Квартальная премия за отработанное время

Содержание

Устанавливаем правила начисления премии за квартал

Премии, выплачиваемые ежеквартально, характеризуют следующие моменты:

  • включение в систему оплаты труда, применяемую у работодателя, т. е. приравнивание тем самым квартальных премий к зарплате (ст. 129 ТК РФ);
  • наличие несомненной связи с результатами трудовой деятельности каждого конкретного работника за период премирования;
  • системность (регулярность) начисления;
  • отношение ко всем членам трудового коллектива или к подавляющему их большинству;
  • зависимость возможности начисления от общих итогов финансово-экономической деятельности работодателя за период премирования;
  • обязательность начисления работнику, если оказываются выполненными все условия, дающие ему право на получение премиальных.

Включение премий в систему оплаты за труд и необходимость разработки общих для всего коллектива правил премирования требуют от работодателя создания внутренних нормативных актов (ст. 135 ТК РФ), устанавливающих:

  • структуру системы оплаты за труд, для чего создают такие документы, как положение об оплате труда или коллективный договор;
  • систему поощрения работников, которая может быть освещена как в документах, посвященных системе оплаты за труд, так и в отдельном документе, носящем название положения о стимулирующих выплатах (о стимулировании, о премировании).

В положении о стимулировании применительно к премиям должны найти отражение:

  • перечисление всех применяемых работодателем видов премии;
  • периодичность выплаты премии каждого вида;
  • круг работников, имеющих право на получение каждого из видов премии;
  • условия, при выполнении которых начисление премии становится возможным;
  • система оценки трудового участия каждого из работников в общем трудовом процессе и перевода ее в конкретные суммы премиальных;
  • описание процедуры рассмотрения результатов оценки трудового участия каждого из работников;
  • критерии, при которых происходит лишение работника премии (депремирование);
  • процедура, позволяющая работнику оспорить оценку результата его работы.

Работодатель может установить возможность одновременного начисления нескольких видов квартальной премии. Но они должны различаться поводом (основанием) для премирования. При этом каждый из видов премии может иметь свой круг поощряемых работников, свои условия для начисления, свою систему оценки и свои основания для депремирования.

О том, как можно оформить документ, объединяющий описание системы оплаты за труд и системы стимулирования, читайте в материале «Положение об оплате труда работников — образец-2020».

Возможные способы расчета квартальной премии

Процедура расчета квартальной премии, так же как и сама система стимулирования, разрабатывается работодателем самостоятельно. В качестве вариантов определения конкретной суммы премии могут рассматриваться устанавливающие величину премиальных:

  • путем расчета по установленной в положении о премировании формуле, суммирующей оцененные в стоимостном выражении показатели премирования, которые служат для оценки участия работника в трудовом процессе;
  • в процентах от фактически начисленного за период заработка;
  • в фиксированной сумме, служащей надбавкой к зарплате;
  • в процентах от оклада.

Наиболее полно отражающим участие работника в трудовом процессе является первый из перечисленных вариантов. Но он же оказывается и наиболее трудоемким. Поэтому большинство работодателей предпочитает им не пользоваться и прибегает к достаточно простым с математической точки зрения оставшимся способам.

Но и у этих, на первый взгляд простых, способов есть свои подводные камни.

Начисляем премию от фактического заработка

Наиболее понятным, достаточно простым и не требующим дополнительной обработки данных начисления при последующем применении является расчет премии в процентах от фактического заработка. Он позволяет непосредственно при начислении премиальных учесть фактически отработанное работником за период премирования время (поскольку фактический заработок зависит от отработанного времени), что впоследствии окажется важным для учета этих начислений в расчете величины среднего заработка.

О том, когда требуется делать расчет величины среднего заработка и как этот расчет осуществляется, читайте в статье «Как рассчитать среднемесячную заработную плату (формула)?».

Для этого способа оценки величины премиальных положением о стимулирующих выплатах могут устанавливаться 2 варианта определения фактического заработка:

  • как весь объем фактической зарплаты, начисленной за период премирования;
  • как средняя за месяц заработная плата, рассчитанная по данным квартала премирования.

Для осуществления расчета премии по первому варианту необходимо просуммировать всю заработную плату работника, фактически начисленную ему за все месяцы расчетного квартала, включив в эту зарплату также и суммы ежемесячных премий. А затем умножить получившуюся величину на тот процент, который указан в положении о стимулировании как применяемый к квартальной премии соответствующего вида.

Для расчета по второму варианту процент, относящийся к соответствующей премии, нужно будет применить к расчетной величине средней месячной заработной платы за квартал премирования. Значение средней зарплаты за месяц в таком случае получают путем деления на 3 общей суммы заработной платы работника, фактически начисленной ему за все месяцы расчетного квартала, с включением в общую сумму и ежемесячных премий.

Практическая ситуация от КонсультантПлюс:
Можно ли не выплачивать работнику премию в период испытательного срока?
Ответ на этот вопрос зависит от того, какая система оплаты труда принята у работодателя. Узнать подробности вы можете в К+, получив пробный демо-доступ к правовой системе бесплатно.

Расчет премии, установленной в фиксированной сумме

Начисление премии в фиксированной сумме также может иметь варианты в зависимости от того, какие условия прописаны в положении о премировании в части этой премии. Возможно установление таких условий расчета, когда фиксированная сумма:

  • начисляется в полном объеме вне зависимости от времени фактического присутствия работника на работе в периоде премирования;
  • выплачивается в пропорции к фактически отработанному за рассматриваемый период времени;
  • не выплачивается за не полностью отработанный месяц.

В первом варианте расчета, собственно, и не требуется. Премию просто начисляют в оговоренной сумме.

Для второго варианта нужно будет определить, какую долю составляет фактически отработанное работником время в общей продолжительности рабочего времени, приходящегося на квартал премирования. А затем умножить величину полученного соотношения на общую сумму фиксированной премии.

По третьему варианту для расчета величины премии за квартал общую сумму фиксированной премии нужно поделить на 3 и умножить на 2.

Как рассчитать квартальную премию от оклада

Квартальная премия, начисляемая от оклада, определяется как процентная доля величины оклада работника и на первый взгляд мало чем отличается от премии, установленной в фиксированной сумме. Однако у нее есть свои особенности:

  • база начисления (оклад) может изменяться;
  • для регионов, где действует районный коэффициент к зарплате, этот коэффициент придется применять и к сумме премии, начисляемой от оклада.

Так же, как и премия, начисляемая в фиксированной сумме, премия, рассчитываемая от оклада, условиями, внесенными в положение о стимулировании, может увязываться с фактически отработанным временем или не начисляться за не полностью отработанный месяц и в этих случаях будет рассчитываться, соответственно:

  • с учетом доли фактически отработанного работником времени в общей продолжительности рабочего времени, приходящегося на квартал премирования;
  • путем деления полной расчетной суммы премии на 3 и умножения на 2.

Налогообложение квартальной премии

Включение квартальной премии в систему оплаты труда однозначно требует обложения ее суммы всеми зарплатными налогами: НДФЛ и страховыми взносами. Но эти платежи также придется начислять даже в тех случаях, когда квартальная премия:

  • не входит в систему оплаты за труд;
  • начисляется по основаниям, не связанным с трудовой деятельностью работника.

В части НДФЛ это обязывает делать п. 1 ст. 210 НК РФ, а в отношении страховых взносов — п. 1 ст. 420 НК РФ ип. 1 ст. 20.1 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Страховые взносы, начисляемые на премию, не связанную с трудовой деятельностью, можно отнести в расходы, учитываемые при расчете базы по прибыли (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, письмо Минфина России от 02.04.2010 № 03-03-06/1/220), несмотря на то что саму такую премию в расходы для расчета базы по прибыли не включают.

Учет премии за квартал в расчете среднего заработка

Правила расчета среднего заработка установлены ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение).

Ст. 139 ТК РФ указывает на необходимость учета в этом расчете всех выплат, образующих применяемую систему оплаты за труд, вне зависимости от их источников и определяет период, за который берут данные для исчисления.

Положение более предметно описывает порядок включения в расчет доходов каждого вида и правила осуществления расчетных процедур для ситуаций:

  • не целиком отработанного периода исчисления;
  • отсутствия доходов в периоде исчисления;
  • суммированного учета времени работы;
  • повышения окладов (тарифных ставок).

Отдельно указано на особенности принятия в расчет премий. В качестве общего для премий установлено правило (п. 15 Положения) о включении в определение среднего заработка их сумм с учетом времени фактической отработки за период исчисления, если последний отработан не весь или в нем есть периоды, исключаемые из расчета. Если в момент начисления премии время фактической отработки было учтено, то это правило не применяют. Если время фактической отработки при начислении премии не учитывали, то придется расчетным путем установить ту часть премии, которую возможно принять в расчет. Делают это умножением суммы премии на отношение времени фактической отработки за расчетный период в рабочих днях к общему числу рабочих дней в этом периоде (письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.06.2008 № 2337-17).

Непосредственно к премиям за квартал имеет отношение еще одно правило (п. 15 Положения), предписывающее премиальные, начисленные за период больше месяца, учитывать в расчете:

  • в их реальном размере по каждому из оснований премирования, если период начисления премиальных не больше периода исчисления среднего заработка;
  • в размере части премии, приходящейся на каждый из месяцев периода расчета, если период начисления премии оказывается больше периода исчисления среднего заработка.

Таким образом, премию за квартал учитывают при исчислении среднего заработка, когда эта премия:

  • представляет собой составную часть системы заработной платы;
  • имеет установленные внутренним нормативным актом правила исчисления;
  • начислена в периоде исчисления среднего заработка;
  • не является дублирующей выплату такой же периодичности по аналогичному основанию в одном и том же периоде;
  • начислена с учетом доли времени фактической отработки или пересчитана пропорционально такой доле за период исчисления среднего заработка.

Вопрос принятия в расчет полной или неполной суммы премии будет зависеть от того:

  • в полном объеме или нет отработан период исчисления среднего заработка;
  • целиком или нет период начисления премии попадает в период расчета;
  • учтена ли доля времени фактической отработки при начислении премии.

Полную сумму премии за квартал можно взять в расчет в таких ситуациях:

  • Период исчисления отработан весь целиком. При этом оказываются не играющими роли ни период, за который начислялась премия, ни факт учета или неучета доли времени отработки при ее начислении.
  • Период расчета отработан не весь, но квартал, к которому относится премия, полностью попал в него, и при начислении премиальных учитывалась доля времени отработки.

Придется пересчитывать сумму премиальных в пропорции к доле времени фактической отработки в периоде расчета, когда последний оказывается отработанным не целиком, а квартал, за который исчислена премия:

  • весь входит в расчетный период, но премиальные начислялись без учета времени фактической отработки;
  • не входит в период расчета или попадает в него только частично. При этом не будет играть роли факт учета или неучета доли времени фактической отработки при исчислении премии.

О том, как в среднем заработке будут учитываться иные премии, читайте в статье «Учитывается ли премия при расчете отпускных?».

Итоги

Квартальную премию, как правило, включают в систему оплаты труда, применяемую работодателем. Правила начисления этой выплаты устанавливают во внутреннем нормативном акте. В т. ч. эти правила описывают порядок исчисления суммы премии и влияние на нее времени фактической отработки в периоде, за который происходит премирование. Факт учета (неучета) времени фактической отработки при исчислении премии имеет значение для величины ее суммы, учитываемой в определении среднего заработка.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что это такое

Четкого определения, что такое квартальная премия, законодательство не содержит. Статья 129 Трудового кодекса РФ включает это понятие в состав более общего понятия «заработная плата» с оговоркой, что это поощрительная выплата. Термин «квартальная» указывает на периодичность выплаты — за сколько месяцев начисляется сумма: один раз в квартал.

Поощрительные выплаты — это право работодателя, то есть компания вправе принять решение об установлении дополнительного материального поощрения сотрудникам или не принять. Компания вправе определить самостоятельно порядок расчета, периодичность выплаты и основания для поощрения. При этом если дополнительные выплаты зафиксированы во внутренних документах организации, работодатель уже не вправе их необоснованно не выплачивать.

Исключение составляют работодатели, деятельность которых урегулирована федеральными нормативными актами, например, денежные выплаты госслужащим устанавливаются Федеральным законом от 27.07.2004 № 79-ФЗ и изданными в его исполнение приказами отдельных ведомств, квартальные премии госслужащим в федеральном законе не предусмотрены.

Какие основания для дополнительного поощрения

Каждая организация самостоятельно устанавливает для себя основания, по которым выплачивают квартальные премии. Встречаются такие причины:

  • выполнение плановых показателей;
  • выполнение особо сложных задач и поручений;
  • интенсивный труд.

Основания дополнительного материального стимулирования перечисляются:

  • в положении о премировании;
  • коллективном договоре;
  • трудовых договорах сотрудников.

Работодатель вправе во внутренних документах о дополнительных поощрениях не предусматривать специфических оснований для выплаты, а фиксировать только основания для ежеквартального начисления дополнительных сумм и устанавливать к этому перечень оснований отмены поощрения — случаев, когда материальное стимулирование снимается и сотрудник лишается выплаты.

Схема, когда выплачивается квартальная премия, следующая:

Как рассчитать

Компании самостоятельно выбирают стратегию и порядок того, как считается квартальная премия. Во внутреннем положении работодатель вправе привязать расчет к фиксированной сумме или к зарплате работника.

Расчет из суммы заработка

При таком способе исчисления материального стимулирования для расчета учитываются:

  • заработная плата сотрудника;
  • фактически отработанное в расчетном квартале время;
  • какой процент дохода составляет квартальная выплата.

Расчет производится по формуле:

П = ЗП × 3 × ПП / КДК × КОтД,

где:

  • П — размер выплаты;
  • ЗП — месячная зарплата сотрудника;
  • 3 — количество месяцев в квартале;
  • ПП — премиальный процент, установленный в положении;
  • КДК — количество рабочих дней в расчетном квартале;
  • КОтД — количество фактически отработанных дней в расчетном квартале.

От оклада

Рассмотрим пример, как рассчитать квартальную премию от оклада: сотрудник имеет зарплату в 50 000 рублей и у его работодателя установлена ежеквартальное дополнительное материальное поощрение в размере 10% от заработка за расчетный период. Если сотрудник полностью отработает первый квартал 2020 года, сумма, которую ему дополнительно перечислят, составит:

П = 50 000 × 3 × 0,1 / 57 × 57 = 15 000 рублей.

Расчет из фиксированной суммы

В некоторых случаях работодатели устанавливают фиксированный размер квартальной выплаты, не зависящий от зарплаты сотрудника. Размер фактической выплаты уменьшается, если работник не полностью отработал все дни расчетного периода. Формула, как рассчитать премию за фактически отработанное время, следующая:

П = ФРП / КДК × КОтД,

где:

  • П — премия, подлежащая выплате;
  • ФРП — фиксированный размер выплаты, установленный положением;
  • КДК — количество рабочих дней в расчетном квартале;
  • КОтД — фактически отработанные дни.

Рассмотрим пример расчета премии за фактически отработанное время. Для гражданина с зарплатой в 50 000 рублей установлено фиксированное квартальное дополнительное поощрение в 100 000 рублей. В первом квартале 2020 года 57 рабочих дней. Если он отработает их все, премию он получит целиком. Если весь январь сотрудник на работе отсутствовал и пропустил 17 рабочих дней, сумма, которую он получит:

П = 100 000 / 57 × 40 = 70 175 рублей 44 копейки.

Нюансы премирования

Включается ли выплата в расчет отпускных?

В соответствии со ст. 114 ТК РФ, отпускные рассчитываются из среднего заработка, а средний заработок, в соответствии со ст. 139 ТК РФ, учитывает все виды доходов, полученные от работодателя, поэтому да, квартальные премии учитываются.

Лишили премии — что делать?

Если выплату не начислили, необходимо внимательно изучить положение о премировании и приказ о депремировании. Если основания, на которые ссылается работодатель, указаны в положении и имели место в реальности, лишение выплаты обоснованно. Если работник после изучения документов продолжает считать депремирование незаконным, следует обратиться в трудовую инспекцию или суд для разрешения спора.

Выплатят ли после увольнения сотрудника?

Да, если это предусмотрено во внутреннем положении или трудовом договоре сотрудника.

Выплачивать ли умершему сотруднику?

После смерти сотрудника его родные вправе получить фактически заработанный, но не полученный им доход, в том числе, если это предусмотрено положением, и дополнительное материальное вознаграждение.

Платить ли НДФЛ?

Все выплаты от работодателя облагаются НДФЛ наравне с зарплатой.

Начисляется ли районный коэффициент?

Порядок того, как считается премия, учитывает районный коэффициент, если работодатель расположен в регионе, где он имеется.

Положен ли бонус на испытательном сроке?

В соответствии со ст. 70 ТК РФ, на работника на испытательном сроке распространяются все локальные нормативные акты работодателя, в том числе и положение о дополнительном материальном стимулировании, поэтому да, премия положена.

Выплатят ли за период отпуска?

Если положение предусматривает дополнительное материальное поощрение пропорционально фактически отработанному времени, то за период отпуска дополнительная выплата не начисляется.

Издание положения о премировании

Положение о премировании — это внутренний документ компании, в котором прописываются:

  • виды выплат, принятых в организации;
  • основания их выплаты: показатели, необходимые для назначения;
  • размер и порядок расчета суммы выплаты.

Положение утверждается приказом руководителя организации, сотрудники знакомятся с ним под подпись.

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,

Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАК УЧИТЫВАЕТСЯ КВАРТАЛЬНАЯ ПРЕМИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ СРЕДНЕЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, НА КОНКРЕТНОМ ПРИМЕРЕ?

В компании подписан приказ, датированный 10 ноября на выплату премии за 3-ий квартал 2015 года. Работнику согласно приказу произведено начисление 10 ноября премии за 3 квартал в размере 90 000 тенге. Также этому же работнику согласно приказу от 16 ноября 2015 года предоставляется ежегодный трудовой отпуск с 23.11.2015 по 04.12.2015. Согласно Единым правилам исчисления средней заработной платы, премии и другие стимулирующие выплаты за результаты труда, носящие постоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, за исключением годовых премий, вознаграждений, выплачиваемых по итогам работы за прошлый год, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления. Квартальные, полугодовые премии по итогам работы, предусмотренные системой оплаты труда и премирования работодателя, учитываются соответственно в размере 1/3, 1/6 за каждый месяц расчетного периода; месячные премии — не более одной за каждый месяц расчетного периода. Если расчетный период включает 12 месяцев предшествующий событию, то правильно ли рассчитано сумма квартальной премии начисленной 10 ноября 2015 г., т. к. начисление отпускных произведено 16 ноября? Месяц/оклад Премия за 2кв.2015г ноябрь 2014г 150 000 декабрь 2014г 150 000 январь 2015г 150 000 февраль 2015г 150 000 март 2015г 150 000 апрель 2015г 150 000 май 2015г 150 000 июнь 2015г 150 000 июль 2015г 150 000 август 2015г 150 000 сентябрь 2015г 150 000 30 000 октябрь 2015г 150 000 30 000. Итого 1800 000 60 000тенге.

Согласно пункту 14 Единых правил исчисления средней заработной платы, утвержденных приказом Министра здравоохранения и социального развития РК от 7 июля 2015 года № 567, премии и другие стимулирующие выплаты за результаты труда, носящие постоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя, за исключением годовых премий, вознаграждений, выплачиваемых по итогам работы за прошлый год, включаются при подсчете средней заработной платы по времени начисления.

Квартальные, полугодовые премии по итогам работы, предусмотренные системой оплаты труда и премирования работодателя, учитываются соответственно в размере 1/3, 1/6 за каждый месяц расчетного периода; месячные премии — не более одной за каждый месяц расчетного периода.

В тех случаях, когда время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии и другие стимулирующие выплаты, носящие постоянный характер, учитываются при подсчете среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

Вывод: Таким образом, если премия за 3 квартал 2015 года была начислена приказом от 10/11/2015 года в сумме 90 000 тенге в месяц и сотрудник согласно приказу от 16/11/2015 направлен в трудовой отпуск с 23/11/2015 по 04/12/2015, для расчета отпускных исчисляется средняя заработная плата, в соответствии с Едиными правилами исчисления средней заработной платы.

Квартальные премии за результаты труда, носящие постоянный характер и предусмотренные системой оплаты труда работодателя учитываются соответственно в размере 1/3 за каждый месяц расчетного периода.

То есть, премия за 3 квартал 2015 года, начисленная 10/11/2015, участвует при расчете отпускных, в июле 90 000 / 3, в августе 90 000 / 3, в сентябре 90 000 / 3. Расчет сделан верно.

Порядок учета премий во многом зависит от их вида. Если это трудовые премии, то такие выплаты могут учитываться в полном размере при расчете налога на прибыль. Что касается праздничных премий, то чиновники считают, что их нельзя учитывать при налогообложении. Однако судьи придерживаются другой точки зрения.

Заработная плата состоит из вознаграждения за труд, компенсационных и стимулирующих выплат (в том числе премий)*(1).

Из документа
Определение Рязанского областного суда от 08.08.2012 N 33-1512
Трудовым кодексом РФ, другими нормативными актами, действующими на территории РФ, не ограничено право работодателя совместно или с учетом мнения представительного органа работников (если такой орган создан на предприятии) на выбор способа и порядка дополнительного материального стимулирования работника, определения размера таких доплат и надбавок, определения оснований для их невыплаты работнику, в связи с чем, судом правильно не был принят во внимание довод истца о незаконности п. 12 Положения об оплате труда в части предоставления права начальникам цехов лишать работника КТУ полностью или частично, является несостоятельным.

Для учета премий в составе расходов на оплату труда необходимо выполнение следующих условий*(5):
— выплаты прописаны в трудовых договорах либо трудовые договоры содержат ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты премий (например, положение о премировании*(6));
— наличие документов, подтверждающих достижение работниками конкретных показателей оценки труда (отработанное время, количество созданных материальных ценностей, суммы полученных доходов и пр.);
— наличие первичных документов о начислении премий работникам (например, приказ о поощрении работников*(7)).

Премии, начисленные в рамках системы оплаты труда, имеют следующие особенности:
— учитываются по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда*(8);
— учитываются при УСН в составе расходов на оплату труда*(9);
— облагаются НДФЛ*(10);
— облагаются страховыми взносами на обязательное социальное страхование*(11);
— облагаются взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний*(12).

В аналогичном порядке учитывается вознаграждение за выслугу лет*(13).

Обратите внимание: не учитываются в расходах любые выплаты работникам, не прописанные в трудовых договорах*(14), а также премии, выплачиваемые за счет чистой прибыли*(15), средств специального назначения и целевых поступлений*(16).

Премия-подарок

Не менее распространен и другой вид премий, не зависящий от трудовых достижений работника. Речь идет о выплатах в связи с профессиональными праздниками, юбилейными датами, уходом на пенсию и т.п.
Рассмотрим порядок налогообложения указанных сумм.

С НДФЛ все просто — облагаются абсолютно любые премии, начисленные работодателем.
Как уже писали выше, страховые взносы на обязательное социальное страхование начисляются на все премиальные выплаты. Указанное правило действует, даже если премия выплачивается по разовым приказам/актам.

По мнению чиновников, все выплаты в пользу работников, производимые работодателем в рамках трудовых отношений (как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии таких положений) в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем, облагаются взносами*(17).
Что касается налога на прибыль, то чиновники считают, что премии, выплачиваемые в связи с праздниками, персональными юбилеями и иными подобными событиями, не учитываются в составе расходов*(18). Объясняют они это тем, что указанные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Некоторые из судей соглашаются с налоговиками*(19).

Тем не менее данная позиция не бесспорна.

Хотелось бы напомнить, что перечень расходов на оплату труда является открытым*(20). Поэтому некоторые арбитры считают, что если выплаты праздничных премий предусмотрены коллективным или трудовым договорами, то их можно учесть в составе расходов*(21). При этом работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования (в т.ч. в связи с юбилейными датами)*(22).

Таким образом, в целях учета в расходах праздничных премий необходимо заранее предусмотреть в трудовых и коллективных договорах положение об их выплате. Однако даже этот способ не может защитить от претензий налоговиков.

Учитываем премии для отпусков и командировок

При исчислении средней заработной платы для отпусков и командировок в расчет берут все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя*(23). При этом в особом порядке учитываются премии в зависимости от периода их начисления*(24) (см. таблицу 1).

Учет премий для расчета отпускных выплат

Ежемесячные Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде, но не более одной выплаты за каждый показатель за каждый месяц расчетного периода
За период работы, превышающий один месяц Учитывают все фактически начисленные в расчетном периоде за каждый показатель. Если продолжительность периода, за который они начислены, превышает продолжительность расчетного периода, то премии учитываются в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода
По итогам работы за год, начисленные за предшествующий год Учитывают вне зависимости от времени начисления вознаграждения

Обратите внимание, что премию по итогам работы за год при полностью отработанном расчетном периоде учитывают в полном размере. Если расчетный период отработан не полностью и период, за который начислена премия, не совпадает с расчетным, то ее учитывают пропорционально отработанному времени в расчетном периоде*(25).

Аналогично поступают, если из расчетного периода исключалось время в связи с освобождением сотрудника от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством*(26).

Пример 1
Петрову В.А. предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск с 01.07.2014. Расчетный период — с 01.07.2013 по 30.06.2014. В ноябре 2013 г. сотруднику был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск — с 01.11.2013 по 29.11.2013 (28 календ. дн.).

Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат при условии, что Петрову В.А. были начислены премии:
— квартальные: 10 000 руб. за II квартал начислены в июле 2013 г.; 10 000 руб. за III квартал — в октябре 2013 г., 10 000 руб. за IV квартал — в январе 2014 г., 10 000 руб. за I квартал — в апреле 2014 г.;
— ежемесячные за фактически отработанное время: 11 000 руб.;
— годовая за 2013 г.: 15 000 руб. — в феврале 2014 г.

Ежемесячные премии за фактически отработанное время можно учесть в полном объеме в размере 11 000 руб.
Премия, начисленная в июле 2013 г., учитывается полностью, так как она начислена в одном из месяцев расчетного периода и продолжительность периода, за который она начислена, не превышает 12 месяцев расчетного периода.

Квартальные и годовую премии учитываем пропорционально отработанному времени:
(10 000 руб. x 4 + 15 000 руб.) : 248 дн. x 228 дн. = 50 564,52 руб.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для отпускных выплат составляет 61 564,52 руб. (11 000 + 50 564,52).

В аналогичном порядке учитывают премии при расчете среднедневного заработка для определения размера пособий по безработице. Можно выделить лишь следующую особенность: если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, то премии учитывают пропорционально отработанному времени.
Исключение составляют ежемесячные премии, выплачиваемые вместе с зарплатой за данный месяц*(27).

Учитываем премии для пособий

В средний заработок, исходя из которого исчисляют пособия, включают все виды выплат и иных вознаграждений в пользу работника, на которые начислены взносы в ФСС России*(28). При этом премии включаются в средний заработок в особом порядке*(29) (см. таблицу 2).

Учет премий для расчета пособий

Ежемесячные, выплачиваемые вместе с зарплатой данного месяца Включаются в заработок того месяца, за который они начислены
По итогам работы за квартал, за год, единовременные за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, единовременные премии за особо важное задание В размере начисленных сумм в расчетном периоде

Пример 2
Иванов И.И. находился на больничном с 02.06.2014 по 06.06.2014. Расчетный период — с 01.01.2012 по 31.12.2013. Рассчитаем сумму премиальных, которые можно учесть при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности, при условии, что Иванову И.И. начислены премии:
— ежемесячные: 5000 руб. за декабрь 2013 г.;
— квартальные по 10 000 руб. (за 2013 г.): за I квартал начислены в апреле 2013 г.; за II квартал — в июле 2013 г.; за III квартал — в октябре 2013 г., за IV квартал — в январе 2014 г.;
— годовые: 8000 руб. за 2011 г. начислены в январе 2012 г.; 15 000 руб. за 2012 г. — в январе 2013 г.; 20 000 руб. за 2013 г. — в марте 2014 г.

Таким образом, суммы учитываемых премий:
— ежемесячные: 5000 руб.;
— квартальные: 30 000 руб. (10 000 руб. x 3).
Премия за IV квартал 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.;
— годовые: за 2012 г. — 23 000 руб. (15 000 + 8000).
Премия за 2013 г. не вошла в расчет, так как была начислена в 2014 г.
Размер учитываемых премий при расчете среднедневного заработка для выплаты пособия по временной нетрудоспособности составляет 58 000 руб. (5000 + 30 000 + 23 000).

Оставьте комментарий