Как отразить НДС при покупке основных средств?

Проблема вычета НДС по приобретенным основным средствам

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для сбора и обобщения информации о приобретаемом объекте основных средств используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Данный счет служит для аккумулирования сумм расходов по приобретению, монтажу, вводу в эксплуатацию таких объектов, как земельные участки, нематериальные активы, оборудование, объекты природопользования, основные стада животных.

Для учета объектов после их ввода в эксплуатацию используется счет 01 «Основные средства».

В НК РФ в отношении вычета НДС по основным средствам имеется общая норма: вычет НДС по приобретенным основным средствам производится после принятия таких объектов на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ). Однако прямого указания на то, на каком именно счете должны быть отражены приобретенные объекты, НК РФ не содержит.

Существует две точки зрения относительно момента принятия к вычету налога.

Вычет НДС по основным средствам: изначальная точка зрения чиновников

До недавнего времени чиновники были твердо убеждены, что право на вычет НДС по основным средствам у организации появляется только после отражения первоначальной стоимости имущества на счете 01 (письма Минфина России от 24.01.2013 № 03-07-11/19, 28.08.2012 № 03-07-11/330 и 16.08.2012 № 03-07-11/303). Минфин России пояснял, что имущество, учитываемое на счете 08, не может участвовать в операциях, облагаемых НДС. Вычет сумм НДС может производиться только по имуществу, участвующему в процессе создания объекта налогообложения (письмо Минфина России от 05.05.2005 № 03-04-08/111).

Были и судебные решения, разделявшие такую точку зрения. Например, в постановлении ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу № А40-56010/11-91-242 арбитры поясняли, что основания для вычета НДС по приобретенным основным средствам: наличие счета-фактуры, факт принятия к учету в качестве основного средства, введение в эксплуатацию, участие в процессе формирования операций, облагаемых НДС, — возникают после переноса стоимости объекта со счета 08 на счет 01. Такая процедура, считали судьи, является соблюдением требований Налогового кодекса РФ (ст. 171 и 172 НК РФ).

ФАС Поволжского округа также подтверждал, что после принятия на учет на счет 01 объекта недвижимости, который ранее не использовался, возникает основание для предъявления к вычету сумм НДС (Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 по делу № А12-24919/2009).

Вычет НДС по основным средствам: альтернативная точка зрения

Но в 2015 году позиция чиновников изменилась. Минфин согласился с тем, что вычет НДС по приобретенным основным средствам можно заявить уже при оприходовании ОС на счете 08.

См. «Вычет по ОС на счете 08 — не проблема».

Такой точки же точки зрения придерживается большинство судов. В защиту своей позиции арбитры указывают то, что право на предоставление вычета не зависит от того, на каком счете учитывается объект основных средств, — важен лишь факт оприходования. Вывод о том, что счет бухгалтерского учета значения для вычета НДС не имеет, изложен в Постановлениях ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу № А40-134549/12-108-179, ФАС Поволжского округа от 05.09.2013 по делу № А72-13061/2012, ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу № А56-10457/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 по делу № А28-5658/2006-113/23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 № А33-12889/07-Ф02-3777/08 по делу № А33-12889/07, ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 № Ф03-А59/07-2/6134 по делу № А59-1278/06-С15, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 № Ф04-3041/2009(7214-А27-14) по делу № А27-12460/2008, ФАС Московского округа от 08.09.2008 № КА-А40/8309-08-2 по делу № А40-20118/07-98-129, ФАС Уральского округа от 24.01.2013 № Ф09-13261/12 по делу № А50-9609/12, ФАС Центрального округа от 12.01.2012 по делу № А35-4034/2011.

Использование для учета стоимости объекта основных средств счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» не является действием, направленным на получение необоснованной налоговой выгоды и не может лишить налогоплательщика права на вычет (постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 № Ф09-5226/11 по делу № А07-18288/2010).

Право на вычет НДС по приобретенному оборудованию, требующему монтажа, правомерно возникает до момента его учета как объекта основного средства на счетах 07 и 08 (постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2007 по делу № А65-14996/06).

В последнее время арбитры также подтверждают, что право на вычет НДС обусловлено постановкой оборудования на учет на счет 08 (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.05.2014 по делу № А11-3359/2013).

Рекомендуем также ознакомиться с нашим материалом «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?»

Нюансы оформления вычета при покупке ОС

Оформить вычет можно лишь при соблюдении следующих условий:

  1. основное средство будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  2. все первичные документы, включая счет-фактуру оформлены правильно.

ВАЖНО! Если ОС будет использоваться в деятельности в облагаемой и необлагаемой НДС, налогоплательщику необходимо организовать раздельный учет входного налога.

Принять НДС к вычету мжно в течение 3-х лет после принятия основного средства на учет. Налог принимается сразу в полном объеме. Заявлять налог к вычету частями нельзя (п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо Минфина России от 04.09.2018 N 03-07-11/63070).

ВНИМАНИЕ! Если ОС подлажит госрегистрации, для получения вычета по НДС дожидаться даты регистрации прав собственности не нужно (Постановление Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07.

Итоги

Принять к вычету НДС при покупке основных средств можно до даты ввода его в эксплуатацию, но после принятия его к учету на счет 08 или 07. Для оформления вычета особое внимание нужно обратить на первичку. Она должна быть корректно оформлена.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 20 февраля 2020 г.

Объекты основных средств (ОС) могут выбывать из организации в том числе при их продаже. В таком случае, естественно, необходимо отразить в бухгалтерском учете выбытие объектов (п. 29 ПБУ 6/01). О том, какие бухгалтерские записи при этом составить, расскажем в нашей консультации.

Продажа ОС: проводки

В соответствии с п. 30 ПБУ 6/01, если списание объекта ОС производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухучету в сумме, согласованной сторонами в договоре. В то же время, говорить о выручке от продажи ОС не совсем правильно, поскольку выручкой считаются доходы от обычных видов деятельности. Ими признается выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

А выбывающие объекты ОС не являются ни готовой продукцией, ни товаром. Ведь в противном случае такие объекты не признавались бы основными средствами и учитывались бы соответственно на счетах 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» (п.п.3, 4 ПБУ 6/01, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Именно поэтому как доходы, так и расходы от продажи основных средств относятся не к доходам и расходам от обычных видов деятельности, а к прочим.

Так, в частности, прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а прочими расходами (п. 7 ПБУ 6/01), соответственно, расходы, связанные с продажей таких активов.

Для учета прочих доходов и расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Доходы от продажи основных средств отражаются по кредиту данного счета, а НДС и расходы, связанные с продажей (в т.ч. остаточная стоимость объекта ОС) – по дебету счета 91.

Помимо отражения доходов и расходов от продажи объекта ОС необходимо показать в бухгалтерском учете списание амортизации, начисленной на момент выбытия.

Покажем сказанное на примере.

Пример продажи основных средств

Организация на ОСНО продает объект основных средств за 100 000 рублей (кроме того НДС 20% — 20 000 рублей). Первоначальная стоимость объекта ОС – 163 000 рублей, а амортизация, начисленная на момент выбытия, составляет 82 500 рублей. Кроме того, организация понесла расходы на демонтаж объекта ОС силами сторонней организации в размере 8 000 рублей (НДС не облагается). Цена на объект ОС включала в себя также обязанность продавца за свой счет доставить основное средство покупателю. Эти услуги были оказаны сторонней организацией и составили 2 400 рублей (кроме того НДС 20% — 400 рублей).

Предположим, что других операций у организации в отчетном месяце не было.

Представим бухгалтерские записи по продаже объекта основных средств в таблице:

Операция Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
Признан доход от продажи объекта ОС (100 000 + 20 000) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91, субсчет «Прочие доходы» 120 000
Начислен НДС от продажи 91, субсчет «НДС» 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 20 000
Списана первоначальная стоимость проданного объекта ОС 01/В 01 163 000
Списана амортизация на момент выбытия 02 01/В 82 500
Списана остаточная стоимость проданного объекта ОС (163 000 – 82 500) 91, субсчет «Прочие расходы» 01/В 80 500
Отражены расходы на демонтаж объекта ОС 91, субсчет «Прочие расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8 000
Отражены расходы по доставке объекта ОС покупателю 91, субсчет «Прочие расходы» 60 2 400
Учтен НДС, предъявленный транспортной организацией 19 «НДС по приобретенным ценностям» 60 400
Принят входящий НДС к вычету 68, субсчет «НДС» 19 400
Отражена прибыль от продажи объекта ОС (120 000 – 20 000 – 80 500 – 8 000 – 2 400) 91, субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» 99 «Прибыли и убытки» 9 100
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,

бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАКИЕ ПРОВОДКИ ДЕЛАЮТСЯ ПРИ ПРОДАЖЕ И ПОКУПКЕ ОС, И КАК УЧИТЫВАЕТСЯ НДС?

Предприятие продало ОС, числящееся на балансе предприятия, при этом ОС не были переведены из ОС в товар. Необходимо ли убрать с зачета НДС, который был учтен при покупке? Какие будут проводки при продаже актива? Еще одна ситуация, предприятие купило ОС, которые раньше использовались другим предприятием. Передачу оформили накладной, а не актом приемки-передачи активов. Какой срок эксплуатации нужно поставить? Необходимо ли учитывать то, что в данном предприятии оно использовалось 12 месяцев?

При продаже основного средства, числящегося на балансе предприятия, НДС из зачета, который был учтен при покупке, убирать не нужно. Во исполнение заключенного договора купли-продажи основного средства производится передача активов, подготавливается «Акт приемки — передачи долгосрочных активов» и на основании акта выписывается счет-фактура.

Проводки по продаже основного средства:

— Признан доход от продажи: Дебет-1210; Кредит-6210,

— Начислен НДС на доход от продажи: Дебет-1210; Кредит-3130,

— Списана амортизированная стоимость: Дебет-2420; Кредит-2410,

— Списана недоамортизированная стоимость (если основное средство полностью с амортизировано, то эта проводка не используется): Дебет-7410; Кредит-2410.

При покупке основного средства. Если предприятие покупку основного средства оформило накладной, то желательно оформить «Акт приемки-передачи долгосрочных активов», который применяется для учета долгосрочных активов, относящихся, в том числе и к основным средствам. Форма ДА-1, как правило, оформляется покупателем долгосрочных активов в момент их приобретения.

В форму ДА-1 «Акт приемки-передачи долгосрочных активов» Приказом Министра финансов РК были внесены изменения и дополнения в Приказ Министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных документов».

В табличной части акта исключены две первые графы, т. к. в них отражалась повторяющаяся информация по сведениям о реквизитах компаний, производящих прием-передачу активов. Акт составляется на прием-передачу как одного, так и нескольких активов.

Основному средству присваивается порядковый инвентарный номер, объект зачисляется в состав основных средств, в соответствующую классификационную группу, в форме ДА-1 отражается, помимо технической характеристики объекта, его нормативный срок эксплуатации и ликвидационная стоимость.

Стоимость объектов основных средств распределяется на расходы посредством начисления амортизации на протяжении срока их полезной службы.

Проводки по покупке основного средства: Дебет-2410; Кредит-3310, Дебет-1420; Кредит-3310.

Нормативный срок службы основных средств устанавливается постоянно — действующей комиссией предприятия при приемке: либо на основании технической документации, поступающей с соответствующим объектам основных средств, либо на основании профессионального суждения членов постоянно-действующей комиссии, учитывающей специфику деятельности (производства), предполагаемой полезности актива для предприятия.

То есть срок эксплуатации, предприятие ставит тот, который установит постоянно — действующая комиссия предприятия при приемке основного средства.

Основные моменты оформления списания ОС

Причинами списания ОС могут быть:

  • продажа;
  • дарение;
  • обмен;
  • моральное или физическое устаревание;
  • ликвидация при чрезвычайных ситуациях или частичная ликвидация;
  • передача в виде вклада в уставный капитал;
  • недостача или порча, обнаруженные по итогам инвентаризации и т. д.

Рассмотрим необходимые действия для осуществления процедуры списания ОС, которые содержатся в пп. 75–86 Методических указаний по бухучету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

Как создается приказ о списании основных средств – пример и образец заполнения

Предприятие при списании ОС должно действовать последовательно, чередуя следующие этапы:

  1. Создается комиссия по выбытию ОС, которая утверждается приказом главы организации.

В приказе закрепляется список участников, среди которых должен быть главный бухгалтер и лица, за которыми закреплены объекты. Комиссия проверяет, как работает ОС, можно ли его починить; определяет причины выбытия; устанавливает, какие детали можно будет использовать повторно и т. д.

Внимание! Образец от «КонсультантПлюс»
Смотрите образец приказа о создании комиссии на списание основных средств от К+.

  1. Комиссия оформляет свое заключение после проверки ОС.
  2. На основании выводов комиссии руководитель делает заключение о дальнейших действиях с ОС и подписывает приказ на списание или частичную ликвидацию.

Методические указания не обозначают необходимость приказа. Они требуют создать единственный документ — акт о списании, который утверждается всеми участниками процесса: комиссией и руководителем. Однако, например, унифицированная форма акта о списании ОС-4 предусматривает указание основания для его составления. Кроме того, приказ о списании основных средств может быть затребован налоговыми органами для подтверждения расходов на списание ОС. Минфин также поддерживает оформление приказа в своем письме от 09.07.2009 № 03-03-06/1/454.

Чтобы пользователям сайта было удобней понять, что собой представляет такой приказ, мы приводим пример этого документа. Скачать образец приказа о списании основных средств можно на нашем сайте:

Скачать образец приказа

Приведенный пример приказа о списании основных средств – образец свидетельствует, что составление такого распоряжения не представляет больших трудностей. Тем не менее, чтобы в дальнейшей работе вновь не задумываться о содержании документа, рекомендуем составить свой образец приказа на списание основных средств и хранить его в шаблонах.

  1. На основании приказа составляется акт о списании ОС.

Предусмотрены типовые формы актов:

  • ОС-4 — при выбытии одного ОС (не для автотранспорта);
  • ОС-4а — при выбытии автотранспорта;
  • ОС-4б — при выбытии группы ОС (не для автотранспорта).

Эти документы утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7, однако они не являются обязательными. Организация может использовать первичные документы, разработанные самостоятельно при соблюдении требований их составлению (ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Акт должен быть одобрен руководителем.

  1. На основании акта делаются пометки в инвентарной карточке ОС и записи в бухучете.

Если ОС передается в собственность других владельцев, то документальным обоснованием для его списания является акт приемки-передачи.

Бухгалтерский учет списания ОС

Остаточная стоимость ОС формируется в бухучете на отдельном субсчете записями:

  • Дт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» — Кт 01 «ОС»;
  • Дт 02 «Амортизация ОС» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств».

Пример расчета стоимости при частичной ликвидации ОС от «КонсультантПлюс»
При частичной ликвидации спишите первоначальную стоимость и накопленную амортизацию, приходящиеся на ликвидируемую часть объекта. Ее определяет комиссия по списанию ОС. Пример: первоначальная стоимость здания — 10 млн руб., амортизация — 4 млн руб., ликвидации подлежит 30% объекта. В таком случае списать надо…
Смотрите пример полностью в К+.

Далее в зависимости от основания выбытия остаточная стоимость списывается записями:

  • Дт 91.2 «Прочие расходы» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» при продаже, ликвидации при ЧС, в связи с устареванием;
  • Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» при вкладе в уставный капитал;
  • Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кт 01 «ОС», субсчет «Выбытие основных средств» при недостачах и потерях, обнаруженных во время проверки.

Об особенностях списания ОС для организаций на упрощенке читайте в статье «Как правильно списать основные средства при УСН?»;

О том, как ОС показываются в отчетности, читайте в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Итоги

Выбытие ОС важно правильно оформить документально. В том числе стоит уделить внимание составлению приказа руководителя на списание ОС, который является основанием для оформления акта. За основу можно взять образец приказа на списание основных средств, размещенный на нашем сайте, или создать свой шаблон. Также приказ может потребоваться для подтверждения соответствующих расходов, связанных с процедурой списания объекта.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Оставьте комментарий