Содержание
Акценты этой статьи:
- какие медосмотры являются обязательными;
- как отразить медосмотры в учете и какие налоги, возможно, придется уплатить.
Обязательные медосмотры
Работодатель в рамках трудового законодательства обязан организовывать за свой счет проведение медицинских осмотров отдельных категорий работников (ст. 169 КЗоТ; ст. 17 Закона от 14.10.92 г. № 2694-XII, далее – Закон № 2694). Это касается как предварительного (при приеме на работу), так и периодических и внеочередных (в течение трудовой деятельности) медосмотров.
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/51160-0
На заметку! Внеочередной медосмотр проводят, когда работник считает, что ухудшение состояния его здоровья вызвано условиями труда, либо когда работодатель считает, что состояние здоровья работника не позволяет ему выполнять свои трудовые обязанности (ч. 3 ст. 17 Закона № 2694).
Какие именно категории работников подлежат обязательным медосмотрам по трудовому законодательству?
В ст. 169 КЗоТ и ст. 17 Закона № 2694 перечислены эти категории работников. К ним относятся:
- занятые на тяжелых работах и работах с вредными или опасными условиями труда. Перечень вредных и опасных факторов производственной среды и трудового процесса, при работе с которыми обязательны предварительный (периодические) медицинский осмотр работников, приведен в приложении 4 к Порядку, утвержденному приказом Минздрава от 21.05.07 г. № 246 (далее – Порядок № 246). А Перечень работ, для выполнения которых является обязательным предварительный (периодические) медицинский осмотр работников, приведен в приложении 5 к Порядку № 246;
- занятые на работах, где есть потребность в профессиональном отборе. Перечень таких работ утвержден приказом Минздрава и Госнадзорохрантруда от 23.09.94 г. № 263/121;
- лица в возрасте до 21 года.
Медосмотры вышеуказанных категорий работников являются мероприятиями по охране труда (п. 7 Перечня, утвержденного постановлением КМУ от 27.06.03 г. № 994). Назовем их медосмотрами по Закону № 2694.
Учтите, что работники транспортных средств (далее – ТС) проходят предварительные (периодические) медицинские осмотры как работники, занятые на тяжелых работах, работах с вредными и опасными условиями труда, с учетом специфики деятельности, вредных и опасных факторов производственной среды (п. 2.14 Порядка № 246). Кроме тех, которые подлежат медицинским осмотрам в соответствии с приказом Минздрава и МВД от 31.01.13 г. № 65/80 (эти медосмотры предусмотрены ст. 45 Закона от 30.06.93 г. № 3353-XII, далее – Закон № 3353).
Как работодатель должен организовать такие медосмотры?
Организационная функция работодателя состоит, в частности, в том, чтобы согласовать Акт определения категорий работников, подлежащих предварительному (периодическим) медицинскому осмотру, по форме приложения 1 к Порядку № 246.
Такой Акт составляется ежегодно до 1 декабря учреждением государственной санитарно-эпидемиологической службы по заявке работодателя, с участием представителя первичной профсоюзной организации или уполномоченного работниками лица. Так написано в п. 2.2 Порядка № 246.
Однако госнадзор за гигиеной труда на сегодня осуществляет Гоструда (пп. 15 п. 4 Положения, утвержденного постановлением КМУ от 11.02.15 г. № 96). Поэтому заявку нужно подавать в территориальный орган Гоструда (см., например, информацию по ссылке). Подробнее см. в «Нужно ли подавать в орган гоструда списки сотрудников, подлежащих медосмотру в 2019 году?».
Какие еще медосмотры являются обязательными?
Не только медосмотры по Закону № 2694 являются обязательными. Обязательные медосмотры также предусмотрены, например, законодательством в сфере защиты населения от инфекционных болезней, законодательством в сфере транспорта.
Так, обязательные предварительные (при поступлении на работу) и периодические профилактические медосмотры работников отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых связана с обслуживанием населения и может привести к распространению инфекционных болезней, предусмотрены ст. 21 Закона от 06.04.2000 г. № 1645-III (далее – Закон № 1645). Правила проведения таких медосмотров утверждены приказом Минздрава от 23.07.02 г. № 280 (здесь также предусмотрены внеочередные медосмотры – при наличии оснований, перечисленных в п. 4).
Порядок проведения обязательных профилактических медицинских осмотров и выдачи личных медицинских книжек и Перечень профессий, производств и организаций, работники которых подлежат обязательным профилактическим медицинским осмотрам, утверждены постановлением КМУ от 23.05.01 г. № 559 (далее – Порядок № 559, Перечень № 559).
Эти медосмотры (назовем их медосмотрами по Закону № 1645) тоже проводятся за счет работодателей. За счет работников возмещается заведениям и учреждениям здравоохранения только стоимость бланка личной медицинской книжки в случае прохождения предварительного профилактического медосмотра при поступлении на работу и в случае необходимости получения нового бланка в связи с его потерей, порчей или невозможностью дальнейшего использования (п. 2 Порядка № 559).
Кроме того, для отдельных категорий работников предусмотрены предварительные и периодические наркологические и психиатрические осмотры. Перечень профессий и видов деятельности, для которых являются обязательными первичный и периодический наркологические осмотры, утвержден постановлением КМУ от 06.11.97 г. № 1238. Перечень медицинских психиатрических противопоказаний для выполнения отдельных видов деятельности (работ, профессий, службы) и Порядок проведения обязательных психиатрических осмотров утверждены постановлением КМУ от 27.09.2000 г. № 1465.
Таким образом, мы выяснили, что обязательных медосмотров предусмотрено множество. Рассмотрим учет тех из них, которые должен оплачивать работодатель. Это, в частности, медосмотры по Закону № 2694 и медосмотры по Закону № 1645.
Учет и налогообложение
Бухучет. В бухучете расходы, связанные с организацией медосмотров, отражают, как правило, в зависимости от структурного подразделения, где работает обследуемый – на счетах 15, 23, 91, 92, 93 или 94. Или на выбранном для этого счете расходов. Например, для работников производственных подразделений – на счете 91 (п. 15.8 П(С)БУ 16), остальных подразделений – на счете 92. Все зависит от учетной политики предприятия.
Налог на прибыль. Никаких корректировок финрезультата в случае осуществления расходов на проведение медосмотров Налоговым кодексом (далее – НК) не предусмотрено. Поэтому налоговый учет таких расходов полностью совпадает с бухгалтерским.
НДС. Оплата медосмотров работодателем не является поставкой товаров или услуг работодателем, а значит, НДС облагаться не должна. Как правило, нет и налогового кредита. Ведь предоставление услуг по охране здоровья учреждениями здравоохранения, имеющими лицензию на поставку таких услуг, освобождается от обложения НДС (пп. 197.1.5 НК). Медосмотры по Закону № 2694 и медосмотры по Закону № 1645 подпадают под эту льготу.
Но есть и исключения. Обложению НДС на общих основаниях по основной ставке подлежат услуги по проведению профилактических медосмотров с подготовкой заключения о состоянии здоровья по просьбе граждан (пп. «в» пп. 197.1.5 НК) и услуги по проведению медосмотра лиц для выдачи разрешительных документов (пп. «з» пп. 197.1.5 НК). В этом подпункте речь идет о разрешениях на выдачу:
- документов на право получения и ношения оружия гражданами (кроме военнослужащих и должностных лиц, ношение оружия которыми предусмотрено законодательством);
- документов на выезд граждан за границу по вызову родственников, проживающих в зарубежных странах, для оздоровления в зарубежных лечебных или санаторных заведениях по собственному желанию, а также в служебные командировки (кроме госслужащих, работа которых связана с такими выездами и которые имеют соответствующие медицинские документы);
- удостоверения водителя транспортного средства.
Как видим, облагаемые НДС медосмотры (кроме разве что тех, что связаны со служебными командировками) не имеют отношения к хозяйственной деятельности работодателя. Поэтому, если работодатель вдруг по доброй воле оплатит такие медосмотры, то отраженный при их приобретении налоговый кредит нужно компенсировать начислением налоговых обязательств по п. 198.5 НК.
НДФЛ и военный сбор (далее – ВС). По мнению налоговиков, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица работника и, соответственно, не облагаются НДФЛ и ВС расходы работодателя на обязательный профилактический медосмотр физлица по Закону № 1645 (пп. 165.1.19 НК; ОИР, категория 103.04). В форме № 1ДФ такую помощь на лечение отражают по коду «143». ВС такие расходы не облагаются.
Допустим, работодатель за счет собственных средств возмещает физлицу (работнику) стоимость оплаченного им предварительного профилактического медосмотра по Закону № 1645, проведенного до трудоустройства. По мнению ГФС, сумма такого возмещения включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работника как дополнительное благо и облагается НДФЛ на общих основаниях (ОИР, категория 103.04).
А если за счет средств работодателя проводится медосмотр работников, профессии, производства и организации которых не указаны в Перечне № 559? Тогда стоимость такого осмотра, по мнению налоговиков, включается в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход работников как допблаго и облагается НДФЛ и ВС на общих основаниях. При этом доход, полученный плательщиком налога как дополнительное благо, отражается налоговым агентом (работодателем) в форме № 1ДФ под кодом признака дохода «126» (см., например, Индивидуальные налоговые консультации от 22.12.17 г. № 3121/6/99-99-13-02-03-15/ІПК, от 20.12.17 г. № 3060/6/99-99-13-02-03-15/ІПК).
Таким образом, налоговики фактически велели облагать зарплатными налогами все другие обязательные медосмотры, в том числе и медосмотры по Закону № 2694.
Мы с этим категорически не согласны. Ведь в пп. 165.1.19 НК четко указано, что речь идет, в частности, о медицинском обслуживании (сюда, безусловно, входят и медосмотры), а перечень приведенных в этом подпункте конкретных расходов не является исчерпывающим. Поэтому мы считаем, что медосмотры по Закону № 2694 не облагаются НДФЛ и ВС (при условии, конечно, их документального подтверждения).
Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/51160-1
Мы рекомендуем! Чтобы уйти от лишнего налогообложения, сохраните все необходимые документы: Акт Гоструда по форме приложения 1 к Порядку № 246 (он подтвердит обязательность проведения медосмотров именно выбранными категориями работников); договор с медучреждением; поименные списки работников по форме приложения 2 к Порядку № 246, согласованные с Гоструда; медицинские справки работников о прохождении мед- осмотра по приложению 8 к Порядку № 246, документы об оплате и т. д.).
ЕСВ. Расходы на проведение обязательных медицинских осмотров работников не входят в фонд оплаты труда согласно Инструкции № 5. Значит, в базу для начисления ЕСВ расходы на проведение обязательных медосмотров работников не попадают. Хотя предупреждаем: отсутствие упоминания о таких расходах в Перечне, утвержденном постановлением КМУ от 22.12.10 г. № 1170, может привести к фискальной трактовке этого вопроса налоговиками.
Выводы
Обязательные медосмотры по Законам № 1645 и № 2694 отражаются в учете по налогу на прибыль по правилам бухучета, освобождаются от обложения НДС, не должны облагаться НДФЛ и ВС, а также ЕСВ. Однако из разъяснений налоговиков следует, что все другие медосмотры (кроме тех, что предусмотрены Законом № 1645), облагаются НДФЛ и ВС. Аргументы против этой позиции мы привели в статье.
В постановлении от 14.05.2020 по делу № А45-35434/2019 АС Западно-Сибирского округа поддержал компанию, которая не начисляла страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве с компенсации затрат работников на прохождение обязательного предварительного медосмотра при приеме на работу. На наш взгляд, доводы, которые привел суд, применимы и к страховым взносам, исчисляемым по НК РФ.
Суть дела
Компания, занимающаяся строительством дорог, принимала граждан на работу вахтовым методом. В силу требований законодательства она обязана проводить обязательный медосмотр. Учитывая удаленность многих объектов, на которых ведется деятельность, компания не могла направлять потенциального работника на медосмотр в какое-то конкретное медицинское учреждение, с которым у нее был бы заключен договор. Ведь в этом случае ей практически во всех регионах нужно было бы заключить соответствующие договоры. Поэтому лица, которые хотели устроиться в компанию на работу, самостоятельно проходили медицинский осмотр по месту своего проживания, и компания эти расходы им компенсировала.
Суммы такой компенсации она не облагала страховыми взносами на травматизм. При проведении проверки территориальный орган ФСС России (далее — фонд) доначислил на суммы компенсации страховые взносы. По мнению проверяющих, данные компенсационные выплаты связаны с трудовой деятельностью, так как все лица, проходившие медосмотр, были трудоустроены.
Компания обратилась в суд с требованием о признании решения фонда недействительным.
Решение судов
Суды трех инстанций требования компании удовлетворили. При этом они исходили из следующего.
В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон № 125-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг. Согласно подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат не подлежат обложению страховыми взносами.
Трудовым кодексом предусмотрено, что работодатель обязан в случаях, установленных законодательством, организовывать предварительные (при поступлении на работу) и периодические (в течение трудовой деятельности) обязательные медосмотры (ст. 212 ТК РФ). В силу ст. 213 ТК РФ их прохождение осуществляется за счет средств работодателя.
Согласно п. 7 Порядка проведения медосмотров, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 12.04.2011 № 302н, работодатель выдает лицу, поступающему на работу, направление на медицинский осмотр.
В связи с этим суды пришли к выводу, что прохождение обязательного предварительного медицинского осмотра работником при устройстве его на работу должно производиться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных и (или) периодических осмотров) и за счет средств работодателя.
По мнению фонда, компания как работодатель не выполнила свою обязанность по заключению с медицинским учреждением договора для целей направления кандидатов на трудоустройство на предварительные медицинские осмотры. Все кандидаты были трудоустроены, и им, как работникам, в рамках трудовых отношений были компенсированы затраты на прохождение медосмотра.
Суды признали вывод фонда ошибочным. Они указали, что в данном случае выплаты были произведены не работникам, а кандидатам на трудоустройство. Последующее заключение трудовых договоров с соискателями и выплата им компенсации в период наличия трудовых отношений не имеют правового значения. Ведь события, с которыми связана выплата компенсации, имели место при отсутствии трудовых отношений.
В результате суды пришли к выводу, что компенсация затрат на прохождение обязательного предварительного медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, так как она не носит характера вознаграждения в рамках трудовых отношений, не является выплатой по трудовому или гражданско-правовым договорам, не относится к поощряющим или стимулирующим выплатам.
Фактически такие выплаты явились исключительно компенсационными, не приводили к возникновению дохода у граждан, а лишь компенсировали им понесенные расходы. Поскольку заключение о прохождении предварительного медицинского осмотра является обязательным для рассмотрения кандидатуры соискателя для приема на работу, компания обязана была компенсировать этому лицу понесенные им расходы на прохождение медицинского осмотра даже в случае непринятия его на работу по иным основаниям. Суды также отметили, что нарушение компанией требований трудового законодательства правового значения не имеет, так как контроль за его соблюдением в компетенцию фонда не входит.
В результате суды признали решение фонда о доначислении компании страховых взносов и привлечении ее к ответственности недействительным.
Джабазян Е. Л., эксперт журнала
Журнал «Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение» № 3/2018
В случаях, предусмотренных трудовым законодательством, работодатель обязан за счет собственных средств организовывать проведение обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медосмотров. Если работодатель оформил договорные отношения с медицинской организацией, в которую будет направлять работников на осмотры, то вопросов об исчислении НДФЛ и взносов возникнуть не должно. Однако на практике распространена ситуация, когда соискатели по вакансии и сотрудники фирм самостоятельно оплачивают прохождение медосмотра, а работодатель в дальнейшем выплачивает им соответствующую компенсацию. И в данном случае относительно удержания НДФЛ и начисления взносов у контролирующих органов нет единой позиции.
О медосмотрах в сфере туризма.
Требование о проведении за счет средств работодателя обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров содержится в ст. 212 ТК РФ.
Частью 2 ст. 213 ТК РФ установлено, что работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других работодателей проходят указанные медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.
Данные о прохождении медицинских осмотров подлежат внесению в личные медицинские книжки (п. 5 ст. 34 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения»).
Следует отметить, что действующим законодательством не определен перечень конкретных наименований должностей работников, обязанных иметь медицинскую книжку.
На сегодняшний момент действует Приказ Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н (далее – Приказ № 302н), которым с 01.01.2012 введены в действие перечни вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры (обследования). В частности, согласно п. 23 приложения 2 к Приказу № 302н в перечень работ, при выполнении которых проводятся обязательные предварительные и периодические медосмотры (обследования), включены работы в гостиницах и общежитиях.
Считаем необходимым довести до сведения читателей выводы, сделанные в Постановлении ВС РФ от 06.12.2017 № 34-АД17-5: проходить ежегодные обязательные медосмотры должны все сотрудники, работающие на предприятиях торговли. Причем не важно, чем именно торгует работодатель (продуктами или непищевыми товарами) и какую должность занимает работник (контактирует непосредственно с покупателями либо занимается аналитической или административной деятельностью). Полагаем, данный вывод должны учитывать и работодатели других отраслей народного хозяйства, в том числе в сфере гостеприимства. Следовательно, требование пройти медосмотр и оформить личную медицинскую книжку распространяется на всех работников гостиницы, включая бухгалтерию, отделы кадров и продаж.
К сведению:
Примерный перечень профессий, требующих наличия медкнижки, приведен в Письме Минздрава РФ от 07.08.2000 № 1100/2196-0-117 «О направлении перечня профессий» (далее – Перечень). В числе прочих в Перечне указаны должностные лица и работники организаций, деятельность которых связана с коммунальным и бытовым обслуживанием населения, а также работающие в гостиницах, общежитиях, мотелях, кемпингах, туроператорских и туристических фирмах (п. 4.3).
Отсутствие у работника личной медкнижки или отсутствие в ней записей, свидетельствующих о прохождении им медосмотра, является основанием для привлечения организации или ее должностных лиц к административной ответственности по ст. 6.3 КоАП РФ.
Нужно ли удерживать НДФЛ?
По этому вопросу у контролирующих органов нет четкой позиции. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 08.02.2018 № 03-15-06/7527, с компенсации затрат работника на медосмотр платить НДФЛ необходимо. По нашему мнению, во избежание споров стоит прислушаться к данному разъяснению.
Итак, чиновники в названном письме отмечают, что НДФЛ не надо удерживать только в случае, если работодатель сам заплатит за обязательный медосмотр.
Согласно разъяснениям Минфина предусмотренные ст. 213 ТК РФ медицинские осмотры (обследования) должны осуществляться исключительно за счет средств работодателя, возможность оплаты предварительных медосмотров работников за счет их собственных средств с последующим возмещением таких расходов работодателем законодательством не установлена.
Хотя ТК РФ не конкретизирует, как именно работодатель должен оплатить работникам прохождение медицинских осмотров, по смыслу п. 23, 25, 26, 42, 44 Порядка проведения обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) (утвержден Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н) для целей проведения медосмотров работников предполагается непосредственное взаимодействие между работодателем и медицинской организацией. По мнению чиновников, фактически исполнение содержащихся в данных нормах требований без установления договорных отношений между указанными сторонами невозможно.
Есть и решение суда в поддержку позиции Минфина. В Постановлении Октябрьского районного суда г. Самары Самарской области от 13.05.2015 № 12-232/2015 арбитры указали: ситуация, при которой договор с медицинской организацией на проведение обязательных медосмотров работодатель не заключает, а лишь компенсирует расходы работников, которые самостоятельно оплачивают медицинские услуги в рамках проведения медосмотров, может расцениваться как нарушающая требования законодательства об охране труда и работодатель может быть привлечен к административной ответственности.
Иная ситуация – если расходы на медосмотры оплачены за счет чистой прибыли работодателя. Тогда они не подлежат обложению НДФЛ на основании п. 10 ст. 217 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 31.03.2011 № 03-03-06/1/196). Согласно абз. 4 названного пункта указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским организациям расходов на оказание медицинских услуг налогоплательщикам, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям, законным представителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в банках.
Однако в случае, когда организация учитывает расходы на такие медосмотры в целях налога на прибыль, оплата работнику медосмотра должна облагаться НДФЛ.
А вот в 2014 году Минфин в аналогичной ситуации давал противоположный ответ (Письмо от 08.09.2014 № 03-03-06/1/44840). В частности, в названном письме он вспомнил норму ст. 41 НК РФ, по которой доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Чиновники подтвердили, что оплата работодателем проведения обязательных медицинских осмотров персонала, обусловленных требованиями ТК РФ, не может быть признана экономической выгодой (доходом) работников, поскольку необходима для обеспечения деятельности организации. Следовательно, суммы компенсации расходов на обязательные медосмотры не подлежат обложению НДФЛ.
Есть и судебная практика, соответствующая данной позиции. В Постановлении от 11.08.2006 № А56-31936/2005 ФАС СЗО, выяснив, что организация возместила работникам затраты по прохождению первичного медицинского осмотра при поступлении на работу, указал, что работодатель должен за счет собственных средств обеспечить сотрудникам прохождение такого осмотра в соответствии с законодательством. Поэтому данные выплаты в пользу работников не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).
Выводы о том, что расходы на обязательные медосмотры уменьшают налог на прибыль, а от обложения НДФЛ их следует освобождать в связи с отсутствием экономической выгоды работника, содержатся в постановлениях ФАС СЗО от 08.02.2011 № А5612834/2010, ФАС МО от 21.03.2011 № КА-А40/1449-11 по делу № А40-36395/10-107-192.
Что касается Роструда, по его мнению, опубликованному на официальном сайте ведомства, отсутствие договора об оказании услуг по проведению предварительных (периодических) медосмотров работников, заключенного работодателем и медучреждением, не является нарушением действующего законодательства. Тогда работодатель должен исполнить обязанность по обеспечению проведения обязательных медицинских осмотров без заключения каких-либо договоров с медицинской организацией. При этом работодатель обычно выдает работнику направление на такой осмотр, а после его прохождения возмещает работнику произведенные расходы (вопросы о начислении НДФЛ чиновники из Роструда не рассматривают).
Нужно ли начислять страховые взносы?
В упомянутом выше Письме от 08.02.2018 № 03-15-06/7527 Минфин также изложил свою позицию относительно исчисления взносов при компенсации расходов на медосмотр.
Чиновники подтверждают, что затраты самого работодателя на проведение медицинских осмотров работников в соответствии с положениями ст. 213 ТК РФ являются производственными расходами, необходимыми для осуществления деятельности организации, и не являются объектом обложения страховыми взносами.
Однако, по их мнению, возмещаемые организацией своим работникам суммы расходов работников по оплате медицинских осмотров не являются компенсационными выплатами, предусмотренными Трудовым кодексом. То есть к таким выплатам нельзя применить нормы пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ.
К сведению:
Подпункт 2 п. 1 ст. 422 НК РФ содержит исчерпывающий перечень законодательно установленных компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.
Учитывая требования п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ (в базу для начисления страховых взносов организации включают выплаты в пользу физлиц, произведенные, в частности, в рамках трудовых отношений), специалисты финансового ведомства делают вывод: выплаты в возмещение расходов на медосмотр надо облагать страховыми взносами.
Как и в случае с НДФЛ, данная позиция Минфина не бесспорна.
Есть судебные решения, из которых следует, что сумма возмещения организацией расходов физлиц в связи с прохождением ими медосмотра не является объектом обложения страховыми взносами, поскольку носит компенсационный характер. Арбитры подтверждают, что при оплате работником прохождения медицинского осмотра за счет собственных денежных средств в силу ст. 213 ТК РФ данные расходы подлежат возмещению со стороны работодателя. Такие выводы содержатся в постановлениях АС ПО от 27.01.2016 № Ф06-4898/2015 по делу № А65-11279/2015, АС УО от 23.09.2014 № Ф09-6044/14, ФАС ЗСО от 29.03.2012 № А45-18533/2011 (Определением ВАС РФ от 20.07.2012 № ВАС-9128/12 в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора отказано).
К сведению:
В названных постановлениях выводы построены на нормах утратившего силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. В главе 34 НК РФ содержатся схожие положения.
* * *
Учитывая позицию Минфина, организация проведения медосмотров путем оформления договорных отношений с медучреждением избавит работодателей от лишних вопросов при проверках. В ситуации, когда фирма компенсирует работникам расходы на прохождение медосмотров и при этом не исчисляет НДФЛ и страховые взносы, возможны претензии со стороны контролирующих органов, но есть вероятность отстоять свою правоту в суде.
Снегирев А. Г., эксперт журнала
Журнал «Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение» № 11/2019
Как отразить в бухгалтерском учете коммерческой организации возникновение расходов, связанных с оплатой медицинского осмотра физического лица, принимаемого на работу в качестве главного бухгалтера (имеется акт оказанных услуг)? Можно ли учесть данные расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Бухгалтерский учет.
В бухгалтерском учете расходы, связанные с оплатой предварительного медицинского осмотра физического лица, принимаемого на должность главного бухгалтера, относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Расходы признаются на дату оказания услуг, то есть на дату подписания акта оказанных услуг (п. 16 ПБУ 10/99).
На счетах бухгалтерского учета отражаются такие записи:
-
Дебет 26 Кредит 60 – стоимость выполненных работ по проведению медицинского осмотра включена в состав общехозяйственных расходов;
-
Дебет 60 Кредит 51 – оплачены выполненные работы по проведению медосмотра.
Налог на прибыль.
В целях налогообложения прибыли расходы на медосмотр, в том числе при поступлении на работу, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в том случае, если прохождение работником медосмотра является обязательным в силу законодательства РФ. Минфин указывает на это регулярно (см. письма от 25.01.2019 № 03-03-06/1/3977, от 26.11.2018 № 03-03-06/1/85069, от 31.08.2018 № 03-03-06/3/62206, от 20.07.2018 № 03-04-05/51206).
Категории работников и лиц, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, определены ст. 213 ТК РФ.
Так, в настоящее время действующим законодательством установлено требование обязательного прохождения предварительных и периодических медицинских осмотров работниками при работе с ПЭВМ более 50 % рабочего времени (п. 3.2.2.4 Перечня факторов, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.04.2011 № 302н (приложение 1), Письмо Минтруда РФ от 12.07.2019 № 15-2/В-1828). Если точнее, вредным (опасным) фактором является электромагнитное поле широкополосного спектра частот от ПЭВМ (работа по считыванию, вводу информации, работа в режиме диалога в сумме не менее 50 % рабочего времени). Следовательно, если работа основана на необходимости проведения сотрудником за компьютером более половины рабочего времени, расходы на медосмотр обязательно, причем, по мнению Минтруда, вне зависимости от класса условий труда (результатов СОУТ). Такой подход поддерживают некоторые судьи (см., например, Определение ВС РФ от 24.09.2015 № 302-КГ15-11278 по делу № А33-3164/2014, постановления АС ВСО от 31.07.2018 № Ф02-2964/2018, Ф02-3092/2018 по делу № А33-23106/2017, АС ЗСО от 02.03.2018 № Ф04-189/2018 по делу № А27-9404/2017).
Роструд и Роспотребнадзор считают, что наличие соответствующего фактора может быть установлено в ходе идентификации потенциально вредных и (или) опасных производственных факторов экспертом организации, проводящей СОУТ, а условия труда относятся к вредным и (или) опасным по данному фактору по результатам проведения его исследований (испытаний) и измерений экспертом. Поэтому при наличии результатов СОУТ, подтверждающих оптимальные или допустимые условия труда на рабочем месте по указанному фактору, у работодателя не возникает обязанность направить работника для прохождения обязательного предварительного или периодического медицинского осмотра (письма от 28.02.2017 № ТЗ/942-03-3 и от 07.07.2015 № 01/7890-15-27 соответственно). И наоборот, если по результатам СОУТ условия труда признаны вредными или опасными по обозначенному производственному фактору, проведение медицинского осмотра обязательно. Среди судей нашлись те, кто поддержал и такой подход (см. Постановление АС УО от 19.09.2019 № Ф09-6243/19 по делу № А60-65994/2018).
К сведению
Минтруд в Письме от 12.07.2019 № 15-2/В-1828 отметил, что в настоящее время Минздравом проводится комплексная работа, связанная с разработкой проектов приказов взамен действующего Приказа Минздравсоцразвития РФ № 302н. Проект приказа об утверждении перечня вредных и (или) опасных производственных факторов и работ, при выполнении которых проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры, не содержит работы, связанные с эксплуатацией ПЭВМ.
* * *
В бухгалтерском учете коммерческой организации стоимость предварительного медицинского осмотра физического лица, принимаемого на работу на должность главного бухгалтера, можно учесть в составе общехозяйственных расходов (Дебет 26 Кредит 60). В целях налогообложения прибыли эти расходы можно признать налоговыми в том случае, если прохождение расходы на медосмотр при приеме работу является обязательным (если главный бухгалтер проводит за компьютером более половины рабочего времени).
Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.
Минфин разъяснил, облагается ли страховыми взносами и НДФЛ компенсация работникам, занятым на вредных работах, их расходов на медосмотры.
В письме от 30.08.2019 № 03-04-06/66814 ведомство отмечает, что статьей 213 ТК РФ определены категории работников и лиц, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных и периодических медосмотров. К ним относятся работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда, на работах, связанных с движением транспорта, а также работники организаций пищевой промышленности, общепита и торговли, водопроводных сооружений, медорганизаций и детских учреждений.
По действующим правилам прохождение обязательного медосмотра работника должно осуществляться по направлению работодателя в медицинскую организацию (с которой работодателем заключен договор на проведение предварительных или периодических осмотров) и за счет средств работодателя. Иной порядок прохождения данных медицинских осмотров является нарушением норм, установленных трудовым законодательством РФ.
Закрытый перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат установлен статьей 422 НК РФ. Он не содержит выплат, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими медосмотров.
Таким образом, возмещаемые организацией работникам суммы расходов по оплате медицинских осмотров облагаются страховыми взносами.
В то же время суммы возмещения налогоплательщикам понесенных ими расходов на оплату обязательных медицинских осмотров не могут быть признаны экономической выгодой. Соответственно, такие выплаты не облагаются НДФЛ.
БУХПРОСВЕТ
Работодатель обязан обеспечить в том числе недопущение работников к исполнению ими трудовых обязанностей без прохождения обязательных медицинских осмотров. Периодичность прохождения медосмотров четко не регламентирована.
По решению органов местного самоуправления у отдельных работодателей могут вводиться дополнительные условия и показания к проведению обязательных медицинских осмотров. Для отдельных категорий работников могут устанавливаться обязательные медицинские осмотры в начале рабочего дня, а также в течение и в конце смены. Время прохождения медицинских осмотров включается в рабочее время и оплачивается в полном объеме.
Перечень работников, обязанных проходить медицинские осмотры, который установлен в соответствии со ст. 213 ТК РФ, не является исчерпывающим. Например, в настоящее время обязательные медосмотры должны проходить все сотрудники, преимущественно работающие за компьютером.
Требования к организации медицинского обслуживания пользователей компьютеров установлены СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03.
Согласно п. 13.1 данного акта, лица, работающие с компьютерами более 50% рабочего времени, должны проходить обязательные медицинские осмотры. Это касается как предварительных (при поступлении на работу), так и периодических медицинских осмотров.