Место реализации услуг

место оказания услуг

Смотреть что такое «место оказания услуг» в других словарях:

  • МЕСТО ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ — понятие законодательства о налогах и сборах РФ, используемое для целей взимания ряда налогов и сборов. Для целей взимания НДС в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 НК местом осуществления деятельности покупателя считается территория РФ в случае… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

  • МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТ — (УСЛУГ) понятие законодательства о налогах и сборах РФ, используемое для целей определения объекта налогообложения по НДС, налогу с продаж. Для целей НДС в соответствии с п. 1 ст. 148 НК местом реализации работ (услуг) признается территория РФ,… … Энциклопедия российского и международного налогообложения

  • Место реализации работ (услуг) в целях налогообложения НДС — местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если: работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов) … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Место осуществления деятельности покупателя работ (услуг) — местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Место международного почтового обмена — объект федеральной почтовой связи, осуществляющий обработку поступающих от иностранных почтовых администраций международных почтовых отправлений, принятых в Российской Федерации и пересылаемых открытым транзитом, а также их отправку по… … Официальная терминология

  • МАРКЕТИНГ УСЛУГ — наиболее быстро растущая сфера маркетинговой деятельности. Услуги (бытовые, производственные, финансовые, транспорта и связи, социальные, интеллектуальные) не материальны, а процессуальны; их невозможно перед приобретением пощупать, «попробовать… … Маркетинг. Большой толковый словарь

  • Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях — Терминология Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях: 50. Бюджетирование технология финансового планирования, учета и… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации

  • Информация, которая должна содержаться в договоре, заказ-наряде, квитанции или ином документе об оказании услуг автосервиса — должна включать: фирменное наименование (наименование) и место нахождения (юридический адрес) организации исполнителя (для индивидуального предпринимателя фамилия, имя, отчество, сведения о государственной регистрации); фамилия, имя, отчество,… … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Документы, подтверждающие место реализации работы (оказание услуги) — ДОКУМЕНТЫ, ПОДТВЕРЖДАЮЩИЕ МЕСТО РЕАЛИЗАЦИИ РАБОТЫ (ОКАЗАНИЕ УСЛУГИ): контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг) … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия

  • Физическое рабочее место (ФРМ) — это определенная зона, предназначенная для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, оснащенная в этих целях соответствующим набором орудий труда ( Временное положение об учете новых рабочих мест, создаваемых при реализации… … Право Белоруссии: Понятия, термины, определения

  • НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НДС — (англ. value added tax, VAT) – многоступенчатый косвенный налог, которым облагаются операции по продаже (поставке, передаче, сдаче в аренду) товаров, выполнению работ, оказанию услуг. Относится к группе налогов на потребление; как правило,… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь

Оказание услуг нерезиденту

Внимание Причем предприятия, находящиеся на упрощенной системе налогообложения и на уплате единого налога на вмененный доход, а также организации, освобожденные от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ, не освобождаются от обязанностей налогового агента. В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Статья 11 НК РФ устанавливает, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.

Налоговый кодекс РФ не определяет значение термина «территория Российской Федерации», поэтому, следует обратиться к иным отраслям права.
НК РФ, Письмо УФНЕ по г. Москве от 12 апреля 2007 г. № 19-11 /033709). Условия для принятия у налогового агента уплаченных сумм НДС к вычету Принятие налоговым агентом к вычету сумм НДС, удержанных им у иностранного поставщика, может считаться правомерным при обязательном соблюдении трех условий:

  • вышеуказанные суммы НДС фактически перечислены в бюджет;
  • стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) включается в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
  • данные товары (работы, услуги) приняты организацией к учету (товары получены, работы и услуги приняты по акту или другим надлежащим образом).

Особенности заполнения декларации по НДС налоговым агентом. Согласно п. 5 ст.
НК, определить место ее реализации в соответствии с данным специальным правилом; в противном случае правильно определить место деятельности налогоплательщика, который выполняет работы (оказывает услуги). Согласно п. 4 ст. 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются: • контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; • документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг): — акт о выполнении работ, оказании услуг; — акт передачи в аренду (лизинг) имущества; — сертификат, диплом и т.п. при оказании образовательных услуг; — экземпляры печатных изданий с образцами размещенной рекламы и др. Исполнение обязанностей налогового агента по налогу на добавленную стоимость В соответствии с п.
2 ст.

Услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), которое находится на территории Российской Федерации. Это, например, строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде. Допустим, фирма оказывает услуги иностранной компании по реконструкции офисного здания в г.

Оренбурге. Поскольку эти работы связаны с недвижимостью, находящейся на территории России, место их реализации – Россия. Следовательно, оказание услуг подпадает под обложение НДС; 2. Услуги связаны с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, которые находятся на территории Российской Федерации.

Это, например, работы, связанные с монтажом, сборкой, переработкой, обработкой, ремонтом и техническим обслуживанием.

Именно поэтому законодатель выделил две отдельные статьи для этих случаев. Следует также отметить, что термин «место реализации» используется исключительно применительно к НДС. Нормативная база Главным документом, который регулирует основные положения, связанные с выявлением места реализации услуг по НДС, является НК РФ.

В п.1 и 2.1 статьи 148 НК РФ закреплены обстоятельства, при которых местом отчуждения будет признана РФ. Именно с данных сделок уплачивается НДС. В п.2 ст. 148 НК РФ зафиксированы случаи, когда местом реализации услуг по НДС выступает не территория РФ. Руководствуясь п.3 анализируемой статьи, принимается решение о месте отчуждения, если в рамках единого договора реализуются несколько разновидностей работ (услуг). А в п.4 законодатель закрепил список документов, доказывающие место реализации.

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Осуществляя хозяйственную деятельность, нередко организации вступают в экономические связи с иностранными юридическими лицами. Заключая различные договора на покупку товаров (работ, услуг) с иностранной фирмой, необходимо обратить особое внимание на два следующих обстоятельства:

1. На территории какого государства приобретаются товары (работы, услуги)?

2. Зарегистрирована ли иностранная компания на территории Российской Федерации, как налогоплательщик по НДС?

Дело в том, что налоговое законодательство по НДС, связывает возникновение обязанностей налогового агента по данному налогу с одновременным выполнением двух условий, а именно:

· Товары (работы, услуги) приобретены у иностранного юридического лица на территории России;

· Иностранное юридическое лицо не состоит в России на налоговом учете.

Если эти два условия выполняются, то, перечисляя денежные средства за товары (работы, услуги) своему иностранному партнеру, организация должна будет удержать из этих денег соответствующую сумму налога и перечислить ее в бюджет.

В том случае, если хоть одно из вышеперечисленных условий не соблюдается, то делать этого не нужно, иначе говоря, обязанностей налогового агента у организации не возникает.

Пример.

Предположим, что российская торговая фирма приобрела партию компьютеров у представительства немецкой фирмы, имеющей аккредитацию в Российской Федерации и состоящей на учете в налоговом органе. Стоимость договора, согласованная сторонами составляет 1 416 000 рублей с учетом налога на добавленную стоимость. В данной ситуации не соблюдается наличие второго условия, выдвигаемого налоговым законодательством, поэтому российская организация не будет являться налоговым агентом. Осуществляя выплату продавцу за приобретенный товар, организация перечислит полную сумму по договору с учетом налога, а немецкая сторона, исчислит и уплатит налог на добавленную стоимость самостоятельно.

Определяя выполнение первого из условий, организация должна особое внимание обратить на следующие статьи Налогового Кодекса РФ: статья 147 «Место реализации товаров» и статья 148 «Место реализации работ (услуг).

В принципе вопрос определения места реализации товаров, более или менее понятен и не вызывает больших затруднений у налогоплательщиков. Сложнее дело обстоит с определением места реализации работ (услуг). Виды выполняемых работ и оказываемых услуг очень разнообразны по сферам деятельности, месту реализации, особенностям налогообложения (объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка и так далее). Иногда очень сложно определить, где же реализована данная услуга: на территории РФ или за ее пределами. И если налогоплательщик неверно определит территорию реализации работ и услуг, все это приведет к неправильному исчислению НДС и как следствие — налога на прибыль организаций, на доходы иностранных юридических лиц. Налоговым кодексом Российской Федерации введен ряд критериев для определения места реализации работ (услуг) в зависимости от сферы деятельности налогоплательщика в целях обложения налогом на добавленную стоимость. В то же время именно вопрос определения сферы деятельности для классификации работ и услуг вызывает споры между налогоплательщиками и налоговыми органами, так как налоговое законодательство не дает критериев определения многих из них. Например, нет определения понятий сфер культуры, искусства, образования, туризма, научно-исследовательских работ и так далее.

Посмотрим на редакцию статьи 148 НК РФ*

*1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если:

1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

2) работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

3) услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство, места жительства физического лица. Положение настоящего подпункта применяется при:

передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

оказании консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных услуг, услуг по обработке информации, а также при проведении научно — исследовательских и опытно — конструкторских работ. К инжиниринговым услугам относятся инженерно — консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно — конструкторские разработки и другие подобные услуги). К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации;

предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг, предусмотренных настоящим подпунктом;

оказании услуг непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

выполнении работ (оказании услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке;

5) деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных подпунктами 1 — 4 настоящего пункта).

2. Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих работы (оказывающих услуги), не предусмотренные подпунктами 1 — 4 пункта 1 настоящей статьи, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии — на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) оказаны через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.

В целях настоящей главы местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.

3. Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации основных работ (услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных работ (услуг).

4. Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

1) контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).*

Данная статья также введена в Налоговый Кодекс с целью устранения двойного налогообложения НДС одних и тех же работ (услуг) на территориях разных государств, ведь из содержания данной статьи следует вывод, что операции по реализации работ (услуг) вне территории Российской Федерации не являются объектами налогообложения НДС на территории России и являются объектами налогообложения по аналогичным налогам на территории других государств.

Строго говоря, из статьи 148 НК РФ не следует, что если работы в РФ не облагаются налогом, то они облагаются за рубежом. Мы может это предполагать, но международной практикой не выработаны одинаковые правила для исчисления косвенных налогов.

В налоговом законодательстве используются следующие понятия:

1) территория Российской Федерации (территория субъектов Федерации, внутренние воды и территориальное море, воздушное пространство над ними);

2) таможенная территория Российской Федерации (территория Российской Федерации, а также искусственные острова, установки и сооружения, находящиеся в исключительной экономической зоне Российской Федерации, свободные таможенные зоны и таможенные склады);

3) исключительная экономическая зона Российской Федерации (морской район, находящийся за пределами территориального моря Российской Федерации с внешней границей на расстоянии 200 морских миль от внешней границы территориального моря, являющегося границей Российской Федерации);

4) континентальный шельф Российской Федерации (морское дно и недра подводных районов, находящихся за пределами территориального моря Российской Федерации).

Исключительная экономическая зона и континентальный шельф Российской Федерации не являются территорией Российской Федерации. Реализация работ (услуг) на этих территориях (например, связанных с добычей морепродуктов в исключительной экономической зоне или разработкой месторождений на континентальном шельфе Российской Федерации) не облагается НДС.

Иногда работы (услуги) выполняются (оказываются) за пределами Российской Федерации, но на территории, находящейся под ее юрисдикцией. Это, например, выполнение строительных или любых иных работ (оказание услуг) на территории Байконура, военных баз или на участках недр, арендованных у иностранных государств по международным соглашениям, на участках недр, арендованных у иностранных государств или используемых на основании международных договоров. Если соответствующими международными соглашениями эти территории по статусу признаны территориями Российской Федерации, то согласно НК РФ реализация таких работ (услуг) может быть признана объектом обложения НДС.

Итак, в зависимости от вида выполняемых работ можно составить следующую таблицу:

Виды работ (услуг) Условия признания территории РФ местом реализации

1.Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в частности, относятся строительные, монтажные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению;

Имущество находится на территории России

2.Работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации;

Имущество находится на территории России

3.Услуги в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

Данные услуги оказаны фактически на территории РФ

4.Услуги по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;

Консультационные, юридические, бухгалтерские, инжиниринговые, рекламные услуги, услуги по обработке информации, а также услуги, оказываемые при проведении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Услуги по предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте деятельности покупателя;

Услуги по сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных автотранспортных средств;

Услуги агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг данной группы;

Услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

Работы (услуги), включая услуги по ремонту, по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке;

Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ;

5.Работы (услуги) не перечисленные выше ни в одной из групп

Лицо, оказывающее услуги, осуществляет деятельность на территории России;

В таблице явно прослеживается, что основополагающими для определения элементов налогообложения при выполнении работ (оказании услуг) являются следующие понятия:

· местонахождение объектов, с которыми связаны выполняемые работы (оказываемые услуги);

· место реализации работ (услуг);

· место деятельности хозяйствующего субъекта

Итак, если местом реализации работ (услуг) признана территория Российской Федерации, то у продавца работ (услуг) независимо от того, является ли он российской организацией или иностранным лицом, возникает обязанность по начислению НДС с оборотов по реализации.

Согласно статье 153 НК РФ налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). И именно одной из таких особенностей является место реализации товаров (работ) услуг.

Если местом реализации признана территория Российской Федерации, то российские налогоплательщики исчисляют и уплачивают НДС в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Иностранные лица, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном для российских организаций. Если же иностранные лица не состоят на учете, то налоговая база определяется покупателями. В этом случае покупатели будут выступать в качестве налогового агента в соответствии с требованиями статьи 161 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу или другим указанным лицам. При этом покупатель — налоговый агент имеет право на налоговый вычет на сумму уплаченного НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ.

Обратите внимание!

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются:

· контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

· документы, подтверждающие, что работа выполнена (услуга оказана).

В том случае, если местом реализации будет признана территория иностранного государства, то:

· операция не подлежит обложению НДС на территории России;

· операция подлежит налогообложению по аналогичным налогам на территории других государств;

· авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) не будут облагаться налогом;

· сумма налога по приобретенным материальным ресурсам, включая основные средства и нематериальные активы, используемые для выполнения работ (оказания услуг) включается в их стоимость и принимается к вычету при исчислении налога на прибыль и не принимается к вычету и возмещению при исчислении НДС для уплаты в бюджет;

По поводу реализации услуг, необходимо отметить еще один момент.

Налоговым Кодексом предусмотрен ряд работ (услуг), реализация которых освобождена от НДС, независимо от того, кто является их исполнителем – российская организация или иностранное лицо, при выполнении условий, приведенных в статье 149 НК РФ. Сюда, например, относятся реализация ремонтно-реставрационных работ, осуществляемых при реставрации памятников истории и культуры, оказание услуг членами коллегий адвокатов в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (все виды портовых сборов, услуги судов портового флота), а также при лоцманской проводке.

Покажем на конкретных примерах, как на практике применяются положения статьи 148 НК РФ.

Пример 1.

Предположим, что российская коммерческая организация (город Екатеринбург) для проведения праздничных мероприятий, связанных с юбилеем фирмы, приглашает для участия в концерте иностранный театральный коллектив.

В данном примере иностранцы оказывают услуги в сфере культуры и искусства. В соответствии с пунктом 3 вышеприведенной таблицы, если данные услуги фактически оказаны на территории России, то местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации, и они являются объектом налогообложения по НДС.

Если иностранный театральный коллектив, не зарегистрирован на территории РФ как налогоплательщик, то, осуществляя выплату вознаграждения за оказанные услуги, российская организация признается налоговым агентом, и у нее возникает обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет соответствующей суммы налога на добавленную стоимость.

Пример 2.

Российская производственная фирма заключило контракт с иностранным юридическим лицом, на проведение капитального ремонта здания офиса, расположенного в городе Москве.

Сделка касается недвижимого имущества, следовательно, действует пункт 1 таблицы. Если недвижимое имущество находится на территории России, значит местом реализации будет признана Российская Федерация и операции по реализации данных услуг попадут под НДС. Город Москва расположен на территории РФ, следовательно, иностранная строительная фирма, осуществляя проведение ремонта должна на свои услуги начислить НДС. Если иностранная компания зарегистрирована в России, то налоги она исчисляет и уплачивает самостоятельно. В том случае, если иностранное лицо не зарегистрировано на территории РФ в качестве налогоплательщика, то российская производственная фирма будет выступать налоговым агентом по НДС.

Пример 3.

Украинская строительная фирма, не зарегистрированная на территории РФ в качестве налогоплательщика, предоставила российской стороне в аренду трубоукладчик.

Сдача в аренду движимого имущества (за исключением наземных автотранспортных средств) попадает под подпункт «г» пункта 4 таблицы. Основным критерием в данном случае является место осуществления деятельности покупателя.

Так как местом осуществления деятельности покупателя является Россия, то считается, что услуги по сдаче в аренду данного имущества будут оказаны на территории РФ, следовательно, данные услуги являются объектом налогообложения по НДС.

Так как украинская фирма не зарегистрирована в России, то, выплачивая вознаграждение арендодателю, российская сторона будет выступать налоговым агентом.

Итак, допустим что, осуществляя сделку с «иностранцем» Ваша организация определила, что местом реализации товаров (работ, услуг) является Российская Федерация. Теперь нужно проверить выполнение второго условия, необходимого для возникновения обязанностей налогового агента: зарегистрировано ли иностранное юридическое лицо на территории нашей страны в качестве налогоплательщика или нет.

Обратите внимание!

Наличие у иностранной фирмы ИНН в расчетно-платежных документах не является достаточным основанием для того, чтобы не удерживать налоги.

Чтобы проверить, состоит ли иностранная компания на учете в российской налоговой инспекции, попросите ее представить нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на налоговый учет. Форма такого свидетельства приведена в приложении 8 к приказу МНС России от 7 апреля 2000 года №АП-3-06/124 «Об утверждении положения об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций».

При этом обязательно проверьте, указан ли в свидетельстве о постановке на учет идентификационный номер (ИНН) иностранной компании.

Если Вы убедились в том, что иностранная фирма действительно зарегистрирована на территории России, то Ваша организация не будет являться налоговым агентом по НДС, иностранный контрагент рассчитается с бюджетом самостоятельно.

Если же Ваш партнер не может доказать, что он зарегистрирован в качестве налогоплательщика, то обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДС в бюджет ляжет на Вашу организацию.

Обратите внимание!

Заключая различные контракты на оказание услуг, иностранные фирмы зачастую даже не подозревают о том, что местом оказания услуги в соответствии с российским законодательством будет считаться территория РФ, и российская сторона из суммы дохода, подлежащей выплате «иностранцу» обязана удержать НДС. Как правило, иностранный партнер узнает об этом после получения на его банковский счет суммы значительно меньшей, чем ожидалось. В результате, иностранный партнер начинает требовать от российской стороны суммы доплаты. Российский же контрагент не имеет возможности сделать это без сложной процедуры изменения договора.

Чтобы не попасть в подобную ситуацию, необходимо предусмотреть все заранее. Заключая контракт на приобретение товаров (работ, услуг), следует определить, какая территория в данном случае в соответствии с налоговым законодательством будет признаваться местом их реализации. Если местом реализации будет признана территория Российской Федерации, то следует поставить в известность своего иностранного партнера о необходимости удержания НДС из общей суммы контракта при перечислении ему денежных средств. Это позволит так сформировать договорную цену, что она будет построена исходя из ожидаемой величины реального получения денег на банковский счет иностранным партнером, и увеличена на соответствующую ставку налога (10 или 18%).

Пример.

Российская организация заключила контракт с иностранной фирмой, оказывающей юридические услуги. В данном случае критерием для определения места реализации услуги является место осуществления деятельности покупателя. Местом осуществления деятельности покупателя — российской организации является РФ, следовательно, местом реализации данных услуг будет являться территория России, поэтому их стоимость подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Иностранная организация оценила стоимость своих услуг в 3000 евро. Российскую организацию принципиально устроила стоимость услуг. Однако, с учетом того, что с суммы платежа по данному контракту российской стороне необходимо удержать и уплатить НДС в бюджет Российской Федерации, стороны указали в контракте цену в размере 3540 евро (3000 евро + 3000 евро х 18% : 100%).

Более подробно об исчислении и уплате НДС и налога на прибыль налоговыми агентами Вы можете ознакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Налоговые агенты по налогу на прибыль и НДС»

Оставьте комментарий