Использование прибыли акционерного общества

17.2. Формирование и использование прибыли

Сущность и показатели прибыли

Прибыль — это часть выручки, которая остается после возмещения всех затрат на производственную и коммерческую деятельность предприятия. Характеризуя превышение поступлений над затратами (расходами), прибыль выражает цель предпринимательской деятельности и принимается за главный показатель ее результативности (эффективности).

Прибыль является основным источником финансирования развития предприятия, совершенствования его материально-технической базы обеспечения всех форм инвестирования. Вся деятельность предприятия направляется на то, чтобы обеспечить рост прибыли или по крайней мере стабилизацию ее на определенном уровне.

В зависимости от формирования и распределения выделяют несколько видов прибыли. Прежде всего различают общую прибыль и прибыль после налогообложения (чистую прибыль). Общая (балансовая) прибыль — вся прибыль предприятия, полученная от всех направлений его деятельности до ее налогообложения и распределения. Прибыль после налогообложения, т. е. прибыль, реально поступающая в распоряжение предприятия, имеет распространенное в отечественной литературе название — чистая прибыль.

В зарубежной экономической теории и предпринимательстве общеупотребительными являются понятия валовой, операционной и маржинальной прибыли.

Валовая прибыль — это разница между выручкой и производственными затратами (себестоимостью продукции, определенной при калькулировании по неполным затратам). Это понятие включает собственно прибыль и так называемые непроизводственные (административные, коммерческие) затраты. Операционная прибыль, которую часто называют прибылью, равен по величине валовой прибыли за минусом непроизводственных затрат. Маржинальная прибыль характеризует объем выручки от продажи продукции за минусом переменных затрат. Она включает собственно прибыль и постоянные затраты. Следовательно, такая прибыль по величине совпадает с валовой прибылью при условии, что калькулирование осуществляется лишь по переменным затратам.

Источники прибыли и ее исчисление

Прибыль предприятия формируется за счет следующих источников: а) продажа (реализация) продукции (оказание услуг); б) продажа другого имущества; в) внереализационные операции. Прибыль от продажи продукции (операционной деятельности) является основным слагаемым общей суммы прибыли, поскольку именно она, отражает миссию и профиль предприятия. Она определяется как разница между выручкой от продажи продукции (без учета налога на добавленную стоимость и акцизного сбора) и ее полной себестоимостью.

В случае калькулирования по неполным затратам ту часть затрат, которая не включается в себестоимость продукции, относят на определенный период и при определении прибыли (Пр) исключают из выручки, то есть

Пр = Вр – Ср – Сн.с.п, (17.1)

где Вр — выручка от продажи продукции;

Ср — себестоимость проданной (реализованной) продукции по неполным затратам;

Сн.с.п — затраты, не включенные в себестоимость продукции, а отнесенные на определенный период.

Это так называемый метод прямого исчисления прибыли, который признан главным (основным). Наряду с ними существует еще аналитический метод, в соответствии с которым прогнозируемая прибыль определяется корректированием ее базовой (фактической) величины с учетом влияния определенных факторов в расчетном периоде, например, изменения объема производства и продажи продукции, ее структуры, себестоимости изделий и цен реализации. Этот метод может применяться при большой доле относительно однотипной продукции в общем ее объеме.

Прибыль от продажи имущества, которое для предприятия по тем или иным причинам стало ненужным, включает прибыль от продажи основных фондов (материальных активов), нематериальных активов, ценных бумаг других предприятий. Ее величину определяют как разницу между ценой продажи и остаточной стоимостью реализуемого объекта с учетом затрат на реализацию (демонтаж, транспортировка, оплата агентских услуг).

Прибыль от внереализационных операций — это прибыль от долевого участия в совместных предприятиях, сдачи имущества в аренду (лизинг), дивиденды на ценные бумаги, доход от владения долговыми обязательствами, роялти, поступления от экономических санкций (штрафы).

Рассмотренная схема исчисления величины общей прибыли по источникам ее формирования имеет важное значение для анализа и принятия хозяйственных решений. Но нужно иметь в виду, что общая прибыль является объектом налогообложения.
В связи с этим государственные органы регламентируют методику определения налогооблагаемой прибыли в нормативных актах. В частности, в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятия” (1997 г.) налогооблагаемая прибыль (Пно) исчисляется по формуле

Пно = Дв – (Зо + АО), (17.2)

где Дв — валовой (общий) доход за определенный период;

Зо — общие затраты на этот же период;

АО — сумма амортизационных отчислений от стоимости активов, подлежащих амортизации.

Основной составляющей дохода является выручка от продажи продукции. В доход включают также прибыль от продажи имущества и внереализационных операций. Общие затраты — это прежде всего затраты на реализованную продукцию, а также потери от продажи имущества из-за превышения его балансовой стоимости относительно выручки от реализации активов. Амортизационные отчисления выделены из состава общей суммы затрат, поскольку их начисление и использование контролируется государственными органами в особом порядке.

Направления использования прибыли

В финансовой политике предприятия важное место занимает распределение и использование прибыли как основного источника финансирования инвестиционных потребностей и удовлетворения экономических интересов собственников (инвесторов). Принципиальная схема использования прибыли предприятия приведена на рис. 17.1

Из общей прибыли уплачивается налог в соответствии с условиями, предусмотренными законодательством о налогообложении прибыли предприятия. Прибыль, оставшаяся после налогообложения (чистая прибыль), поступает в полное распоряжение предприятия и используется в порядке, предусмотренном его уставом и решениями его собственников.

Принципиальные (главные) направления использования предполагают деление прибыли на две части: 1) прибыль, направляемая за пределы предприятия, называется распределенной прибылью (выплаты собственникам корпоративных прав, персоналу предприятия по результатам работы, на социальную поддержку); 2) прибыль, остающаяся на предприятии и используемая как финансовый источник его развития (нераспределенная прибыль). Последняя направляется на создание резервного и инвестиционного фондов. Резервный фонд является финансовым компенсатором возможных отклонений от нормального оборота средств, источником покрытия дополнительной потребности в средствах. Его формирование является обязательным для хозяйственных обществ, арендных предприятий, кооперативов.

Эту общую схему распределения прибыли нужно конкретизировать на предприятиях с различными организационно-правовыми формами, что касается прежде всего акционерных обществ (предприятий). Как известно, собственники акций получают часть корпоративной прибыли в виде дивидендов (дохода инвесторов на вложенный капитал). На акционерном предприятии дивиденды можно рассматривать как плату за привлеченный от продажи акций капитал.

Распределение прибыли на выплату дивидендов и инвестирование является сложной финансовой проблемой, которая существенно и неоднозначно влияет на финансовую стабильность и перспективы предприятия. Направление достаточной суммы прибыли на выплату дивидендов и высокий уровень таковых увеличивают спрос на акции и повышают их рыночный курс. Однако это ограничивает собственный источник финансирования, усложняет решение задач перспективного развития предприятия.

Понятно, что низкие дивиденды приводят к противоположным результатам. С учетом этих обстоятельств акционерное общество (предприятие) вынуждено выбрать такую дивидендную политику, которая соответствовала бы конкретным условиям его деятельности. Возможные варианты дивидендной политики (порядок выплаты дивидендов) на том или ином предприятии представлены на рис. 17.2.

Каждый из названных вариантов имеет свои преимущества и недостатки и применяется, как правило, не постоянно, а в пределах определенного временного периода с учетом экономической коньюктуры и финансового состояния предприятия.

Распределяя прибыль предприятия, величину дивидендов в процентах (d) определяют по формуле

(17.3)

где Пд — часть прибыли, направляемой на выплату дивидендов;

Ку — уставный капитал (фонд) предприятия.

Абсолютная сумма дивидендов в расчете на одну акцию (D) соответственно будет составлять

D = Пд / Nа, (17.4)

где Nа — количество акций, которое формирует величину уставного капитала (количество проданных акций).

Часть прибыли, используемой на выплату дивидендов, определяется в соответствии с выбранным вариантом дивидендной политики. Опыт деятельности зарубежных фирм и успешно работающих отечественных предприятий свидетельствует, что доля дивидендных сумм в чистой прибыли колеблется в пределах 30—70 %. Если она меньше 30 %, то выплаты считаются заниженными, а когда их относительный размер 70 % — завышенными.

Прибыль – это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, наиболее полно отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Прибыль – один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной деятельности предприятий. За счет прибыли осуществляется финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий, увеличение фонда оплаты труда их работников. Она является не только источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, но приобретает все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

В условиях рыночных отношений предприятие должно стремиться к получению максимальной прибыли, то есть к такому ее объему, который позволял бы предприятию не только прочно удерживать позиции сбыта на рынке своей продукции, но и обеспечивать динамичное развитие его производства в условиях конкуренции.

Поэтому каждое предприятие, прежде чем начать производство продукции, определяет какую прибыль, какой доход оно сможет получить. Отсюда прибыль является основной целью предпринимательской деятельности, ее конечным результатом.

Важной задачей каждого хозяйствующего субъекта – получить больше прибыли при наименьших затратах путем соблюдения строгого режима экономии в расходовании средств и наиболее эффективного их использования.

Основной источник денежных накоплений предприятия – выручка от реализации продукции, а именно та ее часть, которая остается за вычетом на производство и реализацию этой продукции.

Экономическая сущность и функции прибыли.

В общем виде под прибылью понимается разница между доходами и издержками производства.

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает форму прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом денежную выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Предприниматель всегда ставит своей целью прибыль, но не всегда ее получает. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При реализации без убытков отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки – отрицательный финансовый результат, что ставит сто в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизами и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Из приведенного определения следует, что ее происхождение связано с получением валового дохода предприятием от реализации своей продукции (работ, услуг) по ценам, складывающимся на основе спроса и предложения. Валовой доход предприятия – выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат – представляет собой форму чистой продукции предприятия, включает в себя оплату труда и прибыль. Связь между ними показана на рис. 1.

Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше его финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет определенные функции.

Во-первых, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что она одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученной прибылью.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней.

В практическом плане прибыль представляет собой обобщающий показатель результатов хозяйственной деятельности предприятий любой формы собственности.

Различают прибыль бухгалтерскую и экономическую.

Экономическая прибыль – это разница между выручкой и всеми издержками производства (внешними и внутренними).

В бухгалтерском смысле прибыль – это разница между общей выручкой и внешними издержками.

В бухгалтерской практике различают и в процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Распределение и использование прибыли предприятия.

Распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей предпринимателей и формирование доходов государства.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства. Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

  • прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;
  • прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;
  • величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;
  • прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части – на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Наряду с финансирование производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия, уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям, производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачиваются расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам.

Прибыль используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций.

В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

Распределение чистой прибыли – одно из направлений внутрифирменного планирования. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов.

Распределение прибыли на социальные нужды включает расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, культурно-массовых мероприятий и т.п.

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Формирование и использование прибыли.

Экономический анализ – важнейшая стадия работы, предшествующая планированию и прогнозированию ресурсов предприятия, эффективного их использования. Анализ формирования и использования прибыли проводится в несколько этапов:

  • анализируется прибыль по составу в динамике;
  • проводится факторный анализ прибыли от реализации;
  • анализируются причины отклонения по таким составляющим прибыли, как проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы, внереализационные доходы и расходы;
  • анализируется формирование чистой прибыли на накопление и потребление;
  • дается оценка эффективности распределения прибыли на накопление и потребление;
  • анализируется использование прибыли на накопление и потребление;
  • разрабатываются предложения к составлению финансового плана.

Анализ состава прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов, прибыли служат данные финансовой отчетности ф. 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Предприятия имеют право использовать полученную прибыль по своему усмотрению, кроме той части, которая подлежит обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям в соответствии с законодательством.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дельнейшее развитие деятельности предприятия. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства.

Вся электронная библиотека >>>

Экономика предприятия >>

Учебные пособия

Экономика предприятия

Раздел: Экономика

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части — на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, т.е. прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли — одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).


Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.

К содержанию книги: Экономика предприятия

Деятельность предприятия. Экономика предприятия

Экономика предприятия. Роль предпринимательской среды в …

Экономика предприятия и другие экономические науки. Всякое предприятие
не существует само по себе, а связано с экономикой в целом, с одной …
bibliotekar.ru/economika-predpriyatiya/2.htm

Цель нормирования. Величина норматива. Порядок …

Экономика предприятия. Раздел: Экономика. 2. Определение потребности
предприятия в оборотных средствах. Порядок нормирования …
bibliotekar.ru/economika-predpriyatiya/62.htm

Предприятие как агент рыночной экономики. Предприятие в …

Предприятие в рыночной экономике выступает на различных рынках:
производственных ресурсов и готовой продукции; ориентируется на
локальный, …
bibliotekar.ru/economika-predpriyatiya/28.htm

Имущество предприятия включает все виды имущества, которые …

В курсе экономики предприятия имущество рассматривается как
хозяйственный, экономический ресурс, использование которого
обеспечивает …
bibliotekar.ru/economika-predpriyatiya/37.htm

Предприятие — основное звено экономики.

Основной хозяйствующей структурной единицей в условиях рыночной
экономики является предприятие. Именно предприятие является основным …
bibliotekar.ru/economika-predpriyatiya/15.htm

Персонал предприятия – основной состав квалифицированных …

Капитал предприятия. Средства, обеспечивающие деятельность …

Экономические ресурсы предприятия. Для осуществления своей …

ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА

КАПИТАЛИЗАЦИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ

Н.Е. НОВИКОВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Бухгалтерский учет» Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Прибыль является важнейшим показателем финансово-хозяйственной деятельности организации и собственным источником формирования ее активов. Эти положения являются определяющими как в экономической сущности данной категории, так и в системе ее бухгалтерского учета.

Прибыль, отражаемая в разделе III бухгалтерского баланса, складывается из двух частей: прибыли отчетного года (сальдо счета 99) и нераспределенной прибыли (сальдо счета 84). Первая часть является важнейшим финансовым показателем, характеризующим итоги деятельности организации в отчетном году, а вторая представляет собой характеристику накопившейся за годы существования организации части прибыли, оставшейся нераспределенной и направленной на пополнение собственных источников средств организации.

Обе части прибыли объединены в отчетности, что вполне закономерно. И та, и другая подлежат (после налогообложения) распределению согласно решению собственников организации, в соответствии с ее уставом и задачами развития. Характером распределения прибыли во многом определяется эффективность управления предприятием. От того, каким образом будет распределена прибыль прошедшего года, во многом зависит перспектива получения прибыли в текущем году. Это влияние проявляется в различных формах обратной связи распределения прибыли с ее формированием в предстоящем периоде.

До недавнего времени в плане счетов были предусмотрены отдельные синтетические счета для учета формирования, распределения и использования прибыли. Кроме того, в зависимости от периода определения рассматриваемых показателей

существовали две самостоятельные системы учета распределения прибыли. В соответствии с этим показатели распределения прибыли отражались как в учете отчетного периода, так и в последующих отчетных периодах. Распределение прибыли текущего года отражалось на отдельном счете «Использование прибыли», а направление прибыли на различные цели в последующих отчетных периодах отражалось по дебету счета «Нераспределенная прибыль». Вторая схема учета распределения прибыли основывалась на жесткой регламентации использования прибыли текущего года: на уплату установленных налоговым кодексом налога на прибыль и прочих платежей в бюджет. Этот процесс получил название «формирование чистой (нераспределенной) прибыли отчетного года». Использование оставшейся нераспределенной прибыли собственниками на цели, установленные уставом организации и определенные собранием, учитывается как процесс изъятия прибыли из пассивов организации. Для этого предназначена отдельная подсистема и счет, включенный в раздел «Капитал» Плана счетов бухгалтерского учета. Действующая сегодня методика учета нераспределенной прибыли позволяет использовать только второй методический прием распределения прибыли из двух рассмотренных.

На счете 99 «Прибыли и убытки» формируется конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный год — нераспределенная прибыль отчетного года. Ее последующее распределение и использование находит отражение на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Кроме того, учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) тесно связан с учетом собственного капитала. Его можно разделить на две

категории: инвестированный капитал и приращенный, заработанный капитал. В настоящее время в состав инвестированного капитала включают и часть капитализированной нераспределенной прибыли (реинвестированная прибыль), если часть прибыли присоединяется в дальнейшем к уставному капиталу. На взгляд автора, это не соответствует экономической сущности прибыли как составной части капитала организации, полученной в результате ее производственно-хозяйственнойдеятельности.

В настоящее время в учете и отчетности понятия «нераспределенная прибыль» и «чистая прибыль» отождествляются. Однако это разнохарактерные категории. Чистая прибыль больше нераспределенной на сумму объявленных дивидендов, подлежащих выплате собственникам по итогам финансово-хозяйственной деятельности за истекший год. Чистая прибыль — это категория, присущая только данному отчетному периоду и представляющая собой превышение доходов организации в текущем отчетном периоде (году) над ее расходами. В свою очередь, нераспределенная прибыль — это категория, неразрывно взаимосвязанная с собственными источниками — капиталом организации. Она представляет собой средства, инвестированные в деятельность организации, т. е. прибыль, оставшуюся в распоряжении организации с начала ее деятельности за минусом выплат собственникам, образования резервного капитала и осуществления других выплат за счет чистой прибыли в соответствии с законодательством. Вопросы формирования нераспределенной прибыли в составе собственного капитала организации нельзя ограничивать только рамками включения в него чистой прибыли отчетного периода. Само наличие прибыли предполагает ее распределение по различным направлениям.

Рассмотрим ту часть прибыли, которая капитализируется, в том числе направляется на создание резервов в соответствии с действующим законодательством, а также на расширение хозяйственной деятельности организации. Направления и пропорции распределения прибыли определяются собранием собственников. Однако есть определенные ограничения на принимаемые ими решения. Так, распределение прибыли невозможно, если величина чистых активов акционерного общества меньше уставного капитала. Кроме того, в акционерных обществах имеет место законодательное ограничение использования прибыли на ее величину, направляемую на создание (пополнение) резервного капитала.

Помимо этого в условиях действующего законодательства нераспределенная прибыль яв-

ляется регулятором стоимости основных средств, поскольку при проведении ежегодной переоценки основных средств их уценка относится на уменьшение нераспределенной прибыли (тогда как дооценка относится на увеличение добавочного капитала). На взгляд автора, это искажает величину нераспределенной прибыли и не отражает ее экономической сущности. Такое сокращение стоимости активов должно вызывать либо сокращение прибыли отчетного года, либо относиться на уменьшение добавочного капитала. Предпочтительнее выглядит второй вариант, учитывая длительный характер использования внеоборотных активов и тот факт, что основные средства составляют основу производственной мощности организации. Добавочный капитал, на взгляд автора, может иметь как кредитовое, так и дебетовое сальдо. Последнее означает сокращение капитала организации. Поэтому причины такой ситуации необходимо выяснять и анализировать.

При этом необходимо отметить, что в отечественной экономической литературе последних лет принципам учета нераспределенной прибыли уделяется недостаточно внимания. Такое положение в первую очередь связано с тем, что нераспределенная прибыль является составной частью капитала организации, понятие и место которого в законодательном и нормативном регулировании бухгалтерского учета в настоящее время отсутствует.

Определяя место нераспределенной прибыли в собственном капитале организации, рассмотрим его структуру. Структура собственного капитала, подлежащего учету, определяется структурой седьмого раздела «Капитал» действующего Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению. В соответствии с ним в составе капитала учитываются: уставный капитал; акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль и целевое финансирование.

Уставный капитал представляет ту часть собственного капитала, размер которой указывается в учредительных документах. Он распределен между собственниками, что характеризует распределение всего собственного капитала между отдельными собственниками. Для его характеристики используют понятия: «уставный капитал», «складочный капитал», «уставный фонд», «паевой фонд».

Резервный капитал может присутствовать в учете далеко не у всех организаций, всегда имеет исключительно кредитовое сальдо и показывает ту часть прибыли, которую организация зарезервировала на покрытие непредвиденных убытков или иные цели, предусмотренные ее уставом.

Добавочный капитал в настоящее время учитывается в разрезе следующих составных частей: прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки; сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость; курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала.

План счетов изначально предусматривал исключительно кредитовые остатки добавочного капитала. Для этого уценка объектов основных средств (в том числе сверх предшествующей дооценки) подлежит отнесению на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Однако третий субсчет добавочного капитала может включать как положительные, так и отрицательные курсовые разницы по взносам в уставный капитал, следовательно, иметь как кредитовые, так и дебетовые остатки. Конечно, невозможно предположить частое возникновение ситуаций, требующих учета отрицательных курсовых разниц по взносам в уставный капитал. Однако они не исключены и, раз возникнув, уже останутся в бухгалтерском учете вплоть до возникновения превышающих их положительных курсовых разниц по взносам в уставный капитал.

Еще одним субсчетом будет субсчет, предназначенный для учета налога на добавленную стоимость, отсторнированного предыдущим владельцем объекта, переданного в качестве взноса в уставный капитал. Пока в План счетов данный субсчет не включен, но соответствующий объект учета появился в связи с изменением законодательства по налогу на добавленную стоимость.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) является «капитализированным» финансовым результатом финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом рост нераспределенной прибыли означает приращение коллективной (нераспределенной между собственниками) собственности участников организации, непокрытый убыток — ее сокращение.

В большинстве коммерческих организаций приоритетным направлением использования прибыли является ее распределение между собственниками пропорционально их вкладам в уставный капитал в виде доходов (дивидендов), поскольку самой целью создания таких организаций является получение прибыли. При этом такие доходы представляют собой изъятие капитала организации. В отличие от этого остаток чистой прибыли в виде нераспределенной (капитализированной) прибыли, с одной стороны, означает рост совокупной собственности

(доходов собственников), с другой стороны, представляет собой капитал организации.

Реинвестирование полученной в отчетном году прибыли в хозяйственную деятельность организации (как и начисление дивидендов) также означает рост доходов собственников. При этом капитализация доходов предполагает возможность их приращения в дальнейшем, основанную на положительной рентабельности собственного капитала данной организации. В настоящее время методика отражения в бухгалтерском учете такого направления использования прибыли отсутствует. Это, с одной стороны, объясняется возможностью для собственников последующего изъятия (в том числе в виде дивидендов) оставшейся нераспределенной прибыли. Кроме того, этому препятствует двойственная природа бухгалтерского учета средств организации, когда каждый рубль средств одновременно существует как элемент активов (вид средств) и как элемент пассивов (источников средств). Направление нераспределенной прибыли на расширение и развитие производственной базы представляет собой капитализацию прибыли и увеличение активов организации. При этом величина собственного капитала организации остается отраженной в учете в прежней сумме.

Другим вариантом финансового результата является непокрытый убыток. Порядок его покрытия определяется действующим законодательством и решением собрания собственников. Непокрытый убыток подлежит обязательному покрытию, только если при его наличии имеет место превышение уставного капитала над величиной чистых активов. Причем здесь речь идет только о той сумме непокрытого убытка, которая составляет это превышение, и поэтому подлежит списанию вместе с соответствующей частью уставного капитала. Кроме того, следует учесть то обстоятельство, что законодательство предусматривает определенный период (в настоящее время он составляет 3 года) на преодоление данного несоответствия.

Пример 1. Исходный баланс приведен в табл. 1.

Расшифровка к балансу: нераспределенная прибыль — 5 ОООтыс.руб.; непокрытыйубыток отчетного года — 35 ОООтыс.руб.

Чистые активы: 30 0000 — 260 ООО = 40 ООО тыс.

руб.

Превышение уставного капитала над величиной чистых активов: 50 000 — 40 000 = ЮОООтыс.руб.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Следовательно, уставный капитал подлежит сокращению на ЮОООтыс.руб.

Проводки по покрытию непокрытого убытка приведены в табл. 2.

Таблица 1

Исходный баланс, тыс. руб.

Актив Сумма Пассив Сумма

1. Внеоборотные активы 100 ООО 3. Капитал и резервы — уставный капитал (УК) — резервный капитал (РК) — добавочный капитал (ЦК) — нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) — НРП (НПУ) 40 000 50 000 2 000 18 000 (30 000)

2. Оборотные активы 200 ООО 4. Долгосрочные обязательства —

5. Краткосрочные обязательства 260 000

Баланс 300 000 Баланс 300 000

Таблица 2

Проводки по покрытию непокрытого убытка

Содержание операции Сумма, тыс. руб. Дебет Кредит

Направление на покрытие непокрытого убытка части резервного капитала 2 000 82 84

Направление на покрытие непокрытого убытка нераспределенной прибыли 5 000 84 84

Направление на покрытие непокрытого убытка уставного капитала 10 000 80 84

В результате этих операций показатели баланса изменятся и будут выглядеть следующим образом (табл. 3).

Во всех остальных случаях есть возможность решением собрания собственников оставить в учете непокрытый убыток вплоть до образования в необходимых суммах таких источников его погашения, как резервный капитал и нераспределенная прибыль. При таком варианте непокрытый убыток будет являться с точки зрения бухгалтерского учета и отчетности составной частью собственного капитала, уменьшающей его величину.

Решение собственников о погашении непокрытого убытка предполагает определение источников такого покрытия. Приоритетным является резерв-

Таблица 3

Баланс после проведения операций, тыс. руб.

Актив Сумма Пассив Сумма

1. Внеоборотные активы 100 000 3. Капитал и резервы -УК -РК -дк — НРП (НПУ) 40 000 40 000 18 000 (18 000)

2. Оборотные активы 200 000 4. Долгосрочные обязательства —

5. Краткосрочные обязательства 260 000

Баланс 300 000 Баланс 300 000

ный капитал, предназначенный именно на эти цели. При недостаточности средств резервного капитала источником покрытия непокрытых убытков может являться нераспределенная прибыль прошлых лет. Действующий план счетов не позволяет ответить на вопрос, является ли обязательным использование данного источника или собственники могут принять решение о том, что непокрытый убыток сохранится. Однако при этом нераспределенная прибыль будет использована по другим направлениям, например, для выплаты дивидендов собственникам. Ограничения на такое решение налагается только при наличии превышения уставного капитала над чистыми активами. В остальных случаях собственники вправе такое решение принять.

Это означает, что в настоящее время собственники имеют возможность распоряжаться всеми собственными источниками, за исключением уставного капитала в части его минимально определенной законодательством суммы.

Все решения, принимаемые собственниками, одинаковым образом изменяют показатели отчетности, а именно — бухгалтерского баланса.

Пример 2. Исходный баланс приведен в табл. 4.

Таблица 4

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Исходный баланс, тыс. руб.

Актив Сумма Пассив Сумма

1. Внеоборотные активы 100 000 3. Капитал и резервы -УК -РК -ДК — НРП (НПУ) 140 000 50 000 2 000 68 000 20 000

2. Оборотные активы 200 000 4. Долгосрочные обязательства —

5. Краткосрочные обязательства 160 000

Баланс 300 000 Баланс 300 000

Расшифровка к балансу: нераспределенная прибыль — 25 ОООтыс.руб.; непокрытый убыток отчетного года — 5 ОООтыс.руб.

Чистые активы: 300 ООО — 160 ООО = 140 ООО тыс.руб.

Превышение чистых активов над уставным капиталом: 140 ООО — 50 ООО = 90 ОООтыс. руб. Следовательно, уставный капитал сокращению не подлежит.

Приведем бухгалтерские записи, когда собственники приняли решение использовать нераспределенную прибыль для покрытия непокрытых убытков в требуемом полном объеме (табл. 5).

В результате этих операций показатели баланса изменятся и будут выглядеть следующим образом (табл. 6).

Таблица 5

Бухгалтерские записи при использовании нераспределенной прибыли для покрытия непокрытых убытков в требуемом полном объеме

Содержание операции Сумма, тыс. руб. Дебет Кредит

Направление на покрытие непокрытого убытка части резервного капитала 2 000 82 84

Направление на покрытие непокрытого убытка нераспределенной прибыли 3 000 84 84

Таблица 6

Баланс после проведения операций, тыс. руб.

Актив Сумма Пассив Сумма

1. Внеоборотные активы 100 000 3. Капитал и резервы -УК -РК -дк — НРП (НПУ) 140 000 50 000 68 000 22 000

2. Оборотные активы 200000 4. Долгосрочные обязательства —

5. Краткосрочные обязательства 160 000

Баланс 300 000 Баланс 300 000

Пример 3. Исходный баланс приведен в табл. 7.

Таблица 7

Исходный баланс, тыс. руб.

Актив Сумма Пассив Сумма

1. Внеоборотные активы 100 000 3. Капитал и резервы -УК -РК -дк — НРП (НПУ) 140 000 50 000 2 000 68 000 20 000

2. Оборотные активы 200 000 4. Долгосрочные обязательства —

5. Краткосрочные обязательства 160 000

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Баланс 300 000 Баланс 300 000

Расшифровка к балансу: нераспределенная прибыль — 25 ОООтыс.руб.; непокрытый убыток отчетного года — 5 ОООтыс.руб.

Чистые активы: 300 ООО — 160 ООО = 140 ООО тыс.руб.

Превышение чистых активов над уставным капиталом: 140000— 50000 = 90000тыс.руб. Следовательно, уставный капитал сокращению не подлежит.

Если собственники приняли решение не использовать нераспределенную прибыль для покрытия непокрытых убытков, то проводки по покрытию непокрытогоубытка будут следующие (табл. 8).

В результате этих операций показатели баланса изменятся и будут выглядеть следующим образом (табл. 9).

При отсутствии резервного капитала ситуация будет выглядеть следующим образом (пример 4).

Таблица 8

Проводки по покрытию непокрытого убытка

Содержание операции Сумма, тыс. руб. Дебет Кредит

Направление на покрытие непокрытого убытка части резервного капитала 2 000 82 84

Таблица 9

Баланс после проведения операций, тыс. руб.

Актив Сумма Пассив Сумма

1. Внеоборотные активы 100 000 3. Капитал и резервы -УК -РК -дк — НРП (НПУ) 140 000 50 000 68 000 22 000

2. Оборотные активы 200 000 4. Долгосрочные обязательства —

5. Краткосрочные обязательства 160 000

Баланс 300 000 Баланс 300 000

Пример 4. Исходный баланс приведен в табл. 10.

Таблица 10

Исходный баланс, тыс. руб.

Актив Сумма Пассив Сумма

1. Внеоборотные активы 100 000 3. Капитал и резервы -УК -РК -дк — НРП (НПУ) 140 000 50 000 70 000 20 000

2. Оборотные активы 200 000 4. Долгосрочные обязательства —

5. Краткосрочные обязательства 160 000

Баланс 300 000 Баланс 300 000

Расшифровка к балансу: нераспределенная прибыль — 25 ОООтыс.руб.; непокрытый убыток отчетного года — 5 ОООтыс.руб.

Чистые активы: 300 ООО — 160 ООО = 140 ООО тыс.руб.

Превышение чистых активов над уставным капиталом: 140 ООО — 50 ООО = 90 ОООтыс. руб. Следовательно, уставный капитал сокращению не подлежит.

Если собственники приняли решение использовать нераспределенную прибыль для покрытия непокрытых убытков в требуемом полном объеме, то проводки по покрытию непокрытого убытка будут следующие (табл. 11).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таблица 11

Проводки по покрытию непокрытого убытка

Содержание операции Сумма, тыс. руб. Дебет Кредит

Направление на покрытие непокрытого убытка нераспределенной прибыли 5 000 84 84

В результате этих операций показатели баланса изменятся и будут выглядеть следующим образом • (табл. 12).

Таблица 12

Баланс после проведения операций, тыс. руб. в

Актив Сумма Пассив Сумма

1. Внеоборотные активы 100 ООО 3. Капитал и резервы -УК -РК -дк — НРП (НПУ) 140 000 50 000 70 000 20 000

2. Оборотные активы 200 ООО 4. Долгосрочные обязательства —

5. Краткосрочные обязательства 160 000

Баланс 300 000 Баланс 300 000

Пример 5. Исходный баланс приведен в табл. 13.

Таблица 13

Исходный баланс, тыс. руб.

Актив Сумма Пассив Сумма

1. Внеоборотные активы 100 000 3. Капитал и резервы -УК -РК -дк — НРП (НПУ) 140 000 50 000 70 000 20 000

2. Оборотные активы 200 000 4. Долгосрочные обязательства —

5. Краткосрочные обязательства 160 000

Баланс 300 000 Баланс 300 000

Расшифровка к балансу: нераспределенная прибыль — 25 ОООтыс.руб.; непокрытый убыток отчетного года — 5 ОООтыс.руб.

Чистые активы: 300 ООО —160 ООО = 140 ООО тыс.руб.

Превышение чистых активов над уставным капиталом: 140 ООО — 50 ООО = 90 ОООтыс. руб. Следовательно, уставный капитал сокращению не подлежит.

Если собственники приняли решение не использовать нераспределенную прибыль для покрытия непокрытых убытков, то проводки по покрытию непокрытого убытка будут отсутствовать.

В результате этих операций показатели баланса не изменятся.

Таким образом, формирование информации о распределении прибыли осуществляется по следующим направлениям:

• отражение остатка нераспределенной прибыли как одной из составных частей собственного капитала;

• использование нераспределенной прибыли от-

*

четного года на покрытие убытков прошлых лет; направление нераспределенной прибыли на формирование и пополнение резервного капитала;

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

направление нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала путем ее присоединения к нему;

отражение результатов уценки основных средств в ходе их переоценки; направление нераспределенной прибыли на начисление дивидендов собственникам организации;

капитализация нераспределенной прибыли, т. е. ее использование как прирастающей части собственных источников средств для финансирования расширения производственного потенциала организации, ее активов. Аналогично формируется информация о покрытии непокрытого убытка, что предусматривает:

• отражение непокрытого убытка как составной (отрицательной) части собственного капитала организации, снижающей его совокупную величину;

использование резервного капитала; списание части уставного капитала при доведении его до величины чистых активов. Формальная возможность участия собственников в принятии решения об источниках покрытия непокрытого убытка возникает в случае наличия непокрытого убытка отчетного года и нераспределенной прибыли прошлых лет, превышающей его величину. Тем самым «стирается» различие между прибылью и добавочным капиталом, подтверждая теоретическую возможность учета уценки основных средств на дебете счета 83 «Добавочный капитал». «Очистив» счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» от этой составляющей, учет капитализированной прибыли (убытка) становится более четким и обоснованным.

Целесообразно начать переход к отражению переоценки активов различных видов как разновидность капитализированной прибыли. Это приведет к единообразию в бухгалтерском учете различных видов капитала и позволит непосредственно сравнивать различные составляющие прироста капитала организации.

Стирание различий между нераспределенной прибылью и добавочным капиталом позволяет предположить в дальнейшем их объединение, например, под общим наименованием «капитализированная прибыль».

* *

Оставьте комментарий