ГПХ в 6 НДФЛ 2018

Договор подряда и 6-НДФЛ: основные положения

Договор подряда является одним из видов договоров гражданско-правового характера (ГПХ), при котором:

  • на подрядчике (исполнителе) лежит обязанность выполнить по заданию заказчика обусловленную договором работу;
  • заказчик принимает на себя обязательство по приемке результатов выполненной работы и ее оплате.

Оплата за «подрядную» работу является для исполнителя доходом, облагаемым НДФЛ. Для заказчика выплата такого дохода сопряжена с исполнением обязанностей налогового агента и отражением данной «подрядной» выплаты в 6-НДФЛ.

На что обратить внимание при заключении договора подряда, узнайте из этой статьи.

Для отражения в 6-НДФЛ «подрядного» дохода потребуются следующие данные:

  • стоимость «подрядной» работы — она попадает в стр. 020 раздела 1 отчета;
  • исчисленный и удержанный НДФЛ — его отражают по стр. 040 и 070;
  • в разделе 2 отчета заполняются блоки стр. 100–140 по каждой дате «подрядных» выплат (детальнее они будут рассмотрены далее).

Чтобы в 6-НДФЛ «подрядные» выплаты были отражены без ошибок, следует помнить о следующих налоговых требованиях:

  • все выплаты по договору подряда (включая авансы) подлежат отражению в 6-НДФЛ (п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2014 № 03-04-06/24982);
  • данные в разделе 1 отчета приводятся нарастающим итогом, во 2-м разделе — за последние 3 месяца отчетного периода;
  • дата получения физическим лицом «подрядного» дохода — день его перечисления на карточку или выдачи денег из кассы, в том числе дата выдачи подрядчику аванса. А вот дата подписания акта сдачи-приемки работ значения не имеет, что подтверждают налоговики (см., например, письмо УФНС по г. Москве от 16.01.2019 № 20-15/003917@);
  • срок перечисления НДФЛ — не позднее дня, следующего за каждой «подрядной» выплатой.

Нюансы договора подряда с позиции международных стандартов узнайте из статьи «МСФО № 11 Договоры подряда — особенности применения».

Образец 6-НДФЛ по договору ГПХ

Разобраться с особенностями заполнения 6-НДФЛ при «подрядных» выплатах поможет следующий пример.

ООО «Геодезист» заключило договор подряда с Березкиным М. Н. на выполнение подрядных работ по ремонту мебели цеха № 12. Согласно условиям договора за время выполнения работ (1-й квартал 2020 года) указанное лицо получило аванс 14.02.2020 (5 000 руб.) и окончательный расчет 27.02.2020 (22 000 руб.).

Договор подряда в 1-м разделе 6-НДФЛ имеет вид:

Во 2-м разделе 6-НДФЛ договор подряда отражается в следующем виде:

Скачать образец

Как изменятся данные в строках 6-НДФЛ, если «подрядный» доход выплачен нерезиденту или индивидуальному предпринимателю, узнайте из следующего раздела.

Как отобразить в 6-НДФЛ другие выплаты, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите в Готовое решение.

Нюансы «подрядных» выплат

Договор подряда может быть заключен с физическим лицом:

  • имеющим статус ИП;
  • являющимся нерезидентом (субъектом, находящимся на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев).

Для 6-НДФЛ это означает:

  • выплаченные ИП деньги по договору подряда в 6-НДФЛ у налогового агента не отражаются — предприниматель сам уплачивает налоги с полученных доходов и отчитывается по ним;
  • «подрядные» доходы нерезидента облагаются по ставке 30% (вместо привычных 13%).

Выплата дохода нерезиденту никак не повлияет на заполнение дат во 2-м разделе 6-НДФЛ, а стр. 130 и 140 этого раздела и строки раздела 1, отражающие исчисленный с «подрядных» доходов НДФЛ, изменятся и будут отражены следующим образом:

Скачать образец

Таким образом, статус физического лица влияет на факт отражения «подрядного» дохода, а также на величину НДФЛ.

Подробнее о статусе налогового резидента расскажет статья «Налоговый резидент РФ — это …».

Итоги

Полученные физическим лицом по договору подряда доходы отражаются в 6-НДФЛ отдельно по каждой дате выплаты (включая все авансовые платежи). Если работу выполнил ИП, в 6-НДФЛ у источника выплаты «подрядные» доходы и соответствующие суммы НДФЛ не отражаются.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Как в расчете по форме 6-НДФЛ следует отражать выплаты по договору гражданско-правового характера?

В разд. 1 укажите:

  • в строке 020 — общую сумму выплат по всем договорам в отчетном периоде. В эту строку выплаты включайте вместе с НДФЛ;
  • в строке 030 — предоставленные в отчетном периоде профессиональные вычеты;
  • в строках 040 и 070 — НДФЛ, исчисленный и удержанный с выплат по договорам в отчетном периоде.

В разд. 2 в отдельном блоке строк 100 — 140 покажите все выплаты по договорам, произведенные в один день, указав:

  • в строках 100 и 110 — дату выплаты;
  • в строке 120 — следующий рабочий день после выплаты (Письмо Минфина от 01.02.2017 N 03-04-06/5209);
  • в строках 130 и 140 — сумму выплат вместе с НДФЛ и удержанный налог соответственно.

Пример. Выплаты по договору ГПХ в 6-НДФЛ

Аванс по договору на выполнение работ 70 000 руб. выплачен 30.11.2016 за вычетом НДФЛ — 9 100 руб. (70 000 руб. x 13%). Налог перечислен в бюджет в тот же день.

Акт сдачи-приемки работ подписан 29.12.2016.

На основании документов физлицу предоставлен профессиональный вычет — 95 000 руб.

30.12.2016 выплачено вознаграждение — 100 000 руб., с него удержан и перечислен НДФЛ — 650 руб. ((100 000 руб. — 95 000 руб.) x 13%).

В 6-НДФЛ за 2016 г. выплаты по договору отражены так.

В 6-НДФЛ за I кв. 2017 г. вознаграждение по договору отражено так.

Авторы письма напоминают, что дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счет налогоплательщика (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода. Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Раздел 1 расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год. А в разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период показываются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода.
Исходя из этого, в налоговом управлении делают следующий вывод. Если акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору ГПХ подписан, например, в сентябре 2018 года, а вознаграждение физлицу за выполнение работ (оказание услуг) по данному договору выплачено в октябре 2018 года, то данная операция отражается в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 год.
Напомним, что похожие разъяснения приведены в письме ФНС России от 17.10.16 № БС-3-11/4816@ (см. «ФНС сообщила, как в расчете 6-НДФЛ отразить доход, выплаченный исполнителю по гражданско-правовому договору»).

Виды договоров ГПХ, попадающие в 6-НДФЛ

Гражданско-правовой договор (ГПД), или по-другому договор гражданско-правового характера (ГПХ), может заключаться между юрлицами, между физлицами и между юридическими и физическими лицами. ИП также могут заключать подобные договоры между собой и со всеми перечисленными выше лицами. Подробнее о ГПХ читайте .

Во всех ли случаях необходимо представлять расчет 6-НДФЛ в налоговую инспекцию? Нет, 6-НДФЛ сдается, если в договоре ГПХ:

  • заказчик — юрлицо или ИП, являющиеся налоговыми агентами по НДФЛ;
  • исполнитель — только физлицо.

Исполнители — ИП и юридические лица самостоятельно отчитываются перед государством о своих доходах и налогах, поэтому подавать на них расчет 6-НДФЛ не требуется.

Кроме того, существует несколько разновидностей договоров ГПХ:

  • связанные с покупкой, продажей, дарением, арендой имущества;
  • выполнением работ;
  • оказанием услуг.

Однако не все виды договоров ГПХ в 6-НДФЛ будут указаны, так как при операциях, связанных с продажей, покупкой и дарением имущества, налогоплательщики обязаны исчислять налог на доходы физических лиц самостоятельно согласно ст. 228 НК РФ.

Таким образом, соглашение ГПХ в 6-НДФЛ найдет отражение при соблюдении следующих условий:

  1. Договор заключен между юрлицом или ИП и физлицом.
  2. Предметом договора является выполнение работ, оказание услуг, передача имущества в аренду.
  3. Прочитайте также о том, кто является налоговым агентом по НДФЛ.

Расчет 6-НДФЛ

Данный расчет обязаны заполнять все налоговые агенты по НДФЛ и ежеквартально представлять в налоговый орган не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом. Подробнее читайте в статье «Кто обязательно сдает отчет по форме 6-НДФЛ». Годовой расчет сдают не позднее 31 марта следующего года. Правила заполнения расчета и его форма утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. Здесь вы можете скачать актуальный бланк расчета.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Скачать бланк

Теперь поговорим о правилах заполнения расчета 6-НДФЛ при учете сумм, выплаченных по договору ГПХ. Возьмем для изучения порядка отражения сведений по ГПД в расчете 6-НДФЛ договор подряда. Данные по иным гражданско-правовым договорам, например аренды имущества, оказания услуг, вносятся аналогичным образом.

Договор подряда в 6-НДФЛ

В расчете два раздела, первый из которых заполняется данными с начала года, то есть нарастающим итогом, а второй — данными за тот квартал, за который он представляется.

Сведения о договоре ГПХ попадают в 6-НДФЛ в момент выплаты денежных средств по нему, независимо от сроков заключения договора и сроков выполнения работ. То есть раздел 1 построчно выглядит так:

  • 010 — ставка НДФЛ (для налоговых резидентов она равна 13%, для иностранных граждан — 30%);
  • 020 — начисленные суммы, в том числе авансы, по ГПД;
  • 030 — налоговые вычеты;
  • 040 — сумма исчисленного НДФЛ с начисленной суммы;
  • 070 — суммы удержанного НДФЛ.

По заявлению физлица и при наличии необходимых документов при исчислении НДФЛ от доходов по ГПД можно уменьшить налоговую базу с помощью налоговых вычетов. Вычеты можно получать только по одному месту работы и только при ставке НДФЛ 13%. А в случае с ГПД — только в тех месяцах, когда были произведены выплаты по этому договору, с учетом предыдущих доходов физлица за год, чтобы не превысить лимит в 350 000 руб. (ст. 218 НК РФ).

Раздел 2 заполняется по каждой выплате, произведенной в рамках ГПД. Построчно расписывается так:

  • 100 — дата выплаты денежных средств, так как по ГПД дата фактического получения дохода — день выплаты вознаграждения или его части согласно ст. 223 НК РФ;
  • 110 — та же дата, что и в строке 100;
  • 120 — дата, следующая за датой выплаты денежных средств, по ст. 226 НК РФ;
  • 130 — начисленная сумма дохода, включающая НДФЛ;
  • 140 — сумма НДФЛ.

Пример заполнения расчета по выплатам ГПХ

Рассмотрим на конкретных цифрах порядок отражения договора подряда в 6-НДФЛ и пример заполнения бланка расчета.

Пример

Подпишитесь на рассылку

Между ООО «Принцип» и Козловым Петром Петровичем заключен договор подряда на выполнение работ по замене сантехнического оборудования в офисе заказчика посредством инструментов и с использованием материалов заказчика. Договор заключен 01.11.2019. В договоре уточнено, что приступить к работе необходимо 06.11.2019, а закончить ее — 06.12.2019.

Козлов П. П. представил пакет документов, подтверждающих, что он имеет право на «детские» вычеты, поскольку является отцом двоих детей и его доход с начала года не превысил 350 000 руб. Общая сумма по договору подряда составила 30 000 руб.

Выплаты были произведены следующим образом:

Расшифровка сумм представлена в таблице:

Скачать таблицу

Акт о выполненных работах подписан 06.12.2019.

Заполненная форма 6-НДФЛ за 2019 год в части рассматриваемого договора ГПХ выглядит так:

Как организации, так и предприниматели вправе привлекать физлиц с целью выполнения работ по гражданско-правовым договорам. 6-НДФЛ содержит сведения о начисленных и удержанных налогах с доходов физических лиц. В связи с этим может возникать вопрос о том, каким образом в 6-НДФЛ отражается выплаты по договорам ГПХ. В статье рассмотрим как отразить ГПХ в 6-НДФЛ.

Договор ГПХ

Если компании или ИП привлекают физлиц для выполнения какой-либо работы, они заключают с ними договора гражданско-правового характера (ГПХ). По данному договору дата получения дохода по факту считается датой выплаты денежных средств физлицу. При этом не будет иметь значение, что было выплачено – аванс или окончательная сумма. Каждая выплата в 6-НДФЛ будет отражаться отдельным блоком и под отдельной датой.

Важно! Если сравнивать договор ГПХ с обычным договором, то по последнему под датой получения дохода будет считаться последний день месяца, за который производится выплата заработной платы. Кроме того, в этом случае с аванса НДФЛ удерживаться не будет.

Кто является налоговым агентом по договору ГПХ

Организации и ИП, заключившие с физлицом договор ГПХ (если он не является предпринимателем) считаются налоговыми агентами. Это следует из пп.1 и 2 ст.226 НК РФ. Это означает, что они обязаны производить удержание и уплату НДФЛ с выплаченного вознаграждения физлицу по договору ГПХ (Читайте также статью ⇒ Отражение суточных в расчете 6-НДФЛ в 2020).

Порядок удержания НДФЛ

Важно! Если организация или ИП нанимает по договору ГПХ физических лиц и выплачивают им доход, то они обязаны отразить это в 6-НДФЛ, так как в этом случае они являются налоговыми агентами. Это означает, что за удержание с выплат НДФЛ и уплату их в казну отвечает именно организация.

В первую очередь необходимо выяснить, в какие сроки следует рассчитать сумму налога с дохода физлиц, удержать и оплатить ее в бюджет.

Дата, в которую работник по договору ГПХ получает доход является датой удержания налога. В этот день физлицу выплачивают за работу денежные средства из кассы, либо перечисляют ему деньги на карточку. Эту дату и нужно будет отразить в 6-НФДЛ по строке 100.

Так как дата, в которую получен доход по ГПХ также является и датой удержания НДФЛ, а это означает, что эту дату необходимо указать в форме 6-НДФЛ по строке 110. Эта дата также должна соблюдать с той, что указана как дата расчета в договоре подряда.

Как и во всех иных случаях при перечислении НДФЛ в бюджет, сделать это необходимо не позднее следующего рабочего дня после выплаты средств физлицу. Эту дату указывают в форме 6-НДФЛ по строке 120.

Как отразить ГПХ в 6-НДФЛ

В 2020 году форма 6-НДФЛ по ГПХ заполняется на основании приказа ФНС №ММВ-7-11/450 от 14.10.2015. в приказе указываются следующие требования к заполнению:

  1. По каждому ОКТМО форма заполняется отдельно. Также организации необходимо указать код муниципального образования, в котором находятся подразделение компании.
  2. В отдельные разделы оплата по ГПХ в форме 6-НДФЛ не указывается. Эта сумма в отчетности должна указываться на общих основаниях. Первый раздел должен содержать данные о доходе и налоге, который был исчислен и уплачен нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По каждой налоговой ставке заполняется первый раздел. Отчетные данные за отчетный период указываются во втором разделе.
  3. Если в одном налоговом периоде НДФЛ уплачивался по разным ставкам, то по каждой ставке информация в 6-НДФЛ вносится отдельно. Для того, чтобы налоговая не начислила штрафные санкции, необходимо тщательно проверять правильность внесенных сведений.

Исходя из указанных требований ГПХ в 6-НДФЛ отражается и сдается по каждому отчетному периоду не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.

Пример отражения ГПХ в 6-НДФЛ

ООО «Континент» заключило с физлицами договор на оказание услуг в период с 1 апреля по 31 мая. Стоимость оказанных услуг по договору составляет 10 000 рублей, размер НДФЛ с данной суммы составляет 1 300 рублей. Выплата денег произведена 10 июня.

По строке 070 формы 6-НДФЛ прописывается сумма удержанного НДФЛ, то есть 1 300 рублей. В этот же день произошло удержание НДФЛ, а это означает, что по строкам 100 и 110 указывается эта же сумма под датой 10 июня. Общая сумма выплаченного дохода составляет 10 000 рублей. Это значение проставляется по строке 130 формы 6-НДФЛ.

Аванс по договору ГПХ в 6-НДФЛ

1 раздел: аванс, выплаченный по ГПХ договору должен включаться в общую сумму дохода, которая исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода. Отражается эта сумма по строке 020. В остальном сроки формы заполняются в обычном порядке (Читайте также статью ⇒ 6-НДФЛ ошибки при заполнении в 2020 году. Какие ошибки исправлять не нужно?).

Важно! В том случае, если до окончания отчетного периода выплата по ГПХ договору только начислена, а выплатить ее не успели, то он включается в общую сумму дохода по 020 строке. Налог, исчисленный с этой суммы указывается по 040 строке. При этом в 070 строке данные о сумме указывать не нужно. Это следует из того, что сумма еще не выплачена и НДФЛ с нее удержан не был.

2 раздел: здесь отражаются авансы по договорам ГПХ, которые выданы в течение последних трех месяцах отчетного периода.

По строке 100 и 110 отражается даты выплаты денег физлицу, с которым заключен договор ГПХ. В строке 120 указывают день, когда перечислен НДФЛ, то есть следующий рабочий день после выплаты физлицу дохода. В строке 130 и 140 отражаются аванс, выплаченный по договору ГПХ и, соответственно, удержанный с этой суммы НДФЛ.

Отражение в 6-НДФЛ промежуточных выплат и окончательного расчета по договору ГПХ

1 раздел: заполняется 1 раздел в обычном порядке. Все выплаты, которые произведены по договору ГПХ будут включаться в общие доходы и отражаться по 020 строке. С этой суммы будет ниже указываться НДФЛ по строкам 040 и 070.

2 раздел: выплаченный аванс, а также окончательный расчет, который выплачен в течение последних трех месяцев будет указываться в отдельном блоке по строкам 100-140. Это связано с тем, что выплата их производилась в разное время.

Особенности отражения дохода в 6-НДФЛ

Организации и ИП заключают договорные отношения с физлицами, ИП или не резидентами. Когда компании формируют отчет, то для каждого случая будут выделяться определенные особенности заполнения. Например:

  • Предприниматели самостоятельно вычисляют сумму налога и отражают ее в отчетности. Если ГПХ оформляется с ИП, то 6-НДФЛ заполняться не будет, а организация не должна исчислять НДФЛ. Заказчик не отражает в справке выплаты по договору ГПХ с ИП. Это связано с тем, что ИП самостоятельно выплачивает в бюджет платежи по НДФЛ, а соответственно и отчитывается по ним самостоятельно.
  • В том случае, если договор заключается с физлицом, которое не является резидентом, то ставка НДФЛ составит 30%.

Если формируются сведения по договору ГПХ, то налоговый агент должен учитывать статус подрядчика. От этого будет зависеть отражение сведений, а также ставка НДФЛ. Помимо этого, отдельно необходимо отражать авансовые платежи. В одном блоке группируются только выплаты с договоров, которые перечислены в одну дату.

Оставьте комментарий