Меры для уменьшения дебиторской задолженности

Мероприятия по сокращению дебиторской задолженности

В структуре активов высокий удельный вес занимает дебиторская задолженность. В результате этого снижается доля денежных средств, что создает трудности для погашения текущих обязательств организации. В 2010 году величина дебиторской задолженности в составе активов составляет около 23%, что свидетельствует об отвлечении средств из оборота, а это негативно сказывается на финансовом состоянии организации. Поэтому предприятию необходимо сократить величину дебиторской задолженности.

Для управления дебиторской задолженностью необходимо оценить реальную стоимость существующей дебиторской задолженности, уменьшив ее фактическую величину по бухгалтерским данным на сумму безнадежных долгов. При этом на сумму безнадежных долгов может быть сформирован резерв. Второй шаг — это определение конкретных путей управления дебиторской задолженностью:

— определение размеров скидок при досрочной оплате счета;

— страхование рисков по сделке;

— применение гарантий и поручительств;

— оформление залога на сумму задолженности и т.п.

Если полная предоплата невозможна, то следует попытаться получить частичную предоплату.

В целях быстрейшего получения денежных средств можно проанализировать два варианта:

— предоставление покупателю скидки за немедленную оплату произведенной поставки, что может привести к дополнительному потоку покупателей и увеличению товарооборота;

— получение краткосрочного кредита в банке для покрытия своих потребностей и вовлечение в оборот денежных средств без предоставления покупателю скидки.

При этом будем считать, что:

— инфляционный рост цен — в среднем 1,5% в месяц;

— договорной срок оплаты — 1 месяц;

— при оплате по факту отгрузки в начале месяца скидка — 2%;

— банковский процент по краткосрочному кредиту — 30% годовых;

— рентабельность альтернативных вложений капитала — 10% годовых.

Расчет финансового результата при сравнительной оценке вариантов поможет определить более точный подход, который позволит получить наибольшую прибыль для эффективной и бесперебойной работы организации ООО «Уралгрунтмаш» (таблица 13).

Таблица 13 — Расчет финансового результата при сравнительной оценке вариантов краткосрочного финансирования

Как показал расчет, при предоставлении скидки организация может получить доход больше, чем при предоставлении покупателю товарного кредита в виде отсрочки платежа на один месяц и получении собственного краткосрочного кредита в банке для покрытия своей потребности в денежных средствах. Такая акция привлечет дополнительный поток покупателей, в результате чего однодневный товарооборот увеличится.

Если предоставлять покупателям скидки за немедленную оплату произведенной поставки, то дебиторская задолженность к концу 2010 года может сократиться на 27,8 тыс. руб. и составить 766,2 тыс. руб.

Именно по этому варианту будет произведена продажа продукции на сумму 2719 тыс. рублей без учета НДС. Из поступивших денежных средств 80% будет вовлечено в оборот, а 20% направлено на депозитный счет на 6 месяцев под 10% годовых. Такой подход позволит получить прибыль от начисленных процентов по депозитному счету в размере 27,19 тысяч рублей.

Кроме того, значительно снизятся запасы готовой продукции, что позволит улучшить показатели оборачиваемости оборотного капитала.

При формировании оборотного капитала очень важно определить разумное соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностями. При этом необходимо проводить оценку не только своих собственных условий кредитования покупателей, но и условий кредита поставщиков материальных ресурсов, с точки зрения уменьшения затрат или увеличения дополнительного дохода, получаемого предприятием при использовании скидок.

Рассмотрим данный вариант на следующем примере, при этом в качестве исходной информации будут следующие данные (таблица 14):

— скидка, предоставляемая поставщиком товаров при оплате в момент отгрузки — 5 %;

— при отсутствии скидки поставщик предоставляет покупателю отсрочку платежа на 45 дней;

— при условии получения скидки за поставляемые товары покупатель для их оплаты берет в банке кредит под 30 % годовых.

Таблица 14 — Расчет финансового результата при сравнительной оценке вариантов оплаты закупаемого товара

Как показал расчет, предприятию выгодно использовать скидки и совершать досрочную оплату. Таким образом, ООО «Уралгрунтмаш» принимает решение о получении краткосрочного кредита, поскольку этот вариант оказывается более выгодным, а система скидок способствует защите предприятия от инфляционных убытков и относительно дешевому пополнению оборотного капитала в денежной или натуральной форме.

Для снижения дебиторской задолженности необходимо рациональное проведение политики управления дебиторской задолженностью. Так же для снижения дебиторской задолженности можно воспользоваться операцией факторинга, которые предлагают банки. Факторинговое обслуживание банка представляет комплекс финансовых услуг, оказываемых в обмен на уступку дебиторской задолженности, включает в себя:

— беззалоговое долгосрочное финансирование под уступку денежных требований: в случае от реализации товаров потребителю с отсрочкой платежа компания-поставщик имеет возможность получить от банка значительную часть задолженности в размере 90%, не дожидаясь платежа от потребителя;

— страхование рисков;

— управление дебиторской задолженности предусматривает контроль своевременности оплаты поставок; специальную процедуру напоминаний при задержке платежей.

Для снижения дебиторской задолженности необходимо рациональное проведение политики управления дебиторской задолженностью. Эта политика представляет собой составную часть общей политики управления оборотными средствами предприятия, которая заключается в минимизации общего ее размера и сроков инкассации долга.

Рекомендуется продумывать содержание договоров с покупателями и оговорить в них уплату пени за каждый день просрочки платежа (например, в размере 1,5% от суммы договора). Это позволит не только укрепить финансово-платежную дисциплину партнеров хозяйства, но и предусмотреть получение предприятием дополнительных доходов. Необходимо проводить активную работу по отсылке письменных предупреждений.

Снижая дебиторскую задолженность, предприятие может использовать эти денежные средства на расширение своей деятельности, на покупку новой техники, также больше внимания уделить повышению квалификации рабочих кадров. И в первую очередь, за счет поступлений от погашения дебиторской задолженности сможет погасить часть своей кредиторской задолженности.

За счет поступлений от погашения дебиторской задолженности ООО «Уралгрунтмаш» сможет погасить часть своей кредиторской задолженности.

Рассчитаем эффективность факторинга для ООО «Уралгрунтмаш». Дебиторская задолженность на конец 2010 года составила 794 тыс. рублей. По условиям банка, при уступке прав требований ООО «Уралгрунтмаш» может получить 90% от суммы задолженности, не дожидаясь платежей от дебиторов, что составит: 794 тыс. руб. * 90% = 714,6 тыс. руб.

Одним из активов предприятия считается дебиторская задолженность. При этом для повышения эффективности функционирования компании показатели данной задолженности рекомендуется минимизировать. Перед рассмотрением мер по снижению дебиторской задолженности стоит дать определение и рассмотреть сам смысл такого актива.

Данный финансовый показатель относится к скрытым оборотным активам предприятия.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов компаний и частных клиентов перед рассматриваемой организацией. Возникает она при поступлении товаров (предоставлении услуг) клиенту, но только при частичной оплате или ее полном отсутствии со стороны покупателя.

Сроки погашения и размер такого показателя могут быть достаточно разными. При этом гарантией оплаты является непосредственно роспись должника на документах, подтверждающих получение товара или услуги. Несмотря на то, что дебиторская задолженность является совокупностью долгов перед фирмой, ее относят к активам, поскольку рассматривают в качестве ожидаемого получения финансовых средств.

Сфера применения

Виды дебиторской задолженности

Среди основных областей применения дебиторской задолженности можно выделить:

1. Экономическая, которая заключается в подсчете общей суммы долгов клиентов, накопленный в процессе ведения хозяйственной деятельности предприятия.
2. Бухгалтерская, которая заключается в учете финансовых активов предприятия.
3. Юридическая, которая заключается в принадлежащих предприятию прав на имущество в результате нарушений в выполнении клиентами финансовых обязательств.
4. Финансовая, которая заключается в получении положительного финансового потока в результате завершения финансовых отношений с клиентами.

Факторы, влияющие на уровень дебиторской задолженности

На уровень и размер показателя дебиторской задолженности влияют внутренние факторы и внешние, при этом последние можно только прогнозировать и невозможно полностью устранить.

Среди внешних факторов особое внимание стоит уделить:

1. Общему экономическому состоянию страны, которое будет оказывать влияние на ведение финансовых взаимоотношений между разными компаниями.
2. Эффективность денежной политики центрального банка и состояние рынка. Стоит отметить, что при недостатке оборотных средств на рынке, уровень дебиторской задолженности будет неуклонно расти.
3. Инфляционные показатели страны. При росте инфляции часто наблюдается спад в погашении долгов, так как со временем инфляция приведет к снижению суммы долга.
4. Вид продукции и состояние рынка сбыта. При реализации сезонных товаров и услуг, также при работе на узком и насыщенном рынке сбыта, показатель задолженности растет.

К внутренним факторам относят:

1. Продуманность, обоснованность и качество кредитной политики предприятия. К данному пункту относят корректное предоставление кредитования предприятием, установку порядка получения и сроков кредита.
2. Наличие системы проверки и мониторинга за дебиторской задолженностью.
3. Личные и профессиональные качества менеджеров и финансовых специалистов компании.

Пути и мероприятия по снижению задолженности

Выделяют четыре основных пути для снижения уровня дебиторской задолженности:

1. Эффективное ведение телефонных переговоров с должниками, с целью установления кратчайших сроков погашения долга и формирования, удобных для обеих сторон условий выплаты.
2. Рассылка письменного уведомления с просьбами о выполнении должником его финансовых обязательств.
3. Прекращение обслуживания клиента и ограничение поставок до момента погашения долговых обязательств.
4. Обращение в суд для получения суммы долга.

Управление показателем дебиторской задолженности становится залогом успешной финансовой деятельности предприятия. Одним из самых важных мероприятий по снижению показателя дебиторской задолженности является контроль финансовых расчетов с партнерами.

Кроме этого, стоит выделить такие мероприятия и операции, проведение которых будет положительно сказываться на уровне рассматриваемого финансового показателя предприятия:

1. Постоянный контроль уровня дебиторской задолженности.
2. Методическая оценка рисков заключения той или иной сделки.
3. Расчет возможных сроков, на которые допустимо предоставлять кредит партнерам.
4. Разработка системы скидок и санкций для кредиторов в зависимости от текущей ситуации.
5. Формирование четких правил и стандартов по ведению кредитной деятельности.
6. Введение системы оценки надежности и стабильности предприятия перед предоставлением ему кредита.
7. Разработка детальных индивидуальных графиков погашения дебиторской задолженности для каждого из партнеров-должников.

Образец

Рассмотрим работу мероприятий по снижению дебиторской задолженности на примере предприятия 1. К примеру, данным предприятием реализуется продукция на сумму 990 тысяч рублей, при этом оплата поступает в размере 770 тысяч рублей. В ходе несложных расчетов получаем дебиторскую задолженность в размере 220 тысяч рублей.

Рассмотрим деятельность предприятия 1 при реализации оптимизации финансовых сделок и применении методов снижения задолженности. При введении обязательной предоплаты покупателями и системы рассроченных платежей поставщикам дефицит оборотных средств снизится. Прибыль, полученную таким образом, предприятие может перераспределить на собственные нужды и платежи на погашение кредитов.

При внедрении гибкой системы работы с клиентами возможно изначально снизить размер дебиторской задолженности в два раза. Таким образом, при требованиях предоплаты и рассрочках в расчетах, сумма задолженности составит 110 тысяч рублей.

Этапы снижения

Работу по снижению уровня долгов перед предприятием (как ожидаемых к выплате, так и безнадежных) можно условно разделить на такие этапы:

1. Мониторинг и анализ текущей финансовой ситуации на предприятии и выявлении суммы долгов.
2. Проведение досудебных мероприятий, направленных на снижение суммы долга.
3. Формирование и подача судебного иска и другие судебные работы.
4. Проверка исполнения судебного решения.

Для выполнения всех вышеуказанных этапов работы необходимо составить четкую стратегию финансового мониторинга внутри компании. Для этого нужно проводить полноценный и квалифицированный анализ ситуации для выявления источников задолженности, оценки возможных рисков и путей решения. На основе результатов анализа принимается дальнейшее решение о работе с должником. Для корректного принятия решения необходимо взвесить все обстоятельства возникновения долга и динамику его развития.

После оценки результатов анализа есть два пути урегулирования погашения кредита. Можно в рамках досудебных мероприятий найти компромисс с должником и сформировать условия своевременного погашения задолженности с предоставлением гарантий. В противном случае, предприятие имеет полное право обращаться в судебные органы с целью принудительного взыскания суммы долга или имущественных прав на требуемую сумму.

В случае судебного разбирательства, важно иметь квалифицированных юристов, которые после вынесения судебного решения проконтролируют его своевременное и полноценное исполнение.

Дебиторская задолженность формируется вследствие суммирования всех долгов третьих лиц перед рассматриваемым предприятием. Она подразумевает последующее получение денежных средств, следовательно, увеличение прибыли компании.

Для снижения размера такого финансового показателя необходимо добиться погашения долгов от клиентов. Для этого можно использовать компромиссные решения или обращаться в суд. В любом случае только слаженная работа сотрудников, своевременный анализ и корректная реакция в зависимости от его результатов помогут добиться эффективности в финансовой работе компании.

В составе оборотных активов значительную часть занимает дебиторская задолженность, которая также включается в расчет показателей платежеспособности и ликвидности предприятия. Таким образом, показатель «дебиторская задолженность» имеет огромное значение в оценке финансового состояния предприятия. Увеличение дебиторской задолженности свидетельствует о стратегии товарных ссуд предприятия для потребителей производимой им продукции, об уровне их кредитования, но может привести к необходимости увеличения собственной кредиторской задолженности, что связано с определенными экономическими потерями.

Дебиторская задолженность имеет двойственный характер. С юридической позиции она отражает право на получение имущества, с экономической — средства предприятия, которыми оно в настоящее время не может распорядиться, так называемые «замороженные» денежные средства. Данные «замороженные» ресурсы предприятия оправданы тактикой привлечения покупателей, однако требуют особого контроля и, соответственно, анализа, учитывающего то обстоятельство, что они являются ресурсом предприятия, с одной стороны, и, с другой стороны, относятся к особой рисковой группе ресурсов в силу того, что не находятся в распоряжении менеджеров хозяйствующего субъекта.

С учетом этих особенностей оценка состояния и динамики дебиторской задолженности включает следующие аналитические процедуры:

• — оценку динамики дебиторской задолженности по сумме и удельному весу;
• — сравнение темпов изменения дебиторской задолженности и выручки от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг;
• — расчет показателей оборачиваемости средств, вложенных в дебиторскую задолженность;
• — оценку наличия, удельного веса и динамики просроченной дебиторской задолженности.

Оценка динамики по сумме и удельному весу дебиторской задолженности в составе активов (оборотных активов) должна показать финансовую политику предприятия в области продаж. На этом этапе рассчитывают долю дебиторской задолженности в оборотных активах (К^) но формуле

Рост удельного веса дебиторской задолженности рассматривается аналитиками как негативная тенденция. При оценке этого показателя необходимо обратить внимание на качественное изменение состава дебиторской задолженности: изменение состава дебиторов и признание задолженности сомнительной.

Негативным фактором является также превышение темпа роста дебиторской задолженности над темпами роста выручки от продаж.

В состав показателей оборачиваемости средств, вложенных в дебиторскую задолженность, включаются:

• 1) оборачиваемость дебиторской задолженности;
• 2) отношение выручки от продаж к средней стоимости дебиторской задолженности;
• 3) период погашения дебиторской задолженности — 365 к оборачиваемости дебиторской задолженности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (Кодз) отражает, сколько раз за отчетный период (год, квартал, полугодие, 9 месяцев) совершается полный цикл производства и обращения, приносящий прибыль предприятию, или какой доход принес один рубль вложенного в дебиторскую задолженность капитала. Данный коэффициент рассчитывается как отношение выручки за отчетный период к средней стоимости дебиторской задолженности:

Коэффициент повышается с ростом объема реализации при неизменной величине дебиторской задолженности и уменьшении суммы дебиторской задолженности при стабильной величине выручки. В практической деятельности рост объемов производства обусловливает рост дебиторской задолженности и приводит к увеличению объемов реализации. Поэтому положительная динамика показателя отражает эффективность финансовой политики предприятия и стабильность финансовых отношений с покупателями, заказчиками и прочими дебиторами.

Обязательное требование создания резерва по сомнительным долгам и отражение г> бухгалтерском балансе дебиторской задолженности, реальной к погашению (по мнению менеджеров предприятия), ведет к увеличению значения коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности, что не будет свидетельствовать о фактическом обороте денежных средств. Это обстоятельство необходимо учитывать в экономической интерпретации показателей.

Период погашения дебиторской задолженности (Тдз) является показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости, умноженному на количество дней периода (отчетного года):

Тда = 365/Кда.

Значение показателя отражает количество дней, необходимых для трансформации «замороженных» в дебиторской задолженности денежных средств после прохождения ими полного операционного и коммерческого циклов снова в денежную форму. Отрицательная динамика свидетельствует об эффективной работе менеджеров по управлению как финансовыми ресурсами, так и дебиторской задолженностью.

Особое внимание в оценке дебиторской задолженности следует обратить на последний этап — оценку наличия, удельного веса и динамики просроченной дебиторской задолженности, так как именно эта дебиторская задолженность отражает фактическую величину финансовых потерь по ожидаемым рискам при реализации финансовой политики в области продаж. Для оценки сомнительной задолженности следует рассчитать ее долю (Кдсдз) в общей стоимости дебиторской задолженности по формуле

Положительная динамика данного коэффициента и объема сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует об ошибках в финансовой политике в расчетах с покупателями и заказчиками.

Более глубокий анализ дебиторской задолженности предприятия предполагает анализ в разрезе групп дебиторов (по территориальным и продуктовым сегментам) и в разрезе каждого отдельного дебитора. Анализ должен проводиться не только по суммам непогашенной задолженности, но и подиям просрочки погашения. Главная задача анализа дебиторской задолженности — оценка возвратности долгов предприятия, поиск и реализация способов возврата долгов, что предполагает управление состоянием дебиторской задолженности, включающее:

• — постоянный контроль за состоянием расчетов с покупателями по просроченным или отсроченным долгам;
• — увеличение числа покупателей с целью уменьшения потерь от неуплаты крупными покупателями;
• — предоставление скидок покупателям при досрочной оплате.

Мероприятия по снижению дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимаются входящие в состав активов организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, которые по отношению к организации являются должниками.

Задолженность, предназначенная к получению в виде денежных средств, существенно влияет на финансовое положение организации, величину денежных средств в составе оборотных средств, платежеспособность и размер прибыли. Подобное свойство дебиторской задолженности нередко используется для совершения противоправных действий, связанных с умышленным искажением финансового состояния и финансовых результатов. При наличии положительных результатов от продажи продукции (товаров, работ, услуг) организация может иметь неустойчивое финансовое положение и в будущем — убытки, если существует тенденция роста дебиторской задолженности вследствие неквалифицированного управления ею. Поэтому в качестве задач по организации управления дебиторской задолженностью, на мой взгляд, можно выделить следующие:

· исключение необоснованного увеличения роста дебиторов и суммы дебиторской задолженности;

· недопущение образования дебиторской задолженности с высокой степенью риска;

· своевременное оформление платежно-расчетных документов по взысканию дебиторской задолженности и контроль сроков их оплаты;

· оформление расчетов по задолженности денежными документами (векселями, аккредитивами) и путем зачета взаимных требований;

· продажа в случае необходимости имеющейся дебиторской задолженности с минимизацией потерь и издержек при осуществлении этой операции;

· взыскание просроченной задолженности через судебные органы.

В зависимости от сроков погашения следует различать нормальную (непросроченную) и просроченную дебиторскую задолженность.

Нормальная задолженность — это задолженность третьих лиц по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности не наступили. Она учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию.

Просроченная задолженность — задолженность по обязательствам, сроки исполнения которых на момент составления бухгалтерской отчетности наступили и нарушены дебиторами. В случае отсутствия в договоре сроков исполнения обязательств за основу принимается разумный срок после возникновения обязательства. Разумным сроком считается срок нормального документооборота, но не более трех месяцев. В учете такую задолженность целесообразно разделять на:

· реальную к погашению задолженность;

· задолженность, взыскание которой нереально вследствие форс-мажорных обстоятельств, банкротства плательщика и т. п.

Реальность или нереальность возврата задолженности дебиторами оценивает организация-кредитор с учетом конкретных обстоятельств по каждой задолженности отдельно.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен ст. 196 ГК РК и составляет три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя организации.

С учетом анализа экспертных бухгалтерских исследований по экономическим и налоговым преступлениям можно выделить следующие основные способы манипулирования дебиторской задолженностью.

1. Завладение имуществом собственника (организации-кредитора) путем умышленного введения в заблуждение (обмана) кредитора. При совершении подобных мошеннических действий могут использоваться как документы «лжефирмы», так и подлинное юридическое лицо.

К признакам, подтверждающим совершение мошеннических действий, связанных с умышленным невыполнением обязательств по погашению дебиторской задолженности перед организацией-кредитором и завладением ее имуществом, на мой взгляд, можно отнести следующие:

· создание организации по подложным документам на вымышленных лиц, в том числе с регистрацией по нескольким юридическим адресам;

· незначительный размер уставного капитала лжеорганизации или его фиктивность;

· неблагополучное финансовое положение организации-покупателя, не позволяющее выполнить обязательства по погашению дебиторской задолженности;

· явная некомпетентность и небрежность представителя организации-плательщика в вопросах оформления документов и учета финансово-хозяйственных операций;

· отсутствие реальных технических возможностей для выполнения условий заключенного договора (отсутствие у покупателя необходимых торговых площадей, складских помещений для хранения товара и т. п.);

· предъявление подложных гарантийных писем в обоснование своей кредитоспособности при заключении договора купли-продажи.

2. Использование искаженных данных об объеме и составе дебиторской задолженности для осуществления фиктивного банкротства. Совершение такого вида экономических преступлений в ряде случаев связано с фальсификацией учетных данных и отчетных показателей, характеризующих финансовое состояние организации, путем завышения фактической суммы дебиторской задолженности. Для достижения фиктивного банкротства используются подложные документы, «подтверждающие» наличие дебиторской задолженности: акты сверок взаимных расчетов, счета-фактуры, накладные, акты приемки выполненных работ и др.

3. Умышленное создание дебиторской задолженности с целью преднамеренного банкротства организации. В таких случаях наличие дебиторской задолженности имеет реальную основу и сопровождается, как правило, подлинными оправдательными документами. С целью ухудшения финансового положения организации руководство умышленно осуществляет хозяйственные операции по продаже продукций без проведения контрольных действий за погашением дебиторской задолженности и предварительного анализа платежеспособности покупателей.

Данный вид экономических преступлений получил наибольшее распространение среди хозяйствующих субъектов, имеющих организационно-правовую форму в виде акционерного общества. Это связано с тем, что лица, допущенные к руководству акционерными обществами, как правило, являются наемным персоналом и не имеют права собственности на имущество управляемой ими организации, но в то же время наделяются широкими полномочиями по оперативному управлению средствами и имуществом организации.

4. Хищение денежных средств или иного имущества за счет дебиторской задолженности путем предварительного сговора организации-кредитора с контрагентом. При совершении противоправных действий названным способом контрагент, получив товарно-материальные ценности, не осуществляет расчеты с организацией-контрагентом, а производит расчет с должностным лицом этой организации, санкционировавшим отпуск имущества, путем передачи заранее оговоренной денежной суммы или иных средств от стоимости дебиторской задолженности.

Преступная деятельность должностных лиц по использованию дебиторской задолженности для хищения имущества или денежных средств, как и другие преступления экономической направленности, как правило, включает три основных этапа:

1 этап — подготовка к совершению преступления. На этом этапе специально создаются (учреждаются) организации-контрагенты. При использовании ранее зарегистрированных юридических лиц осуществляется необходимая работа по вовлечению администрации этих организаций в преступную деятельность или получению (фальсификации) необходимых документов, дающих право представлять интересы и действовать от имени хозяйствующего субъекта.

2 этап — изъятие (транспортировка) похищенного имущества. Непосредственное изъятие имущества организации-кредитора осуществляется за счет придания этому действию правомерной формы с действительным оформлением первичных документов по отпуску покупателю товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты на основании заключенного договора купли-продажи.

3 этап — сокрытие следов совершенного экономического преступления. Хищение, совершенное с использованием дебиторской задолженности, характеризуется особенностями материальных последствий. С одной стороны, из оборота организации-кредитора изымаются товарные ресурсы, что в конечном итоге приводит к уменьшению оборотных средств в виде денежных средств. С другой стороны, для поддержания стабильного финансового положения организация-кредитор вынуждена компенсировать такое изъятие за счет заемных средств (кредитов, займов, кредиторской задолженности).

В целях достижения максимального результата при проведении бухгалтерской экспертизы можно выделить четыре основных направления подготовительной работы эксперта-бухгалтера при исследовании манипуляций с дебиторской задолженностью.

1. Полное и своевременное получение необходимых документов, которые делятся на три группы:

первая — общие сведения об организации (регистрационные и учредительные документы, сведения об открытых счетах в банках, структура органов управления, список филиалов и представительств и др.);

вторая — информация о финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации (бухгалтерская отчетность за проверенный период, акты предыдущих документальных ревизий, аудиторских и налоговых проверок, материалы последней инвентаризации товарно-материальных ценностей);

третья — данные о факте передачи товарно-материальных ценностей организации-дебитору (договор купли-продажи, счета-фактуры, накладные или товарно-транспортные накладные, инвентарные карточки складского учета и т.д.).

2. Экономико-криминалистический анализ дебиторской задолженности организации-кредитора. В ходе экспертного бухгалтерского исследования следует использовать бухгалтерскую отчетностьслужить расшифровка дебиторской задолженности.

Используя материалы оперативных мероприятий и документальную информацию о деятельности исследуемой организации, выявляются организации-дебиторы, в отношении которых будет проводиться дальнейшая проверка. На основе полученных сведений составляется таблица 10 выборки сомнительных дебиторов с поквартальной разбивкой в отчетном году.

Как видим, организации «А». «Б» и «В» в отчетном периоде работали в режиме наибольшего благоприятствования, поскольку руководство организации-кредитора санкционировало отпуск им товарно-материальных ценностей без предварительной оплаты и при наличии просроченной дебиторской задолженности. Данные таблицы позволяют выявить ряд сомнительных организаций-должников, в отношении которых целесообразно проводить дальнейшие проверочные и экспертные мероприятия.

Таблица 10 — Выборка сомнительных дебиторов

Наименование организации-дебитора	задолженность дебиторов по датам, млн тенге
А
Б
В
Г
Итого

3. Предварительный анализ материалов документальной ревизии и (или) налоговой проверки — необходимое условие допустимости их использования в целях формулирования выводов эксперта-бухгалтера.

4. Получение объяснений лиц, имеющих сведения о совершенном правонарушении. На практике противоправные учетные операции с дебиторской задолженностью могут совершаться следующими основными способами:

а) незаконное списание дебиторской задолженности. В ходе анализа учитываются два основополагающих момента: реальность погашения задолженности организацией-дебитором; санкционированиесписания дебиторской задолженности;

б) занижение суммы задолженности. При выявлении подобных действий последовательному анализу и сопоставлению подвергаются: накладные на отпуск товарно-материальных материальных ценностей;счета-фактуры, оформляющие куплю-продажу; учетные регистры, фиксирующие процесс и результаты продаж;

в) неотражение факта ее наличия в финансовой отчетности организации-кредитора. Подобное действие, как правило, сопровождается полным или частичным уничтожением или изъятием документов, сопровождающих хозяйственную операцию.

В целях улучшения контроля за состоянием дебиторской задолженности необходимо:

1) проводить регулярный мониторинг и контролировать дебиторскую задолженность предприятия, отслеживания при этом соотношение дебиторской и кредиторской задолженности;

2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком.

В целях повышения эффективности контроля и анализа дебиторской задолженности целесообразно ввести в практику работы бухгалтерии ТОО «Dostar Distribution» форму отчетности «Анализ состояния дебиторской задолженности по срокам ее возникновения» (приложение 5), что позволит бухгалтеру представлять четкую картину состояния расчетом с разными дебиторами, своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры по ее устранению.

В определенных ситуациях для управления дебиторской задолженностью рассматриваемому предприятию можно воспользоваться услугами факторинговой компании. При факторинге предприятие уступает свои требования к покупателям, а банк обязуется кредитовать предприятие. Основным преимуществом этого инструмента является быстрое получение денежных средств (что очень важно для поддержания определенного уровня ликвидности предприятия) и перенесение части затрат по управлению долгом на контрагента. Однако этот инструмент управления дебиторской задолженностью имеет высокую стоимость и влечет за собой ухудшение финансовых отношений с дебитором.

С целью максимизации притока денежных средств, предприятию следует использовать разнообразные модели договоров с гибкими условиями формы оплаты и ценообразования. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.

Определение минимально необходимой потребности в денежных активах для осуществления текущей хозяйственной деятельности направлено на установление нижнего предела остатка необходимых денежных средств в национальной и иностранной валютах. Расчет минимально необходимой суммы денежных активов (без учета их резерва в форме краткосрочных финансовых вложений) основывается на планируемом денежном потоке по текущим хозяйственным операциям, в частности, на объеме их расходования в предстоящем периоде.

Дифференциация минимально необходимой потребности в денежных активах по основным видам текущих хозяйственных операций осуществляется на тех предприятиях, которые ведут внешнеэкономическую деятельность. Цель такой дифференциации заключается в том, чтобы из общей минимальной потребности в денежных активах выделить валютную часть для формирования необходимых предприятию валютных фондов. Основой такой дифференциации является планируемый объем расходования денежных активов по внутренним и внешнеэкономическим операциям .

Для улучшения состояния расчетов:

· необходимо следить за соотношениями дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных (как правило, дорогостоящих) средств; превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

· постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;

· производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

· имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления — претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;

· разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.

Для улучшения организации расчетов с поставщиками и покупателями рекомендуются следующие мероприятия:

· создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

· необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

· постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия;

· контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

· в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты .

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, анализа, снижению дебиторской и кредиторской задолженностей, укреплению финансового состояния предприятия.

Согласованный с Комитетом по энергетике и инженерному обеспечению план включает 23 мероприятия, среди которых значатся, как мероприятия по досудебному урегулированию разногласий с абонентами, так и судебное производство, работы по снижению дебиторской задолженности с исполнителями коммунальных услуг и другие меры.

Как доложил заместитель генерального директора по сбыту Юрий Тельтевский, в третьем квартале 2016 года специалисты ГУП «ТЭК СПб» направили абонентам 877 уведомлений о наличии задолженности и необходимости ее погашения в срок на сумму 1,8 млрд рублей. Всего за три квартала 2016 года направлено 2202 уведомления на общую сумму порядка 6 млрд рублей.

В рамках мероприятий по ограничению и полному прекращению подачи тепловой энергии с июля по сентябрь абонентам направлено 261 уведомление о предстоящем отключении на сумму 102, 8 млн рублей, фактически отключение произведено в отношении 28 абонентов. С начала года – 1623 подобных уведомлений на общую сумму свыше 430 млн рублей, фактически отключение произведено в отношении 132 абонентов.

По словам заместителя генерального директора по правовым и корпоративным вопросам Даниила Карпина, в рамках судебного производства за третий квартал 2016 предъявлено 298 исковых заявлений на сумму 755,8 млн. руб. В целом 1 января 2016 года подготовлены 862 исковых заявления на сумму 2,5 млрд рублей, из них вынесено решения и получены исполнительные листы по 738 заявлениям на сумму 1,3 млрд рублей. В 4 квартале планируется достижение плановых показателей по количеству поданных исков.

Проблема дебиторской задолженности регулярно поднимается ГУП «ТЭК СПб» на уровне Комитета по энергетике и инженерному обеспечению и Жилищного комитета. В ведомствах проводятся совещания по вопросу прироста задолженности исполнителей коммунальных услуг перед ресурсоснабжающими организациями, в которых участвуют главы комитетов Андрей Бондарчук и Валерий Шиян, их заместители, а также руководство ГУП «ТЭК СПб».

Так на одной из встреч 18 октября 2016 года руководство предприятия поддержало предложение Валерия Шияна обеспечить участие представителей ГУП «ТЭК СПб» в работе управляющих компаний с участием Санкт-Петербурга в качестве «контролёров» для осуществления оперативного мониторинга причин увеличения задолженности в процессе начислений объемов поставленных коммунальных ресурсов.

Кроме того, в филиале «Энергосбыт» создана рабочая группы, в которую помимо сотрудников ГУП «ТЭК СПб» входят также и представители ГУП «ВЦКП ЖХ». Рабочая группа проводит еженедельные встречи с директорами компаний – исполнителями коммунальных услуг – которые имеют самые большие долги перед предприятием и наиболее низкий процент оплат по ним. Среди «двоечников» значатся такие жилкомсервисы, как: ЖКС №1 Пушкинского района, ЖКС №1 Невского района, ЖКС№1 Фрунзенского района, ЖКС №1 и №3 Кировского района.

Напомним, всего с 1 сентября 2015 года задолженность исполнителей коммунальных услуг перед предприятием без учета Пригородного района теплоснабжения увеличилась на 1,3 млрд рублей (21,9%), и на 1 сентября 2016 года составила 7 млрд рублей. Больше всех задолжали управляющие компании, не заплатив предприятию за тепло и горячую воду свыше 5 млрд рублей.

Дебиторская задолженность исполнителей коммунальных услуг Пригородного района теплоснабжения (Колпино и Пушкин) по состоянию на 1 сентября составляет свыше 1 млрд рублей. Напомним, вокруг теплоэнергетического комплекса на территории пригородной зоны теплоснабжения сложилась непростая ситуация. Осуществление теплоснабжения осложняет тот факт, что на сегодняшний день владельцем теплоэнергетического имущества на территории Пушкинского и Колпинского районов является предприятие-банкрот СПб ГУП «Пушкинский ТЭК», ГУП «ТЭК СПб» лишь арендатор.