Как вернуть налоговый вычет за строительство дома

Опубликовано 27.09.20

Согласно пп.3 п.1 ст.220 НК РФ Вы можете получить имущественный вычет не только при покупке, но и при строительстве жилья. При этом вычет Вы вправе получить как по расходам непосредственно на постройку квартиры или дома, так и на проценты по кредиту, выданному под строительство.

В каких случаях можно получить вычет при строительстве дома?

Вы можете воспользоваться имущественным вычетом при строительстве жилья в случаях, если Вы:

1. Построили жилой дом

По закону налоговый вычет полагается при строительстве жилого дома с правом регистрации в нем граждан. Если Вы построили жилое строение без права регистрации в нем, на вычет рассчитывать нельзя (Письмо Минфина России от 03.05.2017 N 03-04-05/27085).

Пример: Иванов И.И. приобрел участок под индивидуальное жилищное строительство (ИЖС), построил на нем жилой дом и получил выписку из ЕГРН. Иванов может воспользоваться правом на получение имущественного вычета на строительство дома.

Пример: Сидоров С.С. приобрел дачный участок и построил на нем коттедж, оформил его как жилое строение без права регистрации в нем. Сидоров С.С. не сможет воспользоваться имущественным вычетом.

2. Приобрели недостроенный жилой дом и достроили его

При этом приобретенный Вами дом должен быть обозначен в договоре купли-продажи как объект незавершенного строительства (в ином случае Вы сможете получить вычет только по расходам на покупку дома, но не по расходам на строительство).

Пример: Иванов А.А. приобрел одноэтажный жилой дом по договору купли-продажи. После покупки Иванов реконструировал дом, достроив второй этаж. Иванов сможет получить имущественный вычет только в сумме расходов на покупку дома (расходы на реконструкцию дома в вычет не войдут).

Пример: Сергеев С.А. приобрел по договору купли-продажи объект незавершенного строительства — недостроенный двухэтажный коттедж. После покупки Сергеев коттедж достроил и оформил право собственности на него. Сергеев сможет получить вычет как по расходам на приобретение, так и на достройку и отделку коттеджа.

Какие расходы можно включить в вычет при строительстве дома?

Перечень расходов, которые Вы можете включить в налоговый вычет при строительстве жилья, указан в ст. 220 Налогового кодекса РФ. К ним относятся:

  • расходы на приобретение земельного участка под строительство;
  • расходы на приобретение неоконченного строительством жилого дома;
  • расходы на покупку строительных и отделочных материалов;
  • расходы, связанные с работами или услугами по строительству и отделке;
  • расходы на составление проектно-сметной документации, а также расходы на подключение к инженерным сетям и коммуникациям.

Важно отметить, что для получения вычета вам необходимо подтвердить все расходы документально, то есть иметь на руках все необходимые квитанции, чеки, расписки и (или) другие платежные документы.

Какие расходы по строительству нельзя включить в вычет

Вы не сможете получить вычет по расходам на:

  • перепланировку или переустройство уже построенного дома;
  • реконструкцию уже построенного дома (надстроили этаж или пристройку);
  • установку сантехники, душевой кабины, газового или иного оборудования;
  • возведение на участке дополнительных построек или сооружений (например, гаража, забора, бани, сарая и т.д.)

Пример: Сидоров В.В. построил на своем участке жилой дом, кирпичный гараж и баню. Сидоров может включить в налоговый вычет только расходы на строительство и отделку дома.

Когда можно получить вычет?

Право на вычет при строительстве дома возникает только после оформления права собственности на построенный жилой дом, так как согласно пп.6 п.3 ст.220 НК РФ обязательным документом для получения вычета является выписка из ЕГРН (свидетельство о государственной регистрации права на жилой дом). При этом обратиться за вычетом в налоговый орган Вы сможете только по окончании года, в котором у Вас возникло право на него. Так, если Вы получили выписку из ЕГРН (свидетельство о регистрации права) на жилой дом в 2019 году, то обратиться за вычетом Вы можете в 2020 году.

Пример: Иванов И.И. начал строительство жилого дома в 2015 году. В 2018 году Иванов достроил дом, в 2019 году оформил построенный жилой дом в собственность и получил выписку из ЕГРН. В 2020 году Иванов может обратиться в налоговый орган и получить имущественный вычет на строительство дома.

При этом подавать документы на вычет на следующий год после регистрации дома не обязательно. Право на имущественный вычет не имеет ограничения по срокам, однако вернуть налог возможно только за последние три года, предшествующие году подачи документов на вычет (Подробнее ознакомиться с данной информацией Вы можете в статье: «Когда и за какие годы подавать документы для получения имущественного вычета»).

Пример: Иванов С.А. построил в 2017 году жилой дом и зарегистрировал на него право собственности. В 2017 и 2018 году Иванов не имел официального трудоустройства. Устроился на работу официально в 2019 году. Таким образом, Иванов имеет право начать использование вычета на строительство с 2020 года и вернуть подоходный налог, уплаченный им в 2019 году. Если Иванов полностью не исчерпает вычет, то он сможет продолжить им пользоваться в последующие годы: в 2021 году вернуть налог за 2020 год, в 2022 – за 2021 и т.д.

Если Вы получили выписку из ЕГРН (свидетельство о регистрации права) на жилой дом, но не хотите ждать окончания года, то Вы можете воспользоваться возможностью получить налоговый вычет через работодателя. Подробнее об этом в статье «Получение имущественного налогового вычета при покупке квартиры/ дома через работодателя».

Перечень документов для получения вычета

Для оформления имущественного налогового вычета при строительстве жилья Вам потребуются:

  • декларация 3-НДФЛ;
  • выписка из ЕГРН на жилой дом;
  • копии документов, подтверждающих расходы на строительство дома. В большинстве случаев такими документами будут:
    1. на услуги физических лиц — копия договора с физическим лицом, копия расписки (или при безналичном расчете — копия документа о переводе денежных средств);
    2. на услуги организаций — копия договора со строительной компанией, копии платежных поручений (или при наличном расчете – копии приходно-кассовых ордеров, квитанций);
    3. на покупку материалов — копии чеков (товарных чеков);
  • заявление на возврат налога;
  • документы, подтверждающие уплаченный налог (справка 2-НДФЛ);
  • копия документа, удостоверяющего личность;

В случае получения вычета по процентам по кредиту на строительство также необходимо приложить:

  • кредитный договор;
  • справка об удержанных процентах по кредиту.

Размер вычета

Размер вычета на новое строительство или достройку индивидуального жилого дома определяется по тому же принципу, что и в других видах имущественного вычета. (см. Размер налогового вычета ).

Вы можете вернуть до 13% от совокупной суммы расходов на строительство и отделку жилья, при этом максимальная сумма на вычет не должна превышать 2 млн рублей (т.е. вернуть Вы можете максимум 2 млн руб. x 13% = 260 тыс. рублей).

За каждый год Вы можете вернуть не больше, чем перечислили в бюджет подоходного налога, при этом остаток вычета переходит на следующий год до тех пор, пока сумма вычета не будет получена полностью.

Пример: В 2019 году Сергеев А.А. построил жилой дом. Расходы на строительство и отделку дома составили в общей сумме 10 млн рублей. Сергеев вправе получить имущественный вычет в сумме расходов на строительство, но не более 2 млн рублей, так как это максимальная сумма вычета. Если Сергеев находится в официальном браке, то его супруга также сможет заявить вычет в размере 2 млн рублей (подробнее в статье «Особенности налогового вычета при покупке жилья супругами»).

В случае строительства жилья в ипотеку до 1 января 2014 года, подоходный налог с расходов по уплате ипотечных процентов возвращается в полной мере без ограничений. Если же ипотечный кредит на строительство оформлен после 1 января 2014 года, то вычет по процентам ограничен суммой 3 млн рублей. То есть вернуть с ипотечных процентов Вы можете максимум 3 млн руб. x 13% = 390 тыс. рублей.

Вычет на расходы по уплате процентов по кредитам (ипотеке) на строительство

Если Вы оформили целевой кредит на строительство жилого дома (это должно быть прописано в кредитном договоре), то Вы имеете право получить вычет по уплаченным кредитным процентам.

Пример: Петров А.В. оформил ипотечный кредит на строительство жилого дома. У Петрова есть право заявить на получение вычета как на строительство, так и на расходы по уплате процентов по ипотеке.

Подробнее о вычете по кредитным процентам Вы можете прочитать в разделе «Вычет по ипотечным процентам».

Можно ли включить расходы, произведенные после получения выписки из ЕГРН (свидетельства о регистрации права собственности)

Зачастую расходы на отделку дома продолжаются и после получения выписки из ЕГРН (свидетельства о регистрации права собственности) на жилой дом. Соответственно, возникает вопрос — можно ли в этом случае включить в состав вычета расходы на отделку? И можно ли после получения выписки из ЕГРН (свидетельства) заявить вычет в объеме произведенных расходов, а после увеличить на дополнительные затраты на строительство и отделку?

Контролирующие органы несколько раз меняли позицию по данному вопросу. Согласно последнему мнению ФНС и Минфина России расходы, связанные с отделкой жилого дома, произведенные после регистрации права собственности на дом, можно включить в состав имущественного вычета, даже если вычет по строительству дома Вам был уже предоставлен (Письма ФНС России от 22.04.2016 № БС-4-11/7253@, Минфина России от 22.04.2016 № 03-04-05/23340). При этом после получения выписки из ЕГРН (свидетельства) имущественный вычет можно заявить в текущем объеме, а позже увеличить на расходы, произведенные в будущем.

Заметка: Важно помнить, что даже с учетом расходов на отделку, вычет можно получить в размере не более 2 млн рублей (к возврату 260 тыс. рублей).

Пример:В 2018 году Кузовлев Е.А. в результате самостоятельного строительства получил свидетельство о регистрации права собственности на жилой дом (расходы составили 1.5 млн рублей). В 2019 году он подал в налоговую инспекцию декларацию за 2018 год и получил вычет. В 2019 году Кузовлев Е.В. потратил на отделку дома еще 300 тыс. рублей. В этом случае в 2020 году он имеет право подать в налоговую инспекцию декларацию за 2019 год, в которой увеличить сумму заявленного вычета на расходы по отделке в 2019 году (т.е. заявить к вычету 1.8 млн рублей).

Получите вычет

Личный консультант заполнит
за вас декларацию за 1699 ₽

Не первый год в розничной торговле используются так называемые «договоры на реализацию». К примеру, магазин заключает договор поставки с производителем товара. Стороны хотят указать в договоре, что в случае, если товар не будет продан в течение 20 дней, покупатель вправе в одностороннем порядке отказаться от поставленной партии товара (его части) и вернуть товар поставщику. По условиям договора право собственности на товар переходит в момент передачи его покупателю (магазину). Проблема заключается в правомерности такого возврата и налоговых последствиях. Казалось бы, практика должна была «стабилизироваться», выработать единый подход, но вопросы пока окончательно не решены.

Вопросы

1. Законна ли такая операция по «возврату» товара?
2. Какие налоговые последствия наступят?
3. Имеет ли значение, оплачен товар или нет?

На вопросы отвечает Наталья ЗВОРОНО, руководитель налоговой практики, советник SBH Law Offices.

1. В современной действительности такие договоры являются обычной торговой практикой, особенно при поставках товаров в крупные розничные сети. Включение в договор купли-продажи условий, позволяющих возвратить купленный товар поставщику, распространено во многих странах, и в этом наша республика не является первопроходцем. Мы просто переняли с приходом сетевого ретейла данную договорную практику.

Поскольку договорное право не очень хорошо развито на постсоветском пространстве, многие авторы пытаются развить мысль о «конечности» сделки купли-продажи товара в момент передачи товара покупателю, как это видит ГК, и, соответственно, отвергают возможность возврата товара, на который перешло право собственности.

Вместе с тем следует понимать, что отношения, складывающиеся между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, — это прежде всего отношения договорные, которые, как и иные обязательства, регулируются гражданским законодательством (часть первая п. 1 ст. 1 ГК).

Исходя из положений ст. 2 ГК одним из принципов, на которых основывается гражданское законодательство, является принцип свободы договора. Участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своих интересах. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Согласно п. 3 ст. 391 ГК условия договора определяются по усмотрению сторон в порядке и пределах, предусмотренных законодательством.

Кроме того, стороны могут заключать договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законодательством (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Законодательством не запрещено закреплять в договоре купли-продажи условие о возврате покупателем товара поставщику (продавцу) при определенных обстоятельствах (например, если товар не пользуется потребительским спросом) либо условие о замене не проданного покупателем товара по истечении его сроков хранения (годности), о возврате в случае реорганизации покупателя и т.п.

Правовые и организационные основы государственного регулирования торговли и общественного питания в Республике Беларусь предусмотрены Законом Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (далее — Закон № 128-З). Так, в п. 16 ст. 1 данного Закона закреплено, что под оптовой торговлей понимается вид торговли, связанный с приобретением и продажей товаров для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь. При этом торговля — это предпринимательская деятельность, направленная на приобретение и продажу товаров с оказанием или без оказания услуг, связанных с продажей товаров (п. 36 ст. 1 Закона № 128-З).

Отсюда следует, что возврат покупателем товара в рамках условий заключенного договора купли-продажи продавцу этого товара не является его продажей (и не является реализацией с точки зрения п. 1 ст. 31 НК) и, соответственно, не может рассматриваться как оптовая торговля. При этом возврат товара должен осуществляться на условиях, согласованных сторонами в договоре купли-продажи, в том числе по предусмотренной в нем цене приобретения данного товара. В ином случае такая операция может рассматриваться как продажа товара. Термин «обратная реализация» в законодательстве Республики Беларусь отсутствует.

2. Обратим внимание на положения п. 11 ст. 103 НК, согласно которому порядок действий по возврату товара продавцу не ставится в зависимость от причины возврата (за исключением возврата для ремонта). Поэтому если возможность возврата товара предусмотрена условиями договора (например, возможность вернуть товар, не реализованный в течение срока, определенного договором), то оборот по его реализации, отраженный в налоговой декларации по НДС, продавец может исключить в отчетном периоде, в котором осуществлен возврат товара. В силу части первой п. 7 ст. 127 НК при возврате товара продавец должен откорректировать выручку и соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товара.

Что касается субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), то в соответствии с частью тринадцатой п. 2 ст. 288 НК в отношении товаров, возврат которых произведен в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется УСН, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, соразмерное уменьшение выручки от реализации этих товаров осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведен указанный возврат.

Безусловно, к этим нормам НК «прилагается» множество мнений различных авторов, но, на наш взгляд, следует ответить себе на вопрос: что мы регулируем и для чего? Регулирование ради регулирования не принесет пользы ни развитию торговли, ни развитию договорного права.

На вопросы отвечает Евгения ЧЕТВЕРИКОВА, директор ИООО «ПрайсвотерхаусКуперс».

1, 3. Поскольку обе стороны договора хотят (отсутствует принуждение со стороны покупателя) включить в него условие о возврате товара, мы не будем рассматривать вопрос о правомерности такого условия с точки зрения Закона № 128-З.

Если говорить с позиции свободы воли сторон, то, если стороны хотят включить условие о возврате товара в договор, это можно сделать. Однако необходимо определиться с природой такого возврата. Это повлечет за собой и налоговые последствия.

Поскольку исходя из норм законодательства (ст. 224 ГК) и по условиям вопроса право собственности на товар перешло к покупателю в момент его передачи, правовых оснований для его возврата (мы исходим из того, что условие о качестве товара не нарушено) в рамках первоначального договора поставки нет. И это не зависит от того, оплачен товар или нет. Такой возврат был бы возможен на основании ст. 461 ГК в отношении неоплаченных товаров, право собственности на которые сохранено за продавцом.

Если стороны все-таки включат в договор условие о возврате товара, такой возврат следует рассматривать как обратную продажу.

Вопрос может возникнуть в отношении стоимости товара по «встречному» договору купли-продажи, так как она прямо не предусмотрена в договоре, заключенном сторонами. В данном случае полагаем, что в качестве такой стоимости может быть принята стоимость товара в первоначальной транзакции. В таком случае, если товар не был оплачен розничным магазином, стороны могут осуществить зачет обязательств по оплате товара. Если розничный магазин оплатил товар, то первоначальный продавец должен уплатить ему стоимость получаемого по второй транзакции товара, а в бизнес-смысле — вернуть деньги, полученные за возвращенный товар.

2. Если бы право собственности на товар не перешло к розничному магазину, возврат товара можно было бы отразить в бухгалтерском учете как сторно первоначальной реализации с соответствующими изменениями и в налоговом учете.

Однако в рассматриваемой ситуации с точки зрения налогообложения «возврат» товара будет самостоятельной реализацией, которая является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (исходя из ст. 31 и 93 НК). Кроме того, реализацию товара розничный магазин должен будет отразить и для целей налога на прибыль. Если обе организации применяют общую систему налогообложения, в итоге всех операций «возврат» не приведет к дополнительному налоговому бремени и будет равноценен возврату в буквальном смысле.

Однако если организации (или одна из них) применяют упрощенную систему налогообложения, то им придется уплатить налог при упрощенной системе налогообложения и при определении налогооблагаемой базы нельзя будет учесть стоимость возвращенного товара.

Таким образом, если стороны желают иметь возможность осуществить возврат непроданного товара, во избежание налоговых затрат целесообразно предусмотреть в договоре поставки отложенный переход права собственности на товар.

Это наиболее общие выводы и рекомендации. Отдельные договоры поставки (например, между резидентами различных государств — участников ЕАЭС) могут иметь свои особенности.

На вопросы отвечает Надежда ГРАБОВСКАЯ, юрист-лицензиат.

1. Законодательство не содержит запрета на возврат качественного товара в рамках договора поставки. Стороны, руководствуясь принципом свободы договора, вправе включить такое условие в договор с описанием процедуры и условий возврата.

В ГК в рамках договора купли-продажи описан случай возврата качественного товара, который был получен и оплачен покупателем. Согласно п. 1 ст. 472 ГК покупатель по договору розничной купли-продажи вправе обменять купленный товар надлежащего качества, а при отсутствии у продавца необходимого для обмена товара — возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.

Несмотря на то, что это иной вид договора купли-продажи, суть правоотношений одинакова: допускается отказ от договора (полностью или частично), по которому исполнение сторонами своих обязательств состоялось, причем надлежаще.

Чаще всего стороны используют конструкцию договора поставки (или как его часто называют — «договор реализации») с условием об «отложенном моменте перехода права собственности», то есть условием, по которому право собственности на товар переходит не в момент передачи поставщиком покупателю товара, а в момент «приобретения товара третьим лицом». Другими словами, право собственности переходит к покупателю по договору поставки, а потом к потребителю почти одномоментно. Стоит заметить, что такое условие часто «смущает» бухгалтеров, поскольку бухгалтер поставщика не знает, в какой момент переходит право собственности.

Условие о возврате товара может быть сформулировано:

  • в договоре как право покупателя отказаться от нереализованной части товара с обязанностью вернуть его продавцу (как в случае, когда право собственности не перешло к покупателю, так и в случае, когда оно перешло);
  • в дополнительном соглашении о возврате покупателем и принятии поставщиком нереализованного товара либо в соглашении о расторжении договора;
  • в договоре в виде условия об автоматическом «обратном» переходе права собственности к поставщику по истечении определенного периода времени.

В связи с толкованием ст. 493 ГК может возникнуть вопрос о возможности предусмотреть в договоре условие об отказе (частичном отказе) покупателя от договора в отношении всего поставленного товара или его части. Существует мнение, что эта норма императивна и содержит исчерпывающий перечень случаев, позволяющих отказаться от договора. Соответственно, стороны не вправе установить в договоре дополнительные условия для отказа.

По нашему мнению, данная статья не ограничивает стороны в праве согласовать дополнительные условия для отказа от договора, в том числе не связанные с нарушением договора. Такой подход согласуется с принципом свободы договора и не нарушает баланс интересов сторон, если стороны о таком договорились.

В подтверждение этой позиции сошлемся на п. 19 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16.12.1999 № 16 «О применении норм Гражданского кодекса Республики Беларусь, регулирующих заключение, изменение и расторжение договоров», в соответствии с которым достигнутое между сторонами договора соглашение, допускающее односторонний отказ от его исполнения (если возможность такого отказа не предусмотрена актом законодательства для данного вида договора), должно содержаться в договоре и может быть не обусловлено его нарушением.

2, 3. Полагаем, что возврат товара не должен квалифицироваться как «обратная поставка» только в силу того, что происходит передача товара (в том числе если обратно переходит право собственности).

Для квалификации правоотношений сторон как договора поставки нужно, чтобы воля сторон была направлена:

  • со стороны продавца — передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием;
  • со стороны покупателя — принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Как правило, в рамках рассматриваемого договора возвращаемый товар еще не оплачен покупателем, а следовательно, возврат денежных средств поставщиком за такой товар не будет производиться. Говорить о договоре поставки в этом случае, по нашему мнению, нельзя, поскольку в рамках договора поставки как возмездной сделки должно возникнуть обязательство по оплате товара (а в данном случае денежное обязательство не возникает). Если товар уже оплачен, его возврат тем не менее осуществляется в рамках уже существующего договора (в соответствии с дополнительным соглашением к нему либо имеющимся в тексте договора условием) или в силу отказа от такого договора. Аналогичная ситуация имеет место, когда потребитель возвращает оплаченный качественный товар продавцу — такие действия не квалифицируются как заключение еще одного договора купли-продажи.

На вопросы отвечает Андрей РЫБАЛКИН, юрист

1, 3. Гражданское законодательство исходит из свободы заключения договора, что нашло отражение в ст. 2, 391 ГК. Данный подход закреплен в целом ряде норм, которые по своему содержанию носят диспозитивный характер. Он распространяется на момент определения перехода права собственности на имущество и связанных с таким переходом рисков (ст. 212, 224, 225 ГК), в том числе при передаче имущества в рамках договора купли-продажи (поставки) (ст. 429, 461 ГК).

По общему правилу законодателем установлен запрет на одностороннее изменение условий договора (ст. 291 ГК), однако с учетом того, что при регулировании гражданских отношений применяется диспозитивный метод, основанный на равенстве и свободе участников договора, законодательством предусмотрена возможность изменения условий договора как по взаимному согласию, так и при наличии волеизъявления только одной из сторон

(ст. 420 ГК). Кроме того, законодатель допускает придание договору обратной силы, то есть распространение его условий на отношения, возникшие до его заключения (ст. 395 ГК).

Принимая во внимание данный подход, стороны договора купли-продажи могут предусмотреть право покупателя возвратить товар продавцу (поставщику) по истечении или в течение определенного срока либо при наступлении или ненаступлении какого-либо обстоятельства. Стороны также могут определить момент возникновения права собственности на передаваемую вещь, в том числе «привязав» его к наступлению какого-либо обстоятельства. При этом такие условия могут быть внесены как непосредственно в первоначальную редакцию договора, так и приняты впоследствии в процессе его исполнения путем заключения дополнительного соглашения.

Поэтому, хотя в договоре было предусмотрено, что право собственности переходит на покупателя с момента передачи вещи, в дальнейшем при наличии договоренности такой товар может быть возвращен, вне зависимости от факта его оплаты.

Однако в соответствии с п. 3 ст. 26 Закона № 128-З отдельным субъектам торговли запрещается совершать действия, направленные на понуждение поставщика продовольственных товаров к заключению договора, предметом которого является приобретение последним нереализованных продовольственных товаров, срок годности (срок хранения) которых истек, а также включать в договоры, предусматривающие поставки продовольственных товаров, условие о возврате ему таких товаров, не проданных по истечении определенного срока.

Таким образом, законодатель установил ограничения в отношении субъектов торговли и общественного питания, подпадающих под критерии, указанные в вышеприведенной норме. Следует отметить, что запрет установлен только в отношении совершения действий, направленных на понуждение поставщика субъектом торговли по включению такого условия. Если же такое предложение исходит от самого поставщика, то данное ограничение не действует.

2. При определении налоговых последствий, связанных с возвратом товара, по мнению ряда специалистов, имеет значение, в чьей собственности находится возвращаемое имущество. В зависимости от данного условия и делаются соответствующие выводы.

Так, по их мнению, исходя из норм п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 459 ГК при возврате поставщику товара, право собственности на который уже перешло к покупателю, такой возврат приобретает признаки договора купли-продажи, в котором покупатель выступает в роли продавца, а продавец — в роли покупателя, то есть происходит обратная реализация товара. Далее, со ссылкой на часть первую п. 17, п. 22 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, указывается, что возврат поставщику товара, на который право собственности перешло к покупателю, отражается на счетах учета реализации.

Полагаем, что такой подход спорен по следующим основаниям. Для того чтобы решить, что действия по возврату товара являются «обратной» его продажей, необходимо обратиться к условиям договора, установить действительную волю лиц, совершивших указанное действие. Для этого по правилам, изложенным в ст. 401 ГК, необходимо дать толкование условиям заключенного между сторонами договора. Если стороны исходили из возможности именно возврата товара, а не его «обратной продажи», то говорить о том, что между сторонами имеет место новый договор купли-продажи, не представляется возможным (за исключением случаев, когда мы имеем дело со сделками с пороками воли, что еще надо доказать).

Сам законодатель установил прямые налоговые последствия возврата товара в п. 11 ст. 103 НК, п. 7 ст. 127 НК. Если же рассматривать возврат как реализацию, то подлежат применению нормы НК именно для реализации товара.

Таким образом, как мы видим из вышеприведенных норм, возврат ранее полученного товара не рассматривается законодателем в качестве его реализации.

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 31.07.2020)2. При оплате плательщиками расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 настоящего Кодекса, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, взносы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, взносы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.

Согласно статье 220 НК РФ, каждый налогоплательщик имеет право на имущественный налоговой вычет при покупке недвижимости, то есть, возмещение налога, взысканного государством, по факту приобретения недвижимого имущества любого формата. В зависимости от статуса налогоплательщика, происходит возврат НДС при покупке недвижимости юридическим лицом или, соответственно, возврат НДФЛ физлицу. Какие действия необходимо предпринять, чтобы воспользоваться этой возможностью, обсудим ниже.

Мифы и реальность

Прежде всего, хотелось бы развенчать миф о возврате НДС при покупке недвижимости физическому лицу – этого не существует в принципе. По сути, происходит подмена понятий. Приобретая, например, квартиру, физлицо может рассчитывать на возврат подоходного налога (НДФЛ), уплаченного им ранее. Компенсация будет перечисляться ему одним платежом по итогам налогового периода, следующего за периодом, в котором была совершена покупка, или постепенно, ежемесячно, в виде отсутствия удержания с дохода 13% налога.

По аналогичной схеме происходит возврат НДС юридическому лицу при покупке объекта недвижимости. Осуществляется уменьшение налоговых обязательств организации посредством возврата суммы НДС из бюджета на ее расчетный счет, либо путем компенсации в счет будущих налоговых платежей. Обязательным условием для возмещения (при соблюдении общих требований, установленных законом) выступает доказанное соответствие стоимости объекта актуальным ценам рынка недвижимости, а также грамотный раздельный учет входного НДС.

Алгоритм возврата налогов при покупке недвижимого имущества

Чтобы получить имущественный налоговый вычет физлицу (как мы выяснили, возврат НДС при покупке недвижимости физическим лицом – ошибочное понятие, имеет место возврат НДС при покупке недвижимости юридически оформленной организацией), следует подготовить все необходимые документы и передать их в инспектирующий орган. В стандартный список бумаг входят:

  • удостоверение личности, ИНН;
  • справка по форме 2-НДФЛ;
  • заполненная декларация 3-НДФЛ;
  • заявление на получение имущественного налогового вычета;
  • документы, связанные с приобретенным объектом недвижимости (свидетельство права собственности, договор купли-продажи, расчетные квитанции, подтверждающие размер расходов, и прочие, исходя из конкретной ситуации).

Как вариант, документацию можно отослать по почте, или оформить возврат НДФЛ через работодателя. После остается дождаться результатов проверки (срок ее проведения – до 3 месяцев), и, при их положительном значении, денежных выплат.

Оформление возврата НДС по факту покупки недвижимости юридически зарегистрированным лицом происходит также путем представления в ИФНС пакета соответствующих документов.

Оставьте комментарий