МСФО 15 выручка

МСФО 15 (IFRS 15) был выпущен 28 мая 2014 года Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Board, IASB) и вступает в силу для периодов, начинающихся с/после 1 января 2017 года. Раннее применение разрешается.

Новый Международный стандарт аналогичен новому стандарту ОПСБУ США (US GAAP), который в то же время выпустил Американский Совет по стандартам финансовой отчетности (US Financial Accounting Standards Board, FASB) – Статья 606 «Выручка по договорам с покупателями». Только в отличие от МСФО 15 данный ОПСБУ США не разрешено применять ранее 2017 года.

МСФО 15 заменяет собой следующие стандарты и разъяснения:

– МСБУ 18 (IAS 18) «Выручка»,

– МСБУ 11 (IAS 11) «Договоры на строительство»

и связанные Интерпретации:

– КРМФО 13 (IFRIC 13) «Программы лояльности клиентов»,

– КРМФО 15 (IFRIC 15) «Договоры на строительство недвижимости»,

– КРМФО 18 (IFRIC 18) «Получение активов от клиентов»,

– ПКР 31 (SIC 31) «Выручка: бартерные операции, которые включают рекламные услуги».

Зачем понадобился новый Стандарт и к чему он приведет?

Совместный проект Совета по МСФО и Американского Совета по стандартам финансовой отчетности по развитию и созданию нового стандарта по признанию выручки длился более десяти лет. Европейские, американские и другие международные учредители стандартов работали над каждым противоречием и недостатком, которые содержали уже существующие стандарты. МСФО, например, использовались на практике всегда разнообразно в момент признания выручки, так как существующие стандарты содержали довольно ограниченное руководство для ряда значительных вопросов, таких как учет контрактов, содержащих несколько составляющих; должны ли они учитываться как единое обязательство или как раздельные (пусть даже и связанные) обязательства? По ОПСБУ США концепция признания выручки сопровождалась широким списком характерного руководства для различных сфер промышленности, что в итоге привело к тому, что экономически схожие операции учитывались по-разному.

Американский Совет по стандартам финансовой отчетности и Совет по МСФО также обратили внимание, что существующие требования по раскрытию информации были довольно некачественными. Это часто проявлялось в том, что раскрытой информации было недостаточно для пользователей финансовой отчетности, чтобы понимать источники выручки и основные суждения и оценки, сделанные при ее признании.

Принятие МСФО 15 может привести к значительным изменениям в порядке признания выручки. Потребуется тщательное рассмотрение и планирование широкого круга вопросов, включая влияние нового порядка признания выручки на:

– соответствие банковским соглашениям;

– вознаграждение на основе результатов деятельности (включая выплаты на основе акций);

– процессы внутреннего бюджетирования;

– обязательства по налогу на прибыль организаций;

– коммуникации для рынков и инвесторов, включая соответствие нормативным требованиям (которые могут возникнуть в результате значительных ожидаемых будущих изменений финансового положения предприятия или результатов его деятельности, отраженных в отчетности).

Потребуется проведение анализа условий действующих контрактов (в частности, долгосрочных контрактов, которые распространяются на периоды, охватываемые финансовой отчетностью, на которую окажет влияние применение МСФО 15), а также тех контрактов, которые должны быть заключены в будущем. В некоторых случаях предприятия могут рассмотреть вопрос о целесообразности изменений договоров.

Сфера применения МСФО 15

Компания должна применять стандарт в отношении всех договоров с покупателями, за исключением:

– договоров аренды, попадающих в сферу применения МСФО (IAS) 17 «Аренда»;

– договоров страхования, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;

– финансовых инструментов и других договорных прав или обязательств, попадающих в сферу применения МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность», МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность» и МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в зависимые организации и совместные предприятия»; и

– немонетарных обменов между организациями одного направления деятельности с целью содействия осуществлению продаж покупателям или потенциальным покупателям. Например, настоящий стандарт не будет применяться в отношении договора между двумя нефтяными компаниями, которые договариваются своевременно обмениваться нефтью с целью удовлетворения спроса со стороны своих покупателей в различных оговоренных регионах.

Пятишаговая модель признания выручки

Новый стандарт «Выручка по договорам с покупателями» вводит единую и всеобъемлющую основу для понимания того, как признавать выручку и когда. Основным принципом стандарта является то, что продавец должен признавать выручку, отображая передачу обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, которое покупатель рассчитывает получить в обмен на эти товары или услуги.

Применение основного принципа МСФО 15 выполняется в пятишаговой модели (рис. 1).

Рис. 1. Пятишаговая модель признания выручки

Шаг 1. Организация должна учитывать договор с покупателем, который попадает в сферу применения настоящего стандарта, исключительно при соблюдении всех критериев:

(a) стороны по договору утвердили договор (в письменной форме, устно или в соответствии с другой обычной деловой практикой) и обязуются выполнять предусмотренные договором обязательства;

(b) организация может идентифицировать права каждой стороны в отношении товаров или услуг, которые будут переданы;

(c) организация может идентифицировать условия оплаты товаров или услуг, которые будут переданы;

(d) договор имеет коммерческое содержание (т. е. риски, распределение во времени или величина будущих денежных потоков организации, как ожидается, изменятся в результате договора); и

(e) получение организацией возмещения, право на которое она получит в обмен на товары или услуги, которые будут переданы покупателю, является вероятным.

Организация должна объединить два или более договора, заключенных одновременно или почти одновременно с одним покупателем (или связанными сторонами покупателя), и учитывать такие договоры как один договор в случае соблюдения одного или нескольких критериев:

(a) договоры согласовывались как пакет с одной коммерческой целью;

(b) сумма возмещения к уплате по одному договору зависит от цены или выполнения другого договора; либо

(c) товары или услуги, обещанные по договорам (или некоторые товары или услуги, обещанные по каждому договору), представляют собой одну обязанность к исполнению.

Шаг 2. В момент заключения договора организация должна оценить товары или услуги, обещанные по договору с покупателем, и идентифицировать в качестве обязанности к исполнению каждое обещание передать покупателю:

(a) товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми; либо

(b) ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме.

Шаг 3. Организация должна анализировать условия договора и свою обычную деловую практику при определении цены операции. Цена операции – это сумма возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю, исключая суммы, полученные от имени третьих сторон (например, некоторые налоги с продаж). Возмещение, обещанное по договору с покупателем, может включать в себя фиксированные суммы, переменные суммы либо и те, и другие.

Шаг 4. Целью распределения цены операции является распределение организацией цены операции на каждую обязанность к исполнению (или отличимые товар или услугу) в сумме, отражающей величину возмещения, право на которое организация ожидает получить в обмен на передачу обещанных товаров или услуг покупателю.

Шаг 5. Выручка признается в момент, когда каждое обязательство удовлетворено. Обязательства считаются выполненными, когда организация передает контроль над обещанными товарами или услугами покупателю. Это происходит, когда покупатель получает прямое владение над товарами или услугами или может получить от них все оставшиеся выгоды. МСФО 15 предоставляет индикаторы для оценки момента, когда контроль над товарами или услугами переходит от организации к покупателю.

Признание выручки: в течение периода или одномоментно?

МСФО 15 вводит новый подход к определению того, должна ли выручка признаваться в течение определенного периода или одномоментно. Приводятся три сценария, в которых выручка признается в течение определенного периода:

1) клиент получает и потребляет выгоды от результатов работы исполнителя по мере выполнения им работ;

2) результаты работы исполнителя создают или улучшают актив во время работы (например, строительства), контролируемый клиентом;

3) актив, создаваемый по мере выполнения работ, не может быть использован исполнителем в иных целях, плюс исполнитель имеет право на оплату работ, выполненных на текущую дату.

Данные указания отличаются от указаний, содержавшихся в МСФО ранее, и являются гораздо более детальными, соответственно, некоторые организации могут столкнуться с тем, что выручка, которая ранее признавалась одномоментно, сейчас должна признаваться в течение периода времени, и наоборот. Каким образом следует признавать выручку, часто будет зависеть от результатов тщательного анализа конкретных условий договора. Достаточно незначительные различия между договорами, имеющими в остальном одинаковые условия, могут потенциально играть решающую роль в определении момента признания выручки.

При определении того, должна ли выручка признаваться одномоментно или в течение периода времени, особое внимание следует уделять тому, может ли организация использовать строящийся актив альтернативным способом, а также учитывать право организации на получение оплаты за работу, выполненную до текущего момента. Во многих случаях особенно важно обратить внимание на условия договора, позволяющие клиенту аннулировать, ограничить или значительно модифицировать договор, и на то, будет ли продавец при возникновении таких обстоятельств всегда иметь право по договору на адекватную компенсацию за выполненную к текущему моменту работу. Оценка данных и других факторов должна будет проводиться с учетом как условий договоров, так и местного законодательства. В случае если компания приходит к выводу, что выручку следует признавать в течение периода времени, ей необходимо будет определить, каким образом измерять прогресс в выполнении договорных обязательств.

Если выручка признается в течение периода времени, должен использоваться такой метод учета, который наилучшим образом отражает модель передачи товаров или услуг покупателю.

Если сделка не соответствует ни одному из вышеописанных сценариев, выручка будет признаваться одномоментно при переходе контроля над товаром клиенту.

МСФО 15 – не только о выручке

Стандарт также включает в себя руководство, связанное с некоторыми дополнительными темами, такими как:

– расходы по договорам;

– продажа с правом возврата;

– гарантии;

– роль принципала и агента;

– опционы в отношении дополнительных товаров или услуг, предоставленные покупателю;

– нереализованные права покупателей;

– невозмещаемый первоначальный платеж (и некоторые связанные затраты);

– лицензирование договоров обратной покупки;

– консигнационные соглашения;

– соглашения о продаже с выставлением счета и отложенной поставкой;

– принятие покупателем.

Вместе с тем, стандарт содержит новое руководство в отношении выручки от франчайзинга.

МСФО 15 вводит новые и более подробные указания по соглашениям о финансировании и влиянию временной стоимости денег. Договоры девелоперов или строительных компаний с клиентами могут включать соглашения о финансировании в том смысле, что момент поступления денег от покупателя может не совпадать с моментом признания выручки от продажи. В таких случаях от организации потребуется корректировка ожидаемой суммы вознаграждения, чтобы отразить денежный эквивалент вознаграждения, которое было бы получено, если бы покупатель заплатил за обещанные товары или услуги в момент передачи ему контроля над ними.

Примером соглашения о финансировании может выступить строительная компания, которая открывает продажи квартир на ранней стадии строительства, получая авансы от покупателей, которые идут непосредственно на финансирование стройки. В таком случае компании придется отдельно учитывать компонент финансирования.

Целью требований к раскрытию информации является раскрытие организацией достаточной информации, позволяющей пользователям финансовой отчетности понять характер, величину, распределение во времени и неопределенность выручки и денежных потоков, обусловленных договорами с покупателями. Для достижения данной цели организация должна раскрывать качественную и количественную информацию обо всем нижеперечисленном:

(a) договоры с покупателями;

(b) значительные суждения и изменения в суждениях, которые использовались при применении настоящего стандарта в отношении таких договоров; и

(c) активы, признанные в связи с затратами на заключение или выполнение договора с покупателями в соответствии с пунктами 91 или 95 МСФО 15.

В завершение отметим, что хоть стандарт и вступает в силу для периодов, которые начинаются 1 января 2017 года, необходимо уже сейчас анализировать и понимать, насколько существенными будут изменения при его применении. Ведь они могут оказаться очень значительными, и подготовка к этому сейчас может сильно облегчить задачу. Того же требуют и п. 30 – 31 МСФО 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», согласно которым в финансовой отчетности необходимо раскрывать стандарты, которые еще не вступили в силу, а также их влияние при первоначальном применении.

«Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 21.01.2015 N 9н)

Основной принцип стандарта требует признания организацией выручки для отображения передачи обещанных товаров или услуг покупателю в сумме, отражающей возмещение, право на которое организация ожидает получить в обмен на такие товары или услуги.

Стандарт применяется в отношении всех договоров с покупателями, за исключением некоторых договоров, попадающих, в частности в сферу применения МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования», МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в зависимые организации и совместные предприятия».

В стандарте рассматривается учет отдельного договора с покупателем. Однако организация может применять данный стандарт к портфелю договоров (или обязанностей к исполнению) с аналогичными характеристиками. При отражении в учете портфеля договоров должны использоваться оценки и допущения, отражающие размер и состав такого портфеля.

Стандарт применяется в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2017 года или после этой даты. Допускается его досрочное применение в добровольном порядке со дня официального опубликования.

Следующей публикацией на сайте должна была быть статья об истории возникновения денег, однако процесс её написания затянулся: тема интересная, но сложная. Чтобы заполнить паузу, я решила разобрать одну тему из нового стандарта МСФО IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями». Учёт модификации договоров недостаточно раскрыт в учебниках, которые используются для подготовки к экзамену Дипифр в учебных центрах. Но задача по этому вопросу уже появилась в декабре 2015 года на экзамене P2 из основной программы АССА. Я ожидаю в будущем появления задачи на эту тему и на экзамене Дипифр, хотя совсем необязательно, что это случится в июне 2016 года. В данной статье будет разобрана как задача из экзамена АССА, так и несколько более простых примеров, которые есть в стандарте.

Основы МСФО IFRS 15, а именно пятишаговая модель признания выручки, подробно разобраны в другой статье на этом сайте.

Модификация договоров IFRS 15 — принцип учета

В старом международном стандарте по выручке вопрос учета модификации договоров не был затронут вовсе. Это уменьшало сравнимость финансовой отчетности в части отражения выручки. При подготовке МСФО IFRS 15 комитет по стандартам исходил из необходимости достоверно отражать все права и обязательства, вытекающие из модифицированного договора. Для этого необходимо отражать такие модификации либо перспективно, либо как корректировку выручки первоначального договора (кумулятивная корректировка).

ГЛАВНОЕ ПРАВИЛО: если дополнительные товары и услуги, обещанные покупателю после модификации договора, являются отличимыми, то нужно отражать модификацию договора перспективно, т.е. это будет новый договор.

В противном случае товары и услуги будут являться частью первоначального обязательства к исполнению, и достаточно будет скорректировать выручку по первоначальному договору: поменяется цена сделки и % завершенности контракта (если обязательство к исполнению выполняется в течение времени, например, для договоров строительства).

Отличимые (distinct) товары и услуги

По сути термин «отличимые товары» означает, что товар можно отделить от других товаров: продавец поставляет его отдельно, а покупатель может использовать его (=получить выгоду) отдельно от других товаров продавца. То же самое относится к услугам.

п. 27, IFRS 15 Товар или услуга, которые были обещаны покупателю, являются отличимыми в случае соблюдения обоих критериев ниже:

  • покупатель может получить выгоду от товара или услуги в отдельности или вместе с другими ресурсами, к которым у покупателя имеется свободный доступ;
  • обещание передать товар или услугу покупателю можно отделить от других обещаний по договору (т. е. товар или услуга являются отличимыми в контексте договора).

Модификация договора как часть первоначального контракта

Если дополнительные товары или услуги не являются отличимыми, то модификация договора будет отражаться как часть первоначального контракта.

ПРИМЕР 1

Компания Дельта 1 января 2015 года заключила двухлетний контракт на постройку здания на земельном участке заказчика. Дельта определила, что данный контракт представляет собой единственное обязательство к исполнению. Заказчик обладает контролем над строящимся зданием, так как земельный участок находится в его собственности. В соответствии с договором цена сделки составит 1,000,000 долларов, ожидаемые затраты Дельты по договору $700,000, соответственно, ожидаемая прибыль (30%) будет равна $300,000. Степень завершенности проекта определяется по проценту понесенных затрат. К концу первого года компания Дельта определила степень завершенности строительства — 60% (420,000 понесенных к этому моменту затрат к общей величине затрат по проекту 700,000).

В начале первого квартала второго года стороны согласились изменить первоначальный контракт с целью улучшения планировки первого этажа. В результате цена контракта увеличилась на 150,000, а величина затрат на 100,000.

Каким образом модификация контракта должна быть отражена в отчетности?

Решение

1) В конце первого года строительства необходимо признать выручку по строительному контракту на сумму 1,000,000 х 60% = 600,000 долларов. Себестоимость будет равна сумме понесенных затрат к этому моменту 420,000.

ОСД за год, закончившийся 31 декабря 2015 года

  • Выручка 600,000
  • Себестоимость 420,000
  • Валовая прибыль 180,000

2) Компания Дельта определила, что все дополнительные работы по улучшению планировки первого этажа не являются отличимыми услугами, а являются частью первоначального обязательства к исполнению. Поэтому модификация в начале 2016 года должна рассматриваться как часть первоначального контракта.

3) Корректируется как цена сделки, так и степень завершенности работ. После модификации договора степень завершенности контракта равна 420/(700+100) = 52,5%.

4) Выручка по договору составит (1,000,000+150,000) х 52,5% = 603,750 долларов.

5) Необходимо сделать корректировку выручки на начало 2016 года в сумме:

603,250 — 600,000 = 3,250 долларов

Модификация договора — отдельный новый договор

Согласно IFRS 15 модификация договора рассматривается как новый отдельный договор, если выполнены следующие условия:

  • а) масштаб договора увеличивается за счет обещания поставки дополнительного объема отличимых товаров и услуг
  • б) цена договора увеличивается на сумму возмещения, равную ценам обособленной продажи дополнительных товаров и услуг.

При выполнении этих условий для продавца нет никакой разницы, будет ли заключен новый договор или модифицирован первоначальный. В обоих случаях экономическая суть одинакова — продажа товара по рыночной цене.

Цена обособленной продажи – это цена, по которой компания продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности. Наилучшим подтверждением цены обособленной продажи является наблюдаемая цена товара или услуги, когда компания продает такой товар или услугу в отдельности в аналогичных обстоятельствах и аналогичным покупателям.

ПРИМЕР 2 (отдельный договор)

Компания Тета заключила договор на продажу 120 единиц товара компании Омега. Продажа будет производиться партиями в течение полугода. Переход контроля к покупателю происходит в момент времени. Стоимость одной единицы товара $100. После продажи 70 единиц товара договор был изменен – стороны договорились о поставке дополнительных товаров в количестве 30 единиц. Таким образом, всего компания Тета поставит 150 единиц товара компании Омега.

Дополнительные товары являются отличимыми. Цена за единицу товара после модификации договора составит $95, что равно обособленной цене данного товара на момент модификации.

Решение

1) Согласно IFRS 15, поскольку товары являются отличимыми, и их цена равна ценам обособленной продажи, то модификация договора должна отражаться как отдельный контракт, который не затрагивает выполнение первоначального договора.

2) Выручка в целом по первому договору составит $12,000 = 120 х $100, этот договор продолжает выполняться и после модификации.

3) Выручка по второму договору будет равна $2,850 = 30 х $95.

Остается один вопрос, на который я не нашла ответа в стандарте. Если оба договора являются действующими, то по какой цене следует отражать выручку при продаже следующих 30 единиц товара — по $100 или по $95? Логично было бы предположить, что сначала нужно закрыть первоначальный договор, а потом отражать продажи по второму договору. Но, на мой взгляд, здесь есть лазейка для тех, кто захочет немного «поколдовать» с цифрами финансовой отчетности — показать выручку меньше в одном периоде, чтобы немного улучшить показатели в другом.

Модификация договора — прекращение прежнего договора и заключение нового договора

Если товары и услуги являются ОТЛИЧИМЫМИ, но цена их не равна ОБОСОБЛЕННОЙ цене товара на рынке, то прежний договор надо прекратить и отражать модификацию договора как новый договор с новой ценой продажи. Цена нового договора будет равна сумме двух величин: а) остатку возмещения по первоначальному договору, которое еще не признано как выручка плюс б) возмещение, обещанное после модификации. Фактически это будет средняя цена.

ПРИМЕР 3 (начало условия совпадает с примером 1 до модификации)

Компания Тета заключила договор на продажу 120 единиц товара компании Омега. Продажа будет производиться партиями в течение полугода. Переход контроля к покупателю происходит в момент времени. Стоимость одной единицы товара $100. После продажи 70 единиц товара договор был изменен – стороны договорились о поставке дополнительных товаров в количестве 30 единиц. Таким образом, всего компания Тета поставит 150 единиц товара компании Омега.

Дополнительные товары являются отличимыми. Цена за единицу товара после модификации договора составит $80, что меньше, чем обособленная цена данного товара на момент модификации $95.

Решение

1) Так как цена дополнительных единиц товара $80 не является обособленной ценой данного товара на момент модификации, первоначальный контракт будет прекращен, и создан новый контракт.

2) Выручка по новому контракту будет равна:

  • 50 х $100 = $5,000 (50 единиц товара еще не были поставлены по первоначальному договору)
  • 30 х $80 = $2,400 (30 дополнительных единиц товара по новому договору)

Итого сумма выручки по новому договору составит $7,400

3) Стоимость единицы товара по новому договору будет равна $7,400/80 = $92,5. При каждой продаже товара (передаче контроля) необходимо будет признавать выручку с учетом этой цены за единицу продукции.

Логика разработчиков стандарта, которые в данном случае предписали отражать модификацию договора как прекращение прежнего и создание нового договора, ясна. Если продавец согласен продавать товар по цене ниже, чем он может продать на открытом рынке, это означает предоставление скидки конкретному покупателю. И выручка за продажу каждой новой единицы товара должна оцениваться с учетом этой скидки.

Задача из декабрьского экзамена АССА, бумага P2

Эта задача написана с использованием примера из приложения к стандарту МСФО IFRS 15, которое не является частью стандарта и поэтому не переводится на русский язык. Показательно, что для написания задач экзамена (в данном случае ACCA) используются иллюстративные примеры, разработанные в качестве приложения к стандарту МСФО.

В этой задаче помимо модификации договора тестируется знание того, как нужно учитывать переменное возмещение по контракту.

ACCA, P2, декабрь 2015 года, 4b(ii)

Компания Эпсилон 1 декабря 2014 года подписала контракт с покупателем на сооружение печатного оборудования в помещении заказчика. Возмещение по контракту составит 1,500,000 долларов. Если оборудование будет готово к работе за 24 месяца, то будет выплачено бонусное вознаграждение в сумме $100,000.

На момент подписания контракта Эпсилон правильно определила, что обещанные услуги по контракту представляют собой единственное обязательство к исполнению. Эпсилон ожидает, что ее затраты составят $800,000. Поскольку сооружение оборудования подвержено влиянию факторов, на которые Эпсилон не может повлиять (главным образом своевременность поставок компонентов), то бонусное вознаграждение не было включено в ожидаемое возмещение по контракту.

30 ноября 2015 года (через год от подписания контракта) Эпсилон определила, что степень завершенности работ (обязательства к исполнению) составляет 65% на основе величины понесенных затрат. 4 декабря 2015 года контракт был модифицирован, в результате чего фиксированное возмещение и ожидаемые затраты по проекту выросли на $110,000 и $60,000 соответственно. Кроме того, срок, в течение которого Эпсилон могла претендовать на бонусное вознаграждение, был увеличен на полгода. Менеджмент Эпсилона пришел к выводу, что контракт по-прежнему представляет собой единственную обязанность к исполнению, а бонус вероятнее всего будет получен. Отчетная дата у компании Эпсилон 30 ноября.

Каким образом необходимо отразить данную операцию в соответствии с IFRS 15?

Решение

1) На момент подписания договора Эпсилон должна исключить бонус (переменную часть возмещения) из цены контракта, так как нет уверенности, что не придется бонус сторнировать при разрешении неопределенности. Таким образом, ожидаемая выручка по контракту будет равна $1,500,000.

2) 30 ноября 2015 года будет отражено в отчетности:

  • Выручка — 975,000 (1.500,000 х 65%)
  • Себестоимость 520,000 (800,000 х 65%)
  • Валовая прибыль 455,000 (700,000 х 65%)

3) Модификация договора 4 декабря 2015 года будет рассматриваться как часть первоначального договора, поскольку дополнительные услуги по договору не являются отличимыми, а представляют собой ту же самую обязанность к исполнению.

4) Общее ожидаемое возмещение по контракту — 1,500,000+110,000+100,000 (бонус) = 1,710,000. Бонус может быть включен в сумму вознаграждения, так как после модификации договора у Эпсилон есть уверенность, что сторнировать его не придется

6) Корректировка выручки составит 1,710,000 х 60,5% — 975,000 = 59,550

7) Так как, модификация контракта произошла после отчетной даты (30 ноября), эта выручка будет признана в следующем периоде (некорректирующее событие)

Другие статьи для подготовки к экзамену Дипифр:

  1. МСФО IFRS 15: учет выручки от продажи лицензий
  2. Оценочные обязательства в балансе — это не оценочные резервы. Сравнение МСФО 37 и ПБУ 8/2010
  3. Операционная и финансовая аренда — это стандарт МСФО (IAS) 17
  4. Финансовые инструменты МСФО — как отразить издержки
  5. Эффективная ставка процента МСФО и расчет амортизированной стоимости
  6. «Раз уж начал — побеждай!» Психологический настрой на экзамене Дипифр

Вернуться на главную страницу

Согласно официальному источнику данный стандарт утратил силу с 01.01.2018 г. и полностью заменен МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». Организация должна применять настоящий стандарт в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся 1 января 2018 года или после этой даты. Если организация применяла настоящий стандарт досрочно, она должна была раскрывать этот факт.

Настоящий стандарт заменяет собой следующие стандарты:

Согласно «Концепции формирования и представления финансовой отчетности», под доходом понимается увеличение финансово-экономических выгод на протяжении конкретного отчетного периода в форме прироста или увеличения активов либо сокращения обязательств, способствующее увеличению капитала без учета взносов его участников. В понятие «доход» входит как выручка компании, так и другие ее доходы. Выручка — это доходы, получаемые в результате обычной деятельности компании, характеризуемые, также, как доходы от реализации продукции, продажи услуг, процентных ставок, дивидендов и роялти. МСФО (IAS) 18 «Выручка» определяет порядок учета выручки, которая поступает в результате определенных видов финансово-хозяйственных операций и событий.

Главная проблема при учете выручки — грамотное определение момента ее признания. Выручка признается в тех случаях, когда имеется вероятность того, что компания в будущем обретет финансово-экономические выгоды, которые можно будет надежно оценить. Данный стандарт устанавливает условия, согласно которым выполняются эти критерии и, соответственно, признается выручка. В стандарте также прописаны рекомендации по практическому использованию указанных критериев.

Рассматриваемый стандарт применяется при бухгалтерском учете и отражении в балансе выручки, полученной в результате таких финансово-хозяйственных операций и событий:

  • реализация товаров;
  • оказание услуг;
  • использование третьими сторонами активов, приносящих процентные доходы, роялти и дивиденды.

Также рекомендуем:

  1. МСФО (IAS) 17 «Аренда»
  2. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»
  3. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»
  4. МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство»
  5. МСФО (IAS) 10 «События после окончания отчетного периода»

Оставьте комментарий