Лизинг при УСН

Как отразить лизинговые платежи в бухгалтерском учете лизингодателя на УСН

Лизинговые платежи лизингодатель отражает в качестве реализационного или внереализационного дохода. Отражение нужно делать сразу, как только денежные средства поступили на расчетный счет компании (ст. 346.17 НК РФ).

Не всегда лизинг приносит компании прибыль. Иногда он приводит к возникновению убытков. Если в фирме имеет место такая ситуация, то согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ она все равно должна уплатить минимальный размер упрощенного налога.

Если объект лизинга отражается на балансе предприятия, которое предоставляет его в лизинг, то его можно отнести к расходам на покупку ОС, кроме случаев выкупа объекта, так как тогда имущество учитывают после его реализации (пп. 23 п.1 ст. 346.16 НК РФ).

Компания на УСН, предоставляя ОС в лизинг, должна соблюдать 2 важных условия:

  • ее доходы за 9 месяцев не должны быть более 112,5 млн. руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ);
  • числящиеся на балансе ОС не должны иметь остаточную стоимость более150 млн. руб. (пп. 16 п.3 ст. 346.12 НК РФ).

Фирма-лизингодатель может полностью учесть все расходы по объекту лизинга, когда:

  • она осуществляет его продажу по выкупной цене;
  • имущество вернули, и она продает его другой фирме;
  • имущество вернули, и она сама стал использовать его в качестве ОС.

Лизинг при УСН «доходы минус расходы»: пример

ООО «Быттехника» находится на УСН «доходы минус расходы». В январе 2017 года оно взяло в лизинг авто Toyota у ООО «Автотрансферы» на 3 года. Общая стоимость составит 6 млн. руб.

ООО «Быттехника» перечислило аванс 2 млн. руб. Из них 500 тыс. руб. –часть цены по которой объект будет выкуплен. А остальная часть – лизинговые платежи.

Ежемесячно ООО «Быттехника» перечисляет 152 777 руб. ((6 млн. – 500 тыс.)/36) Из них :

  • 111 111 руб. ((6 млн. – 2 млн.)/36) – перечисляется деньгами
  • 41 666 руб. (1 500 000/36) – зачитывает в счет аванса.

Рассчитывая единый налог ООО «Быттехника» признает в качестве расходов:

  • ежемесячно, начиная с января 2017г и заканчивая декабрем 2019 года лизинговые платежи в размере 152 777 руб.;
  • 31.01.2020 года – часть цены выкупа 250 тыс. руб. (500 тыс./2);
  • 31.02.2020 года – оставшуюся часть цены выкупа 250 тыс. руб.

Итак для лизингодателя на УСН «доходы минус расходы» лизинг не так выгоден, как для лизингополучателя на этой же системе налогообложения. Для существенного упрощения учета предмета на балансе лучше отделять выкупную стоимость от текущих платежей. А ее учет вести лишь после полного выкупа объекта. При этом совершенно не обязательно, чтобы каждый месяц начислялась одинаковая сумма платежей по лизингу. Суммы могут быть неравномерными.

Учет расходов по приобретению авто в лизинг

Дебет Кредит Сумма Оперция
08 76-5 1 440 000 Отражена задолженность перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС
19 76-5 259 200 Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга
20 76-6 30 000 Начислен ежемесячный платеж (без НДС)
19 76-6 5 400 Отражен НДС, предъявленный лизингодателем
20 19 5 400 Отражено списание в расходы предъявленного НДС
76-6 51 35 400 Переведен лизинговый платеж с расчетного счета лизингодателя
01 08 1 440 000 Объект по договору лизинга принят к учету в составе основных средств

В любом случае, лизинговый платеж для целей бухгалтерского учета отвечает всем признакам расхода, перечисленным в п. 2 ПБУ 10/99. Поэтому возможно также отражение лизинговых платежей по дебету счета учета издержек производства или обращения и кредиту счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Кроме того, различия в бухгалтерском учете будут обусловлены следующим:

— приобретается ли автомобиль для основного производства;

— приобретается для административного персонала.

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») в корреспонденции со счетами учета затрат (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»).

Особенности учета расходов в случае кражи лизингового автомобиля

Особенности учета расходов могут быть связаны, например, с тем, что компания приобрела автомобиль в лизинг, а в дальнейшем он был украден.

Следует отметить, что подтверждающим документом в данном случае будет справка об угоне автомобиля, выданная соответствующим ОВД.

Данная позиция подтверждается и в Письмах ФНС России от 07.04.2010 N 3-3-07/475@ и УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 16-15/015742.

При этом ранее уплаченные платежи по договору лизинга могут быть учтены в расходах. Налоговый кодекс не делает никаких отступлений в части учета расходо по договору лизинга. Так, в налоговом учете можно будет учесть все ранее произведенные расходы. Согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Таким образом, компания, может учесть расходы, которые были ранее произведены в виде лизинговых платежей до момента кражи автомобиля. Однако расходы после угона автомобиля могут быть признаны спорными. Конечно, в практике можно найти решение, в котором суд признал, что налогоплательщик правомерно признал расходами лизинговые платежи, уплаченные с момента угона транспортного средства и до подписания дополнительного соглашения о расторжении договора лизинга, так как такая обязанность лизингополучателя была предусмотрена договором (постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2007 по делу N А56-18134/2006).

Но во избежание подобных судебных споров следует застраховать автомобиль. Таким образом, страховая компания вернет лизингодателю денежные средства, а лизингополучатель не будет осуществлять лизинговые платежи с даты, указанной в подтверждающем документе – в справке, выданной ОВД об угоне автотранспортного средства.

Особенности учета расходов до постановки на учет в ГИБДД

Возможна также ситуация, когда лизингополучатель имеет расходы, связанные с договором лизинга до того, как автомобиль будет поставлен на учет в ГИБДД и получит государственные номера.

Так, автомобиль может приобретаться под заказ из-за рубежа. Например, компания приобретает редкую строительную технику, комбайн или же бронированный автомобиль представительского класса.

В этом случае могут возникнуть расходы в связи с:

— уплатой таможенных пошлин;

— уплатой лизинговых платежей;

— уплатой авансовых платежей.

Но и в этом случае по общему правилу, платежи можно будет учесть в составе расходов. Напомним, что согласно пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Особенности учета расходов при возвратном лизинге

Наибольшее количество споров вызывает возвратный лизинг, когда по окончанию договора лизинга, автомобиль возвращается лизингодателю. В части гражданско-правовых отношений большинство споров вытекает из ненадлежащего исполнения обязательств по оплате лизинговых платежей. В качестве примера можно назвать Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.09.2008 по делу N А43-30520/2007-21-705, в котором суд удовлетворил требования лизингодателя о взыскании задолженности по договору финансовой аренды (лизинга), неустойки и о возврате предмета лизинга.

В части расходов такого вида лизинга спорным вопросом является правомерность признания таких расходов. Однако суды признают, что возвратный лизинг является легальным и не говорит о необоснованном обогащении. В качестве примера приведем Постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2009 по делу N А65-9084/2008. В данном решении суд указал, что заключение договора возвратного лизинга не свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды. В случае использования возвратного лизинга лизингодателю придется доказывать экономическую обоснованность данного механизма (Постановления ФАС СКО от 28.06.2005 N Ф08-2679/2005-1081А, ФАС ВВО от 08.07.2009 по делу N А17-1225/2008. Более того, в Постановлении ФАС ВВО от 19.06.2009 по делу N А43-4667/2008-37-80 суд указал, что налоговый орган не вправе давать экономическую оценку договору).

В этой связи если компания берет автомобиль по договору возвратного лизинга и в дальнейшем возвращает его лизингодателю, нужно быть готовым к судебным спорам с налоговым органом. Однако шансы доказать правомерность расходов вполне возможно.

В заключение следует отметить, что, безусловно, учет расходов по приобретению авто имеет определенный ряд особенностей, которые необходимо учитывать при приобретению автомобиля и подписании договора. Эти особенности учета расходов имеются как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Оставьте комментарий