Материальная выгода

Экономия на процентах по заемным средствам

При пользовании заемными (кредитными) средствами материальная выгода как доход, облагаемый НДФЛ, возникает у человека, если процентная ставка по займу (кредиту) меньше:

  • 2/3 ставки рефинансирования при получении денег в рублях;
  • 9 процентов годовых при получении денег в иностранной валюте.

Кроме того, материальная выгода возникает, если человек получил беспроцентный заем.

Это следует из положений пунктов 1 и 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

От налогообложения освобождается материальная выгода, полученная:

1) по операциям с банковскими картами, полученными от российских банков, в течение установленного договором периода беспроцентного пользования кредитом;

2) по заемным средствам, привлеченным для приобретения (строительства) жилья:

  • по займам (кредитам), предоставленным организациями и предпринимателями на покупку (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами;
  • по кредитам, предоставленным российскими банками на рефинансирование (перекредитование) кредитов, выданных на приобретение (строительство) жилья и земельных участков под жилыми домами (отведенных под строительство);

3) при приобретении (строительстве) жилья и земельных участков под жилыми домами с предоставлением беспроцентной рассрочки по оплате. По сути такая рассрочка тоже является разновидностью займа (кредита) (ст. 823 ГК РФ).

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным средствам, привлеченным для приобретения или строительства жилья, а также при беспроцентной рассрочке оплаты приобретенного жилья освобождается от налогообложения, если заемщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по расходам на покупку жилья за счет заемных (кредитных) средств. При этом заемщику не обязательно фактически пользоваться правом на имущественный вычет – главное, чтобы такое право было подтверждено (например, уведомлением от налоговой инспекции).

Материальная выгода освобождается от НДФЛ даже в том случае, если заемщик продолжает погашать свои обязательства по займу после того, как имущественный налоговый вычет был полностью использован.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921, от 8 апреля 2014 г. № 03-04-05/15908, ФНС России от 8 августа 2012 г. № ЕД-3-3/2805.

Ситуация: нужно ли облагать НДФЛ материальную выгоду по займам (кредитам), которые человек получил из бюджета

Нет, не нужно.

Материальная выгода от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам образуется у человека только при получении этих средств от организаций, индивидуальных предпринимателей или банков (в т. ч. иностранных, находящихся за пределами России) (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ, письмо Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221). При получении займа (кредита) из бюджета доход в виде материальной выгоды у человека не возникает. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 8 мая 2013 г. № 03-04-06/16299.

Уплата НДФЛ с экономии на процентах

Материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами обязана определять организация (налоговый агент), которая предоставила заем (кредит) налогоплательщику. С суммы материальной выгоды она должна рассчитать НДФЛ и перечислить налог в бюджет.

Обязанность удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы материальной выгоды возникает и у кредитной организации. Но только в том случае, если заемные средства предоставлены ее сотруднику. С остальных заемщиков НДФЛ с материальной выгоды не удерживается. Кредитная организация должна лишь определить сумму материальной выгоды, рассчитать НДФЛ и передать сведения о сумме полученной выгоды и исчисленного налога в налоговую инспекцию. НДФЛ с материальной выгоды в таком случае человек должен будет заплатить самостоятельно.

Это следует из положений абзаца 4 пункта 2 статьи 212 и пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Самостоятельно придется платить НДФЛ и тем, у кого возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами, привлеченными у иностранных организаций. Такой доход признается полученным от источников за пределами России. Следовательно, заемщики – налоговые резиденты должны сами определять сумму дохода и отражать его в декларациях по НДФЛ на общих основаниях (подп. 3 п. 1, п. 2, 3 и 4 ст. 228 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 27 февраля 2012 г. № 03-04-05/6-221.

Выгода при приобретении товаров, работ, услуг

При определении материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) имеет значение, являются ли стороны сделки взаимозависимыми лицами. Если да, то при использовании сниженных цен у покупателя может возникнуть обязанность заплатить НДФЛ с материальной выгоды (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Стороны сделки признаются взаимозависимыми лицами в следующих случаях:

  • один человек подчиняется другому по должности (например, покупатель продавцу или наоборот) (подп. 10 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
  • покупатель и продавец состоят в браке, являются родственниками, состоят в отношениях усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого (подп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Таким образом, покупатель и продавец могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

Доход в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) возникает в день приобретения (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ). Материальную выгоду определяете так:

Материальная выгода от приобретения товаров (работ, услуг) = Рыночная цена товаров (работ, услуг) Цена товаров (работ, услуг), по которой они были проданы сотруднику

Рыночную цену товаров (работ, услуг) определяйте с учетом положений пункта 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о порядке определения рыночной цены см. Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг).

Уплата НДФЛ с выгоды при приобретении товаров, работ, услуг

По доходу в виде материальной выгоды от приобретения товаров (работ, услуг) организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). При получении данного вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог с любых других доходов сотрудника (например, с зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с материальной выгоды, если организация приобрела для сотрудника автомобиль по рыночной цене? Сотрудник ежемесячно отдает часть зарплаты в счет погашения задолженности за автомобиль.

Да, нужно.

В таком случае возникает материальная выгода от экономии на процентах, которые сотрудник не платит за предоставленную ему рассрочку.

По общим правилам сотрудник получает материальную выгоду в двух случаях.

Первый: если он приобрел товар у работодателя по цене ниже рыночной. И второй: сотрудник пользуется заемными (кредитными) средствами, которые выдал ему работодатель. При этом материальная выгода возникает только в том случае, если заем предоставлен под проценты, размер которых меньше 2/3 ставки рефинансирования (рублевые займы) или 9 процентов годовых (займы в иностранной валюте).

Это предусмотрено статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Рассматриваемая ситуация подпадает под второй случай. Организация, дающая сотруднику возможность оплачивать автомобиль в рассрочку, по сути предоставляет ему коммерческий кредит (ст. 823 ГК РФ). То есть в течение определенного периода времени сотрудник пользуется средствами, которые он должен был бы заплатить организации за предоставленную беспроцентную рассрочку. В результате возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ. Налог организация должна удержать из любых денежных средств, выплачиваемых сотруднику.

Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 15 июня 2015 г. № 03-04-06/34441, от 9 июня 2015 г. № 03-04-06/33331, от 16 декабря 2014 г. № 03-04-05/64921.

Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже товаров сотрудникам

ООО «Торговая фирма «Гермес»» занимается продажей цветных телевизоров. В феврале организация реализовала своим сотрудникам 15 телевизоров по цене 3150 руб. за штуку. В этом месяце такие же телевизоры продавались сторонним покупателям по цене 4500 руб.

«Гермес» является налоговым агентом для расчета, удержания и уплаты НДФЛ с материальной выгоды от продажи товаров своим сотрудникам по заниженным ценам.

Материальная выгода от приобретения единицы товара составила 1350 руб. (4500 руб. – 3150 руб.).

Сумма НДФЛ, которую бухгалтер должен удержать в феврале с каждого сотрудника, купившего телевизор, составила 176 руб. (1350 руб. × 13%).

Выгода при приобретении ценных бумаг

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, возникает, если они:

  • получены безвозмездно;
  • приобретены по ценам ниже рыночных.

Это касается как ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, так и ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (п. 4 ст. 212 НК РФ).

Условия появления материальной выгоды описаны в пункте 4 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

При получении акционером (учредителем) дополнительных акций (долей, паев) в результате переоценки основных фондов материальной выгоды не возникает. Такие доходы освобождены от НДФЛ (п. 19 ст. 217 НК РФ).

Величина материальной выгоды равна превышению рыночной стоимости ценных бумаг над затратами на их приобретение (абз. 1 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Рыночная стоимость ценных бумаг определяется с учетом предельной границы ее колебаний.

Если ценные бумаги обращаются на организованном рынке:

  • рыночная стоимость определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н;
  • предельные границы колебания рыночной стоимости определяются на основании пункта 5 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н.

Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, определяется исходя из расчетной цены с учетом предельной границы ее колебаний:

  • расчетная цена определяется в соответствии с Порядком, утвержденным приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н;
  • предельные границы колебания (в сторону повышения и в сторону понижения) составляют 20 процентов от расчетной цены (п. 7 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н).

Рыночная стоимость ценных бумаг (как обращающихся, так и не обращающихся на организованном рынке) определяется на дату совершения сделки (абз. 6 п. 4 ст. 212 НК РФ).

Такой порядок расчета рыночной стоимости ценных бумаг для определения материальной выгоды следует из совокупности норм пункта 4 статьи 212, пункта 6 статьи 280 Налогового кодекса РФ, пунктов 2 и 4 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-65/пз-н, пункта 1 Порядка, утвержденного приказом ФСФР России от 9 ноября 2010 г. № 10-66/пз-н.

Уплата НДФЛ с выгоды по ценным бумагам

По доходу в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг организация является налоговым агентом и обязана удержать НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ). При получении этого вида дохода фактической выплаты денег не происходит. Поэтому удерживайте налог из любых других доходов сотрудника (например, из зарплаты) (п. 4 ст. 226 НК РФ). Если НДФЛ удержать невозможно, то уведомите об этом налоговую инспекцию (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Пример удержания НДФЛ с материальной выгоды при продаже ценных бумаг сотруднику

ООО «Альфа» продало своему сотруднику П.А. Беспалову 1000 собственных акций по цене 75 руб. за каждую. Договор купли-продажи был заключен 16 января. В реестре акционеров переход права собственности на акции был отражен 25 января. Сделка была проведена вне организованного рынка ценных бумаг (напрямую, без участия посредников).

Акции «Альфы» обращаются на организованном рынке ценных бумаг. По состоянию на 16 января их рыночная цена составила 100 руб.

С учетом максимальных колебаний рыночная цена акции составила:
100 руб. – 100 руб. × 20% = 80 руб./шт.

Таким образом, материальная выгода от покупки одной акции составила:
80 руб./шт. – 75 руб./шт. = 5 руб./шт.

Материальная выгода от покупки всего пакета акций составила:
5 руб./шт. × 1000 шт. = 5000 руб.

Стандартные налоговые вычеты Беспалову не положены. Сумма НДФЛ с материальной выгоды составила:
5000 руб. × 13% = 650 руб.

Рассчитанный НДФЛ бухгалтер удержал из зарплаты Беспалова за январь.

Как правило, займы своим сотрудникам фирмы выдают на льготных условиях. В этом случае у работников возникает материальная выгода от экономии на процентах, с которой им приходится платить налог на доходы физлиц. Мы предлагаем простой способ его уменьшить.

В большинстве случаев полученные от работодателей займы либо являются беспроцентными, либо по ним установлена пониженная ставка. Налог на доходы физлиц с такой материальной выгоды рассчитывается по ставке 35 процентов. На это указано в пункте 2 статьи 224 Налогового кодекса.

Обратите внимание: начислять налог нужно в тот день, когда сотрудник платит проценты, но не реже одного раза в год (п. 2 ст. 212 НК). Если работник получил беспроцентный заем, рассчитывать сумму налога надо в конце каждого календарного года или в момент возврата денег.

Посчитаем выгоду

Как рассчитать сумму материальной выгоды, написано в пункте 2 статьи 212 Налогового кодекса. Этот показатель зависит от того, получен заем в валюте или в рублях.

Если заем валютный

Определять сумму материальной выгоды в этом случае нужно по такой формуле:

Проценты по займу исходя из 9 процентов годовых Проценты, начисленные по условиям договора = Сумма материальной выгоды

Если деньги получены в рублях

Если сотрудник получает от организации заем в рублях, то для расчета налога на доходы физлиц по материальной выгоде нужно:

– определить сумму процентов, которую должен заплатить работник за пользование заемными средствами;

– рассчитать сумму процентов по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на день его выдачи.

Налог нужно заплатить с такой величины:

Проценты по займу исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России Проценты, начисленные по условиям договора = Сумма материальной выгоды

Напомним, что с 15 января 2004 года ставка рефинансирования снижена с 16 процентов до 14 (см. телеграмму Банка России от 14 января 2004 г . № 1372-У).

В бухгалтерском учете займы, выданные своим работникам, отражаются по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Если же заемщиком выступает сторонний человек, используется счет 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы».

Пример

ЗАО «Актив» 12 января 2004 года выдало своему сотруднику Романцеву беспроцентный заем в размере 100 000 руб. сроком на шесть месяцев. Деньги были возвращены 12 июля.

Ставка рефинансирования на момент получения займа составляла 16 процентов годовых. Сумму материальной выгоды бухгалтер «Актива» рассчитал так:

100 000 руб. х 16% х ¾ : 366 дн. х 182 дн. = 5967,21 руб.,

где 366 – количество дней в году, а 182 – продолжительность договора займа.

Налог на доходы физлиц с нее составит 2089 руб. (5967,21 руб. х 35%). В учете фирмы были сделаны такие проводки:

12 января

Дебет 73-1 Кредит 50

– 100 000 руб. – выдан заем Романцеву;

12 июля

Дебет 50 Кредит 73-1

– 100 000 руб. – возвращен заем;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– 2089 руб. – удержан налог на доходы физлиц с материальной выгоды.

Обратите внимание: если ставка по договору займа окажется больше или равной расчетной, материальная выгода у работника не возникает. Это утверждение верно и для займов, полученных в валюте.

Пример

Изменим условие предыдущего примера. Предположим, что ставка по займу составляет 12 процентов годовых. Этой же величине будет равна и расчетная ставка, исчисленная исходя из ставки рефинансирования Банка России (16% х ¾).

Таким образом, материальной выгоды у Романцева не возникает.

Как сэкономить

Как мы уже отмечали, для расчета материальной выгоды берется ставка рефинансирования Банка России, которая действует на момент выдачи рублевого займа (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК). При этом не имеет значения ее дальнейшее повышение или понижение.

Следовательно, чем выше ставка рефинансирования, тем больше величина налога на доходы физлиц, который нужно заплатить. Однако, если ставка понижается (как, например, в последнее время), сумму налога можно уменьшить. Для этого нужно расторгнуть прежний договор займа, оформить возврат денег и выдачу их уже по новому договору. В таком случае для расчета материальной выгоды будет применяться уже новая, пониженная, ставка рефинансирования.

Пример

ООО «Пассив» по договору займа предоставило деньги в долг своему сотруднику Семенову в размере 200 000 руб. под 6 процентов годовых. Договор датирован 31 декабря 2003 года и заключен сроком на четыре месяца. Выплата процентов предусмотрена по истечении срока договора вместе с возвратом самого долга.

Ставка рефинансирования Банка России с 15 января 2004 года была понижена с 16 до 14 процентов. «Пассив» решил переоформить договор займа с Семеновым. Работник вернул деньги в кассу фирмы и получил их вновь в один день, 20 января. Окончательно долг был погашен 30 апреля.

По обоим договорам работник фирмы заплатил такие проценты:

по первому займу

200 000 руб. х 6% : 366 дн. х 20 дн. = 655,74 руб.,

где 366 – количество дней в году, а 20 – продолжительность первого договора займа;

по второму займу

200 000 руб. х 6% : 366 дн. х 101 дн. = 3311,48 руб.,

где 101 – продолжительность второго договора займа.

Проценты по займам исходя из ставки рефинансирования бухгалтер «Пассива» посчитал так:

по первому займу

200 000 руб. х 16% х ¾ : 366 дн. х 20 дн. = 1311,48 руб.;

по второму займу

200 000 руб. х 14% х ¾ : 366 дн. х 101 дн. = 5795,08 руб.

Налог с материальной выгоды составил:

(1311,48 руб. + 5795,08 руб. – 655,74 руб. – 3311,48 руб.) х 35% = 1099 руб.

Если бы договор займа не был переоформлен, материальная выгода составила бы:

200 000 руб. х 16% х ¾ : 366 дн. х 121 дн. – 655,74 руб. – 3311,48 руб. = 3967,21 руб,

где 121 – общая продолжительность договора займа.

Сумма налога на доходы физлиц в таком случае была бы равна:

3967,21 руб. х 35% = 1389 руб.

Таким образом, в результате переоформления Семенов сэкономил 290 руб. (1389 – 1099).

Обратите внимание: на материальную выгоду не нужно начислять ЕСН и взносы на пенсионное страхование. Дело в том, что такая выгода не является объектом налогообложения ЕСН (ст. 236 НК). А пенсионные взносы не нужно платить с тех же сумм, что и ЕСН (п. 2 ст. 10 Закона от 15 декабря 2001 г . № 167-ФЗ).

Расхождения в учетах

Проценты по выданным займам в бухгалтерском учете являются операционным доходом фирмы. На это указано в пункте 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина от 6 мая 1999 г . № 32н. При этом они начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора (п. 16 ПБУ 9/99). Таким образом, если по условиям соглашения уплата процентов предусмотрена в момент погашения заемщиком своего долга, начислять их нужно в день возврата займа, установленный договором.

В налоговом учете полученные проценты являются внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК). Порядок их признания в учете при методе начисления установлен пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса. Так, по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период (месяц или квартал), доход признается полученным на конец соответствующего периода. Если же срок договора заканчивается внутри отчетного периода, то доход отражается в учете на дату прекращения договора.

Таким образом, если заем выдан на срок, захватывающий сразу несколько отчетных периодов, в учете фирмы образуется вычитаемая временная разница, которая приводит к возникновению отложенного налогового актива.

Пример

Продолжим предыдущий пример. Отчетным периодом по налогу на прибыль для «Пассива» является квартал. Налог фирма считает по методу начисления. Сумма начисленных процентов по состоянию на 1 апреля 2004 года составила:

200 000 руб. х 6% : 366 дн. х 71 дн. = 2327,87 руб.,

где 71 – количество дней с 21 января по конец I квартала.

Эту величину бухгалтер «Пассива» включил в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль за I квартал 2004 года. В бухгалтерском же учете она отражена не будет. Сумма отложенного налогового актива с возникшей из-за этого вычитаемой временной разницы составит 559 руб. (2327,87 х 24%).

В учете фирмы были сделаны такие проводки:

31 декабря 2003 года

Дебет 73-1 Кредит 50

– 200 000 руб. – выдан заем Семенову;

20 января 2004 года

Дебет 50 Кредит 73-1

– 200 000 руб. – возвращен заем;

Дебет 73-1 Кредит 91-1

– 655,74 руб. – начислены проценты по первому договору займа;

Дебет 50 Кредит 73-1

– 655,74 руб. – выплачены проценты Семеновым;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– 230 руб. ((1311,48 руб. – 655,74 руб.) х 35%) – удержан налог на доходы физлиц с материальной выгоды по первому договору;

Дебет 73-1 Кредит 50

– 200 000 руб. – выдан повторно заем Семенову;

31 марта

Дебет 73-1 Кредит 73 субсчет «Вычитаемые временные разницы»

– 2327,87 руб. – отражена вычитаемая временная разница;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 559 руб. – признан отложенный налоговый актив;

30 апреля

Дебет 50 Кредит 73-1

– 200 000 руб. – возвращен заем;

Дебет 73-1 Кредит 91-1

– 3311,48 руб. – начислены проценты по второму договору займа;

Дебет 50 Кредит 73-1

– 3311,48 руб. – выплачены проценты Семеновым;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлиц»

– 869 руб. ((5795,08 руб. – 3311,48 руб.) х 35%) – удержан налог на доходы физлиц с материальной выгоды по второму договору;

Дебет 73 субсчет «Вычитаемые временные разницы» Кредит 73-1

– 2327,87 руб. – погашена вычитаемая временная разница;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09

– 559 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА»

>
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными средствами

Что такое материальная выгода?

Всем известно, что доходы налогоплательщиков облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 13% (например, с заработной платы работодатель удерживает НДФЛ 13%). Однако, многие даже не подозревают, что иногда налоги платятся не только с полученных денежных средств, но и с сэкономленных. Например, если Вы взяли беспроцентный кредит или заем под низкий процент (ниже предельной ставки, о которой мы расскажем позже), то согласно Налоговому Кодексу Вы получили неявный доход (путем экономии на кредитных процентах) и должны с этого дохода уплатить налог. Этот неявный доход и называется материальной выгодой.

Пример: Луговой С.В. взял у своего работодателя беспроцентный кредит. С момента получения кредита у Лугового С.В. возникает доход в виде материальной выгоды, с которой будет удерживаться налог.

Материальная выгода возникает при получении займов (кредитов) под низкий процент, при приобретении товаров (работ, услуг) у лиц и организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к Вам, а также при приобретении ценных бумаг по ценам ниже рыночных. В рамках данной статьи мы рассмотрим только материальную выгоду, полученную от экономии на процентах за пользование заемными средствами, т.к. этот случай является самым распространенным.

Размер материальной выгоды

Давайте рассмотрим, в каких случаях и в каком размере (при получении кредита или займа) у Вас может возникнуть доход в виде материальной выгоды.

Материальная выгода возникает, если ставка по кредиту ниже предельной ставки, равной 2/3 от ставки рефинансирования. На текущий момент ставка рефинансирования равна ключевой ставке банка – 9% (на середину июня 2017 года). Соответственно, предельная ставка по кредитам, выданным с мая 2017 года составит 6% (2/3 * 9%). Таким образом, если Вы сейчас возьмете кредит меньше, чем под 6% годовых, то у Вас возникнет материальная выгода, с которой будет удерживаться налог.

Заметки: С 2012 по 2015 гг. ставка рефинансирования была равна 8,25%. С 1 января 2016 года ставка рефинансирования соответствует ключевой ставке Банка России. Ее значение изменялось с 11 до 9,25%.
Предельная ставка для валютных кредитов не изменилась в 2017 году и по-прежнему составляет 9% (пп. 2 п. 2 ст.212 НК РФ).

Размер материальной выгоды равен разнице между предельной ставкой и ставкой по кредитному договору, умноженной на сумму займа и срок кредита.

Материальная выгода = (предельная ставка – ставка по договору) х сумма займа х (срок кредита в днях / 365 дней)

При этом материальная выгода рассчитывается ежемесячно в течение всего периода кредитования, и при ее расчете нужно учитывать ту ставку рефинансирования, которая действовала на последний день месяца (подп. 1 п. 2 ст. 212, подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Пример: 1 июня 2017 года организация выдала своему работнику Сидоренко А.Е. беспроцентный заем в размере 500 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 равна 6% (2/3 * 9%).
Соответственно, за июнь сумма материальной выгоды составит: 6% * 500 000 руб. * 30/365 (количество дней в июне) = 2 466 руб.

Пример: Букина Д.Г. взяла на работе заем под 5% годовых в размере 1 000 000 рублей 1 июня 2017 года. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%).
Материальная выгода за июль рассчитывается следующим образом: (6% – 5%) * 1 000 000 * 30/365 (количество дней в июне) = 822 рубля.

Пример: Дроздову В.Б. в июне 2017 года работодатель выдал заем по ставке 8% годовых на сумму 350 000 рублей. Предельная ставка на июнь 2017 года составила 6% (2/3 * 9%). Поскольку ставка по договору займа больше, чем 2/3 от ставки рефинансирования, с Дроздова В.Б. не будет удерживаться материальная выгода.

Налогообложение материальной выгоды

Согласно п. 2 ст. 224 НК РФ, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35%. По общему правилу налог обязан удержать работодатель, у которого был взят кредит или заем (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Пример: ООО «Радуга» предоставило Косолапому А.С. беспроцентный заем и удержало с его заработной платы материальную выгоду по ставке 35%. У Косолапого А.С. не возникает никаких обязательств перед налоговой инспекцией.

Если доход в виде материальной выгоды получен не от работодателя, или работодатель не удержал налог, Вы обязаны самостоятельно подать в налоговый орган декларацию 3-НДФЛ и отчитаться по налогу (пп. 4 п. 1, п. 6 ст. 228).

Однако, в 2016 году в Налоговый Кодекс внесли изменения, которые упростили налогоплательщикам процесс отчетности в случаях, когда они сами должны уплатит налог с материальной выгоды (если налог не был удержан налоговым агентом). С 2016 года больше не требуется подавать декларацию 3-НДФЛ, нужно лишь дождаться уведомления из налогового органа и оплатить по данному уведомлению налог (п. 6 ст. 228 НК РФ, ч. 8 ст. 4 Закона от 29.12.2015 N 396-ФЗ). Кроме того, данные изменения увеличили срок уплаты налога до 1 декабря (по 3-НДФЛ было до 15 июля).

Пример: В январе 2017 года Баскакова О.П. взяла у своего работодателя заем по ставке 5% годовых. Через месяц она вышла в декретный отпуск, соответственно, у работодателя не было возможности удержать материальную выгоду с ее заработной платы. В 2018 году Баскаковой нужно дождаться уведомления из налоговой инспекции и уплатить налог до 1 декабря 2018 года. Самостоятельно заполнять декларацию 3-НДФЛ за 2017 год для декларирования дохода, полученного в виде материальной выгоды, Баскаковой О.П. не потребуется.
Предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговую инспекцию нужно с января и до 30 апреля 2016 года, уплатить налог до 15 июля 2016 года.

Оставьте комментарий