Классификация видов аудита

2. Виды аудита: внешний и внутренний; обязательный и инициативный аудит. Прочие виды аудита.

Аудит подразделяется на внешний (обязательный, инициативный и аудит по специальным заданиям) и внутренний.

Внешний аудит – это деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей; осуществляется независимыми аудиторами или аудиторскими фирмами. Особенность: аудиторы, проводящие проверку, не имеет на проверяемом предприятии никаких интересов.

Внешний аудитор осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности согласно правовым актам Российской Федерации на основании заключенного с ним договора. Цель внешнего аудитора — получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Внутренний аудит — контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением — службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.

Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица.

Цель внутреннего аудита — помочь сотрудникам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов.

Функции службы внутреннего аудита включают:

а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);

б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);

в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;

г) контроль за соблюдением законодательства РФ, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.

В число задач отдела (службы) внутреннего аудита входит:

— обеспечение более эффективного управления организацией;

— оперативное выявление текущих проблем в рамках отдельной организации;

— защита законных интересов организации и ее собственников;

— оценка эффективности и надежности системы внутреннего контроля.

— проверка систем, предназначенных для реализации задач, планов и соблюдения процедур, законодательных актов и инструкций, а также их выполнения сотрудниками организации;

— проверка сохранности активов;

— проверка эффективности использования ресурсов и т.д.

Внутренние аудиторы должны представлять отчеты по результатам своей работы, содержащие общую информацию об объекте, анализ, оценку и рекомендации по устранению выявленных недостатков.

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

№ п/п

Фактор

Внутренний аудит

Внешний аудит

Постановка задач

Определяется руководством исходя из потребностей управления

Определяется договором между независимыми сторонами

Объект аудита

Решение отдельных функциональных задач управления

Cистема учета и отчетности предприятия

Цель

Определяется руководителем

Определяется законодательством по аудиту

Средства

Выбираются самостоятельно

Определяются стандартами аудита

Вид деятельности

Исполнительская деятельность

Предпринимательская деятельность

Организация работы

Выполнение конкретных заданий руководителя

Определяется аудиторами самостоятельно исходя из федеральных стандартов аудита

Взаимоотношения

Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него

Равноправие, партнерство, независимость

Субъекты

Сотрудники, подчиненные руководителю, находящиеся в штате предприятия

Независимые эксперты, имеющие квалификационный аттестат аудитора.

Оплата

З/плата по штатному расписанию

Регламентируется договором

Ответственность

Перед руководителем за выполнение своих обязанностей

Перед клиентами и третьими лицами

Методы

Могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач. Различия могут быть в степени точности и детальности

Отчетность

Отчет руководителю

Аудиторское заключение

Инициативный аудит обычно проводится по решению администрации предприятия или его учредителей. Его целью является выявление недостатков в методике и организации бухгалтерского учета, составление отчетности, проведение анализа финансового состояния предприятия, разработка рекомендаций по повышению эффективности его деятельности. Инициативный аудит может быть как комплексным, так и тематическим, т.е. направленным на изучение отдельных разделов и участков учета, функционирования конкретных подразделений и др. Различными могут быть и применяемые методы: сплошная и выборочная проверка, изучение учетных регистров и (или) первичных документов и др.

Обязательный аудит — ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту

Обязательный аудит осуществляется в случаях:

  1. Если организация имеет организационно-правовую формуОАО.

2. Если ценные бумаги организации допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг;

3. Если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, товарной, валютной или фондовой биржей, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4. Если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 миллионов рублей;

5. Если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6. В иных случаях, установленных федеральными законами.

(в ред. Федерального закона от 28.12.2010 № 400-ФЗ)

Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к обращению на торгах фондовых бирж и (или) иных организаторов торговли на рынке ценных бумаг, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, государственных корпораций, государственных компаний, а также консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями.

Обязательная аудиторская проверка проводится в отношении годовой бухгалтерской отчетности организации и начинается с выбора аудиторской организации и заключения договора. Заключать договор можно, не дожидаясь окончания года, проводя аудит поквартально. Это позволяет исправить ошибки до составления отчетности и не допускать их в дальнейшем.

> ВИДЫ АУДИТА

Виды и типы аудита

Сложившийся в настоящее время аудиторский контроль как в западных странах с развитой рыночной экономикой, так и в современной России подразделяется на внешний и внутренний аудит, в рамках которых различают несколько его типов или вариантов. Классификация основных видов аудита предполагает их группировку по различным критериям: по отношению к пользователям информации, по отношению к требованиям законодательства, по объектам проверки и назначению, по времени осуществления и характеру проверки (рис. 2.1).

По отношению к пользователям информации аудит подразделяют на внешний (независимый) и внутренний.

Внешний (независимый) аудит осуществляется внешними независимыми аудиторскими организациями (аудиторами) на основе заключенных с клиентами договоров. Он предназначен для объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности клиента аудита и разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансовых планов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью аудируемого лица и его сегментов. При этом аудиторы, оказывая услуги, защищают интересы внешних пользователей финансовой отчетности и не заинтересованы в результатах деятельности проверяемого предприятия.

Итогом проведения внешнего аудита является письменное заключение аудиторов (аудиторских организаций), в котором они выражают свое мнение относительно системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента аудита.

Внутренний аудит проводится специальной службой организации или ее работниками (специалистами), которые непосредственно подчиняются руководству хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке ее работы в интересах ее руководства. Его целью является оказание помощи сотрудникам организации для эффективного выполнения ими своих функций. Фактически внутренний аудит по уровню своего осуществления представляет собой внутрихозяйственный вид контроля.

Рис. 2.1. Основные критерии классификации аудита

По своему содержанию, методам и приемам проведения, а также практическим целям деятельности внутренний аудит имеет много общего с внешним аудитом. Так, многие функции внутренних аудиторов могут выполнять приглашенные независимые аудиторы. Однако между внутренним и внешним аудитом существуют и принципиальные различия, позволяющие их классифицировать по отдельным признакам (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Фактор

Внешний аудит

Внутренний аудит

Объект проверки

Система учета, внутреннего контроля и отчетности аудируемого лица

Система управления организацией

Субъекты

проверки

Независимые аудиторы (эксперты), имеющие квалификационный аттестат аудитора и являющиеся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов

Сотрудники, находящиеся в штате организации и подчиняющиеся своему руководству

Главная задача проверки

Оценка достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и подтверждение соблюдения им законодательства в области бухгалтерского учета с целью выражения мнения для нужд третьих лиц

Решение отдельных функциональных задач управления организацией с целью выполнения заданий руководства в рамках данной хозяйственной системы

Средства

проверки

Определяются действующими в стране на момент проверки аудиторскими стандартами (правилами)

Выбираются аудиторами самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудита

Вид деятельности

Предпринимательская

деятельность

Исполнительская деятельность

Организация

работы

Определяется аудитором исходя из норм и правил аудита

Выполняются конкретные задания руководства

Взаимоотношения между аудиторами и клиентами

Строятся на паритетных условиях(принципах независимости, равноправия и партнерства)

Строятся на условиях подчиненности(аудиторы подчиняются руководству своей организации и зависят от него)

Квалификация

аудиторов

Строго регламентируется государством (федеральным законом)

Определяется по усмотрению руководства организации

Оплата работы аудиторов

Осуществляется по договору за предоставленные услуги

Производится в виде начисления заработной платы по штатному расписанию

Фактор

Внешний аудит

Внутренний аудит

Ответственность

аудиторов

Перед клиентом и третьими лицами, установленная федеральным законом

Перед руководством за выполнение своих должностных обязанностей

Методы проверки

Могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач. Различия заключаются только в степени точности и детальности проверки

Отчетность

аудиторов

Аудиторы отчитываются перед клиентом, выдавая ему аудиторское заключение по результатам проведенной проверки

Аудиторы отчитываются перед руководством своей организации за выполнение своих должностных обязанностей

По отношению к требованиям законодательства различают инициативный (добровольный) и обязательный (по закону) аудит.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по собственному решению клиента на основе договора с аудиторской организацией (аудитором) с целью получения достоверной информации о состоянии его бухгалтерского учета, налогообложения и пр. При этом характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

Проведение обязательного аудита (по закону) строго регламентируется государством согласно утвержденным основным критериям (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая (бухгалтерская) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

По объектам проверки аудит подразделяется на общий аудит; банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

По назначению выделяют аудит финансовой отчетности, управленческий аудит, аудит на соответствие требованиям, аудит хозяйственной деятельности, специальный аудит и т.д.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии общепринятым правилам (стандартам) бухгалтерского учета и прочим нормативным документам. Иными словами, этот вид аудита предусматривает оценку достоверности финансовой информации, которая отражается в аудиторском заключении. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета. Аудит финансовой отчетности проводится независимыми аудиторами. По форме и содержанию он наиболее близок к российскому аудиту.

Управленческий (производственный) аудит заключается в проведении проверки и внесении соответствующих рекомендаций по совершенствованию организации производства и управления предприятием. По существу, он позволяет оценить уровень готовности предприятия и его сотрудников к эффективной работе в условиях рынка и на основе этой оценки разработать программу проведения изменений с учетом предстоящих затрат, необходимых для реорганизации системы управления предприятием, привлечения новых специалистов или переобучения уже имеющихся.

Аудит на соответствие требованиям предполагает проверку соблюдения организацией норм законодательных актов, конкретных правил, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают влияние на результаты операций или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность организации ее уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли проводится начисление и уплата налогов и т.д.

Задачей аудита хозяйственной деятельности является систематический анализ хозяйственной деятельности организации. Он включает в себя оценку эффективности управленческой системы организации и выявление всевозможных путей улучшения хозяйственной деятельности.

Специальный аудит (операционный, экологический и др.) состоит в проверке конкретных показателей деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдении соответствующих необходимых правил, методик, процедур. Например, операционный аудит проводится для проверки процедур и методов функционирования организации в целях оценки ее производительности и эффективности. Он используется для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и т.д.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором впервые для данной организации, что существенно увеличивает его трудоемкость и прежде всего аудиторский риск, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) повторно или регулярно для данного клиента, что позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и аудируемым лицом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку клиента и его деятельности. Поскольку этот вид аудита основан на знании специфики клиента, то он является более предпочтительным как для клиентов, так и для аудиторов.

Оперативный аудит представляет собой кратковременную аудиторскую проверку с целью вынесения общей оценки состояния отчетности, эффективности системы внутреннего контроля, организации и ведения учета, соблюдения законодательства.

По характеру проверки аудит подразделяется на подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит включает в себя проверку и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности, при которой аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры (в настоящее время такую услугу можно назвать восстановлением или ведением учета).

Системно-ориентированный аудит — это экспертиза различных объектов проверки на основе анализа и оценки эффективности системы внутреннего аудита (при хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита).

Аудит, базирующийся на риске, подразумевает концентрацию аудиторской работы прежде всего на таких областях, в которых существует максимальная вероятность возникновения ошибок и мошенничества, с целью сокращения времени на проверки тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низкий риск.

Введение

Аудиторская деятельность (далее аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (или аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской или финансовой отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

В российских стандартах аудиторской деятельности дается следующее определение аудита:

Аудит — это независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского отчета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения финансовой отчетности деятельности предприятия.

Аудитор — это лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудитор отличается от ревизора по своей сущности: по подходу к проверке, по взаимоотношениям с клиентами, по выводам, сделанным по результатам проверки.

Понятие аудита значительно шире понятия контроля и ревизии. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности в целях рационализации расходов и увеличения прибыли.

Цель данной работы рассмотреть виды аудита, классификация этой деятельности.

Для достижения поставленной цели, необходимо решить ряд задач:

— изучить виды аудита;

— рассмотреть их классификацию;

— проанализировать современное положения аудита в России.

Виды аудита

Анализ законодательства об аудите показывает, что существуют две формы аудита: обязательный аудит и инициативная аудиторская проверка.

Обязательный аудит

Обязательный аудит представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц, характером их функций (кредитные и страховые организации и др.) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые — в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации — требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц.

Аудит является обязательным для тех лиц, которые подпадают под установленные Законом об аудите критерии. Так, обязательный аудит осуществляется в случае, если:

· организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

· организация является кредитной, страховой или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических или юридических лиц;

· объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 раз МРОТ;

· организация является государственным или муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют указанным выше (в п. 3) критериям;

· обязательный аудит в отношении конкретных организаций или индивидуального предпринимателя предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит может осуществляться только лицами, отвечающими жестким требованиям закона (прежде всего требованию о проведении обязательного аудита лишь аудиторскими организациями). Если финансовая (бухгалтерская) документация аудируемого лица содержит сведения, составляющие государственную тайну, ежегодные обязательные проверки могут проводиться только аудиторскими организациями, созданными без иностранного участия, имеющими допуск к сведениям, составляющим государственную тайну. В том случае, если в уставном (складочном) капитале аудируемого лица доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 %, проведение обязательного аудита осуществляется на основе договора, заключенного по итогам открытого конкурса. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. — М.: Экономистъ, 2008. — 494 с.

Обязательный аудит следует отличать от аудиторской проверки, осуществляемой по поручению органов дознания или следователя (при наличии санкции прокурора), прокурора, суда и арбитражного суда (при наличии в производстве указанных органов возбужденного уголовного дела, принятого к производству гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду). Последняя преследует определенные цели и предназначена для конкретных пользователей. При проведении такого аудита используются специальные методы, аналогичные методам судебно-бухгалтерской экспертизы.

Инициативный аудит

Для остальных предпринимателей аудит проводится по их инициативе на основе договора между аудитором и предпринимателем. Инициативный аудит может проводиться в любое время и в тех объемах, которые будут установлены самостоятельным решением органа управления организации или индивидуальным предпринимателем.

К данному виду аудита можно отнести и так называемые контрольные аудиторские проверки финансово-промышленных групп, проводимые по инициативе и за счет полномочных органов. Целью такой проверки является установление реального экономического состояния деятельности финансово-промышленной группы. Проведение такой проверки может быть вызвано рядом обстоятельств, например обнаружением недостоверной информации в представленных документах либо уклонением от полного и своевременного представления необходимых документов, злоупотреблением имеющимися правами и оказываемыми мерами государственной поддержки, нарушением законодательства Российской Федерации либо законодательства субъектов Российской Федерации. Такой аудит, как правило, ориентирован на проверку отдельных сфер деятельности конкретного корпоративного объединения. Но не исключается проверка по всему спектру вопросов, характеризующих производственно-хозяйственную деятельность группы, в том числе и с позиции ее оценки на соответствие положениям законодательства Российской Федерации и ее субъектов.

Внешний аудит

В зависимости от того, кто осуществляет проверку, аудит подразделяется на внешний и внутренний. Внешний аудит выполняют аудиторы и специалисты аудиторской организации, индивидуальный аудитор с целью составления мнения о достоверности информации, предоставленной в финансовых отчетах и отражающей финансовое положение, результаты операций и движение денежных средств экономического субъекта в соответствии с общепринятыми бухгалтерскими принципами. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2010.

Внутренний аудит

Внутренний аудит осуществляется служащими организации (аудиторами) с целью оценки ее работы в собственных интересах. Полученная в процессе проверки информация, как правило, предназначается для удовлетворения потребностей управленческого персонала. Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим юридическим лицом (его руководителем, собственником) и зависят от выполняемых видов деятельности, объемов показателей финансово-хозяйственной деятельности, принятой системой управления и др.

Отношения, возникающие при осуществлении внутреннего аудита, существенно отличаются от отношений, связанных с проведением внешнего аудита, и не регламентируются Законом об аудите. Некоторые авторы видят значительную недоработку законодателя в части регулирования внутреннего аудита и предлагают распространить действие Закона об аудите на внутренний аудит, внеся в этот закон соответствующую поправку о том, что к аудиторской деятельности наряду с независимыми аудиторскими проверками финансовой (бухгалтерской) отчетности и оказанием сопутствующих аудиту услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям относится созданная в рамках организации и действующая в интересах экономического субъекта система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2010.

Нельзя согласиться с таким предложением. Хотя по содержанию деятельность внешнего и внутреннего аудита схожа, поскольку в ходе проведения и внутреннего, и внешнего аудита происходит проверка финансово-хозяйственной деятельности юридического лица, по характеру отношения принципиально различны. Аудиторская служба является внутрихозяйственным субъектом юридического лица, правовое положение которого определяется локальными актами, принимаемыми самим юридическим лицом. В некоторых случаях в целях защиты интересов вкладчиков, инвесторов, клиентов нормативными актами предписывается создание аудиторской службы. Отношения при внутреннем аудите — это вертикальные отношения, возникающие между подразделением юридического лица и юридическим лицом в целом. Отношения, связанные с проведением внешнего аудита, являются отношениями горизонтальными и строятся на основе гражданско-правового договора, заключаемого аудиторской организацией с аудируемым лицом. Первые отношения не обладают признаком независимости, на котором настаивает законодатель: именно внешний аудит характеризуется как независимая (в первую очередь в организационном, имущественном плане) проверка. Более того, отношения при внутреннем аудите никак нельзя отнести к предпринимательской деятельности, каковыми являются отношения по поводу внешнего аудита, осуществляемого на коммерческой основе.

Практика аудита свидетельствует о тесном взаимодействии аудиторских служб предприятий и внешнего аудита. Это проявляется главным образом в предоставлении результатов собственных проверок аудиторами предприятия аудиторским организациям при проведении проверок, что уменьшает объем работы последних, а, следовательно, и стоимость аудиторских услуг. Взаимодействие с аудиторскими службами позволяет аудиторам, осуществляющим внешний аудит, лучше понимать деятельность предприятия. Особенно полезным становится такое сотрудничество при расширении сети филиалов, повышении сложности проводимых хозяйственных и финансовых операций. Эти операции увеличивают потребность организаций в аудите.

Иные виды аудита.

В зависимости от направленности аудиторской проверки выделяют аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности и специальный аудит, направленный на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта. Аудиторской организации может быть поручено выразить мнение относительно одной или нескольких статей бухгалтерской отчетности (например, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и состоянии материально-производственных запасов, основных средств). Содержание, характер и объем работы аудиторской организации по такому специальному заданию зависят от обстоятельств, связанных с возникновением необходимости оказания такой услуги, и определяются договором оказания аудиторских услуг. Специальное аудиторское задание может быть получено от экономического субъекта, государственных органов, заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности какой-либо организации.

Разновидностью специального аудита является налоговый аудит.

Под налоговым аудитом понимается выполнение аудиторской организацией специального аудиторского задания по рассмотрению бухгалтерских и налоговых отчетов организации с целью выражения мнения о степени достоверности таких отчетов и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты организацией налогов и других обязательных платежей. Объектом такой проверки являются показатели налоговой отчетности (налоговые декларации, расчеты по налогам, справки об авансовых платежах и др.), правомерность использования налоговых льгот. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. — М.: Экономистъ, 2008. — 494 с.

В зависимости от вида предпринимательской деятельности, которая служит предметом аудита, выделяются: банковский аудит (аудит кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов), аудит страховщиков (аудит страховых организаций и обществ взаимного страхования), аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, общий аудит (аудит иных экономических субъектов). Необходимо знание специфики деятельности данных общественных институтов, особенностей бухгалтерского учета и отчетности, с тем чтобы эффективно и качественно проводить аудиторские проверки. Поэтому профессиональные знания аудиторов в той или иной области подтверждаются квалификационными аттестатами соответствующих видов.

Следует заметить, что Закон об аудите не содержит положений о вышеназванных видах аудита (ранее действовавшие Временные правила их выделяли). Однако другие законодательные акты учитывают специфику того или иного вида деятельности и специфику проводимого соответствующего вида аудита. Так, банковское законодательство с учетом особенностей деятельности кредитных организаций устанавливает особые требования к аудиту отчетности этих субъектов, их групп и холдингов. У аудиторских организаций, проверяющих отчетность кредитных организаций, их групп и холдингов, должна быть лицензия на осуществление проверок данных субъектов, которая выдается аудиторским организациям, работающим на рынке аудиторских услуг не менее двух лет. Аудиторские организации, проверяющие отчетность банковских групп и банковских холдингов, должны иметь опыт работы по проверке кредитных организаций не менее двух лет.

В нормативных правовых актах и юридической литературе встречается термин «экологический аудит». Следует отметить, что в данном случае термин «аудит» используется для обозначения независимого контроля особого объекта, не связанного с финансовой (бухгалтерской) отчетностью, имеющей первостепенное значение для аудиторской деятельности в смысле Закона об аудите.

Подобный контроль не является финансовым аудитом, в силу чего не рассматривается в настоящей работе.

1. По субъекту осуществления проверки: внешний аудит — осуществляется сторонними аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами;

внутренний аудит — образуется посредством создания специального органа внутри самой организации как самостоятельного структурного подразделения (как правило, подчиняется непосредственно руководителю организации — президенту, генеральному директору, т.е. исполнительному руководству, или собственникам -собранию акционеров в акционерном обществе, собранию участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.д.). Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. — СПб.: Питер, 2003. — 384 с.: ил. — (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

Классификация аудита

Основные различия между внешним и внутренним аудитом приведены в приложении А.

2. Исходя из требования обязательной периодической проверки:

обязательный (случаи определены Законом «Об аудиторской деятельности»);

инициативный (в иных случаях — по соглашению сторон, инициативе одного или нескольких учредителей, собственников предприятия).

3. По типу аудируемого лица:

общий аудит;

аудит банков и иных кредитных организаций;

аудит страховых компаний;

аудит бирж, инвестиционных и государственных внебюджетных фондов.

В международной практике распространена также еще одна классификация видов аудиторской деятельности, при которой различают операционный аудит, аудит на соответствие и аудит финансовой отчетности.

А. Операционный аудит — это проверка любой части функционирования хозяйственной системы в целях оценки ее эффективности. По завершении проверки менеджерам выдаются рекомендации по устранению нарушений и совершенствованию конкретных операций (отсюда и название). К данному аудиту относят, например, экологический аудит, аудит финансовой системы предприятия, аудит маркетинговой политики, стратегический и инвестиционный аудит, аудит основного производства и т.д. (применительно к конкретным операциям). В отечественной практике он ориентирован на задачи, решаемые внутренним аудитом либо специальными консалтинговыми фирмами.

Б. Аудит на соответствие имеет целью определить, соблюдаются ли в хозяйственной системе нормативные документы, регламенты и правила, установленные вышестоящим руководством или собственником организации; при этом, прежде всего, проверяется соблюдение внутренних положений, должностных инструкций, квалификационных требований.

Примером аудита на соответствие является налоговый аудит (в нашей стране — инспекционная налоговая проверка). По сути, аудит на соответствие это разновидность ревизии.

Аудиторская проверка – это выполнение независимой экспертной оценки данных финансово-экономической деятельности используя представленные сведения, внесенные в бухгалтерских документах и отчетах.

Аудит финансовой отчетности проходит в несколько этапов — сбор, оценку и анализ представленной информации. Главной целью выполнения аудиторской проверки является выражение степени, в соответствии с какой данным, проставленным в отчетности, можно доверять.

Отталкиваясь от того, кто устанавливает необходимость осуществления процедуры аудита, определяют следующие его виды:

  1. Обязательный — выполняется в случаях, указанных нормами законодательства, из года в год. Проведение обязательного аудита может быть закреплено определением или решением суда. Он проводится только независимыми экспертными компаниями, которые имеют соответствующую аккредитацию. При выполнении процесса проверки, аудиторам следует придерживаться существующих стандартов, чтобы обеспечить независимость своего заключения.
  2. Инициативный аудит — он выполняется в добровольном порядке по инициативе администрации организации. Он может проводиться в объемах, устанавливаемых руководством компании. Проведение добровольного аудита направлено на оказание помощи и консультирование фирмы-заказчика.

Внимание! Осуществление аудита предполагает создание аудиторского заключения, в каком эксперт установит: можно ли считать достоверными сведения, указанные в отчете или нет.

Кто должен проводить обязательный аудит

Список субъектов хозяйствования, для каких выполнение аудиторской проверки является обязательной процедурой, устанавливается на законодательном уровне.

Законом закреплены критерии, в соответствии с какими, если субъект попадает под них, должен направить свою отчетность для оценки в экспертную организацию.

Аудит нужно выполнять ежегодно следующим субъектам:

  • Организационно-производственная форма – акционерные общества
  • Вид экономической деятельности — страховые, кредитные, клиринговые компании, бюро кредитных историй, профессиональные участники рынка ценных бумаг, общества взаимного страхования, организатор торговли, негосударственные пенсионные фонды, акционерные инвестиционные фонды и т. д.
  • Статус ценных бумаг — если ценные бумаги фирмы находятся на рынке ценных бумаг.
  • Объем выручки субъекта хозяйствования — важным критерием является объем годового дохода, который получает фирма. Если он превышает 400,00 млн. рублей, то фирма обязана выполнять аудит финансовой отчетности.
  • Размер валюты баланса на завершение года — если имущество компании свыше 60 млн. рублей, то субъект должен выполнять аудит в обязательном порядке.
  • Раскрытие годовой сводной отчетности — если предприятие осуществляет раскрытие или публикацию сводной отчетности за год.

Внимание ! Эти требования закреплены в законе об аудите. Однако иными федеральными актами законодательства могут устанавливаться и другие случаи. Например, обязательную проверку отчетности нужно выполнять в саморегулирующихся компаниях, в государственных корпорациях, застройщиками и т.д.

Международные стандарты аудита

Аудит специализированные компании проводят не только ориентируясь на установленные законом нормы и правила, закрепленные в специальных стандартах, но и с учетом МСА.

МСА — стандарты проведения аудиторской проверки, какие разработаны и утверждены Международной федерацией бухгалтеров и действуют не только в нашей стране, но и за ее пределами. Российские стандарты оформлялись на основе действующих МСА.

Использование данных стандартов связано с применением при ведении бухучета и оформлении отчетности МФСО.

Применение МСА позволяет выполнять аудит на высоком уровне, внедрять в деятельность аудиторских фирм последние методики проведения аудита, новейшие научные достижения.

МСА позволяют пользователям понять как именно проводился аудит, какие документы для его проведения использовались, какие методики для анализа и оценки применялись и т. д.

На данный момент времени в России используется порядка 50 стандартов МСА, разбитых на группы: «Общие принципы», «Аудиторские доказательства», «Аудиторские выводы и заключения» и т.д.

Классификация аудита

Аудиторскую деятельность по характеру выполнения работ, условно можно разделить на:

  • Операционный. Такой вид проверки затрагивает все процедуры и методы, использующие предприятием, чтобы дать их эффективности объективную оценку.
  • На соответствие. Подразумевает проверку на предмет соблюдения предприятием требований, которые установлены действующим законодательством относительно ведения деятельности, а также установленных правил и процедур.
  • Отчетности.

Также он классифицируется по разным критериям. Как правило, их различают по:

  1. Отношению к пользователю информации. Может быть, как внешний так и внутренний. Внешний проводится независимыми экспертами, которые проверяют правильность составления договоров, а также защищают тех пользователей, которые находят из вне фирмы, то есть которое не заинтересованы в деятельности предприятия. внутренний проводят специалисты специальных служб, которые подчиняются непосредственно руководителю фирмы. Такой аудит принято называть внутрихозяйственным контролем.
  2. Отношению к действующим нормам закона. Делится на инициативный и обязательный. Под инициативным понимают такой аудит, который проводится по личному изъявлению клиента. Такая проверка проводится по предварительной договоренности между аудиторской фирмой и клиентом на основании заключенного договора. Благодаря добровольной проверке, компания получает возможность достоверную информацию о действительном состоянии бухгалтерского учета на предприятии, его налогообложении и т.д. Как правило, масштабность проверки, а также характер определяется самим клиентом.
  3. Объектам проверки. Такой аудит предполагает проверку в общем порядке, банковскую, страховую, биржевую и т.д.
  4. Назначению. Такая проверка может быть управленческой, с целью выявить и усовершенствовать организацию производственной деятельности фирмы, а также системы управления предприятием. Проводят также аудит финансовой отчетности, хозяйственной деятельности, специализированный. Последний, касается проверки конкретного показателя деятельности, а также четкого соблюдения установленных методик и правил.
  5. Времени осуществления. Предполагается, что аудит можно разделить на первоначальный (такой, который проводят впервые на конкретном предприятии), согласованный и оперативный. Согласованный считается повторяющим мероприятием, систематично или по договоренности.
  6. Характеру проверки. Проводится с целью подтверждения, в качестве системной ориентированности или рисковый. Подтверждающий проводится с целью подтвердить достоверную информацию, отраженную в бухгалтерских регистрах и отчетности в контролирующие органы. Системно-ориентированый предполагает экспертизу ряда объектов для того чтобы дать им объективную оценку. Рисковый – аудит, который проводится в тех областях, где существует повышенный риск мошенничества, максимальное допущение ошибок и.д. с целью их предотвратить и минимизировать.

Этапы проведения аудита

Процедура выполнения проверки разделяется на несколько этапов.

Этап 1 — подготовительный

На указанном шаге аудитор производит знакомство со своим клиентом. Ему необходимо за это время оформить наиболее полную и достоверную информацию о нем, чтобы принять решение о выполнении проверки (к примеру, есть ли у него в штате достаточно квалифицированные кадры), а также рассчитать материальные и временные затраты.

Обычно во время сбора информации фиксируются следующие сведения:

  1. Особенности функционирования клиента в рамках отрасли либо региона;
  2. Финансовое состояние;
  3. Организационная и технологическая составляющие деятельности;
  4. Сведения о квалификации работников бухгалтерии;
  5. Уровень автоматизации учета;
  6. Сведения об обязательствах, судебных разбирательствах и т. д.

В случае согласия аудитора провести процедуру, он оформляет письмо-обязательство, в котором проставляется цель аудита, права и обязанности сторон. При согласии клиента на условия письма-обязательства заключается соглашение на выполнение проверки.

Этап 2 — разработка плана

Разработка плана проверки — это трудоемкая процедура, которая может занимать до 1/5 общего времени проверки.

На этом шаге также составляется график проверки, подготавливается состав специалистов, которые будут выполнять проверку.

Документы, составленные при процедуре планирования, не являются окончательными. При возникновении новых фактором они могут корректироваться и пересматриваться.

На этом этапе важная роль отводится тестированию внутреннего контроля. Если аудитор решает, что она надежна и эффективна, то он может осуществить менее детальную проверку.

Этап 3 — проверка

На этом этапе ответственные работники проводят сбор и анализ аудиторских доказательств.

Это обычно производится следующим образом:

  • Пересчет;
  • Осмотр;
  • Подтверждение;
  • Устный опрос;
  • Инспектирование;
  • Исследование документов;
  • Процедуры по оценке выявленных показателей.

Внимание! Все данные процедуры направлены на определение неотраженных либо неверно внесенных факторов в рассматриваемую отчетность.

Этап 4 — составление заключения

После оценки всех собранных в процессе проверки доказательств, аудитор оформляет письменное заключение. Оно может быть либо абсолютно положительным, когда не было найдено ни одного противоречивого факта, либо одним из модифицированных. Если собранных сведений недостаточно для вынесения своего мнения, аудитор может вынести отказ в предоставлении мнения об отчетности.

Кто проводит аудит и его стоимость

Выполнять аудиторские исследования, не только инициативные, но и обязательные, наделены правом аудиторские компании и индивидуальные аудиторы. Кроме этого закон определяет список субъектов, в каких обязательный аудит имеют право выполнять только фирмы.

К ним относятся:

  • Фирмы, ценные бумаги каких находятся на организованных биржах;
  • Кредитные организации;
  • Страховые организации;
  • Негосударственные пенсионные фонды;
  • Организации, в капитале каких процент собственности государства не менее 25%;
  • Государственные компании и корпорации.

Важно! Аудиторская компания либо независимый аудитор должны быть действующими членами СРО аудиторов.

Компания либо аудитор должны отказаться выполнять исследование в случаях:

  • Аудитор, либо его руководящие или прочие работники выступают в роли учредителей либо акционеров организации-заказчика;
  • Аудитор, или же его руководящие или прочие работники занимают в проверяемой компании должность, отвечающую за ведение учета и оформление отчетности;
  • Аудитор, либо его руководящие или прочие работники находятся в родстве с сотрудником, кто занимает в проверяемой компании должность, отвечающую за ведение учета и оформление отчетности;
  • Компания-заказчик является учредителем аудиторской;
  • Компания-заказчик является дочерней структурой аудиторской;
  • У проверяемой компании и аудиторской есть общие учредители;
  • В течение 3-х лет до проверки аудитор выполнял в проверяемой компании ведение бухучета, либо производил его восстановление;
  • Проверяемая компания — страховая, с какой у аудиторской заключено соглашение страхования ответственности.

Стоимостная оценка аудиторских услуг складывается из множества показателей:

  1. Типа проверки;
  2. Задачи проведения аудита;
  3. Масштаба работы компании;
  4. Качества ведения бухучета и оформления документации.

Насколько обширные будут стоять задачи перед аудиторской компанией, настолько будет увеличиваться стоимость услуг. Например, в Москве стоимость обязательного аудита начинается от 60 тысяч рублей. Инициативный аудит производственной компании обойдется минимум в 70 тысяч рублей, а строительной — от 90 тысяч рублей.

Стоимость услуг в регионах страны может отличаться друг от друга.

Аудиторское заключение

Аудиторское заключение — это специальный документ, который фиксирует выводы аудитора о правильности финансовой отчетности компании, а также ведется ли бухучет в ней согласно всем установленным нормам.

Форма и состав заключения полностью сформулированы федеральным стандартом №6 по аудиту.

Каждое заключение должно иметь:

  • Название документа;
  • Кому направляется оформленный документ — обычно им является собственник проверяемого субъекта, совет директоров и т. д.
  • Данные об аудиторе — здесь необходимо показать наименование аудиторской компании, реквизиты правоустанавливающих документов и т. д.
  • Данные о проверяемом лице — здесь необходимо указать сведения о компании, которая проверяется, ее наименование, расположение, регистрационные данные.
  • Введение — здесь указывается за какой промежуток представлена отчетность, ее состав, за что отвечает каждая сторона.
  • Часть, в какой проставлен объем аудита;
  • Мнение аудитора об отчетности — здесь указывается степень достоверности проверенных документов;
  • Дата и подпись аудитора.

Положение устанавливает два мнения, какое может сформулировать аудитор — безоговорочно положительное, либо модифицированное.

Безоговорочно положительное выносится в ситуации, в которой аудитор выполнил исследование в полном объеме, и составленная компанией отчетность полностью соответствует текущему положению дел на предприятии.

В закрепленных ситуациях аудитор наделен правом не выносить безоговорочно положительное решение:

  • Аудитору чинили ограничения в работе;
  • Аудитор не согласен с оформленной учетной политикой, ее использованием или адекватностью указания данных в отчетности.

В таких ситуациях аудитором оформляется модифицированное заключение.

Такой вывод разделяется на несколько видов:

  • Не оказывающее влияние на достоверность отчетности;
  • С оговоркой (когда нельзя вынести положительное мнение, но в то же время нет оснований для отрицательного, либо отказа от выражения мнения);
  • С отказом вынести мнение — если при выполнении проверки аудитор не смог собрать в нужном количестве доказательств для какого-либо определенного мнения;
  • Отрицательное — если представленная отчетность недостоверно показывает текущее состояние субъекта бизнеса.

Оставьте комментарий