстве.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относят:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

— транспортно-заготовительные расходы (затраты организации, непосредственно связанные с заготовлением и доставкой материально-производственных запасов в организацию);

— расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материально-производственных запасов, не связанные с производственным процессом).

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

— расходы по погрузке материально-производственных запасов в транспортные средства и их транспортировке, если они не включены в договорную цену;

— надбавки, комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

— таможенные пошлины и сборы;

— другие расходы.

Наиболее важной задачей управления материальными затратами является стоимостная оценка материальных ресурсов, использованных в производстве.

Методы оценки материальных запасов, потребленных производством

Одним из элементов учетной политики организации является вариант оценки материально-производственных запасов и расчета фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов.

В условиях нестабильности экономической ситуации грамотно выбранный метод оценки при списании материально-производственных запасов может явиться эффективным инструментом управления себестоимостью организации. При этом стоимостная оценка материально-производственных запасов в управленческом учете отличается от стоимостных характеристик, сложившихся в финансовом и в налоговом учете.

Оценка материальных ресурсов при их отпуске в производство, продаже и другом выбытии в финансовом учете осуществляется следующими методами:

Методы

оценки

Финансовый

учет

Налоговый

учет

Управленческий

учет

Единицы

ресурсов

средней

себестоимости

ФИФО

Единицы

ресурсов

средней

себестоимости

ФИФО

ЛИФО

Единицы ресурсов средней себестоимости ФИФО, ЛИФО, ХИФО, ЛОФО

и учетной цены

  • по себестоимости каждой единицы ресурсов;

  • по средней себестоимости;

  • по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО).

Вариант оценки выбирается организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике.

Оценка материальных ресурсов при их отпуске в производство, продаже и другом выбытии в налоговом учете осуществляется следующими методами:

  • по себестоимости каждой единицы ресурсов;

  • по средней себестоимости;

  • по себестоимости первых по времени приобретения материальных ценностей (ФИФО);

  • по себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО).

В управленческом учете, кроме указанных методов оценки, израсходованных материальных запасов, используемых в финансовом и налоговом учете, применяются методы ХИФО, ЛОФО, перманентной переоценки, метод учетной цены (рисунок 1).

Количество используемых в управленческом учете методов оценки материальных запасов значительно больше установленных государством способов учета.

Так как себестоимость отпуска запасов рассчитывается по выбранному методу оценки отпуска запасов, необходимо учитывать, что тот или иной метод будет оказывать влияние и на финансовый результат, а следовательно, и на показатели отчета о прибылях и убытках. При этом обязательно рассматривается вопрос о том, что сам метод оказывает влияние на валюту баланса (в активах — по статье «запасы», в пассивах — по статьям, описывающим формирование и использование прибыли).

Рисунок 1 — Методы стоимостной оценки потребленных материальных ресурсов

Рассмотрим существующие методы.

Метод оценки по стоимости единицы запасов. По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни) или запасы, которые не могут обычным образом заменить друг друга.

Метод основан на индивидуальной оценке материальных запасов, используемых в производстве. Он обеспечивает высокую точность, но во многих случаях трудно и непрактично прослеживать приобретение и списание конкретных материальных единиц. Кроме того, материальные запасы приобретаются партиями, а не единицами, что вносит дополнительные осложнения в учет.

Преимущество метода: обеспечивает реальное отражение происходящих хозяйственных операций.

Недостатки:

  • обладает высокой трудоемкостью, так как необходимо обработать значительное количество информации;

  • преобладание доли условности в случаях приобретения и использования однородных материалов: трудно определить, какие материалы уже списаны, а какие нет.

Метод оценки по средневзвешенной себестоимости. Оценка производится по каждому виду (группе) запасов. Средняя себестоимость определяется путем деления общей стоимости вида запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце. По этим ценам производится отпуск материалов в производство.

Пример.

На 1 марта в ООО «Мир» остаток материала А составил 100 кг на сумму 150000 руб.

В марте было получено от поставщика две партии этого материала: 15 марта 50 кг по цене 1600 руб./кг на сумму 80000 руб. и 20 марта — 40 кг по цене 1650 руб. /кг на сумму 66000 руб.

Требуется:

Рассчитать среднюю стоимость единицы материала А методом средневзвешенной стоимости.

Решение:

((100 х 1500) + (50 х 1600) + (40 х 1650)) / (100 + 50 + 40) =

= (150 000 + 80 000 + 66 000) / 190 = 1 557, 90 руб.

Средняя себестоимость рассчитывается после каждого поступления новой партии материала и по ней оценивается расход материала на конкретную дату до поступления следу­ющей партии.

Метод средневзвешенной стоимости используется в основном в организациях с небольшой номенклатурой материальных ресурсов.

Преимущества:

  • сразу известна оценка стоимости отпущенного и оставшегося запаса на момент совершения операции;

  • предоставляет предприятиям больше времени для расчета себестоимости.

Недостатки:

  • ослабляются контрольные функции учета за соблюдением платежной дисциплины;

  • издержкоемкость производства.

Метод оценки по себестоимости первых по времени поступления запасов (метод ФИФО, first in, first out). Оценка запасов по методу ФИФО (первым пришел, первым ушел) базируется на предположении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали в организацию (то есть запасы, первыми отпускаемые в производство или продажу, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов).

Характерной особенностью метода ФИФО является то, что в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения материалов, а материалы, находящиеся на складе на конец месяца оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений.

В зависимости от скорости оборота материально-производственных запасов учет таких затрат может отставать от реальности на месяцы и более длительные сроки.

Следовательно, при высокой инфляции и значительном темпе роста цен использование метода ФИФО вызывает увеличение прибыли в отчете «О прибылях и убытках», а в балансе стоимость запасов отражается по себестоимости, близкой к сложившейся на момент составления отчета, так как поступившие первыми более дешевые запасы были использованы в производстве.

В период постоянного роста цен метод ФИФО дает наиболее высокий уровень чистого дохода.

Преимущества:

  • простота применения;

  • соотношение с нормальным физическим потоком материалов;

  • позволяет регулировать величину прибыли;

  • стоимость остатков производственных запасов по данным баланса максимально приближена к их рыночной стоимости. Активы организации представлены более реально.

Основным недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода. В результате не отражается реальная картина происходящего, организация получает доход «на бумаге».

Метод оценки по себестоимости последних по времени поступления запасов (метод ЛИФО, last in, first out). Оценка запасов по методу ЛИФО (последним пришел, первым ушел) базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению в организацию (то есть запасы, первыми отпускаемые в производство или продажу, оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов).

При этом материальные ресурсы, находящиеся в запасе на конец месяца, оценивают по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продукции учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

Подобное допущение не сочетается с действительным движением запасов на многих предприятиях.

При использовании метода ЛИФО в отчете «О прибылях и убытках» отражаются текущие затраты на материалы, соответственно, более реальная прибыль, а в балансе стоимость материалов со временем уменьшается, так как в нем отражают остатки, приобретенные по самой низкой фактической себестоимости.

Сторонники метода ЛИФО считают, что наиболее точное определение прибыли, возможно лишь при условии соотнесения текущей себестоимости товаров с текущей продажной ценой, невзирая на то, какие именно товары фактически проданы.

В условиях повышения или понижения цен метод ЛИФО предполагает, что себестоимость реализованной продукции отразит издержки в соответствии с уровнем цен на момент продажи.

В результате метод ЛИФО показывает меньшую чистую прибыль в период проявления инфляционных процессов и соответственно, большую чистую прибыль в период дефляционных процессов, чем любой другой метод. Таким образом, сглаживается влияние цикла экономического развития (подъемов и спадов).

Основная идея метода ЛИФО состоит в том, что в условиях роста цен он создает для организации скрытые резервы.

В связи с этим, преимуществом метода является то, что в условиях инфляции запасы списываются по наивысшей стоимости, то есть фактически по последней цене приобретения, что при высоком уровне реализации продукции в отчетном периоде приносит меньше прибыли. Результат — снижение налоговой нагрузки. Применение этого метода защищает предприятие от внезапных финансовых затруднений и экономит средства на выплатах дивидендов, премий и налогов.

Недостаток: по той причине, что в балансе материальные запасы оценены и отражены по ценам первых покупок, данная оценка часто не совпадает с реальной стоимостью материальных запасов. Это необходимо учитывать при анализе собственного оборотного капитала и коэффициента покрытия.

Кроме того, методы ФИФО и ЛИФО в условиях высокой инфляции и роста цен требуют максимальной детализации аналитического учета, что усложняет учет и увеличивает трудозатраты на ведение.

Метод ЛИФО — наиболее подходящий для отчета о финансовых результатах, потому что наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации продукции с их себестоимостью. Но он не является лучшим методом оценки текущей балансовой стоимости запасов, особенно когда существует длительная тенденция повышения или понижения цен.

В зарубежной практике управленческого учета существуют и другие методы стоимостной оценки материальных затрат.

Метод оценки по наивысшей стоимости поступления запасов (метод ХИФО, highest in, first out). Оценка запасов по методу ХИФО (вошедший по наивысшей стоимости выходит первым) базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, начиная с самой высокой цены приобретения независимо от срока закупки.

Материальные запасы, оставшиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.

Метод ХИФО способствует минимизации налоговых платежей. Его могут использовать организации, имеющие высокую прибыль с целью оптимизации финансовых показателей производственно-хозяйственной деятельности.

Преимущества:

  • способствует оптимизации системы налогообложения. Данный метод схож с методом ЛИФО, но применение метода ЛИФО не всегда оправдано. Например, цены на материальные запасы могут варьироваться у разных поставщиков, и соответственно, ожидаемого эффекта снижения налогового бремени можно и не добиться;

  • улучшает деловую активность предприятия, так как экономию на налоге на прибыль (как и на налоге на имущество) можно получить только после продажи продукции, в себестоимость которой списаны материальные запасы;

  • данная ситуация выгодна не только предприятию, но и бюджету, так как, недополучая некоторую сумму в виде экономии предприятия на налоге на прибыль, бюджет получает другие виды налогов, исчисляемые с оборота (например, НДС, транспортный налог).

Метод оценки по минимальной стоимости поступления запасов (метод ЛОФО, lowest in, first out). Метод ЛОФО (вошедший по наименьшей стоимости выходит первым) предполагает списание материалов в производство по самой низкой цене независимо от сроков их приобретения. При использовании этого метода материальные ресурсы, оставшиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по наиболее высоким ценам приобретений.

Этот метод схож с методом ФИФО. Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

Метод идентификации (specific cost identification method, или identified cost method). Является аналогом метода списания материалов по себестоимости каждой единицы. Данный метод самый простой, но и самый трудоемкий. Партии материалов маркируются по цене приобретения. При списании материалов в производство определяют, из какой они пар­тии. Величина материальных затрат рассчитывается путем перемножения объема материалов, списанных в производство, и цены их приобретения.

Метод перманентной переоценки. При методе перманентной переоценки израсходованные материалы оценивают по текущим рыночным ценам на дату их списания. Разницу в оценке материалов рассматривают как результат деятельности службы снабжения.

Метод учетных цен. Применяется на промышленных предприятиях с широкой номенклатурой материальных ресурсов в целях упрощения управленческого учета. При использовании оценки по твердым учетным ценам материалы учитываются в течение года по заранее установленным ценам и тарифам независимо от текущих цен закупки.

Недостатком метода является то, что его целесообразно применять только в условиях низкой инфляции в связи с тем, что учетные цены относительно стабильные и текущая индексация средств, авансированных в сферу производства, вызовет незначительные искажения фактической материалоемкости производства.

У каждого метода есть свои преимущества и недостатки, и ни один не может рассматриваться как самый лучший и совершенный. Выбор метода оценки зависит от его влияния на баланс, на отчет о прибылях и убытках, налога на прибыль и решений, принимаемых руководством компании.

Основная проблема при выборе метода оценки запасов заключается в том, что материальные запасы отражаются как в балансе, так и в отчете о прибылях и убытках.

Выбирая метод оценки запасов, организации, как правило, ориентируются на показатель рентабельности. При низкой рентабельности используют методы оценки израсходованных материалов, обеспечивающие минимальную их стоимость (ЛОФО и др.). При высокой рентабельности, наоборот, используют методы высокой оценки израсходованных материалов (ХИФО и др.).

Организация может применять в течение года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду материально-производственных запасов. На практике многие организации используют метод средней себестоимости и иногда комбинацию разрешенных законодательством методов сообразно прогнозируемой динамике цен и стратегическим задачам управления. Так, если руководство организации и данном отчетном периоде (в условиях инфляции) стремится получить максимум прибыли (при прочих равных условиях) и высокие дивиденды для акционеров, приоритет отдают ме­тоду ФИФО. Метод ФИФО можно использовать при выпуске новой продукции и завоевании места на рынке путем реализации стратегии сбыта по минимальным ценам, но не ниже фактической себестоимости.

Преследуя цель снизить потери от инфляции и добиться нарастания оборотных средств, управленческая бухгалтерия может использовать метод ЛИФО (если есть возможность повысить цены, через выручку быстрее происходит возврат оборотных средств, обесценивающихся по причине инфляции).

Кроме того, следует отметить, что методы ФИФО, ЛИФО, ХИФО, ЛОФО действительно достаточно сложны и трудоемки, поэтому для их реализации особенно целесообразно использовать средства вычислительной техники, современные компьютерные технологии и эффективные компьютерные программы.

Многие бухгалтеры считают, что использование метода ФИФО или средней стоимости в период повышения цен приводит к тому, что предприятия объявляют прибыль большую, чем есть на самом деле, в результате выплачиваются лишние средства в виде налога на прибыль.

Прибыль завышается потому, что занижается стоимость реализованной продукции. Фирма должна закупать новые товары по более высоким ценам, а также тратить часть резервированных средств на оплату налога на прибыль.

Каждый из рассмотренных методов оказывает влияние на величину финансовых результатов компании. Наличие множества вариантов оценки материалов позволяет руководителям выбрать тот метод, применение которого является наиболее подходящим в конкретных условиях хозяйствования.

Задача 1. В феврале 20__ г на предприятии движение материалов «А» характеризуется следующими данными:

Остаток материалов на складе на 1 февраля – 100 тонн по цене 4,0 тыс. руб. за тонну.

09 февраля поступило от поставщика (1-я партия) – 200 тонн по цене 5,0 тыс. руб. за тонну.

11 февраля отпущено в производство — 150 тонн.

20 февраля поступило от поставщика (2-я партия) – 160 тонн по цене 3,0 тыс. руб. за тонну.

22 февраля отпущено в производство — 160 тонн.

26 февраля поступило от поставщика (3-я партия) – 40 тонн по цене 3,5 тыс. руб. за тонну.

Определите расход материалов в стоимостном выражении методами средневзвешенной себестоимости, ФИФО, ЛИФО, ХИФО, ЛОФО и рассчитайте остаток материалов на конец месяца.

Оставьте комментарий