Кассовые валютные операции

Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте и операций по валютным счетам

Учет валютных, экспортных и импортных операций регламентируется нормативными документами, которые можно разделить на две группы. Первая группа — законодательные и нормативные акты в области валютного регулирования, внешнеэкономической деятельности и валютного контроля на территории России. Вторую группу составляют документы, определяющие методологию бухгалтерского учета валютных операций и внешнеэкономической деятельности.

Основным нормативным документом в области бухгалтерского учета операций в иностранной валюте при этом является Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000).

В связи с тем, что бухгалтерский учет в России ведется в едином денежном измерителе — рублях, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете валютных операций, в результате которого возникают суммовые и курсовые разницы.

Суммовая разница образуется тогда, когда по условиям договора денежное обязательство одной стороны подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (или в условных единицах). Таким образом, суммовые разницы связаны с рублевыми обязательствами, выраженными в иностранной валюте, а не с валютными обязательствами.

Суммовые разницы могут возникать, например, на счетах расчетов, где отражаются денежные обязательства в рублях на дату их возникновения и затем показывается фактическая сумма в рублях, полученная или уплаченная на день платежа. Появившаяся суммовая разница корректирует или стоимость полученного имущества, или стоимость полученных средств за проданную продукцию (работы, услуги).

Курсовая разница, согласно ПБУ 3/2000, представляет собой разницу между рублевой оценкой валютного актива или обязательства по курсу на дату расчета либо дату составления отчетности и рублевой оценкой его на дату принятия к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или дату составления отчетности за предыдущий отчетный период. Таким образом, курсовые разницы возникают в связи с изменением официального курса за период между датой совершения хозяйственной операции и датой расчетов по ней.

В отличие от денежных средств и средств в расчетах, имущество организации (основные средства, товарно-материальные запасы, нематериальные активы и пр.), приобретенное за иностранную валюту, принимается к учету в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату совершения операции, и в дальнейшем не переоценивается.

В бухгалтерском учете возникающие курсовые разницы относятся на финансовые результаты организации.

Возникающие курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов; положительные отражаются по кредиту этого счета, а отрицательные — по дебету. Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм).

Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках — в валюте и в рублях. Определение курсовых разниц может производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса — в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

  • -при росте курса валюты —
  • 1. Дт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте» Кт 91 » Прочие доходы и расходы «.
  • -при падении курса валюты —
  • 2. Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте».

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

Пример 1. 10 марта 2013 года в кассу с валютного счета поступили 100 долл. США. Курс на дату поступления иностранной валюты в кассу составлял 26,52 рублей за доллар США,

2. Дт 50 «Касса» Кт 52 «Валютные счета» — 100 долл. x 26,52 руб. = 2652 рубля.

Синтетический учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в журнале — ордере N 1 /1 и в ведомости N 1/1.

2. Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, должны, прежде всего, учитывать операции на валютном счете.

Операции с иностранной валютой подразделяются на текущие и операции, связанные с движением капитала.

К текущим операциям относятся:

  • -переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг на срок до 90 дней;
  • -получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;
  • -переводы в РФ и из нее процентов, дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам, связанным с движением капитала;
  • -переводы неторгового характера, включая переводы заработной платы, пенсий, алиментов и т.п.

К валютным операциям, связанным с движением капитала, относятся:

  • -прямые инвестиции, то есть вложения в уставные капиталы;
  • -портфельные инвестиции, то есть приобретение ценных бумаг;
  • -предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней;
  • -предоставление и получение отсрочки платежа по экспорту и импорту на срок более 180 дней.

Порядок и отражение в учете операций на валютном счете такие же, как и на расчетном.

Учет валютных операций ведется с использованием счета 52 «Валютные счета», к которому открываются субсчета:

  • -52.1 — «Валютные счета внутри страны» (текущий счет);
  • -52.2 — «Валютные счета за рубежом»;
  • -52.3 — «Транзитный валютный счет».

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют должен соответствовать транзитный валютный счет.

Транзитный валютный счет — специальный счет в банке, открываемый для зачисления валютной выручки организации. На нем учитывается поступление средств по экспортному контракту в полном объеме. Остаток средств может быть продан за рубли по письменному распоряжению организации — заявлению на конвертацию валюты.

На ряд целей денежные средства могут расходоваться непосредственно с транзитного счета. Так, с него можно платить резидентам и нерезидентам за доставку товара, его страхование, экспедицию грузов по иностранной территории, а также уплачивать таможенные сборы и комиссии банков.

Для закупки товаров у зарубежных партнеров торговой фирме нужно приобрести иностранную валюту (если у нее нет необходимой суммы).

В соответствии с Федеральным законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» покупка инвалюты производится только через уполномоченные банки. Для этого организация составляет заявку (поручение) по форме, установленной банком. Необходимую для покупки инвалюты сумму в рублях она перечисляет банку со своего расчетного счета либо, если покупает валюту в банке, где ей открыты счета, указывает в заявке номер расчетного счета, с которого будут списаны средства, и номер валютного счета, куда будет зачислена купленная валюта. В форме заявки организации на выбор могут быть предложены варианты покупки валюты: на бирже, в банке по внутреннему курсу или по курсу ЦБ РФ с взиманием комиссионного вознаграждения, а также максимальный курс покупки.

По окончании операции по обмену рублей на валюту банк перечисляет либо зачисляет валютные средства на счет организации, после чего можно будет отправить их в адрес поставщика товара.

Для этого следует представить в банк распоряжение о переводе валюты поставщику, а также справку о валютных операциях и указанные в ней документы, связанные с проведением операции.

В ходе исполнения банком заявки на покупку валюты в учете следует показать:

  • — перечисление (списание) рублевых денежных средств на покупку валюты с расчетного счета организации;
  • — поступление валюты на валютный счет;
  • — удержание банком комиссии;
  • — возврат остатка рублевых средств на расчетный счет.

Пример 2. Организация направила в банк заявку на покупку валюты. Ее приобрели по курсу 40,50 руб. за евро. Официальный курс евро, установленный ЦБ РФ, составлял 40 руб. за евро. Комиссия банка за покупку валюты — 0,5 процента от ее стоимости. В учете отражено:

  • 1. Дт 57 Кт 51 — 810 000 руб. (20 000 EUR х 40,50 руб/EUR) — списаны банком рубли на покупку иностранной валюты;
  • 2. Дт 52 Кт 57 — 800 000 руб. (20 000 EUR х 40 руб/EUR) — зачислена иностранная валюта на счет по курсу ЦБ РФ;
  • 3. Дт 76 Кт 51 — 4050 руб. (20 000 EUR х 40,50 руб/EUR х 0,5%) — списано с расчетного счета вознаграждение (комиссия) банка;
  • 4. Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 76 — 4050 руб. — отражены затраты на оплату услуг банка (комиссия);
  • 5. Дт 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 57- 10 000 руб. (20 000 EUR х (40,50 руб/EUR — 40 руб/EUR)) — отражена разница между курсом покупки и официальным курсом ЦБ РФ.

Разница между курсом покупки иностранной валюты и официальным курсом принимается в целях налогообложения прибыли.

Пример 3. В марте 2012 года на транзитный валютный счет организации зачислена экспортная выручка в сумме 300 000 долл. США и кредит в сумме 100 000 долл. США. Курс на день поступления денежных средств составлял 30 рублей за доллар. Организация решила продать часть инвалютной выручки в сумме 200 000 долл. Курс на дату списания денежных средств с валютного счета — 31,2долл. США. Курс на дату зачисления инвалютной выручки — 30,3 долл. Курс продажи (цена реализации долларовой выручки — 33,8руб). Комиссионное вознаграждение банку — 5000 рублей. Определите финансовый результат реализации части инвалютной выручки.

  • 1. Дт 52/3 «Транзитный валютный счет» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 300 000 долл. х 30 рублей = 9 000 000 рублей — поступила на валютный счет выручка от реализации товаров.
  • 2. Дт 52/3 «Транзитный валютный счет» Кт 66 «Краткосрочные кредиты банка» — 100 000 долл. х 30 рублей = 3 000 000 рублей — поступил на валютный счет краткосрочный кредит банка в иностранной валюте.

Итого по дебету счета 52/3отразилась сумма 400 000 долл. х 30 = 12 000 000 рублей.

  • 3. Дт 52/1 «Текущий валютный счет» Кт 52/3 «Транзитный валютный счет» — 400 долл. х 30 рублей = 12 000 000 рублей — перечислены с транзитного валютного счета на текущий полученные денежные средства.
  • 4. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 52.1 «Текущий валютный счет» — 200 000 дол x 31,2 рублей = 6 240 000 рублей — перечислена инвалютная выручка для добровольной реализации;
  • 5. Дт 52.1 «Текущий валютный счет» Кт 91/2 «Прочие доходы» — 200 000 дол x ( 31,2 — 30 ) = 240 000 рублей — отражена курсовая разница;

Продажа иностранной валюты:

  • 6. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 91/1″Прочие доходы» — 200 000 дол x 33,8 рублей — 6 760 000 рублей — зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты;
  • 7. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» — 200 000 дол x 30,3 = 6 060 000 рублей — списана инвалютная выручка;
  • 8. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 57 «Переводы в пути» — 180 000 рублей — отражена курсовая разница;
  • 9. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 51 «Расчетные счета» — 5 000 рублей — выплачено комиссионное вознаграждение банку;

Итого по дебету счета 91 — 6 060 000 + 5000=6 065 000 рублей, по кредиту счета 91 (без курсовых разниц) — 6 760 000 рублей — доход.

Разница = 6 760 000 — 6 065 000 = 695 000 рублей — прибыль от реализации иностранной валюты.

Пример 4. Организация дала поручение уполномоченному банку приобрести иностранную валюту на сумму 350 000 рублей. Курс на день покупки — 28рублей за доллар. Банк приобрел 12 477 долларов. Комиссия банку — 1200рублей

  • 1. Дт 57 «Переводы в пути» Кт 51 «Расчетные счета» — 350 000 рублей — перечислены рублевые средства для покупки иностранной валюты;
  • 2. Дт 52 «Валютные счета» Кт 57 «Переводы в пути» — 12 477 дол x 28руб — 349 356 рублей — зачислена на валютный счет иностранная валюта;
  • 3. Дт 51 «Расчетные счета» Кт 57 «переводы в пути» — 350 000 — 349 356 = 644руб — возврат неиспользованных денежных средств;
  • 4. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 51″Расчетные счета» — 1 200 рублей — перечислено комиссионное вознаграждение банку.
  • 4. В соответствии с требованиями ПБУ 3 / 2000 датой совершения операций с иностранной валютой признается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Если стоимость товара в экспортном контракте выражается в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета на дату перехода права собственности на экспортируемую продукцию экспортная выручка должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода собственности.

При оформлении товара на таможне уплачивается экспортная (вывозная) таможенная пошлина и таможенные сборы.

Пример 5. По условию контракта стоимость отгруженной на экспорт продукции составляет 52 000 дол. США. Право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара перевозчику.

Отгрузка продукции со склада продавца произведена в декабре 2011 года. Организация уплачивает вывозную таможенную пошлину в размере 60 000 рублей. Товар сдан перевозчику в январе 2012 года. Транспортные расходы составили 17700 рублей, включая 18% НДС. Валютная выручка поступила на транзитный валютный счет в январе 2004 года. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату перехода товара перевозчику, уплаты таможенных сборов и оформления грузовой таможенной декларации, составляет 31,86рублей за доллар, на дату поступления оплаты — 31,90рублей за доллар. Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции — 1 300 000 рублей.

В учете организации — экспортера составляются записи:

на дату отгрузки товара

1. Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция» — 1 300 000руб — отражена фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции;

на дату сдачи товара перевозчику

  • 2. Дт 62 «Расчеты с покупателями» Кт 90.1 «Выручка» — 52 000 дол x 31,86рублей = 1 656 720 рублей — признана выручка от реализации продукции на экспорт ( предъявлен счет покупателю);
  • 3. Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 45 «Товары отгруженные» — 1 300 000 рублей — списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции;
  • 4. Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» — 15 000 рублей — отражена сумма транспортных расходов (без НДС);
  • 5. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— 2 700 рублей — отражена сумма НДС по транспортным расходам;
  • 6. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета» — 1 656 720 рублей x 0,1% = 1 656,72руб — оплачены таможенные сборы в рублях;
  • 7. Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 52 «Валютные счета»— 52 000 дол x 0,05% : 100% = 26 дол x 31,86 рублей = 828,36 руб — оплачены таможенные сборы в валюте;
  • 8. Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»— 1 656,72 + 828,36 = 2 485,08 рублей — таможенные сборы включены в состав расходов на продажу;
  • 9. Дт 68 «Платежи в бюджет» Кт 51 «Расчетные счета»- 60 000 рублей — оплачена вывозная таможенная пошлина;
  • 10. Дт 90.5 «Экспортные пошлины» Кт 68 «Платежи в бюджет»- 60 000 рублей — начислена таможенная пошлина
  • 11. Дт 90.2 «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу»— 17 485, 08 рублей — (15 000 + 2 485,08) — списаны расходы, связанные с и транспортировкой таможенным оформлением товара;
  • 12. Дт 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» Кт 99 «Прибыли и убытки» — 279 234,92 рублей — прибыль от реализации товара.

на дату поступления валютной выручки

  • 13. Дт 52 «Валютные счета» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — 52 000 дол x 31,9 рублей = 1 658 800 рублей — зачислена на транзитный валютный счет экспортная выручка;
  • 14. Дт 62″Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91″Прочие доходы» — 1 656 720 — 1 658 800 = 2 080 рублей — отражена курсовая разница.
  • 5. В соответствии с ПБУ 5 / 01 «Учет материально — производственных запасов» и ПБУ 6 /01 «Учет основных средств» фактическая стоимость приобретенного имущества (в том числе по импорту) складывается из фактических затрат, связанных с приобретением. При приобретении материальных ценностей по импорту к этим затратам добавляются импортная (ввозная) таможенная пошлина, таможенные сборы, НДС.

Стоимость имущества, указываемая в контракте, как правило, выражена в иностранной валюте.

Пример 6. Организация приобретает у иностранного поставщика товар для перепродажи. Для этого поставщику перечислен аванс в сумме 100 000 дол. США. Курс на дату перечисления составлял 28,10 рублей за доллар. Иностранный поставщик поставил товар. Курс на дату получения товара составил 28,60 рублей за доллар. Таможенная пошлина начисляется в размере 10% стоимости товара, а таможенный сбор — 0,15%.

  • 1. Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» Кт 52 «Валютные счета» — 100 000 дол x 28.1 рублей = 2 810 000 рублей — перечислен аванс поставщику;
  • 2. Дт 15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 60.4 «Расчеты с иностранным поставщиком» — 100 000 дол x 28,60 рублей = 2 860 000 рублей — отражена задолженность пред иностранным поставщиком по полученным товарам;
  • 3. Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» Кт 91/1 «Прочие доходы»— 2 860 000 — 2 810 000 = 50 000 рублей — отражена курсовая разница;
  • 4. Дт 60.4 «Расчеты с иностранным поставщиком» Кт 60.3 полученным товарам; Дт 60.3 «Расчеты с поставщиками по выданным авансам» — 2 860 000 рублей — произведен зачет взаимных требований;
  • 5. Дт 15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 76 «Расчеты с таможней» — 2 860 000 рублей x 0,15% : 100% = 4 290 рублей — начислен таможенный сбор;
  • 6. Дт15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» Кт 76 «Расчеты с таможней» — 2 860 000 x 10% : 1005 = 286 000 рублей — начислена таможенная пошлина;
  • 7. Дт 41 «Товары» Кт 15 — начислен таможенный сбор;Дт15 «Приобретение товарно-материальных ценностей» — 2 860 000 + 4 290 + 286 000 =3 150 290 руб. товары взяты на баланс по фактической стоимости их приобретения.
  • 8. Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с таможней» — (3 150 290 x 18% : 100% ) = 567 052, 2 — начислен НДС для уплаты таможенным органам ;
  • 9. Дт 76 «Расчеты с таможней» Кт 51 «Расчетные счета» — 567 052,2 + 286 000 + 4 290 = 857 342,2 рублей — произведены расчеты с таможней

Сегодня многие фирмы работают не только на внутреннем российском рынке, но и на внешнем. Они экспортируют за рубеж товары и услуги, а также приобретают их за границей. Расчеты, в большинстве случаев идут в иностранной валюте. Значит, возникает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, а также соблюдать предписания валютного законодательства.

Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Полномочия по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Центральный Банк (ст. 34 Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

  • наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);
  • средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»);
  • средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);
  • денежные средства в иностранной валюте инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет).

Особенности учета валюты

В нашей стране базовой валютой бухгалтерского учета является российский рубль. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций ведется в рублях (п. 1 ст. 8 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Причем это не зависит от вида валют, фактически использованных при совершении тех или иных операций.

Итак, для того чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете хозяйственную операцию, совершенную в иностранной валюте, необходимо точно определить рублевую сумму этой операции. Вы можете сделать это последовательно, проведя следующие действия:

  • определить дату операции (пересчета);
  • уточнить курс Банка России, на дату операции (пересчета);
  • умножить сумму валюты на ее курс по данным Банка России;
  • при пересчете определить сумму курсовой разницы.

«Первичка» по валютной кассе

Наиболее распространенным источником поступления валютных средств в кассу предприятия является снятие наличной иностранной валюты с текущего счета в уполномоченном банке. Отметим, что наличную иностранную валюту можно использовать только для оплаты командировочных расходов сотрудников (ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). (Более подробную информацию по этому поводу вы найдете в № 12 «ПБ», 2006 г., стр. 42.) Так в каком же порядке должны отражаться все эти операции в бухгалтерском учете?

Прием валюты кассами предприятий и ее выдача из касс производится так же, как и по рублевым суммам. Таким образом, отсутствие записей о принятой в кассу иностранной валюте в единой кассовой книге может быть расценено как неоприходование (или неполное оприходование) в кассу денежной наличности. В свою очередь, это может привести к наложению на предприятие штрафных санкций.

Кассиру необходимо вести аналитический учет по каждому виду иностранной валюты, находящейся в кассе. Учет валютных операций и валютных ценностей ведется в той же системе счетов, что и учет рублевых операций и ценностей. При этом расчеты в иностранной валюте лучше учитывать обособленно, на специально открываемых субсчетах. Помимо обычных составляющих учетные записи на этих субсчетах должны также включать валютный курс, который используется для расчета рублевого эквивалента операций, отражаемых данными записями.

Отметим, что рубли – не единственная денежная единица, используемая в системе бухгалтерского учета. Параллельно с записями в рублях денежные средства на валютных счетах, операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Для этого можно использовать различные способы организации записей: вторые комплекты учетных регистров, запись данных дробью, включение в формы документов дополнительных показателей и т. п. Главное в них не форма, а содержание.

Курсовые разницы по валютной кассе

За тот период, пока иностранная валюта находится в кассе предприятия курс валют, установленный Банком России, может измениться. Тогда, возникают курсовые разницы. Если записи в кассовой книге по приходу и расходу одной и той же суммы в иностранной валюте будут произведены по разным курсам, то, очевидно, что рублевый остаток по кассовой книге не будет соответствовать реальному остатку денежных средств в кассе. Именно по этой причине в кассовой книге необходимо делать дополнительные записи, связанные с отражением курсовой разницы.

Согласно пункту 7 ПБУ 3/2000, стоимость иностранной валюты в рубли пересчитывают либо на дату совершения операции (день поступления, выдачи денежных средств из кассы), либо на дату составления бухгалтерской отчетности. Напомним, что организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года (п. 48 ПБУ 4/99). Помимо этого стоимость остатка денежных знаков в кассе предприятия можно пересчитать и по мере изменения курса иностранных валют, согласно котировкам Центрального банка России. Выбор конкретного способа остается за фирмой. Это решение надо будет отразить в учетной политике компании.

Если операции по кассе в организации проводятся нечасто, то выгоднее применять способ учета курсовых разниц на дату составления бухгалтерской отчетности. Иначе придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги. Если же движение денег в кассе происходит ежедневно, то можно делать пересчет по мере изменения курса валют.

Следует так же обратить внимание на то, что отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю. Поэтому оформлять такие операции следует мемориальными ордерами, а не приходными и расходными кассовыми документами.

Рассмотрим отражение курсовой разницы в бухучете на конкретном примере.

Пример
ООО «Одуванчик» 27 сентября 2006 года получило в банке 2000 долл. США для оплаты командировочных расходов.
Официальный курс долл. США, установленный Центральным банком РФ, составил (цифры условные):
– на день оприходования валюты в кассу – 26,73 руб./USD;
– на день выдачи под отчет 28 сентября – 26,79 руб./USD;
– на 30 сентября 2006 года (дату составления отчетности) – 26,75 руб./USD.
Бухгалтер ООО «Одуванчик» сделал следующие записи:
27 сентября 2006 года
Дебет 50 субсчет «Доллары США» Кредит 52
– 53 460 руб. (2000 USD x 26,73 руб./USD) – оприходована наличная валюта;
28 сентября 2006 года
Дебет 50 субсчет «Доллары США» Кредит 91-1 «Прочие доходы»
– 120 руб. ((26,79 руб./USD – 26,73 руб./USD) x 2000 USD) – отражена положительная курсовая разница.
Дебет 71 Кредит 50 субсчет «Доллары США»
– 50 901 руб. (1900 USD x 26,79 руб./USD) – выдана наличная валюта под отчет;
30 сентября 2006 года
Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 50
– 4 руб. ((26,79 руб./USD – 26,75 руб./USD) x (2000 USD – 1900 USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

Более подробную информацию по «некассовым» курсовым разницам вы найдете в № 6 «ПБ» за 2006 год (статья «Разберемся с курсовыми разницами»). Там же рассмотрен вопрос налогового учета курсовых разниц.

«Движение» валюты

В бухгалтерском учете движение наличной иностранной валюты в кассе отражается следующими проводками:
Дебет 50 Кредит 52
– получена с текущего валютного счета и принята к учету в кассу наличная иностранная валюта; приняты к учету дорожные чеки по номиналу;
Дебет 50 Кредит 91-1
– отражена положительная курсовая разница по остатку валюты в кассе;
Дебет 91-2 Кредит 50
– отражена отрицательная курсовая разница по остатку иностранной валюты в кассе;
Дебет 52 Кредит 50
– сдана наличная иностранная валюта в уполномоченный банк.

Для того чтобы избежать лишних записей, которые возникают при переоценке валюты, можно порекомендовать предприятиям способ, который будет давать некоторые преимущества. А именно: выдавать наличную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка, а так же сдавать в банк наличную валюту в день ее возврата подотчетными лицами.

Осторожно
Согласно статье 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, штраф за нарушение порядка ведения кассовых операций для организации составляет от 40 000 до 50 000 рублей, для должностных лиц – от 4000 до 5000 рублей.

Н. Круглова, налоговый консультант

Ведение валютных кассовых операций

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном ЦБ РФ. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Когда кассир получает в банке наличную валюту, он должен оформить приходный кассовый ордер по форме N КО-1 аналогично операциям с рублями; отразить операцию в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма N КО-3) и в кассовой книге (форма N КО-4).

Если расчеты производятся и наличными рублями, и валютой, то вести нужно все равно только одну кассовую книгу. В кассовой книге нужно указывать сумму не только в валюте, но и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, необходимо взять курс ЦБ РФ на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты изменяется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее показывают отдельной строкой и записывают в приход или расход. К кассовым документам подшивают справку по расчету курсовой разницы. Отражать курсовые разницы в бухгалтерском учете можно двумя способами:

ь по мере изменения курса;

ь на дату составления бухгалтерского баланса.

Помимо этого независимо от выбранного варианта курсовую разницу нужно пересчитывать в день поступления либо в день расходования денег, находящихся в кассе фирмы. Какой из способов выбрать, фирма решает сама. Это решение нужно закрепить в учетной политике фирмы.

Если операции по кассе проводятся нечасто, то выгоднее применять второй способ учета курсовых разниц. В противном случае придется ежедневно пересчитывать валюту и оформлять новые листы кассовой книги.

Если же движение денег в кассе происходит ежедневно, то можно воспользоваться первым способом.

Курсовые разницы возникают, если:

ь цена товаров (работ, услуг) в договоре выражена в валюте;

ь товары (работы, услуги) оплачены в валюте;

ь курс иностранной валюты изменился.

Пересчет иностранной валюты в рубли производится:

ь на дату совершения операции в иностранной валюте;

ь на дату составления отчетности;

ь по мере изменения курсов валют.

Рассмотрим эти случаи подробнее.

На дату совершения операции в иностранной валюте пересчитываются:

ь стоимость приобретенных основных средств и нематериальных активов (счет 07);

ь стоимость приобретенных материально-производственных запасов (счета 10, 11, 15, 16, 41);

ь величина уставного капитала (счет 80);

ь долгосрочные финансовые вложения (субсчета 58-1 и 58-2).

В дальнейшем при изменении курсов валют пересчет стоимости этих статей не производится.

На дату совершения операции в иностранной валюте и на дату составления отчетности нужно пересчитать стоимость денежных средств. К денежным средствам относятся:

ь наличная валюта, денежные и платежные документы (путевки, авиабилеты) (счет 50);

ь средства на счетах в банках (счета 52, 55);

ь средства в расчетах (счета 60, 62, 68, 71, 73, 75, 76), в том числе заемные средства (счета 66, 67, субсчет 58-3);

ь краткосрочные ценные бумаги (субсчета 58-1 и 58-2);

ь остатки средств целевого финансирования в иностранной валюте (счет 86).

Наличную валюту и средства на счетах в банках при необходимости можно пересчитывать по мере изменения курсов иностранных валют. Порядок пересчета статей, выраженных в иностранной валюте, нужно зафиксировать в учетной политике. Чтобы определить дату совершения операции в иностранной валюте, необходимо пользоваться таблицей, приведенной в приложении к ПБУ 3/2000:

Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте

Операция в иностранной валюте

Датой совершения операции в иностранной валюте считается

Банковские операции по валютным счетам

Дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации

Кассовые операции с иностранной валютой

Дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации

Доходы организации в иностранной валюте

Дата признания доходов организации в иностранной валюте

Расходы организации в иностранной валюте

Дата признания расходов организации в иностранной валюте

Импорт материально-производственных запасов, иного имущества

Дата перехода права собственности к импортеру на импортированные товары, иное имущество

Импорт услуги

Дата фактического потребления услуги

Погашение задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов

Дата утверждения авансового отчета

Формирование уставного (складочного) капитала организации и образование задолженности его собственников по вкладам в него

Дата приобретения статуса юридического лица

В учете могут возникнуть как положительные, так и отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

— при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс вырос;

— при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;

— при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумма положительной курсовой разницы включается в состав внереализационных доходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 50 (52, 60, 62, 66, 76…) Кредит 91-1

(отражена положительная курсовая разница).

В Отчете о прибылях и убытках положительные курсовые разницы показывают по строке 120 «Внереализационные доходы». Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных доходов (строка 090) (п.11 ПБУ 15/01). Положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемую прибыль (п.2 ст.250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы образуются:

— при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;

— при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

— при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

Сумма отрицательной курсовой разницы включается в состав внереализационных расходов. Для этого бухгалтеру необходимо сделать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 50 (52, 60, 62, 66, 76…)

(отражена отрицательная курсовая разница).

В Отчете о прибылях и убытках отрицательные курсовые разницы показываются по строке 130 «Внереализационные расходы». Курсовые разницы по процентам, начисленным за пользование кредитами и займами, отражаются в составе операционных расходов (строка 100) (п.11 ПБУ 15/01). Отрицательные курсовые разницы уменьшают налогооблагаемую прибыль (п.5 ст.265 НК РФ).

Пример

Работник ЗАО «СТФ-Аудит» Иванов И.П. был направлен в служебную командировку в Швецию на 10 дней.

01 сентября с валютного счета в кассу поступило 1500 долл. США. В этот же день валюта была выдана Иванову под отчет. На оплату авиационных билетов и оформление выездных документов было выдано 50 000 руб. Согласно приказу руководителя ЗАО «СТФ-Аудит», при командировках в Швецию суточные выдаются в пределах 60 долл. США в сутки. Расходы Иванова по найму жилого помещения составили 600 долл. США, а расходы на приобретение авиационных билетов — 48 000 руб. Стоимость оформления выездных документов в Швецию — 1200 руб. 10 сентября Иванов утвердил авансовый отчет и вернул неизрасходованные деньги в кассу.

Курс доллара США составил:

на 01 сентября — 32 руб./USD;

на 10 сентября — 33 руб./USD.

Бухгалтер ЗАО «СТФ-Аудит» сделал проводки:

01 сентября:

Дебет 50 Кредит 51

50 000 руб. — сняты рубли с расчетного счета;

Дебет 50 Кредит 52-1-3

48 000 руб. (1500 USD х 32 руб./USD) — сняты наличные денежные средства с валютного счета;

Дебет 71 Кредит 50

50 000 руб. — выданы Иванову рубли из кассы;

Дебет 71 Кредит 50

48 000 руб. — выдана Иванову наличная иностранная валюта из кассы;

10 сентября

Дебет 20 Кредит 71

48 000 руб. — списаны расходы Иванова на проезд;

Дебет 20 Кредит 71

1200 руб. — списаны расходы Иванова на оформление выездных документов;

Дебет 20 Кредит 71

19 800 руб. (60 USD х 10 дн. х 33 руб./USD) — отражены расходы по выплате Иванову суточных;

Дебет 20 Кредит 71

19 800 руб. (600 USD х 33 руб./USD) — отражены расходы Иванова по найму жилого помещения;

Дебет 50 Кредит 71

800 руб. (50 000 — 48 000 — 1200) — возвращен в кассу остаток неизрасходованных средств в рублях;

Дебет 50 Кредит 71

9900 руб. ((1500 USD — 600 USD — 600 USD) х 33 руб./USD) — возвращен в валютную кассу остаток неизрасходованных средств в долларах США;

Дебет 71 Кредит 91-1

1500 руб. (1500 USD х (33 руб./USD — 32 руб./USD)) — отражена положительная курсовая разница.

Валютные операции

На валютном рынке осуществляется широкий круг операций с иностранной валютой. Валютные операции представляют собой действия по организации и управлению денежными отношениями, возникающими при движении валюты и ценных бумаг в валюте.

При торговле валютой у участников валютного рынка возникают требования и обязательства в различных валютах. Соотношение требований и обязательств по той или иной валюте у участников ВР определяет его валютную позицию. По каждой иностранной валюте открытая валютная позиция определяется отдельно. Если требования и обязательства по конкретной валюте совпадают, то валютная позиция считается закрытой, а если не совпадают — то открытой. В свою очередь открытая валютная позиция может быть длинной (количество купленной валюты больше количества проданной) и короткой (количество проданной валюты больше количества купленной).

Валютные операции — вид деятельности предприятий, банковских и финансово-кредитных учреждений, юридических и физических лиц по купле-продаже, расчетам и предоставлению кредитов в иностранной валюте. Валютные операции могут быть связаны как с денежными платежами (расчеты, трансферт и т. п.), так и с движением капитала (лизинг, кредит и др.).

К валютным операциям относятся:

— операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и внутренних ценных бумаг.

Эти операции включают в себя:

а) приобретение резидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу резидента валютных ценностей на законных основаниях, а также использование валютных ценностей в качестве средства платежа;

б) приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

в) приобретение нерезидентом у нерезидента и отчуждение нерезидентом в пользу нерезидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;

— ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг;

— перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый на территории Российской Федерации, и со счета, открытого на территории Российской Федерации, на счет того же лица, открытый за пределами территории Российской Федерации;

— перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории Российской Федерации, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории Российской Федерации.

Валютные операции подразделяются на текущие операции и операции, связанные с движением капитала.

Текущие валютные операции включают:

— переводы валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров, работ, услуг;

— переводы для осуществления расчетов, связанных с рассрочкой платежа не более 180 дней;

— получение и предоставление финансовых кредитов на срок не более 180 дней;

— переводы дивидендов и иных доходов по вкладам, инвестициям, кредитам;

— переводы неторгового характера (зарплата, пенсия, наследство и пр.).

Валютные операции, связанные с движением капитала, включают в себя:

— прямые инвестиции в уставный капитал предприятий;

— портфельные инвестиции;

— переводы в оплату права собственности на недвижимость;

— предоставление и получение отсрочки платежа на срок более 180 дней;

— предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней.

Валютные операции подразделяются на кассовые (наличные, операции спот) и на срочные (операции форвард).

Спот представляет собой сделку, при которой обмен валют производится, как правило, в течение 1-2 рабочих дней, не считая дня заключения сделки. Кассовые сделки заключаются с датой исполнения условий сделки “сегодня” (tod/overnight), “завтра” (tom/next) и “спот” (spot). Основным инструментом кассового рынка является электронный перевод по каналам системы SWIFT (СВИФТ — Сообщество международных межбанковских финансовых телекоммуникаций). К наличным валютным сделкам относятся операции с немедленной поставкой валюты.

Срочная сделка представляет собой операцию, при которой платежи осуществляются в установленный срок (обычно от одной недели до пяти лет) по курсу, зафиксированному в момент заключения сделки. К срочным сделкам относятся операции с отсрочкой поставки валюты.

Комбинация сделок спот и форвард, а также сочетание конверсионных и депозитных операций положены в основу следующих валютных операций:

· операция своп;

· операция репорт;

· операция депорт;

· валютный арбитраж;

· процентный арбитраж.

Эти операции базируются на конверсии валюты и на курсовых ризницах.

Своп — это договор между двумя субъектами по обмену обязательствами или активами с целью улучшения их структуры, снижения рисков и затрат. Наиболее распространены валютный своп и процентный своп.

Валютный своп имеет три значения: покупка (продажа) валюты по текущему курсу (курс спот) и одновременная продажа (покупка) ее через определенный срок по форвардному курсу; одновременно предоставляемые кредиты в двух разных валютах; обмен обязательствами, выраженными в одной валюте, на обязательства, выраженные в другой валюте. Своп может заключаться путем прямых переговоров между двумя участниками сделки или через банк, который выступает в качестве посредника и становится второй стороной по договору для каждого участника. Разновидностью валютного свопа являются операции репорт и депорт.

Репорт означает сочетание наличной сделки по продаже иностранной валюты на национальную валюту с одновременным заключением сделки на ее покупку через определенный срок по более высокому курсу в расчете на то, что курс на рынке будет еще выше.

Депорт означает сочетание наличной сделки по покупке иностранной валюты с одновременным заключением сделки на ее продажу через определенный срок по более высокому курсу в расчете на то, что курс на рынке будет ниже.

Суть процентного свопа состоит в том, что стороны перечисляют друг другу лишь разницу процентных ставок от оговоренной суммы, называемой основной. Основная сумма не переходит из рук в руки, а лишь служит базой для расчета суммы процентов.

Арбитраж — операция по купле-продаже валюты с целью получения прибыли. Он бывает двух видов: валютный и процентный.

Валютный арбитраж представляет собой операцию по купле-продаже валюты с последующей обратной сделкой в целях получения прибыли от разницы валютных курсов во времени (временной валютный арбитраж), а также за счет различий в курсе данной валюты на разных валютных рынках (пространственный валютный арбитраж). Валютный арбитраж может осуществляться с двумя (простой валютный арбитраж) и с большим числом валют (сложный арбитраж).

Процентный арбитраж представляет собой сделку, сочетающую в себе валютную (конверсионную) и депозитную операции, направленную на регулирование предприятиями валютной структуры своих краткосрочных активов и пассивов с целью получения прибыли за счет разницы в процентных ставках по различным валютам. Процентный арбитраж может применяться в двух формах: с форвардным покрытием; без форвардного покрытия.

Процентный арбитраж с форвардным покрытием — это покупка валюты по курсу спот, помещение ее в срочный депозит и одновременная продажа по форвардному курсу. Эта форма процентного арбитража не влечет за собой валютных рисков. Источником прибыли здесь является разница в уровнях дохода, получаемого за счет разницы в процентных ставках по валютам, и стоимости страхования валютного риска, определяемой размерами форвардной маржи.

Процентный арбитраж без форвардного покрытия — это покупка валюты по курсу спот с последующим размещением ее в депозит и обратной конверсией по курсу спот по истечении срока депозита. Эта форма процентного арбитража связана с валютным риском, т.к. результат здесь зависит не только от соотношения процентных ставок по валютам, но и от изменения валютного курса в течение срока депозита.

Участники валютного рынка осуществляют валютные операции либо в спекулятивных целях (сознательно беря на себя риск, рассчитывая на получение прибыли от изменения валютных курсов во времени или на различных рынках), либо в целях страхования валютных рисков.

Метод страхования валютных рисков от неблагоприятных изменений курса валют в будущем путем заключения срочных контрактов и сделок называется хеджированием. Страхование (хеджирование) валютных рисков направлено на закрытие открытых валютных позиций в иностранных валютах. Целью хеджирования является избежание неблагоприятных последствий вероятных в будущем изменений валютных курсов.

Хеджирование может производиться с помощью форвардных, опционных и фьючерсных сделок.

Форвардные сделки предусматривают покупку или продажу валюты по форвардному курсу в сроки, строго определенные сторонами сделки (более двух дней). Валюта, сумма сделки, обменный курс и дата платежа фиксируется в момент заключения сделки. Часто обычную форвардную сделку, не связанную с одновременным совершением контрсделки, называют сделкой аутрайт (outright). Форвардный контракт является нестандартизированным банковским контрактом, который оформляется под конкретную операцию. Обычные форвардные сделки заключаются на межбанковском валютном рынке.

Опционные сделки осуществляются путем купли-продажи опционов.

Валютный опцион — это двухсторонний договор (контракт) о передаче права (для покупателя) и обязательства (для продавца) купить или продать определенное количество валюты по фиксированному курсу в заранее согласованную дату (европейский стиль) или в течение согласованного периода времени (американский стиль). Опционный контракт является обязательным для продавца и не является обязательным для покупателя. Особенность опциона в том, что в сделке купли-продажи опциона, покупатель приобретает не титул собственности, а право на его приобретение.

Существуют три типа опционов:

· опцион на покупку, или опцион колл (call), означает право покупателя опциона (но не обязанность) купить валюту по заранее зафиксированному курсу для защиты от потенциального повышения ее курса. Доход от сделки (Д) в этом случае определяется по формуле: Д = (Р1 — Р0 -Ц)*n , где Р1 — рыночный курс валюты, Р0 — страйк-цена, Ц — премия, n — сумма опциона (количество валюты);

· опцион на продажу, или опцион пут (put), дает возможность покупателю опциона (но не обязанность) продать валюту по заранее зафиксированному курсу для защиты от ее потенциального обесценения. Доход от сделки (Д) в этом случае определяется по формуле: Д = (Р0 — Р1 — Ц)*n ;

· опцион двойной, или опцион стеллаж (stellage), позволяет покупателю либо купить, либо продать валюту (но не купить и продать одновременно) по базисной цене.

Опцион имеет свой курс — страйк-цену — цену, по которой можно купить или продать валюту по данному опциону. Она устанавливается в момент заключения сделки. На опционе указывается срок — дата или период времени, по истечении которого (которой) опцион может быть использован. Европейский опцион может быть использован только в фиксированную дату; американский опцион — в любой момент в пределах срока опциона.

Покупатель контракта выплачивает продавцу (или лицу, выписавшему контракт) комиссионные, которые называются премией. Премия — цена опционного контракта. Риск покупателя опциона ограничен этой премией, а риск продавца опциона снижается на величину полученной премии.

Опционы бывают биржевыми и внебиржевыми. Биржевые опционы представляют собой стандартизированные контракты, обращающиеся исключительно на бирже. Внебиржевые опционы — представляют собой нестандартизированные контракты, которые обращаются вне биржи (через банки, инвестиционные компании и другие каналы).

Фьючерсные сделки представляют собой куплю-продажу активов по фиксируемой в момент заключения сделки цене с исполнением обратной операции через определенный промежуток времени.

Они состоят из двух этапов:

1) приобретения (продажи) фьючерсов и через некоторое время

2) обратной (офсетной) операции по продаже (приобретению) фьючерсов.

Данная купля-продажа осуществляется на основе подписания фьючерсного контракта, или фьючерса.

Валютный фьючерс — стандартизированный биржевой контракт (по срокам, объемам и условиям поставки) на куплю-продажу валюты в будущем, по которому продавец обязан продать, а покупатель обязан купить определенную сумму валюты в указанный срок по установленному заранее курсу. Валютный фьючерс является обязательным как для продавца, так и для покупателя.

Существуют два типа фьючерсов:

· фьючерс на покупку валюты. Доход от операции (маржа) в этом случае рассчитывается по формуле: М = К * (Сз — Спок), где М — величина маржи, К — объем сделки по фьючерсу (количество покупаемой валюты), Сз — курс валюты котируемый на ММВБ на день закрытия позиции (продажа фьючерса), Спок — курс валюты на покупку валюты в сделке по фьючерсу;

· фьючерс на продажу валюты. Доход от операции (маржа) в этом случае рассчитывается по формуле: М = К * (Спр — Сз), где Спр — курс валюты на продажу валюты в сделке по фьючерсу.

Выигрышем или проигрышем участника сделки является маржа от сделки, определяемая разностью между курсами валют на день открытия и закрытия позиций или на день заключения и исполнения контракта. Положительная маржа означает выигрыш (доход), отрицательная — проигрыш (убыток). Курс валюты на день исполнения фьючерсного контракта на большинстве бирж берется тот, который котируется в этот день на Московской межбанковской валютной бирже. На некоторых биржах курс исполнения контракта принимается тот, который действует на данной бирже.

Фьючерсный контракт может перепродаваться покупателям, т.е. переходить из рук в руки, вплоть до указанной в нем даты исполнения. Для гарантии выполнения взятых обязательств, участники сделки вносят гарантийное обеспечение (залог), которое хранится в клиринговой палате фьючерсной (фондовой, валютной) биржи. Взятие залога означает открытие валютной позиции. Залог при выигрыше возвращается клиенту, при проигрыше возвращается оставшаяся часть залога за вычетом проигрыша.

Основными особенностями фьючерсной торговли являются то, что во-первых, торговля фьючерсами проводится только на биржах, во-вторых, обязательное использование клиринговой организации в качестве посредника между участниками сделки. Биржа организует деятельность по заключению и исполнению фьючерсных контрактов. Клиринговая палата решает организационные, административно-хозяйственные представительские вопросы, связанные с функционированием и развитием рынка. Она осуществляет функции взаимозачетов и расчетов по всем купленным и проданным фьючерсным контрактам, гарантирует их исполнение.

В РФ фьючерсные операции с поставкой реальной валюты проводятся редко, в основном ведутся торги с фьючерсами на изменение курса доллара США и евро. В связи с тем, что валютный рынок служит инструментом согласования интересов продавцов и покупателей валюты и ценных бумаг в иностранной валюте, он требует определенного регулирования и контроля.

Регулирование валютного рынка включает:

1) формирование законодательной и нормативной базы, регламентирующей функционирование рынка;

2) отбор и лицензирование профессиональных участников рынка

3) контроль за соблюдением всеми участниками рынка законодательства, норм и правил рынка;

4) систему санкций за уклонение от норм и правил и др.

Основными целями валютного регулирования являются следующие:

— обеспечение соблюдения участниками ВР валютного законодательства при осуществлении валютных операций;

— обеспечение стабильности национальной денежной единицы и экономической безопасности страны;

— поддержание порядка на валютном рынке, создание нормальных условий для работы всех участников рынка;

— стимулирование внешнеэкономических связей и иностранных инвестиций;

— формирование диверсифицированных валютных резервов страны;

— выполнение международных обязательств страны;

— защита участников рынка от недобросовестности и мошенничества отдельных лиц или организаций.

Цели регулирования ВР определяются текущей бюджетной и валютной политикой, состоянием экономического роста и рядом других факторов. Самой главной целью по-прежнему остается обеспечение устойчивости, сбалансированности и эффективности рынка.

Основными принципами валютного регулирования и валютного контроля в Российской Федерации являются:

1. Приоритет экономических мер в реализации государственной политики в области валютного регулирования;

2. Исключение неоправданного вмешательства государства и его органов в валютные операции резидентов и нерезидентов;

3. Единство внешней и внутренней валютной политики Российской Федерации;

4. Единство системы валютного регулирования и валютного контроля;

5. Обеспечение государством защиты прав и экономических интересов резидентов и нерезидентов при осуществлении валютных операций.

Существует три основных формы регулирования ВР:

· государственное регулирование, опирающееся на финансовое и налоговое законодательство;

· биржевое регулирование, опирающееся на правила работы валютных бирж;

· саморегулирование, опирающееся на правила и нормы, выработанные различными ассоциациями профессионалов валютного рынка.

Государственное регулирование и контроль за правомерностью осуществления валютных операций производится Президентом, Федеральным Собранием, органами валютного регулирования и валютного контроля. Валютное регулирование — это деятельность государства, состоящая в регламентировании порядка проведении операций с валютными ценностями.

Органами валютного регулирования в Российской Федерации являются Центральный банк Российской Федерации и Правительство Российской Федерации. В компетенцию Правительства РФ отнесено регулирование расчетов и переводов при осуществлении экспорта и импорта товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности). В свою очередь Банк России уполномочен регулировать расчеты и переводы по кредитам, займам и операциям с ценными бумагами. В тоже время ряд ограничений вводится Банком России только по согласованию с Правительством РФ (ч.10 ст.8).

Банк России, являясь основным органом валютного регулирования в Российской Федерации:

— определяет сферу и порядок обращения в РФ иностранной валюты и ценных бумаг в валюте;

— издает нормативные акты для исполнения их резидентами и нерезидентами;

— проводит все виды валютных операций;

— устанавливает правила проведения резидентами и нерезидентами валютных операций, а для нерезидентов — операций с рублем и ценными бумагами в рублях;

— устанавливает порядок обязательного перевода, ввоза и пересылки в РФ валюты и ценных бумаг в валюте, принадлежащих резидентам, а также случаи и условия открытия резидентами счетов в валюте в банках за пределами Российской Федерации;

— устанавливает общие правила выдачи лицензий банкам и кредитным организациям на осуществление валютных операций и выдает лицензии;

— устанавливает единые формы учета, отчетности, документации и статистики валютных операций, в том числе уполномоченными банками, а также порядок и сроки их представления;

— готовит и публикует статистику валютных операций РФ по принятым международным стандартам.

Валютное регулирование осуществляется в двух формах: нор­мативной и индивидуальной. Нормативное регулирование состоит в заключение международных валютных соглашений; в создании правовых норм, актов, объектом которых являются валютные отношения.

Большинство стран обязыва­ет своих экспортеров сдавать вырученные суммы в иностранной валюте или депонировать ее в определенных банках. Валютное за­конодательство многих европейских государств регламентирует на­циональные валютные рынки. Банки этих государств обязаны ис­прашивать специальные разрешения на предоставление иностран­ным заемщикам долго- и среднесрочных кредитов в национальных валютах. Во многих странах валютное законодательство устанавли­вает режимы валютных счетов, лимиты вывоза валюты.

Индивидуальное регулирование — это применение правовых норм к конкретным экономическим обстоятельствам; предполагает возникно­вение, изменение и прекращение валютных правоотношений.

Одной из мер валютной политики являются валютные ограничения, которые закрепляются валютным законодательством страны. Они практически существуют повсеместно и являются объектом межгосударственного регулирования, главным образом, через МВФ.

Валютные ограничения — это законодательное или административное запрещение, лимитирова­ние и регламентация операций резидентов и нерезидентов с валю­той и другими валютными ценностями. Они преследуют различные цели: выравнивание платежного баланса, поддержание валютного курса, концентрацию валютных ценностей для решения государственных стратегических и текущих задач.

В ЗВР и ВК предусмотрены следующие виды валютных ограничений: а) резервирование; б) использование специального счета и в) запрет на проведение операции.

А. Резервирование призвано не столько гарантировать возврат валютной выручки или товаров по валютным операциям, сколько дать возможность в случае необходимости создать экономический барьер для совершения тех или иных видов операций. Порядок резервирования и возврата суммы резервирования, а также права и обязанно­сти резидентов, нерезидентов, уполномоченных банков и Банка Рос­сии установлены статьей 16 ЗВР и ВК.

Сроки резервирования связаны не со сроком исполнения обязательств по валютным сделкам, а прямо ограничены 2 годами. Ставка резервирования изменяется в интервале от 20 до 100 % от суммы проводимой операции. Орган валютного регулирования не может устанавливать применительно к одной валютной операции более одного требования о резервировании. Сумма резервирования подлежит возврату Центральным банком Российской Федерации уполномоченным банкам и уполномоченными банками резиденту или нерезиденту в день истечения срока резервирования.

В качестве способов обеспечения исполнения обязательства нерезидента перед резидентом могут быть использованы:

1) безотзывный аккредитив, покрытый за счет плательщика по аккредитиву, при условии, что исполняющим банком является уполномоченный банк либо банк за пределами территории Российской Федерации;

2) банковская гарантия банка за пределами территории Российской Федерации, выданная в пользу резидента;

3) договор имущественного страхования риска утраты (гибели), недостачи или повреждения имущества, причитающегося резиденту, риска гражданской ответственности нерезидента, предпринимательского риска резидента, в том числе неполучения резидентом или невозврата ему денежных средств либо невозврата или непоставки ему товаров;

4) вексель, выданный нерезидентом в пользу резидента и авалированный банком за пределами территории Российской Федерации.

Б. Использование специального счета. Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» устанавливает перечень валютных операций, которые могут осуществляться только с использованием специального счета (далее — требование об использовании специального счета).

Специальный счет — банковский счет в уполномоченном банке, либо специальный раздел счета депо, либо открываемый реестродержателями в реестре владельцев ценных бумаг специальный раздел лицевого счета по учету прав на ценные бумаги, используемый для осуществления по нему валютных операций в случаях, установленных в соответствии с ЗВР и ВК.

В РФ валютное регулирование и контроль осуществляется в соответствии с Законом РФ “О валютном регулировании и валютном контроле” от 10.12.2003г.№173-ФЗ, с инструкциями ЦБ РФ и др.

Основными направлениями государственного валютного регулирования являются:

· регулирование валютных операций движения капитала;

· регулирование порядка проведения валютных операций между резидентами;

· регулирование порядка проведения валютных операций между нерезидентами;

· регулирование ввоза и вывоза из РФ валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;

· регулирование репатриации резидентами иностранной валюты и валюты РФ;

· регулирование порядка обязательной продажи части валютной выручки на внутреннем валютном рынке РФ.

В случае нарушения валютного законодательства и нормативных актов ЦБ РФ применяются различные санкции, например:

— наложение штрафа;

— лишение банковских и иных финансовых учреждений лицензий на проведение операций в иностранной валюте;

— лишение лицензий на экспорт и импорт товаров, работ, услуг;

— привлечение должностных лиц и граждан, совершивших нарушение или не принявших надлежащих мер для соблюдения норм валютного регулирования, к административной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством.

Регулирование валютных операций осуществляется Центральным банком РФ путем ограничения применяемых форм расчетов (чеки, векселя, аккредитивы) и требования гарантий (аванса, предоплаты, залога и др.). Операции банков по купле-продаже иностранной валюты на ВР, проводимые от своего имени и за свой счет, регламентируются лимитом открытой валютной позиции, который устанавливается Центральным банком страны.

Биржевое регулирование осуществляется посредством валютной биржи. Устанавливая правила торгов на бирже, стандарты и требования к участникам торгов, валютная биржа осуществляет регулирование валютного рынка.

Регулирование валютного рынка также осуществляется саморегулируемыми организациями — объединениями профессиональных участников рынка (брокеров, дилеров, доверительных управляющих, инвестиционных компаний, уполномоченных банков). Саморегулируемые организации разрабатывают обязательные правила, требования и стандарты (в т.ч. квалификационные и этические) профессиональной деятельности на валютном рынке, осуществляют подготовку и переподготовку кадров для работы на валютном рынке, осуществляют контроль за соблюдением участниками рынка правил и нормативов, осуществляют быстрое и качественное обеспечение достоверной информацией участников рынка; защищают интересы клиентов и участников организаций; занимаются выработкой предложений по дальнейшему развитию валютного рынка.

Оставьте комментарий