Лимит стоимости основных средств

Лимит стоимости основных средств

Лимит стоимости основных средств — установленный законодательством лимит стоимости, ниже которого актив, обладающий признаками основных средств, признается расходом или материально производственным запасом.

Для налога на прибыль (лимит стоимости ОС) — 100 тыс. рублей;

Для бухгалтерского учета (лимит стоимости ОС) — 40 тыс. рублей (или менее, если установлено учетной политикой);

Основные средства отличаются от материально-производственных запасов (МПЗ) длительным сроком полезного использования (более 1 года). Поэтому основные средства списываются на расходы в течение срока их полезного использования, через механизм амортизации.

Материально-производственные запасы списываются на расходы единовременно, при их передаче в производство.

Учитывая техническую сложность расчета амортизационных отчислений, законодательство предусматривает возможность списывать на расходы единовременно (без применения механизма амортизации) малоценные основные средства. При этом законодательством устанавливается стоимостной лимит для таких малоценных основных средств.

Налог на прибыль организаций

Лимит стоимости основных средств для налога на прибыль организаций определен п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса России (НК РФ) и составляет:

С 1 января 2016 года: 100 000 рублей (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

С 01.01.2011 по 01.01.2016 — 40 тыс. рублей (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

С 01.01.2008 по 01.01.2011 — 20 тыс. рублей (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

С 01.01.2002 — 01.01.2008 — 10 тыс. рублей (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Лимит стоимости основных средств не может уменьшаться или увеличиваться налогоплательщиком. В то же время, с целью сближения с бухгалтерским учетом, налогоплательщик вправе некоторые категории малоценных основных средств стоимостью менее установленного лимита амортизировать. Такую возможность устанавливает пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ: «В целях списания стоимости имущества … в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей».

В налоговом учете, лимит стоимости основных средств распространяется и на нематериальные активы. Дело в том, что этот лимит распространяется на все виды амортизируемого имущества, в том числе и на нематериальные активы (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Пример

Организация приобрела компьютер стоимостью 60 тыс. рублей.

Учитывая, что стоимость такого основного средства менее 100 тыс. рублей, такой компьютер амортизируемым имуществом не признается и списывается на расходы единовременно.

Бухгалтерский учет

Лимит стоимости основных средств в бухгалтерском учете определен пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н) и составляет:

С 1 января 2011 года по настоящее время: 40 тыс. рублей.

Организация вправе установить для бухгалтерского учета лимит менее, чем установленный в п. 5 ПБУ 6 (но увеличить его не вправе).

Устанавливать лимит в меньшей, чем установлено законодательством, сумме, как правило, не имеет практического смысла. Дело в том, что в этом случае возникнет разница между бухгалтерским и налоговым учетом малоценных основных средств (в налоговом учете установленный лимит не может быть изменен налогоплательщиком). Кроме того, в результате уменьшения лимита большее количество активов будет признаваться основными средствами, что может увеличить базу по налогу на имущество (некоторые категории основных средств облагаются налогом исходя из их стоимости по данным бухгалтерского учета).

Следует отметить, что в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) лимит для признания основных средств не применяется. Так, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» предусматривает, что актив признается основным средством, если он удовлетворяет критериям основных средств, вне зависимости от его стоимости.

Лимит стоимости основных средств еще называют как «лимит оборотных средств» или «лимит средств в обороте». Следует отметить, что все эти названия неофициальные. В нормативных актах такие названия (как и Лимит стоимости основных средств) не упоминаются.

Для малоценных основных средств раньше законодательство по бухгалтерскому учету выделяло отдельную категорию имущества – Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Но с 2002 года эта категория имущества отменена, хотя малоценные основные средства иногда называют как МБП.

Пример

Приобретен офисный стол стоимостью 30 тыс. рублей без НДС.

Мебель относится к основным средствам, но учитывая стоимость объекта менее лимита стоимости основных средств, стоимость стола может быть списана на расходы единовременно при начале его использования.

Если учетной политикой для бухгалтерского учета будет установлен пониженный лимит стоимости основных средств, например, в 20 тыс. рублей, то в бухгалтерском учете офисный стол будет принят на учет как основное средство (со списанием на расходы через амортизацию), а в налоговом учете для налога на прибыль он будет списан на расходы единовременно, при передаче в эксплуатацию.

Нормы законодательства

По налогу на прибыль:

Под основными средствами … понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом … признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

По бухгалтерскому учету:

Активы, в отношении которых выполняются условия, для признания их как основные средства и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01).

>Учитываем основные средства стоимостью от 40 тысяч до 100 тысяч рублей: как отразить временные разницы

Вводная информация

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см. «Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.

Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ

Первоначальная стоимость объекта

Как отразить в налоговом учете

Как отразить в бухгалтерском учете

до 40 000 руб.

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

организация вправе выбрать один из двух способов:

— включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию;

— включить в состав ОС и амортизировать

от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно

списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию

включить в состав ОС и амортизировать

свыше 100 000 руб.

включить в состав ОС и амортизировать

включить в состав ОС и амортизировать

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2016 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

В феврале 2016 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2016 года по февраль 2020 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 2

В феврале 2016 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2016 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2016 года объект был продан.

В феврале 2016 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта по май 2016 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. — (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– 15 750 руб. — списано ОНО

Основные средства в бухгалтерском учете в 2018 году

Главная » Бухгалтеру » Основные средства в бухгалтерском учете в 2018 году


Вернуться назад на Бухгалтерский учет 2018
Основные средства (ОС) – это имущество компании, которое она использует в 2018 году более 12 месяцев для производства продукции, оказания услуг или выполнения тех или иных работ.
Чтобы понять, что относится к основным средствам, в первую очередь посмотрите на срок его использования. Он должен быть более 12 месяцев. Помимо срока полезного использования оценивают и характер использования объекта.
Основными средствами можно признать имущество, которое:
• будут использовать в производственной или управленческой деятельности организации или для передачи в аренду;
• не собираются перепродавать;
• способно приносить доход в будущем.
Чиновники планировали внести изменения по основным средствам и их учету в 2018 году, но рассмотрение правок отложили.
Объекты основных средств неоднородны, они отличаются друг от друга по техническим характеристикам, сферам их применения и т.д. Чтобы разобраться, что входит в основные средства, обратимся к их видам. Но прежде, определим основные критерии отбора активов.
Критерии отнесения активов к основным средствам с 2018 года остались прежним. Они отражены в пункте 4 ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина России № 26н).
А именно, объект будет основным средством, если:
• предназначен для производства, оказания услуг и выполнения работ (в том числе, аренда);
• используется более 12 месяцев;
• не предназначен для последующей перепродажи;
• приносит экономическую выгоду.
Таким образом, к примерам ОС можно отнести здания, сооружения, оборудование, компьютеры, автомобили, инструменты, многолетние насаждения и др. Но необходимо учитывать и еще один немаловажный критерий, – стоимость основных средств. Для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете актив признается основным средством, если его стоимость свыше 40 000 рублей. В налоговом учете стоимость приобретения основных средств – более 100 000 рублей (п. 5 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 256 НК РФ).
Основные средства в бухгалтерском учете – это имущество, которое используют в производстве, при оказании услуг, работ и для управленческих нужд. Такое определение в 2018 году можно сделать из ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Основные средства организации принимают к учету на счете 01 «Основные средства» по их первоначальной стоимости. Если же срок использования актива менее 12 месяцев, то его отражают на счете 10 «Материалы» и списывают на затраты сразу после передачи их в производство.
Менять первоначальную стоимость компания не вправе. Но чиновники предусмотрели исключение в таком порядке учета ОС. Организация вправе переоценивать основные средства один раз в год. По результатам переоценки первоначальная сумма основного средства в 2018 году может вырасти или снизиться по сравнению с 2017 годом. Переоценку проводят на конец года, то есть на 31 декабря. При этом ее можно провести только по группам однородных объектов. Получается, необязательно проводить переоценку всех основных средств.
Единицей учета ОС – это инвентарный объект. Причем это может быть (п.10 Методических указаний, утв. приказом Минфина России от № 91н):
• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный обособленный предмет, который используют для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс предметов, которые являются единым целым и предназначены для выполнения определенной работы.
Активы в бухучете отражают по их первоначальной стоимости. Это фактически затраты на покупку, сооружение и изготовление объекта. Сюда не включают НДС и иные возмещаемые налоги.
Обычно первоначальная стоимость актива не просто его цена, но и расходы на его доставку, установку и т.д. Эти затраты компании собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
К счету можно открыть субсчета:
• 08-1 «Приобретение земельных участков»;
• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
• 08-4 «Приобретение объектов основных средств»;
• 08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
• 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
• 08-7 «Приобретение взрослых животных».
НДС же показывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». А вот уже после того, как оприходовали ОС, то НДС принимают к вычету в налоговом учете.
Проводки по учету основных средств:

Операция

Дебет

Кредит

Учтены затраты на ОС

08 «Вложение во внеоборотные активы»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

ОС приняли к учету

01 «Основные средства»

08 «Вложение во внеобортные активы»

Отразили входной НДС

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

60″Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

НДС приняли к вычету

68 «Расчеты по налогам и сборам»

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Лимит по основным средствам в 2018 году скорректирован. Теперь активы до 100 тыс. рублей имеют особенности, а в бухгалтерском и налоговом учете из-за этого возникают разницы.
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, стоимостью до 100 000 руб.
Имущество со стоимостью более 40 000 руб. в 2018 году признают ОС в БУ и иногда в НУ. Но так происходит не всегда. Примером основного средства для компании в бухгалтерском учете в 2018 году может быть компьютер, который дороже 40 000 руб. А вот в налоговом активы можно будет списать в 2018 году как малоценное основное средство.
Дело в том, что основные средства в налоговом учете с 2018 года – это те объекты, которые стоят дороже 100 000 руб. Менять критерий стоимости основных средств в 2018 году в налоговом учете чиновники не планируют. Компьютеры в организациях как правило стоят дешевле.
Что относят к основным средствам регулирует статья 256 НК РФ. Налоговый кодекс называет основные средства предприятия амортизируемым имуществом, так как списание ОС в налоговом учете в 2018 году происходит через амортизацию.
Порядок учета ОС в налоговом учете чиновники закрепили в статье 257 кодекса, а правила амортизации основных средств в налоговом учете в статьях 259 – 259.3.
Бухгалтерский и налоговый учет основных средств, стоимостью свыше 100 000 руб.
В бухучете имущество признается ОС, если его стоимость превышает 40 тыс. рублей. Лимит в 100 000 руб. тут роли не играет.
В налоговом учете ОС учитывают иначе. Активы дороже 100 000 рублей, которые вы ввели в эксплуатацию после 31 декабря 2015 года, необходимо амортизировать. А все объекты дешевле этой суммы можно списать единовременно (ст. 256 НК РФ).
Стоимость основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете списывают путем постепенного переноса на готовую продукцию (работ или услуг). Однако по некоторым ОС начислять амортизацию не нужно. Например, ее не начисляют на земельные участки, объекты природопользования и объекты, которые относят к музейным предметам и музейным коллекциям (п. 17 ПБУ 6/01).
Порядок расчета амортизации зависит от группы, к которой относят имущество. Классификацию основных средств утвердило Правительство РФ постановлением № 1. Это таблица, в которой для каждой амортизационной группы есть список входящих в нее ОС и соответствующие коды ОКОФ.
Налоговый кодекс ставит в зависимость группу и срок полезного использования:
• первая группа — все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;
• вторая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;
• третья группа — имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;
• четвертая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;
• пятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;
• шестая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;
• седьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;
• восьмая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;
• девятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;
• десятая группа — имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Амортизировать ОС в бухучете надо начиная с 1-го числа месяца, следующего после принятия его к учету (п. 21 ПБУ 6/01). Проводка о принятии объекта на учет такая:
Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В бухучете начисление амортизации по ОС в 2018 году можно делать четырьмя способами:
1. линейный способ;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
В налоговом учете амортизацию начисляют с месяца, следующего за введением ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Компания может выбрать один из двух способов:
1. линейный;
2. нелинейный.
Прекратить амортизацию в налоговом или бухгалтерском учете надо 1-го числа месяца, следующего за месяцем после того, как актив полностью самортизировали или списали с баланса. Например, продали.
Чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод. Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, компания может в первые годы эксплуатации ОС уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме. Налоговый кодекс разрешает изменить метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. Причем перейти с нелинейного метода на линейный можно не чаще одного раза в пять лет.
Передвижение основных средств оформляют документально. В том числе, выбытие, передачу в аренду и т.д. Используете для этого официальные формы (постановление Госкомстат РФ № 7). Основные формы, мы привели в таблице.
Основные документы по учету основных средств в 2018 году:

Форма

Наименование бланка

Когда использовать

ОС-1

Акт о приеме-передаче объекта (кроме зданий, сооружений)

Для приема-передачи отдельных ОС, кроме зданий и сооружений. А также, чтобы исключить активы из состава ОС

ОС-1а

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

При приема-передачи зданий и сооружений

ОС-1б

Акт о приеме-передаче групп объектов (кроме зданий, сооружений)

При приеме-передачи групп основных средств

ОС-2

Накладная на внутреннее перемещение объектов

Для учета перемещения ОС внутри организации, между структурными подразделениями (цеха, отделы)

ОС-3

Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов

Для учета приема-сдачи объектов ОС из ремонта, реконструкции, модернизации.

ОС-4

Акт о списании объекта (кроме автотранспортных средств)

Для списания единичных ОС, пришедших в негодность

ОС-4а

Акт о списании автотранспортных средств

Для списания непригодных транспортных средств

ОС-4б

Акт о списании групп объектов (кроме автотранспортных средств)

Для списания групп ОС

ОС-6

Инвентарная карточка учета объекта

Для учета единичных ОС и их перемещения внутри организации

ОС-6а

Инвентарная карточка группового учета объектов

Для учета наличия групп однотипных объектов ОС

ОС-6б

Инвентарная книга учета объектов

Для тех же целей, что и формы № ОС–6 и № ОС–6а, но для использования малыми компаниями

ОС-14

Акт о приеме (поступлении) оборудования

Для учета оборудования на складе, с целью дальнейшего использования

ОС-15

Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж

При передачи ОС в монтаж

ОС-16

Акт о выявленных дефектах оборудования

При обнаружении дефектов ОС в результате монтажа, наладки и испытаний по результатам контроля

Проводки по учету основных средств в 2018 году в бухгалтерском учете делают с использованием счета 01 «Основные средства». Он предназначен для обобщения информации о наличии и движении ОС организации, которые находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде или доверительном управлении.
Основные проводки по основным средствам:

Дебет

Кредит

Описание

60 (10, 70, 69)

Учтены затраты на приобретение (строительство) ОС, подлежащие включению в его первоначальную стоимость

ОС принято к учету

Отражен входной НДС по затратам на приобретение ОС

НДС принят к вычету

20 (25, 26, 44 ,91)

Начислена амортизация

Списана амортизация при выбытии ОС

Списана остаточная стоимость ОС при выбытии

Признан доход от продажи ОС

Отражена дооценка ОС

Отражена дооценка ОС в пределах ранее проведенной уценки

Отражена уценка ОС

Отражена уценка ОС в пределах ранее проведенной дооценки


Бизнес-план 2018
Бухгалтерская отчетность 2018
Бухгалтерские документы 2018
Бухгалтерские изменения в 2018 году
Бухгалтерский баланс 2018

| | Вверх

Общие сведения ↑

В 2019 году для целей учета, налогового и бухгалтерского, лимитный предел касательно стоимости по основным средствам равнялся сорока тысячам рублей.

В 2019 году, с первого января, этот параметр поднят до ста тысяч рублей для целей налогового учета.

То есть все активы, обретенные и внедренные в эксплуатационное использование как ОС после 1.01.2016 при цене меньше ста тысяч рублей в налоговом учете признаются материалами.

В бухучете основанием для признания объектов ОС по-прежнему является лимитная сумма в сорок тысяч рублей.

В целом изменения 2019 года затронули лишь налоговый учет по ОС, приобретенным в 2019 году, но включенным в эксплуатацию уже после 1.01.2016 либо купленных и учтенных после указанной даты.

Необходимые термины

Что такое основные средства в бухгалтерском учете? Определение «основных средств» понимает под таковыми средства труда, непосредственно участвующие в процессах производства, но сохраняющие при этом свои первоначальные свойства.

Данные активы предназначены для основных нужд предприятия. Срок их применения должен составлять не меньше одного года.

В любых обстоятельствах по мере изнашивания стоимостные характеристики основных средств уменьшаются.При этом убывшая стоимость включается в себестоимость готовой продукции посредством амортизации.

Стоимость ОС за минусом исчисленной амортизации признается чистыми основными средствами либо по-иному остаточной стоимостью.

В бухучете ОС учитываются по стоимости первоначального вида. По мере применения средств они отображаются в балансе по стоимости остаточной.

Первоначальная стоимость это сумма, какую предприятие реально потратило на получение, строительство либо самоизготовление за вычетом налога на добавленную стоимость и иных компенсируемых налоговых сумм.

Если установить стоимость объекта не представляется возможным, например, при безвозмездной передаче, то за основу принимается рыночная цена аналогичного имущества.

В состав первоначальной стоимости включаются затраты на доставку имущества до места применения и приведение оного в рабочее состояние.

После принятия ОС к бухучету поменять начальную стоимость допустимо только в отдельных случаях, предусмотренных законодательством.

Изменения возможны при достройке объектов, переоборудовании, модернизации, реконструкции или переоценке.

Переоценка может проводиться предприятием ежегодно, но не чаще. При этом оцениваться могут как отдельные объекты, так и группы схожих по видам основных средств.

Распределение на виды

Для упрощения учета основных средств различествует их состав и структурность. Отличия определяются при помощи специально созданной классификации.

Так наличествуют такие виды основных средств как:

  • здания;
  • сооружения, применяемые в производстве;
  • дороги для внутрихозяйственного назначения;
  • устройства передаточного типа;
  • машины и оборудование;
  • транспорт;
  • инструменты;
  • производственные принадлежности и сопутствующий инвентарь;
  • хозинвентарь;
  • скот;
  • насаждения, если они многолетнего характера;
  • иные основные средства.

В состав ОС вносят также:

  • капитальные инвестиции в улучшение ОС;
  • земли и объекты природопользования.

Для того чтобы признать имущество основным средством требуется соответствие его таким обстоятельствам:

Использование в производственной деятельности Либо для передачи иным субъектам в непостоянное пользование
Применение объекта в продолжение длительного периода Более двенадцати месяцев
Не планируется Дальнейшая перепродажа имущества
Объект может обеспечивать экономическую выгоду Для предприятия в будущем

Законные основания

Для бухгалтерского учета по объектам, причисленным к основным средствам, главную правовую базу образуют Положение по бухучету «Учет ОС» ПБУ 6/01, ратифицированное Приказом Минфина №26н от 30.03.2001 и «Методические указания по бухучету ОС», принятые Приказом Минфина №91н от 13.10.2003.

Для налогового учета имеет значение ч.2, гл.25 НК РФ.

Кроме того в оформлении учета ОС используются «Методические указания по инвентаризации имущества …» и «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету ОС».

Для достоверной группировки и классификации ОС нужно следовать положениям «Общероссийского классификатора основных фондов» (ОКОФ), принятого Постановлением Госстандарта России №359 от 26.12.1994, или «Классификации основных средств …», ратифицированной Постановлением Правительства Российской Федерации №1 от 1.12.2002.

Особенности ведения бухучета ↑

К бухучету ОС принимают по их начальной стоимости. Таковой считается действительная денежная сумма, затраченная на приобретение.

Как правило, стоимость первоначального типа образуется на основании суммы, уплаченной по договору непосредственному продавцу.

После обретения объекта в собственность и образования первоначальной стоимости по нему предприятие вправе начать амортизирование имущества.

Причем по п.21 ПБУ 6/01, начисления амортизационного характера в бухучете свершаются ежемесячно, за месяцем, в каком имущество было, как ОС, принято к учету.

Завершение начисления по амортизации наступает при полноценном погашении общей стоимости либо списывании ОС с учета. Но бухучет по ОС полагает не только принятие объектов к учету и исчисление амортизации.

Следует правильно отображать операции по:

  • приобретению объектов;
  • принятию таковых к учету;
  • выбытию;
  • безвозмездной передаче;
  • аренде;
  • разукомплектации.

При приобретении ОС

Основные средства отображают на активном счете 01. Данный счет приумножается по дебету при приобретении ОС, в случае выбытия счет уменьшается по кредиту.

Учет при приобретении выполняется при применении счета 08. Исключение составляет приобретение объектов, нуждающихся в монтаже. В такой ситуации дополнительно задействованным оказывается счет 07.

Помимо суммы, уплаченной за основное средство, в его стоимость входят и иные траты. Оные увеличивают цену ОС и отображаются в дебете счета 08.

Так к дополнительным затратам причисляют:

  • траты на доставку объекта;
  • таможенные сборы и госпошлины при покупке средств импортного производства;
  • затраты на посредников, консультантов и информационные услуги;
  • иные траты, касающиеся приобретения ОС.

Общая сумма затрат засчитывается на счете 08. Далее она переносится на счет 01. Так создается первоначальная стоимость объекта.

При присутствии счет-фактуры от продавца допустимо принять к вычету сумму входного НДС по всем затратам на обретение имущества.

Когда цель обретения основного средства это применение его в деятельности, не облагаемой НДС, то сумма входного налога засчитывается в составе первоначальной цены объекта.

Принятие к учету

В процессе принятия ОС к учету нередко возникает вопрос о моменте отображения данной операции в учете. Споры касаются основания для учета – даты создания акта приема-передачи или даты утверждения оного.

Когда оба момента относятся к единому календарному месяцу, то дата не имеет значения, на основании какого документа объект принят к учету.

При серьезном расхождении дат, что является характерным для крупных организаций, несвоевременный учет ведет к занижению налоговой базы по налогу на имущество.

Согласно ст.9 ФЗ №129 от 21.11.1996 бухучет осуществляется на основании первичной учетной документации. Таковая составляется на момент свершения операции.

При приеме основных средств составляется акт приема-передачи, и именно дата его создания становится датой принятия к учету. Любой объект ОС принимается к бухучету на момент формирования его первоначальной стоимости.

Если обладание ОС требует госрегистрации права собственности, то на принятие к учету это никак не влияет. При принятии объекта к учету оформляется инвентарная карточка.

Проводки при приеме ОС к бухучету выглядят так:

Учет затрат на приобретение ОС, какие включаются в первоначальную стоимость Дт08 Кт60 (02, 10, 70, 69)
Учет расходов на приобретение, включаемых в начальную цену, для оборудования, требующего монтажа Дт07 Кт60 или Дт08 Кт07
Принятие к учету Дт01 Кт08
Отражение НДС в затратах на приобретение Дт19 Кт60
Принятие НДС к вычету Дт68 Кт19

Проводки при выбытии основных средств

Допускаются два варианта выбытия объектов, причисленных к основным средствам:

Списывание Когда объекты снимают с учета по причинам, не зависящим от предприятия. К примеру, износ, хищение, чрезвычайные ситуации
Передача иному лицу Как то, продажа, дарение, мена, взнос в уставный капитал сторонней организации

Основанием для оформления выбытия выступает акт о списании либо акт приема-передачи. Обязательно производится надлежащая отметка в инвентарной карточке объекта.

Если имущество выбывает из-за физического либо морального износа, то объект списывают по стоимости остаточной в иные расходы.

При этом употребляются такие проводки:

Списывание первоначальной стоимости Дт01-2 Кт01-1
Списывание начисленной амортизации Дт02 Кт01-2
Списывание остаточной стоимости объекта Дт91-2 Кт01-2

Когда ОС выбывают при продаже, то выбытие оформляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы». В дебете данного счета накапливаются все траты относительно продажи, в кредите учитываются прибыль в виде вырученных от продажи средств.

Образец акта приема*передачи основных средств смотрите в статье: акт приема-передачи основных средств.

Как это бухгалтерская стоимость основных средств, .

Когда ОС похищено, то остаточную стоимость незастрахованного объекта подобает списывать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Далее эта сумма переходит на дебет счета 99 «Прибыли и убытки». Проводки будут такими:

Списывание первоначальной стоимости объекта Дт01-2 Кт01-1
Списывание амортизации Дт02 Кт01-2
Списывание остаточной стоимости Дт94 Кт01-2
Списывание стоимости ОС в убытки Дт99 Кт94

Если пропавшее ОС застраховано, то осуществляются записи:

Дт01-2 Кт01-1
Дт02 Кт01-2
Дт91-2 Кт01-2 Списывание остаточной стоимости средства
Дт51 Кт76 Оприходование на р/с страхового покрытия
Дт76 Кт91-1 Отображение компенсации как прибыли по ОС

Безвозмездная передача

При безвозмездной передаче ОС иному субъекту делаются такие проводки:

Списывается первоначальная стоимость Дт01 субсчет «Выбытие ОС» Кт01
Списывается сумма амортизации, исчисленной по этому объекту Дт02 Кт01 субсчет «Выбытие ОС»
Списывается сумма остаточной стоимости имущества Дт91-2 Кт01 субсчет «Выбытие ОС»»
Начисляется НДС на основании рыночной цены объекта Дт91-2 Кт68 субсчет «Расчеты по НДС»
Отображается ущерб от безвозмездной передачи Дт99 Кт91-9

Следует учитывать, что согласно ст.575 ГК РФ, сделки дарения, как и безвозмездная передача имущества на сумму, превосходящую 5 МРОТ, меж коммерческими организациями запрещаются.

Отражение арендованных ОС

Аренда основных средств может осуществляться как текущая аренда либо как финансовая аренда (лизинг). Отображение операций по ОС при этом различно.

Если объекты передаются в текущую аренду, то право собственности не передается, а значит, арендодатель не снимает ОС со своего баланса. Арендатор учитывает полученные объекты на забалансовом счету 001, на дебете данного счета.

Амортизацию по объекту начисляет арендодатель, выполняя такую запись:

Дт91 Кт02

Арендные платежи учитываются обеими сторонами сделки и включаются:

Арендодателем В прочие операционные расходы проводкой Дт76 Кт91. Начисление НДС по таковым отображается записью Дт91 Кт68
Арендатором В производственные издержки посредством проводки Дт20, 26, 44 Кт76. Отображение НДС происходит на счете 19 с выполнением проводки Дт19 Кт76

Расходы, возникшие у арендатора, на текущий ремонт отражаются как производственные издержки записью Дт20, 26, 44 Кт10, 70, 69…

Если основное средство передается в лизинг, то лизингодателем осуществляются такие проводки:

Приобретение предмета лизинга Дт08 Кт60
Оприходование объекта Дт03 Кт08
Передача ОС лизингополучателю при учете объекта на балансе лизингодателя Дт03 субсчет Кт03 субсчет
При учете ОС на балансе лизингополучателя Дт91 Кт03
Начисление износа Дт20 Кт02
Начисление платежей, когда имущество состоит на балансе лизингодателя Дт62 Кт91

Лизингополучатель ведет учет полученного объекта по разному, в зависимости от того, у кого на балансе учтено имущество.

Если ОС числится в балансе лизингополучателя:

Получение предмета лизинга Дт08 Кт76
Выделение НДС Дт19 Кт76 субсчет «Лизинговые обязательства»
Учет расходов на получение объекта без учета НДС Дт08 Кт10, 60, 69, 70
Введение в эксплуатацию Дт01 субсчет «Арендованное имущество» Кт08
Начисление амортизации Дт20, 25, 26, 44 Кт02
Начисление задолженности по оплате лизинга Дт20, 23, 25, 26, 44 Кт60
Отображение НДС относительно затрат по лизинговым платежам Дт19 Кт60
Осуществление оплаты Дт60 Кт51
Принятие НДС к вычету Дт68 Кт19

Когда лизинговый объект засчитывается в балансе лизингодателя, то лизингополучатель отображает ОС на забалансовом счете 001.

Проводки при разукомплектации

Разукомплектация основного средства предполагает уменьшение его стоимости. Объект может быть разобран на отдельные части, то есть разукомплектован.

Проще всего в данном случае сначала полностью списать ОС с учета, используя проводки как при выбытии объекта.

Затем все составляющие объекты, образовавшиеся в результате разукомплектации, принимаются к учету на основании рыночных цен аналогичных объектов.

Иногда основное средство разукомплектовывается частично. Например, при демонтаже части объекта либо при снятии отдельных деталей не в ущерб состоянию основного средства. При этом сам объект с учета не списывается.

Расходы на частичную ликвидацию учитывают в прочих расходах предприятия. Здесь же отображается стоимость снятых деталей при уменьшении первоначальной стоимости ОС.

При возможности применения деталей в будущем, осуществляется их оприходование по рыночной стоимости.

После проведенной разукомплектации пересчитывается амортизация по ОС, и сумма ее уменьшается пропорционально стоимости деталей или доле их в первоначальной стоимости объекта.

Можно отобразить частичную разукомплектацию пропорционально площади ликвидируемой части в ее общей сумме по всему объекту в целом.

При этом выполняются такие проводки:

Отображение НДС по расходам на частичную ликвидацию Дт19 Кт60
Учет расходов на разукомплектацию Дт91-2 Кт60
Принятие к вычету НДС по расходам Дт68 Кт19
Списание стоимости ликвидированной части Дт01 субсчет «Выбытие ОС» Кт01
Списание амортизации по отношению к ликвидированной части Дт02 Кт01 субсчет «Выбытие ОС»
Списание остаточной стоимости ликвидированной части ОС Дт91-2 Кт01 субсчет «Выбытие ОС»

Возникающие нюансы ↑

По ПБУ 6/01 единица бухучета ОС это инвентарный объект. Причем таковым признается объект со всеми комплектующими частями, отдельный предмет или комплекс предметов, предназначенных для выполнения определенной задачи.

Если составляющие объекта обладают разным сроком полезного действия, то учитывать их нужно по отдельности.

ОС, пребывающее в собственности нескольких предприятий, отображается в учете каждого субъекта пропорционально доле в совместной собственности.

Документальное оформление налогового учета

Для налогового учета ОС применяются данные из учетной документации первичного характера, а также из регистров бухучета. Допускается дополнение регистров бухучета добавочными реквизитами для создания регистров налогового учета.

Но можно и отдельно создавать регистры по налоговому учету. Налоговые органы не вправе учреждать обязательные формы для ведения налогового учета.

Как правило, подтверждением сведений становятся:

  • первичная учетная документация;
  • расчет налоговой базы;
  • аналитические регистры налогового учета.

В аналитических регистрах систематизируется и накапливается информация относительно принятой к учету первичной документации и аналитических данных.

  1. Хозяйствующий субъект может сам разработать формат регистров для налогового учета и ратифицировать его в учетной политике.

Регистрам для налогового учета должно располагать такой информацией по ОС как:

  • первоначальная стоимость;
  • изменения стоимости;
  • сроки полезного использования;
  • способы начисления и суммы амортизации;
  • цена реализации;
  • дата приобретения и выбытия;
  • расходы предприятия.

Все эти данные в полной мере отображаются при помощи унифицированных форм первичной учетной документации (№ ОС 1-1б).

Совершенствование учета в бюджетных организациях

Понятие «бюджетного учета» применимо только к определенным госорганизациям (п.21 Приказ №157н).

Таковые должны использовать в бюджетном учете помимо обычного Единого плана счетов еще и план счетов бюджетного учета.

Прочие государственные учреждения используют Единый план счетов и планы счетов, принятые Приказом Минфина РФ №183н от 16.12.2010.

Для учета ОС бюджетными организациями употребляется синтетический счет 010100000 «Основные средства». Надлежит отметить, что основные средства не признаются собственностью госучреждения.

Организация реализовывает оперативное управление этими объектами. Учет основных средств муниципальных учреждений регламентирован весьма строго.

Все движения ОС должны оформляться первичной документацией и отображаться в учете бухгалтерскими проводками.

Забалансовый учет

Арендованные основные средства учитываются вне баланса, то есть осуществляется забалансовый учет ОС. Для этого используется забалансовый счет 001. Объекты учитываются по стоимости, указанной в договоре аренды.

Но при этом возможны вариации:

Ежемесячный учет месячной арендной платы В дебете счета 001
Отображение годовой арендной платы По дебету счета 001
Единовременное отражение всех платежей по аренде На счете 001

По завершении арендного периода накопленные в дебете счета 001 средства списываются на кредит счета 001. Все проводки забалансового учета ОС односторонние.

Как вычислить показатель рентабельности основных средств узнайте из статьи: рентабельность основных средств.

Нужен ли приказ списании основных средств бюджетного учреждения, .

Какие бывают основные средства, .

Поступление отображается в дебете, выбытие или списание в кредите. Финансовое состояние деятельности субъекта не зависит от итогов забалансовых счетов.

Деятельность любого предприятия предполагает применение основных средств. При этом неизбежен износ средств, порой необходимо их списание, возможны ликвидация или передача объектов.

Важно своевременно и правильно отобразить всякую операцию по основным средствам. Это избавит от ошибок в бухгалтерском, да и в налоговом, учете.

Предыдущая статья: Акт приема-передачи основных средств Следующая статья: Учет амортизации основных средств

Оставьте комментарий