Какие счета относятся к активным и пассивным?

Активные

Название говорит само за себя. Данные счета предназначены для учета активов предприятия, при этом увеличение актива отражается по дебету, уменьшение актива — по кредиту. Активные счета можно распознать по наличию у него дебетового сальдо. Также сальдо может быть нулевым, когда оборот по дебету равен обороту по кредиту. Активные бухгалтерские счета не могут иметь кредитового сальдо.

Примеры активных счетов:

  • 01 «Основные средства»
  • 10 «Материалы»;
  • 20 «Основное производство»
  • 50 «Касса».

Полный перечень можно посмотреть в таблице ниже.

Пассивные

Предназначены для учета пассивов предприятия, по дебету отражается уменьшение пассива, по кредиту — его увеличение. Отличительной особенностью пассивных счетов является то, что его сальдо всегда кредитовое или равно нулю, сальдо пассивного счета не может быть дебетовым.

Примеры пассивных счетов:

  • 02 «Амортизация основных средств»;
  • 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
  • 80 «Уставный капитал» и другие.

Полный перечень пассивных счетов можно найти в таблице ниже.

Активно-пассивные

Интересны счета, именуемые активно-пассивными. Такое название они получили за то, что могут работать в качестве как активных, так и пассивных счетов. Для них выполняются правила, установленный для активных и пассивных счетов, то есть на активно-пассивных счетах могут учитываться и активы, и пассивы, сальдо у него может быть как дебетовым, так и кредитовым.

Как такое может быть? Разберемся на простом примере.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — это активно-пассивный счет.

Как активный он выступает в следующей ситуации: организация поставляет товар на 100 рублей покупателю, при этом формируется дебиторская задолженность покупателя перед организацией. Дебиторская задолженность — это актив, его увеличение отражается по дебету счета 62. Когда покупатель оплачивает товар, дебиторская задолженность (актив) уменьшается, это уменьшение отражается по кредиту сч. 62. В этой ситуации сч. 62 играет роль активного.

Как пассивный счет 62 может выступать в следующей ситуации: покупатель перечисляет организации аванс в размере 100 рублей, оплачивая заранее стоимость товара до его поставки. При этом формируется кредиторская задолженность организации перед покупателем. Кредиторская задолженность — это пассив, увеличение пассива отражается по кредиту счета (по кредиту сч. 62). После того, как организация отгрузит товар кредиторская задолженность закроется (уменьшится), это уменьшение пассива и отразится оно по дебету сч.62. В этом случае счет 62 ведет себя как пассивный.

То есть 62 счет нельзя однозначно отнести к активным или пассивным, поэтому он выделяется в отдельную группу активно-пассивных. Таких счетов достаточно много.

Примеры активно-пассивных счетов:

  • 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению;
  • 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Полный перечень активно-пассивных счетов можно найти в таблице ниже.

Методы формирования производственной себестоимости

В период формирования экономики эффективное управление издержками производства и результатами деятельности предприятий представляет собой важную и сложную задачу. Методика исчисления себестоимости существенно влияет на финансовые результаты работы, а также на управленческие решения, призванные повысить прибыльность за счет снижения издержек производства.

Проанализируем порядок формирования себестоимости предприятия и разработаем на его основе рекомендации по совершенствованию системы формирования себестоимости, способствующей устойчивому развитию предприятия в рыночных условиях.

Методы формирования производственной себестоимости

Чаще всего себестоимость определяется путем калькулирования, задача которого — определить издержки, приходящиеся на единицу их носителя, т. е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а также для внутреннего потребления.

За рубежом ценообразование осуществляется не в соответствии с методами определения себестоимости, а в соответствии с методами трансфертного ценообразования.

Предпочтительным является метод сопоставимой контролируемой цены на услуги, когда компания определяет стоимость услуг, предоставляемых конкурентами, и на ее основании устанавливает собственные цены.

Обратите внимание! В российской практике стоимость формируется, в основном исходя из себестоимости, а в зарубежной — исходя из аналогичных цен.

Классификация затрат

Вопросы классификации затрат рассматриваются в российском законодательстве. На основании п. 8 ПБУ 10/99 (ред. от 08.11.2010) перечень статей затрат на производство устанавливается компанией самостоятельно, исходя из специфики вида деятельности.

Согласно п. 4 ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

— на расходы по обычным видам деятельности;

— прочие расходы.

Рассмотрим классификацию затрат, исходя из норм налогового законодательства (табл. 1).

Таблица 1. Классификация затрат

Расходы, связанные с производством

и реализацией

Внереализационные расходы

(ст. 265 НК РФ)

— материальные (ст. 254 НК РФ);

— расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

— амортизация (ст. 256—259 НК РФ);

— прочие расходы (ст. 260—264 НК РФ)

— отрицательные курсовые и суммовые разницы;

— проценты к уплате;

— признанные должником или по решению суда штрафные санкции;

— расходы предшествующих периодов, выявленные в отчетном году;

— некомпенсируемые убытки от стихийных бедствий и иных чрезвычайных происшествий;

— другие расходы

Пример 1

Рассмотрим практический пример калькулирования себестоимости пиломатериалов, щепы, технологических опилок (табл. 2), установленный на законодательном уровне Методическими рекомендациями (инструкцией) по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции лесопромышленного комплекса, утвержденными Минпромнаукой РФ 26.12.2002 г.

Исходные данные:

  • цена приобретения 1 м3 пиловочного сырья — 37 руб.;

  • распилено сырья — 131,2 м3;

  • выработано неторцованных пиломатериалов — 66,4 тыс. м3;

  • выработано торцованных пиломатериалов — 57,6 тыс. м3;

  • стоимость обработки 1 м3 щепы — 2,58 руб.;

  • стоимость обработки 1 м3 опилок — 0,96 руб.

Таблица 2. Баланс сырья, распиленного на агрегате ЛАПБ

Вид продукции

Условное обозначение

Объем, тыс. м3

Доля, % от распиленного сырья

Пиломатериалы торцованные

Пт

57,6

43,9

Несортированная щепа:

всего

Щнс

49,8

37,9

кондиционная

Щк

44,9

34,2

отсев

Що

4,9

3,7

Кусковые отходы от торцовки

Досок:

всего

Ок

8,6

6,6

Щепа кондиционная

Щко

7,8

6,0

отсев

Щоо

0,8

0,6

Опилки

Ом

8,0

6,1

Усушка, распыл

УР

7,2

5,5

На основе баланса распиленного сырья (см. табл. 3) определяется доля древесины, израсходованной на выработку каждого вида продукции, по формулам:

П = Пт + Ок + УР; (1)

П = 43,9 + 6,6 + 5,5 = 56,0

Щ = Щк + Що; (2)

Щ = 34,2 + 3,7 = 37,9

О = Ом; (3)

О = 6,1

где П, Щ, О — доля древесины, израсходованной на выработку пиломатериалов, щепы и опилок (учитываются опилки, реализованные на сторону, своим непромышленным хозяйствам и используемые в производстве).

В результате выполненных по формулам 1—3 расчетов получены коэффициенты распределения общих затрат на обработку по видам продукции: пиломатериалы — 0,56, щепа технологическая — 0,38, опилки — 0,06.

Стоимость пиловочного сырья распределяется по видам продукции с учетом ее потребительской стоимости. Для расчета стоимости сырья для производства щепы технологической применяется формула:

Сс = Пщ / П – Со, (4)

где Сс — стоимость сырья в цене щепы;

Пщ — цена 1 м3 щепы технологической;

П — прибыль в цене (38,7 %);

Со — стоимость обработки.

После определения стоимости сырья (Сс) определяем цену отходов по формуле:

Ц = Сс / Кр, (5)

где Кр — норма расхода сырья на 1 м3 технологической щепы для ЦБП — 1,15; ДВП, ДСП и гидролиза — 1,1.

В нашем примере вырабатывается технологическая щепа для ЦБП марок Ц-1, Ц-2, Ц-3 хвойных пород, для ДСП — ПС, гидролиза — ГП-1.

Рассчитаем стоимость технологической щепы (табл. 3).

Таблица 3. Расчет стоимости технологической щепы по назначениям (цифры условные)

Назначение и порода щепы

Марка

Объем производства, м3

Цена 1 м3 щепы, руб.

Стоимость щепы, тыс. руб.

Щепа сульфитная (ель, пихта)

Ц-1

178,7

45,00

8041,50

Ц-2

21,4

43,79

937,11

Щепа сульфатная (все хвойные породы)

Ц-3

14,8

39,00

577,20

Итого ЦБП хвойные

214,9

44,47

9555,81

Щепа для ДСП

ПС

7,4

30,00

222,00

Щепа для гидролиза

ГП-1

1,7

30,00

51,00

ИТОГО

224,0

43,88

9828,8

Расчеты по определению стоимости отходов лесопиления на агрегатах на основе формул 4, 5 сведены в табл. 4.

Таблица 4. Расчет стоимости отходов для производства щепы (цифры условные)

Показатель

Расчетные данные

Средняя цена, руб.

43,88

Рентабельность, %

38,70

Полная себестоимость, руб.

31,64

В том числе

обработка, руб.

2,58

стоимость сырья, руб.

29,06

Норма расхода, м3/м3

1,148

Стоимость 1 м3 отходов, руб.

25,31

Распределение общих расходов на агрегате на выпускаемые виды продукции (пиломатериалы, щепу технологическую и опилки) представлено в табл. 5.

Таблица 5. Распределение общих расходов на агрегате по видам продукции

(цифры условные)

Статья расходов

Расходы на агрегате, тыс. руб.

Распределение расходов

пиломатериалы — 56 %

щепа технологическая — 38 %

опилки — 6 %

Израсходовано сырья,

тыс. м3

131,2

73,5

49,8

7,9

Стоимость сырья

4854,4

3582,0

1260,4

12,0

Оплата труда производственных рабочих

58,1

32,5

22,0

3,6

Суммы единого социального налога

20,7

11,6

7,8

1,3

Суммы начисленной амортизации

43,1

24,2

16,3

2,6

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

17,2

9,6

6,5

1,1

Цеховые расходы

0,8

0,4

0,3

0,1

Цеховая себестоимость

4994,3

3660,2

1313,4

20,7

На единицу

49,80

26,37

2,62

Таким образом, стоимость сырья на щепу технологическую (табл. 4) составляет 1260,4 тыс. руб. (25,31 × 49,8), стоимость сырья в затратах на производство опилок — 12,0 тыс. руб. (1,52 × 7,9). Стоимость сырья, израсходованного на производство пиломатериалов, равна 3582,0 руб. и определяется путем вычитания из общей стоимости пиловочного сырья (4854,4 тыс. руб.) стоимости сырья на технологическую щепу (1260,4 тыс. руб.) и стоимости опилок (12,0 тыс. руб.): 4854,4 — 1260,4 — 12,0.

Методы расчета производственной себестоимости

Стоит отметить, что себестоимость может изменяться в зависимости от тех затрат, которые включены в себестоимость. На основании включения или невключения полного объема затрат наиболее распространены следующие методы расчета производственной себестоимости.

Полнота включения затрат в себестоимость может быть определена как полная и как усеченная себестоимость производимой продукции. Полная себестоимость (absorption costing) рассчитывается с учетом всех понесенных предприятием затрат. Усеченная себестоимость (direct costing) предполагает отнесение к себестоимости единицы продукции только переменных затрат. Постоянная часть общепроизводственных затрат, а также коммерческие и общехозяйственные расходы списываются на уменьшение выручки в конце отчетного периода без распределения на выпущенную продукцию.

При использовании метода полного распределения затрат на себестоимость единицы продукции относятся как переменные, так и постоянные затраты. Применение этого метода оправдано в тех случаях, когда необходимо проанализировать рентабельность выпускаемой продукции, сформировать оптимальный товарный ассортимент или разработать ценовую политику по принципу «затраты плюс». Другими словами, цена определяется как полная себестоимость, увеличенная на требуемую рентабельность.

Определение себестоимости методом директ-костинга оправданно в тех случаях, когда необходимо принять решение о выпуске или прекращении производства того или иного продукта.

Пример 2

Рассмотрим пример использования полной стоимости.

Хлебопекарное предприятие выпускает два основных вида продукции (три наименования хлебобулочных изделий и два наименования сухарей), прямые расходы на производство которых в июне 2010 г. составили соответственно 300 000 и 100 000 руб. На предприятии стоимость продукции определяется по полной производственной себестоимости.

Косвенные расходы, учитываемые на счете 25 в виде амортизации производственных зданий и оборудования, расходов на транспортировку, хранение и доставку материальных ресурсов, составили за этот же период 320 000 руб., а управленческие (счет 26) — 270 000 руб.

Учитывая, что сухарный хлеб и сухарные плиты являются полуфабрикатами, расходы на управление производством на них не распределяются (Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на хлебопекарных предприятиях, утвержденные Минсельхозпродом 12.01.2000). Таким образом, коэффициенты распределения косвенных расходов будут определяться следующим образом: 320 000 руб. будут отнесены на все виды производимой продукции, а 270 000 руб. — только на хлебобулочные изделия.

В качестве базы распределения по объектам калькулирования (по отдельным видам продукции (работ, услуг)) может быть выбран один из следующих вариантов:

— пропорционально одному виду прямых затрат, например пропорционально фонду оплаты труда;

— пропорционально общей величине прямых затрат;

— пропорционально нормативным величинам косвенных расходов. Нормативная величина косвенных расходов определяется на основе анализа фактических косвенных расходов за предшествующий отчетный период, например за три месяца, а при условии равномерного объема реализации услуг — по месяцам либо сезонам;

— по методу прямого счета. Например, косвенные расходы туроператора за отчетный период составили 30 000 руб. Если за отчетный период планируется сформировать и отправить только одну группу, то вся сумма (30 000 руб.) при калькулировании данного тура отразится в калькуляционной статье «Накладные (косвенные) расходы туроператора»;

— дифференцированным способом с использованием процента.

Расчет фактической себестоимости отдельных видов продукции представлен в табл. 6 (суммы округлены).

Таблица 6. Расчет фактической себестоимости

Формирование себестоимости продукции (стр. 1 из 3)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

ЗАДАЧА №1

ЗАДАЧА № 2

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, необходимых для производства и реализации продукции (работ, услуг).

Формирование себестоимости продукции (работ, услуг) представляет собой суммирование затрат организации, сопряженных с процессом производства и относящихся к определенному отчетному периоду. При этом в зависимости от цели определения себестоимости продукции (работ, услуг): для бухгалтерского учета, для налогообложения, для принятия управленческих решений — затраты могут относиться на себестоимость продукции (работ, услуг) в разном размере, и их номенклатура может варьироваться.

Себестоимость продукции (работ, услуг) определяется на основании следующих экономических принципов: расходы связаны с осуществляемой организацией предпринимательской деятельностью. Сущность данного принципа заключается в том, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессами производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов.

Разделение текущих и капитальных затрат. В бухгалтерском учете должен быть обеспечен раздельный учет текущих и капитальных затрат организации. К текущим относятся производственные расходы, которые, как правило, потребляются в одном хозяйственном цикле. К капитальным относятся расходы на внеоборотные активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления износа или амортизации, а также расходы инвестиционного характера, например финансовые.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности — принцип начисления. Согласно данному принципу факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Допущение имущественной обособленности организации. Согласно этому принципу имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других юридических лиц.

ФОРМИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

Независимо от того, каким видом деятельности занимается организация, производит ли продукцию, выполняет работы или оказывает услуги, она неизменно сталкивается с таким показателем как себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции – совокупность прямых издержек, связанных с производством изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного вида продукции.

Целью планирования расходов на производство является получение экономически обоснованной величины себестоимости продукции, которая закладывается в основу формирования отпускной цены. От правильности установления цены реализации продукции напрямую зависит величина прибыли, получаемая предприятием, а значит, и перспективы его существования и дальнейшего развития. Поэтому планирование расходов на производство является одной из наиболее важных составляющих в деятельности любого предприятия.

Основными задачами, решаемыми в процессе планирования себестоимости, являются:

· своевременное выявление нерентабельных видов продукции и пересмотр номенклатуры выпускаемой продукции.

· помощь в принятии решения о корректировке цены продукции в сторону снижения или повышения.

· выявление внутренних резервов снижения уровня расходов.

· формирование цен на новые виды продукции и принятия решения о целесообразности их выпуска.

В себестоимость производства и реализации продукции включаются расходы, связанные:

· с непосредственным производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства;

· использованием природного сырья;

· подготовкой и освоением производства;

· совершенствованием технологии и организации производства, а также улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств (затраты некапитального характера);

• изобретательством и рационализацией, проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов, выплатой авторских вознаграждений и т.п.;

• обслуживанием производственного процесса — обеспечением производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом и другими средствами и предметами труда, поддержанием основных производственных фондов в рабочем состоянии, выполнением санитарно-гигиенических требований;

• обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности;

• управлением производством — содержанием работников аппарата управления предприятия, фирмы и их структурных подразделений, командировками, содержанием и обслуживанием технических средств управления, оплатой консультационных, информационных и аудиторских услуг, представительскими расходами, в связи с коммерческой деятельностью предприятий, фирм и т.п.;

• подготовкой и переподготовкой кадров;

• отчислением на социальные нужды (единый социальный налог) и др.

В отечественной практике управления затратами для целей планирования, учета и калькулирования применяется следующая классификация:

• по виду производства — затраты основные и вспомогательные;

• по виду продукции — затраты на отдельное изделие, группу однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

• по виду расходов — статьи калькуляции (для калькулирования себестоимости продукции и организации аналитического учета) и элементы затрат (для составления проектной сметы затрат и отчета по затратам на производство);

• по месту возникновения затрат — участок, цех, производство, хозрасчетная бригада.

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотрен, классификацию затрат по статьям калькуляции и элементам затрат. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учена и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Рассмотрим калькуляционные статьи затрат формирующие себестоимость:

1. Сырье и материалы

2. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий.

3. Топливо и энергия на технологические цели (расходы топлива и энергии на отопление производственных помещений, внутреннее и наружное освещение и другие хозяйственные нужды отражаются в составе общепроизводственных и административных расходов).

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные мероприятия.

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. РСЭО включает: 1) амортизационные отчисления от стоимости оборудования, транспорта, приборов и т.д.; 2) расходы на их содержание и эксплуатацию; 3) расходы на ремонт.

9. Общепроизводственные расходы. ОПР включают: 1) расходы на управление производством; 2) амортизация основных средств, не материальных активов; 3) расходы на их содержание, эксплуатацию, ремонт, страхование и аренду; 4) расходы на отопление, освещение, водоснабжение и другое содержание производственных помещений; 5) расходы на обслуживание производственного процесса; 6) расходы на совершенствование технологий и организацию производства; 7) расходы на охрану труда и технику безопасности.

10. Потери от брака. К ним относятся: 1) стоимость забракованной продукции по техническим причинам; 2) стоимость материалов полуфабрикатов испорченных во время отладки оборудования; 3) стоимость стеклянных, керамических изделий разбитых во время упаковки и транспортировки; 4) расходы на устранение брака; 5) расходы на содержание гарантийных мастерских.

11. Прочие производственные расходы.

12. Сопутствующая продукция (вычитается).

Сумма 12 статей дает производственную себестоимость.

13. Административные расходы. Это расходы направленные на обслуживание и управление предприятием, к ним относят: 1) расходы на содержание аппарата управления предприятия и другие общехозяйственные службы и их командировки; 2) расходы на содержание основных средств не материальных активов общехозяйственного назначения; 3) вознаграждение за профессиональные услуги; 4) расходы на связь; 5) расходы на регулирование споров в судебных органах.

14. Расходы на сбыт. Включают затраты, связанные с реализацией продукции.

15. Прочие операционные расходы. Включают себестоимость реализованных производственных запасов, сумму безнадежных долгов, признанные штрафы, пени, неустойки, недостачи и т.д.

Сумма 15 статей калькуляции дает нам полную себестоимость.

На предприятиях применяют следующие основные методы калькулирования себестоимости продукции:

• прямого счета;

• нормативный;

• расчетно-анапитический;

Добавлено в закладки: 0

Что такое амортизация нематериальных активов — это погашение стоимости активов в течение срока применения.

Методы амортизационных отчислений:

  • линейный, при котором, чтобы определить годовую сумму амортизационных отчислений, применяются данные о изначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации. Норму амортизации нематериальных активов вычисляют на основе срока полезного применения амортизируемого объекта;
  • метод списания стоимости в пропорции к объему продукции. Сумма амортизационных отчислений определяется учитывая нормы амортизации и остаточную стоимость на начало отчетного периода;
  • метод уменьшаемого остатка. Для того, чтобы определить сумму отчислений применяют натуральный показатель объема продукции и отношение первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции или работ за полный срок полезного использования актива.

В согласии с действующим положениям амортизацию по нематериальным активам начисляют лишь при определенном сроке полезного использования. Не начисляют амортизацию по нематериальным активам, стоимость которых не становится меньше с течением времени, а также по активам, которые получены в процессе приватизации или безвозмездно по договору дарения.

Рассмотрим, более детально, что значит амортизация нематериальных активов. Нематериальные активы являются определенной группой активов хозяйствующих субъектов, которые обладают стоимостью и приносят доход (или создают условия для получения дохода), но не имеют физического содержания.

Амортизация нематериальных активов являются отчислениями, включаемыми в себестоимость продукции, для погашения постепенной потери стоимости и обесценивания конкретных объектов нематериальных активов за установленный срок их полезного использования.

Нематериальные активы (ст. 138 ГК РФ) — вложения денежных средств в нематериальные объекты, которые продолжительное время применяются в хозяйственной деятельности и приносят предприятию доход или создают условия для получения дохода и нормальной деятельности (это права на объекты интеллектуальной, промышленной собственности, на права на изобретения, природные ресурсы, товарный знак, промышленные образцы, авторские права, ноу-хау и так далее)

В связи с введением в действие с 1 января 2001 г. положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, которое утверждено приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н, меняются подходы как к квалификации нематериальных активов, для чего вводят новые определения, так и к бухгалтерскому учету непосредственно нематериальных активов и учету их пользования.

Особенности нематериальных активов

Нематериальными активами коммерческих организаций считаются активы, часть имущества предприятия которого отвечает таким условиям:

  • возможность отличия (идентификации) нематериальных активов от прочих форм имущества;
  • отсутствие вещественной материальной структуры;
  • применение в течение продолжительного периода времени, то есть срок полезного использования должен быть больше 1 года;
  • применение в производстве продукции, выполнение работ, оказание услуг для управленческих нужд организации;
  • способность принести экономическую выгоду;
  • получение нематериальных активов для личного потребления, а не последующей перепродажи;
  • наличие оформленных должным образом документов, которые подтверждают наличие самого актива и исключительного права владельца (свидетельства, патента и прочие документы);

С 1 января 2001 г. к нематериальным активам относят объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на итоги интеллектуальной деятельности):

  • исключительное право патентообладателя на полезную модель, промышленный образец, изобретение;
  • исключительное авторское право на базы данных и программы для ЭВМ;
  • имущественное право автора или другого правообладателя на топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право владельца на знак обслуживания и товарный знак, название места происхождения товаров;
  • исключительное право патентообладателя на достижения селекции.

Наряду с этим к нематериальным активам относят:

  • деловая репутация организации, которая в согласии с п. 27 ПБУ 14/2000 определяется как разница меж ценой организации (в целом приобретенного имущественного комплекса) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее обязательств и активов;
  • организационные расходы (расходы, которые связаны с созданием юридического лица, признаны соответственно с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в складочный (уставный) капитал).

Нематериальными активами с 1 января 2001 г. больше не являются:

1. права, которые вытекают из авторских и других договоров на произведения искусства, литературы, науки и объекты смежных прав, так как исключительное право автора — физического лица от него неотчуждаемо и не может быть им передано другим лицам. Ст. 16 закона РФ «Об авторском праве и смежных правах» предусматривает, что в отношении произведения автору принадлежат исключительные права на применение произведения любым способом и в любой форме.

Исключительные права автора на применение произведения означают право разрешать или осуществлять такие действия:

  • право на распространение (распространять экземпляры произведения каким-либо способом: сдавать в прокат, продавать и так далее;
  • право на воспроизведение (воспроизводить произведение);
  • право на публичный показ (показывать публично произведение);
  • право на импорт (импортировать экземпляры произведения для распространения, в том числе экземпляры, которые изготовлены с разрешения обладателя авторских исключительных прав);
  • сообщать произведение (включая показ, исполнение или передачу в эфир) для всеобщего сведения путем передачи в эфир и (или) последующей передачи в эфир (право на передачу в эфир);
  • публично исполнять произведение (право на публичное исполнение);
  • право на сообщение для всеобщего сведения по кабелю (сообщать произведение (в том числе передачу в эфир, показ, исполнение) для всеобщего сведения по проводам, кабелю или с помощью других аналогичных средств);
  • право на перевод (переводить произведение);
  • право на переработку (аранжировать, переделывать или перерабатывать другим образом произведение).

Исключительные права автора на применение архитектурного, дизайнерского, садово-паркового и градостроительного проектов также включают практическую реализацию данных проектов. Автор принятого архитектурного проекта имеет право требовать от заказчика предоставить права на участие в реализации собственного проекта при разработке строительной документации и при строительстве сооружения или здания, когда другое не предусматривается в договоре;

2. права на технологии, ноу-хау и так далее, так как они не оформлены необходимыми документами о государственной регистрации права на итоги интеллектуальной деятельности;

3. объекты жилого фонда, которые необходимо перевести на счет 01 «Основные средства» с начислением по ним износа на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Единица бухгалтерского учета нематериальных активов – инвентарный объект, которому присваивают инвентарный номер. По нематериальным активам начисляют амортизацию линейным методом; методом уменьшаемого остатка; в пропорции к объему производимой продукции.

Когда срок действия нематериальных активов не оговаривается, то считают, что срок полезного использования — 20 лет (но не больше деятельности существования фирмы)

Классификация нематериальных активов

  • деловую репутацию организации;
  • исключительное авторское право;
  • исключительное право патентообладателя;
  • организационные расходы;
  • исключительное право владельца на знак обслуживания и товарный знак, название места происхождение товара.

Нужно заметить, что деловые и интеллектуальные качества персонала организации, их способность к труду и квалификация не являются нематериальными активами, так как данные качества нельзя отделить от их носителей и нельзя использовать отдельно.

В бухгалтерском учете нематериальные активы оценивают по начальной стоимости, которая равняется сумме фактических затрат предприятия на приобретение (вычитая возмещаемые налоги — НДС) или расходов на их изготовление, создание и затратам по их доведению до состояния, в котором они могут использоваться в запланированных целях. К фактическим расходам можно отнести суммы, которые уплачены:

  • за консультационные и информационные услуги;
  • по договору уступки прав;
  • за патентные и таможенные пошлины;
  • за регистрационные сборы;
  • за вознаграждения, которые уплачиваются посредникам;
  • за невозмещаемые налоги;
  • за другие расходы.

Стоимость нематериальных активов, которая выражена в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли согласно курсу Центрального банка РФ, который действует на дату приобретения актива.

Учет поступления нематериальных активов

В настоящее время нет какие-нибудь рекомендаций по документальному оформлению передвижения при начислении нематериальных активов.

Ввиду этого хозяйствующие субъекты должны разрабатывать сами формы необходимых документов.

Акт передачи (приемки) нематериальных активов возможно составить по отношению к акту передачи (приемки) основных средств, за основу взяв типовую форму № ОС-1. В акте приемки нужно отразить стоимость приобретенных нематериальных активов, срок их действия, созданную норму амортизационных отчислений и прочие реквизиты, которые необходимы для равномерного начисления износа по созданным (приобретенным) объектам нематериальных активов.

Действующая инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий для обобщения в учете информации о движении и наличии нематериальных активов, которые принадлежат на праве собственности хозяйственному субъекту, предусматривает применение счета 04 “Нематериальные активы”. Дебетовое сальдо отображает стоимость нематериальных активов, которые принадлежат этому предприятию.

Оборотами по дебету указывают суммы нематериальных активов, поступающих на предприятие (строительство, покупка и так далее).

Обороты по кредиту этого счета отображают изменение стоимости нематериальных активов ввиду начисления амортизации или выбытия нематериальных активов (зависимо от типа нематериальных активов и политики предприятия, которая была принята).

Способы определения нематериальных активов

  • по договоренности сторон (по объектам, которые внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал);
  • по произведенным фактически затратам на приведение в состояние готовности приобретение (по объектам, которые за плату приобретены от других физических и юридических лиц);
  • экспертным путем (по объектам, которые получены безвозмездно от других физических юридических илиц).

При наличии в организации нескольких типов нематериальных активов значительной стоимости для каждого вида целесообразно открывать субсчета соответственно с классификацией нематериальных активов, которая принята этой организацией, к примеру:

  • 04-1 “Объекты интеллектуальной собственности”;
  • 04-2 “Права пользования природными ресурсами”;
  • 04-3 ” Отложенные затраты”;
  • 04-5 “Другие объекты” и так далее

Аналитический учет по счету 04 проводится по отдельным объектам видам нематериальных активов.

Оприходование нематериальных активов, которые внесены учредителями в счет их вкладов в уставный капитал хозяйственного субъекта, отображается: дебет счета 08 “Вложение во внеоборотные активы”, кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”, а после ввода в эксплуатацию активов: дебет 04 “Нематериальные активы”, кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

Объекты нематериальных активов, которые приобретены у других предприятий за плату, приходуются вначале по дебету 08 и кредиту 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, а потом переносятся на счет 04 проводкой: дебет счета 04 “Нематериальные активы”, кредит счета 08 “Вложения во внеоборотные активы”.

К счету 08 для учета приобретаемых объектов нематериальных активов открывают субсчет 5 “Приобретение нематериальных активов”. Изначальная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов определяется учитывая их рыночную стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Оприходование активов, которые получены от других лиц и предприятий безвозмездно и поступивших от правительственных органов в виде субсидий, проводится по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 91 “Прочие доходы”. Организация имеет право приходовать безвозмездные поступления вначале на счет 98 “Доходы будущих периодов”, а потом по мере начисления амортизации, списывать на счет 91 доход.

По нематериальным приобретенным активам организация оплачивает НДС по дебету счета 19, субсчет “НДС по приобретенным нематериальным активам” в корреспонденции со счетом 60 и 76. После их постановки на учет и оплаты НДС списывают с кредита счета 19 в дебет счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДС”.

Деловая репутация при амортизации

Деловая репутация организации в качестве объекта бухгалтерского учета может появиться лишь в результате покупки-продажи в целом предприятия. Деловая репутация является разницей меж балансовой стоимостью всех ее активов и обязательств на дату выполнения покупки и покупной ценой в целом организации.

Деловая репутация может быть отрицательной и положительной. Положительная — надбавка к цене, которая оплачивается покупателем в ожидании предстоящего дохода. Её учитывают, как обособленный инвентарный объект нематериальных активов по дебету счета 04 “Нематериальные активы” и кредиту счета 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами” и амортизируется за 20 лет при помощи равномерного уменьшения ее начальной стоимости.

Негативная деловая репутация — скидка с цены, которая предоставляется покупателю и учитывается в качестве доходов будущих периодов. Соответственно делают проводку: дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и кредит счета 98 “Доходы будущих периодов”. Негативная деловая репутация относится равномерно на финансовые результаты как операционный доход: дебет счет 98 “Доходы будущих периодов”, кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы”.

Мы надеемся, что дали наиболее полное определение и понятие термина амортизация нематериальных активов, раскрыли его условия принадлежности, классификацию, способы определения

Амортизация НМА: как определить срок полезного использования в бухгалтерском учете?

Срок полезного использования (СПИ) нематериальных активов – это период времени, выраженный в месяцах, в течение которого организация предполагает использовать НМА для получения экономических выгод. Этот срок определяется на момент принятия НМА к бухучету (п. 25 ПБУ 14/2007). СПИ используется для определения величины амортизационных отчислений.

При применении способа амортизации пропорционально объему продукции СПИ определяется исходя из объема предполагаемой к производству продукции или иного натурального показателя.

Если СПИ по конкретному объекту надежно определить не получается, такой объект признается активом с неопределенным СПИ и, следовательно, амортизации не подлежит (п. 23 ПБУ 14/2007).

Естественно, СПИ для НМА должен быть больше 12 месяцев, поскольку этот критерий – один из обязательных для признания объекта имущества нематериальным активом (п. 3 ПБУ 14/2007).

При определении срока амортизации НМА руководствуются (п. 26 ПБУ 14/2007):

  • сроком действия прав у организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периодом контроля над активом;
  • ожидаемым сроком использования актива, в течение которого предполагается получать от него экономические выгоды.

Срок амортизации НМА в налоговом учете

Срок полезного использования НМА в налоговом учете – это период времени, выраженный в месяцах или годах, в течение которого объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности организации (п. 1 ст. 258 НК РФ). Для амортизируемых объектов НМА этот срок устанавливается организацией на дату ввода объекта в эксплуатацию и должен быть более 12 месяцев (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По амортизационным группам НМА распределяются аналогично основным средствам на 10 групп: с первой (1 года 10 лет).

Для расчета амортизации нематериальных активов в налоговом учете СПИ определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, других законодательных ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности или ограничений, установленных договором. Если СПИ установить нельзя, то, в отличие от бухучета, такие НМА амортизируется исходя из срока, равного 10 годам (п. 2 ст. 258 НК РФ).

По некоторым НМА организация может самостоятельно установить СПИ продолжительностью не менее 2 лет:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;
  • владение «ноу-хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
  • исключительное право на аудиовизуальные произведения.

Можно ли не применять командировочное удостоверение?

До 2015 года командировочное удостоверение было обязательным документом, если оформлялась командировка сотрудника. Оно служило для определения сроков пребывания в поездке, а также подтверждало период начисления суточных.

С 2015 года его, а также несколько других бланков, признали необязательными к использованию.

Теперь заполнять удостоверение нужно только в том случае, если это прямо указано в учетной политике, в положении о командировках, либо в прочих локальных актах компании. При его отсутствии, сроки поездки можно подтверждать билетами, чеками из гостиницы, служебной запиской и прочими бумагами.

Оформление командировки теперь основывается на составлении приказа на командировку, на основании которого уже заполняется командировочное удостоверение. Для него существует унифицированная форма Т-10, подготовленная Госкомстатом. Она может заполняться вручную на распечатанном бланке, либо на компьютере при помощи специальных программ.

После проставления всех подписей и печатей, документ передается работнику. Он действителен при предъявлении его вместе с паспортом либо другим документом, подтверждающим личность и указанным в бланке.

Вместе с удостоверением может оформляться служебное задание (оно также теперь не является обязательным). В нем проставляются указания, которые сотрудник должен решить во время поездки, а также работнику в нем нужно отразить отчеты об их исполнении. Организация может разработать свой бланк и объединить командировочное удостоверение и служебное задание в один документ.

Внимание! После возврата из поездки, работник должен заполнить авансовый отчет, приложить к нему проштампованное за время поездки удостоверение, и передать их в бухгалтерию вместе с подтверждающими расходы документами.

Командировочное удостоверение: образец заполнения формы Т-10

Рассмотрим, как правильно заполняется форма командировочного удостоверения.

Лицевая сторона

Оформление бланка начинается с указания полного либо сокращенного названия компании, и в графе справа — кода в справочнике ОКПО.

Далее в следующие графы записывается очередной номер удостоверения, а также дата его заполнения. Под этим номером документ необходимо также зарегистрировать в журнале, если его ведение предусмотрено действующими локальными актами.

Следующем этапом записываются полные Ф.И.О. сотрудника, его номер согласно табелю, занимаемая должность и наименование подразделения, где он работает.

После этого следуют графы, в которые записывается информация о принимающей стороне. Обычно, здесь записываются название страны, города, а также компании, в которую едет работник. Если наименование фирмы на момент поездки неизвестно (к примеру, поездка производится с целью поиска новых клиентов), то можно указать только страну и город.

На основании данных, которые внесены в приказ на командировку, либо в служебное задание, в документе указывается цель поездки, количество дней, отводящихся на поездку, а также даты ее начала и завершения.

Форма Т-10 обязательно должна содержать сведения о документе, подтверждающем личность — его серию, номер, место выдачи.

Полностью оформленный документ подписывает руководитель компании, а также здесь ставится фирменная печать, если она используется.

Оборотная сторона

Ниже, либо на оборотной стороне бланка, располагаются графы, где принимающая организация должна проставить отметки о прибытии и выбытии командируемого. При этом должны быть указаны город, дата приезда либо отъезда, а также должность и личные сведения о сотруднике, который проставил отметку. Если компания использует печать, то на документе также нужно проставить ее оттиск. Оттиск должен быть четким и хорошо читаемым.

Если у работника несколько мест командировки, то при проставлении отметок принимающих компаний необходимо соблюдать последовательность записей, чтобы в дальнейшем можно было проследить цепочку прибытий и отправлений.

Внимание! В командировочное удостоверение можно вносить исправления, например, при продлении командировки. Но это необходимо делать аккуратно. Предыдущая запись прочеркивается одной чертой так, чтобы можно было прочитать ее, а сверху указывается новая информация. После этого исправления заверяются подписью лица и печатью.

Сопутствующие документы

Помимо командировочного удостоверения может применяться следующие документы:

  • Служебное задание — этот документ не обязателен к оформлению. Но многие компании до сих пользуются им — в бланке записывается задание, которое должен выполнить сотрудник в поездке, а он сам там же отчитывается о его выполнении;
  • Отчет о проделанной работе — применяется, если не используется служебное задание. В нем работник описывает процесс выполнения данных поручений;
  • Авансовый отчет АО-1 — служит для отчета работником о произведенных им расходах, путем приложения подтверждающих документов. Суточные при командировках не подлежат отчету — их просто необходимо вписать, в зависимости от суточной нормы и количества дней поездки;
  • Документы, которыми можно подтвердить найм помещения для проживания во время командировки — квитанция либо счет из гостиницы с указанием всех необходимых сведений, либо договор найма квартиры либо дома;
  • Документы, которые подтвердят затраченные суммы на проезд — бумажные и электронные билеты, посадочные талоны, квитанция за белье в поезде и т. д.;
  • Чеки либо квитанции за услуги такси;
  • Документы по прочим расходам — чек из камеры хранения, квитанция за услуги связи и т. д.;
  • Служебная записка с чеками на ГСМ, если работник ездил на собственном либо служебном транспорте;
  • Служебная записка, если у работника отсутствуют документы на подтверждение проживания, либо проезда, или же и те, и те.

Оставьте комментарий