Начислен земельный налог проводка

Содержание

Как назначение земельного участка влияет на проводки

Чтобы правильно отразить проводки по земельному налогу в бухгалтерском учете, необходимо четко понимать назначение и использование земельного участка. Ведь на основании п. 6 ст. 8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в бухгалтерском учете организации должен быть обеспечен раздельный учет капвложений и текущих затрат на производство продукции.

От того, в каких целях используется земельный участок, зависит применение того или иного ПБУ. Обратимся к Плану счетов бухгалтерского учета, Положению по бухучету 10/99 «Расходы организации», а также Положению по бухучету 6/01 «Учет ОС» для того, чтобы с практической стороны разобраться с вопросом отражения в проводках земельного налога.

Для расчетов по налогам Планом счетов предусмотрен специальный счет «Расчеты по налогам и сборам» (68). Он применяется, в том числе, для отражения и учета земельного налога. Следует создать отдельный субсчет к 68 счету именно для проводок по начислению земельного налога.

Земельные участки учитываются в качестве основных средств, поэтому земельный налог является расходом, который организация несет в связи с процессом эксплуатации и использования ОС.

Учет земельного налога может быть отражен или в качестве издержек по основным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухучету 10/99), или в качестве прочих издержек (п. 11 того же ПБУ 10/99).

При этом необходимо учитывать, что отразить земельный налог в составе издержек можно, если земельный участок является объектом основных средств и на нем не ведется капитальное строительство.

В случае если участок используется под капитальное строительство, то начисление земельного налога должно происходить иначе. В этом случае необходимо руководствоваться правилами Положения по бухучету 6/01 и учитывать затраты в составе капитальных затрат по строительству (п. 8, п. 14 указанного ПБУ).

По каждому земельному участку сумму земельного налога, подлежащую уплате в бюджет, целесообразно исчислять отдельно.

Выбор конкретного корреспондирующего счета будет зависеть от того, где именно применяется земельный участок: во вспомогательном или основном производстве. Если земельный участок используется в основном производстве, то земельный налог относится к обычным расходам и его начисление отражается в корреспонденции со счетами для учета обычных расходов 20 или счетами 23, 25, 26, 44 в зависимости от места использования земельного участка.

Как начисляется земельный налог и какое ПБУ при этом применять

Для того чтобы определить ПБУ, к которому стоит обращаться для бухгалтерского учета земельного налога, нужно понять, к какой бухгалтерской категории его стоит относить.

В соответствии с п. 1 ст. 65 Земельного кодекса РФ налог на земельный участок является формой оплаты за его использование. Участки земли в бухучете учитываются в составе основных средств, таким образом, плата за пользование землей (объектом ОС) является ничем иным, как расходом, который связан с процессом эксплуатации и использования объекта ОС.

Учет расходов по организации ведется в бухучете в соответствии с нормами ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Земельный налог может быть отражен в составе:

  • издержек по основным видам деятельности (пп. 5, п. 7 ПБУ 10/99);
  • прочих издержек (п. 11 ПБУ 10/99).
  • ВАЖНО! Учитывать в составе издержек земельный налог можно, если на данном земельном участке не производится капитальное строительство, он введен в эксплуатацию и является объектом ОС.

    В том случае, если на участке осуществляется капитальное строительство, то плата за землю в виде земельного налога должна учитываться в бухучете в составе капитальных затрат по строительству. Эта норма отражена в ПБУ 6/01 (п. 8 и п. 14).

    Рассмотрим все возможные проводки по начислению земельного налога более детально.

    Проводки для учета расчетов с бюджетом по земельному налогу (счет 68, субсчет «Земельный налог»)

    Все налоги в бухучете отражаются на счете 68 «Налоги», а для каждого налога должен быть открыт субсчет — в нашем случае субсчет «Земельный налог». Эту процедуру осуществляют посредством утверждения рабочего плана счетов для организации, который является неотъемлемым приложением к такому важному и необходимому документу в бухучете, как «Учетная политика».

    Поскольку счет 68 является пассивным, то все начисления по земельному налогу будут производиться по кредиту этого счета.

    Теперь разберемся со счетами, которые могут дебетоваться в корреспонденции с указанным 68-м счетом.

    1. Земельный налог относится к издержкам по основной деятельности.

    Когда участок земли используется в процессе осуществления определенного вида деятельности организацией, то затраты в виде платежей за землю (налога) должны отражаться на следующих счетах бухучета:

  • счет 20, если расходы относятся к основному производству;
  • счет 23, если расходы касаются вспомогательного производства;
  • счет 25, если затраты общепроизводственные;
  • счет 26, если затраты общехозяйственные;
  • счет 29, если затраты касаются обслуживающих хозяйств и производств;
  • счет 44, если это издержки при реализации.
  • Если резюмировать все вышесказанное, то проводки по начислению земельного налога при отнесении издержек по оплате за землю (налогу) на расходы по виду деятельности будут такие:

    Понятие земельного налога

    Земельным налогом облагаются все те наделы, которые зарегистрированы на организацию в государственном порядке. При этом не имеет значение текущий налоговый режим, на основании которого работает фирма, налоговая обязанность присутствует независимо от данного фактора.

    Данная разновидность налоговой нагрузки является региональной, расчет которой подчиняется правилам того российского субъекта, к которому относится территория расположения земли. МО устанавливает ставку, льготную систему, периодичность уплаты, сроки перечисления. Регион определяет все составляющие элементы формулы для расчета земельного налога – кадастровую стоимость, ставки в зависимости от категории земель, необходимость уплаты авансов, наличие льготы по освобождению от налоговой нагрузки.

    На федеральном уровне устанавливается общая ставка, которая становится актуальной, если МО не издаст в своем регионе законодательные акты об изменении ставки, установленной НК РФ.

    Если регион требует уплаты авансов, то их нужно посчитать за каждый квартал, после чего за год доплатить разницу между годовым налогом и уплаченными авансами. Если авансы не предусмотрены, то достаточно один раз в год по его окончанию перечислить в бюджет налоговую годовую сумму. Крайние даты для перечисления следует уточнять в законодательных актах местных властей.

    Начисление земельного налога

    По факту каждого осуществленного расчета налоговой земельной нагрузки, нужно показывать расчетный результат в бухгалтерии. Для отражения годовой суммы налога выполняется проводка по начислению на последний день расчетного года. Для отражения авансовых сумм по налогу совершается проводка на последний день квартала, за который проводится расчет.

    Таким образом, организация должна выполнить проводку по начислению в следующие даты:

  • 31.03 – за 1-й кв.;
  • 30.06 – за 2-й кв.;
  • 30.09 – за 3-й кв.;
  • 31.12 – за год.
  • Проводка совершается на сумму рассчитанного земельного налога.

    Для расчета применяется следующая формула:

    Земельный налог = кадастровая стоимость * процентная ставка

    Для расчета аванса указанное произведение следует делить на четыре.

    С начала марта 2015г. прекращено использование для расчета налога нормативной стоимости земли.

    Кадастровая стоимость определяется для каждого участка Росреестром, после чего утверждается законодательным актом. Уточнить величину данной стоимости на начала года, за который проводится расчет, можно в Росреестре, подав через его официальный сайт запрос, или воспользовавшись специальным сервисом «Публичная кадастровая карта».

    Ставка может варьироваться в зависимости от категории, к которой можно отнести объект налогообложения. Местные власти, в ведении которых находится территория, где расположена земля, прописывают действующие ставки в законах, например, в Москве актуален Закон №74 от 24.11.04 (в ред. от 13.04.2016), в Санкт-Петербурге – Закон №617-105 от 23.11.12.

    Начислять налог нужно только за полные месяцы владения землей. На данный момент нужно обратить внимание тем организациям, которые в течение расчетного года приобретали или снимали с учета участки.

    За месяц, в котором зафиксировано изменение в праве владения земельным наделом, следует посчитать налог, если:

  • Земля поставлена на госучет до 15-того числа включительно;
  • Земля снята с госучета после 15-того числа.
  • Если данные утверждения не выполняются, то месяц признается неполным и в расчете не участвует.

    При утери права собственности на землю организация прекращает уплату земельного налога.

    Проведенный расчет показывается в бухгалтерской справке, которая используется в качестве документального обоснования для посчитанной суммы налога, на ее основании совершается проводка по начислению земельного налога.

    Расчет проводится последней датой каждого квартала и календарного года, этими же датами совершаются двойные записи в учетных регистрах предприятия.

    Для отражения информации о налоговых обязательствах юридических лиц берется счет 68, по субсчетам которого распределяются различные виды налогов, плательщиком которых выступает юрлицо.

    Для бухучета земельного налога также заводится отдельный субсчет счета 68, который получает наименование «Расчеты по земельному налогу». Номер субсчета не имеет значения, его можно присвоить самостоятельно, так как План счетов не дает четких инструкций. Записи могут вноситься как в дебет, так и кредит данного субсчета:

  • По дебету показываются начисляемые к уплате величины налога и авансов по нему;
  • По кредиту – уплачиваемые в бюджет суммы.
  • Необходимость в уплате налога на землю присутствует, если кредитовый оборот превышает дебетовый. В противном случае, бюджет становится должным организации. Такая ситуация может возникнуть при переплатах, неверных расчетах. Подобные суммы налога могут быть возвращены бюджетом на счет налогоплательщика или зачтены в счет будущих налоговых платежей.

    Земельный налог может включаться в прочие расходы или расходы по обычным видам деятельности.

    При начислении земельного налога кредит 68 счета взаимодействует с дебетом счетов, учитывающих расходы организации. Номер счета определяется в зависимости от деятельности компании, цели использования земельного надела, расположенных на нем объектов:

  • Д. 20 Кр. 68.Зем.налог – показано начисление налога по участку, занятому в основной производственной деятельности;
  • Д. 23 Кр. 68.Зем.налог – показано начисление налога по участку, занятому во вспомогательной производственной деятельности;
  • Д. 25 Кр. 68.Зем.налог – начислен налог на землю, используемую в общепроизводственных целях;
  • Д. 26 Кр .68.Зем.налог – начислен налог на землю, используемую в общехозяйственных целях;
  • Д. 44 Кр. 68.Зем.налог – начислен земельный налог по участку, участвующему в торговой деятельности компании;
  • Д. 91 Кр .68.Зем.налог – отражено начисление налога на землю, сданную в пользование на конкретный срок другому лицу по арендному соглашению. Данная проводка совершается, если арендная передача земли не является основным направлением бизнеса организации;
  • Деб.08 Кр.68.Зем.налог – показано начисление земельного налога по тому участку, на котором ведутся строительный работы по возведению будущего недвижимого объекта. Данная запись выполняется до дня приходования построенного объекта виде ОС на 01 счет. В данном случае расходы в виде налога на землю включаются в будущую первоначальную стоимость возводимого на участке объекта недвижимости.
  • «Расчет земельного налога» проводки: подробный разбор «Закрытия месяца» в 1С БУХ 3.0

    Здравствуйте дорогие читатели блога blog-buh. Этот материал, да и сам принцип настройки и расчета земельного налога очень похож на расчет транспортного налога, о котором я писал в прошлой публикации. Поэтому некоторые моменты я буду описывать покороче, а иногда ссылаться на материал про транспортный налог. Напомню, что эта статья выходит в рамках серии публикаций про регламентированные операции закрытия месяца в программном продукте 1С Бухгалтерия предприятия 8 редакции 3.0.

    Напомню, что на сайте уже есть ряд статей, которые посвящены вопросу закрытия месяца в программе 1С БУХ 3.0:

    Учет основных средств в 1С БУХ 3.0 с целью исчисления земельного налога

    Земельные участки, которые являются объектом налогообложения рассматриваемого налога, хранятся в составе основных средств в программа 1С Бухгалтерия. Для того чтобы программа понимала, что данное ОС является земельным участком предусмотрен регистр «Регистрация земельных участков». Этот регистр доступен непосредственно из формы элемента справочника «Основные средства». На рисунке представлено создание записи в этом регистре из элемента с наименованием «Земельный участок» справочника «Основные средства».

    Форма записи в этом регистре имеет три закладки. На первой закладке «Земельный участок» необходимо указать общие регистрационные сведения:

    • Код категории земель – значение выбирается из регламентированного перечня, который соответствует Приложению №5 «Порядка заполнения декларации»;
    • Кадастровый номер – в соответствии с регистрационными документами;
    • Кадастровая стоимость – определяется с помощью государственной кадастровой оценки земель (ежегодно). Сведения о стоимости предоставляются по запросу Федеральным агентством кадастра объектов недвижимости.
    • Также на этой закладке могут указываться ещё два параметра:

    • Находится ли земельный участок в общей долевой (совместной) собственности – активируется соответствующая настройка и указывается доля в собственности в виде простой дроби;
    • Приобретен ли участок на условиях осуществления жилищного строительства – при выборе этого переключателя, указывается дата начала проектирования. При этом налог определяется с учетом срока строительства:
    • o Используется коэффициент «2», в течение 3-х лет с даты регистрации земли до регистрации построенного объекта недвижимости;

      o Используется коэффициент «4», в течение периода сверх 3-х летнего срока.

      Для подобного случая есть отдельный переключатель. И третий вариант, когда земельный участок числится в другом налоговом органе. При этом ставится третий из возможных переключателей и создается элемент соответствующего справочника со сведениями о налоговом органе.

      И третья закладка «Земельный налог». На ней во-первых указывается КБК (Код Бюджетного Классификатора). Он зависит от ставки налога и выбирается из предопределенного списка. Также указывается налоговая ставка. Налоговая ставка устанавливается актами представительных органов муниципального образования и не может превышать 0,3% для земель сельскохозяйственного назначения, земель занятых жилым фондом, земель личного подсобного хозяйства. В отношении земель прочего назначения не может превышать 1,5 % от кадастровой стоимости.

      Также на этой закладке могут быть введены сведения о льготах в отношении земельного налога, в различных вариациях.

      Все запись можно сохранять. В случае изменения сведений (например, была утрачена льгота) следует создать ещё одну запись для этого основного средства (можно создать копированием имеющейся), внести сведения и указать дату, с которой действуют эти новые сведения. Так же этот регистр хранит записи со сведениями о снятии с учета земельного участка.

      Настройка отражения налогов в бухгалтерском учете программы 1С БУХ 3.0

      В конфигурации 1С Бухгалтерия редакции 3.0 существует регистр «Способы отражения расходов по налогам». В этом регистре настраивается счет затрат, по которому учитывается в том числе и земельный налог. Доступ к регистру также можно получить из элемента справочника «Основные средства». В регистре находится предопределенная запись, которая действует для всех основных средств, на которые начисляется земельный налог. При этом можно создать настройку для конкретного основного средства, указав его в соответствующем поле.

      Настройка порядка уплаты земельного налога в 1С БУХ 3.0

      Порядок уплаты налогов устанавливается в регистре «Порядок уплаты налогов на местах». Доступ к регистру можно получить в разделе главного меню «Справочники» в группе ссылок «Налоги». Создается запись регистра, где указывается:

    • Дата, с которой действует запись;
    • «Вид налога» — в нашем случае «Земельный налог»;
    • Определяется для каких налоговых органов действует эта настройка: для всех, по которым числятся земельные участки или для какого-то конкретного;
    • Крайний срок уплаты налогов – обычно редактирования не требует, программа знает сроки уплаты налогов;
    • Также есть переключатель, который определяет, уплачивается ли по налогу авансовый платеж. Его нам надо установить самостоятельно, если аванс уплачивается.
    • Операция закрытия месяца «Расчет земельного налога»: авансовые платежи

      В нашем случае земельный участок был принят к учету 24 августа, поэтому первый расчет будет осуществляться в сентябре 2014 года.

      Полученную сумму проводки (авансового платежа) можно расшифровать, открыв «Справку расчет земельного налога» за 3 квартал 2014 года. Её можно открыть из сервиса закрытия месяца, нажав левой кнопкой мыши на ссылку «Расчет земельного налога» и выбрав в открывшемся списке строку отчета «Расчет земельного налога». Поскольку во владении данный земельный участок находился лишь 1 полный месяц (Сентябрь, так как принят к учету 24 августа), то аванс рассчитывается так:

      450 000 руб. (кадастровая стоимость) * 1,5% (ставка налога) * 1/12 (за 1 месяц) = 562 руб.

      Следующая операция закрытия месяца «Расчет земельного налога» должна быть выполнена в декабре и налог будет рассчитан за 3 месяца:

      450 000 руб. (кадастровая стоимость) * 1,5% (ставка налога) * 3/12 (за 3 месяца) = 1 688 руб.

      Обратите внимание, что в справке в графе 14 указан весь исчисленный налог за год, а в графе 15 сумма ранее рассчитанных авансовых платежей.

      На этом сегодня всё!

      Если Вам понравилась эта статья, Вы можете воспользоваться кнопочками социальных сетей, чтобы сохранить её у себя!

      Также не забывайте свои вопросы и замечания оставлять в комментариях!

      Ещё раз напомню, что это был материал из рубрики «Закрытие месяца», все статьи которой находятся здесь. Чтобы вовремя узнать о новых публикациях Вы можете подписаться на обновления блога через e-mail.

      >Какие проводки при начислении земельного налога (учет)

      Как правильно это сделать, чтобы избежать конфликтов с налоговой инспекцией?

      Какие проводки в бюджетном учёте ↑

      Каждый год выделяются средства из бюджетов всех уровней на уплату земельного налога бюджетными организациями.

      Как отражать начисление и уплату земельного налога бюджетными организациями, указано в Инструкции по бюджетному учёту.

      В зависимости от того, какую систему налогообложения применяет предприятие, учёт начисления и уплаты и земельного налога будет происходить по-разному.

      Налог на землю

      Согласно Инструкции по бюджетному учёту, учёт земельного налога в бюджетных организациях зависит от:

    • использования земли в бюджетной деятельности
    • и деятельности организации, приносящий доход
    • При начислении земельного налога при УСН проводки точно такие же, как и на других системах налогообложения.

      Независимо системы налогообложения, проводки по начислению и уплате земельного налога в бюджет субъекта федерации будут следующие:

      Начисление земельного налога и его отражение на одном из затратных счетов зависит от целевого назначения участка.

      Для учёта земельного налога открывается субсчёт 9 «Земельный налог» в счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам».

      Начислять и уплачивать земельный налог нужно с момента регистрации права на землю. После регистрации земельный участок принимается на баланс предприятия на счёт 01 «Основные средства» по субсчёту «Земельный участок».

      Учитывается участок земли по первоначальной стоимости. Для расчёта первоначальной суммы земельного налога берётся кадастровая стоимость участка на момент регистрации вещных прав на него.

      Амортизация на землю не начисляется, поэтому налог может уменьшен только в случае снижения кадастровой стоимости.

      Для целей налогового учёта, сумма начисленного земельного налога относится на счёт 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчёту 2 «прочие расходы».

      Таким образом, если земельный участок не используется для основной деятельности, то проводки по начислению и уплате налога на землю будут следующие:

      Начисление авансового платежа

      В НК РФ указано, что все налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи по земельному налогу.

      Но, если власти субъектов федерации не установили такую обязанность на законодательном уровне субъекта, то и начислять и уплачивать авансовые платежи налогоплательщики не должны.

      Бюджетные организации являются налогоплательщиками земельного налога, и начисляют и уплачивают земельный налог на общих основаниях.

      Бюджетные организации должны уплачивать земельный налог и авансовые платежи из собственных средств, которые им приносит предпринимательская деятельность.

      Если они такую деятельность не ведут, то им необходимо написать письмо в территориальный отдел ФНС о предоставлении им отсрочки по уплате этого налога.

      Начисление и уплата авансовых платежей происходит точно так же, как и основного налога. Проводки в бухгалтерском учёте делаются точно такие же.

      Какие льготы предоставляются ветеранам боевых действий посмотрите здесь.

      Для налогового учёта авансовые платежи учитываются точно так же как и годовой налог. Такой учёт ведётся, если земельный участок используется для основной деятельности.

      Основанием для начисления и уплаты авансового платежа, так как и основного налога является бухгалтерская справка.

      Все начисленные и уплаченные авансовые платежи учитываются в составе прочих расходов от обычной или операционной деятельности.

      Как учитывать авансовые платежи решает руководство компании. Это решение должно быть отражено в учётной политике компании.

      Перечень косвенных и прямых расходов предприятие выбирает самостоятельно. Самостоятельно же и определяют, к каким расходам отнести земельный налог.

      Такой учёт ведётся, если участок не используется для основной деятельности.

      Штраф и пеня

      Нередко после камеральной или выездной проверки, налоговики начисляют налогоплательщикам штрафы и пени по налогам. Земельный налог не является исключением.

      Если налоговики выставили штрафы и пени, то в бухгалтерском учёте следует сделать следующие проводки:

      Даже если предприятие собирается отстаивать неправомерность начисления пени и штрафов, то сделать проводку по начислению этих сумм всё равно нужно.

      В 1С проводки по начислению земельного налога формируются автоматически.

      Если предприятие выиграет суд, и начисление штрафов и пени будут признано по суду неправомерным, то на основании решения суда будет сделана запись «сторно».

      Все налоговые санкции, в том числе по земельному налогу, не учитываются в налоговом учёте.

      То есть при расчёте налоговой базы по налогу на прибыль, штрафные санкции не входят в состав расходов, уменьшающих эту базу.

      То же самое касается и «упрощенцев», применяющих «доходы минус расходы». Санкции не уменьшают налоговую базу по единому налогу на УСН. Такое же положение вещей и у «вменёнщиков».

      Начисление и уплата земельного налога, как и любого другого налога, имеет свои нюансы. Чтобы не попасть «впросак» необходимо знать несколько важных моментов.

      Если земельный участок предоставляется за плату во временное пользование по договору аренды?

      Использование земли в нашей стране является платным. Собственники уплачивают налог за землю, а арендаторы – арендную плату по договору.

      Земля, сданная в арену по договору аренды, не является объектом налогообложения по земельному налогу.

      Об этом чётко сказано в НК РФ. Платить налог на участок земли должен его собственник.

      Арендатор, уплачивая плату по договору, компенсирует собственнику все затраты, связанные с использованием земли арендатором, в том числе и земельный налог.

      У предприятия, которое предоставило участок в аренду, начисление земельного налога будет отражаться на счёте 91 субсчёт 2, так аренда земли не является основной деятельностью предприятия.

      Проводка будет следующая:

      Если предоставление земли в аренду является основным видом деятельности предприятия, то начисление налога на землю учитывается на одном из затратных счетов, как правило, на счёте 25 или 26.

      Какой проводкой отражается перечисление земельного налога в бюджет?

      Каждый квартал предприятия перечисляют авансовые платежи в бюджет, а в конце года – основной налог. В течение года сумма начисленного налога копится на счёте 68 на субсчёте 9 «Земельный налог».

      Перечисление налога происходит с расчётного счёта предприятия. Каждый квартал необходимо делать выплаты, чтобы на 68-9 счёте не копилась сумма неуплаты.

      Перечисление земельного налога в бюджет отражается следующей проводкой:

      Если земельный участок используется в процессе производства продукции?

      Если участок используется для производства продукции, и это является основным видом деятельности, то начисление земельного налога будет учитываться на счёте 20 «Основное производство».

      Следовательно, проводка по начислению земельного налога будет выглядеть так:

      Где можно взять квитанцию для оплаты земельного налога? Читайте здесь.

      Как осуществляется начисление земельного налога физическим лицам узнайте здесь.

      Бухгалтеру следует внимательно относиться к проводкам при начислении и уплате земельного налога.

      Хотя на большинстве предприятий учёт ведётся в автоматическом режиме программой, но знать основные проводки всё же необходимо.

      При неправильном ведении налогового учёта при расчёте налоговой базы на прибыль или по единому налогу при льготном режиме налогообложения, налоговики доначислят налога, и пени на него.

    Как настроить счет учета земельного налога в 1С 8.3 при уплате в различные ИФНС?

    Цитата (Встроенная справка):Регистрация земельного участка
    При вводе сведений о регистрации земельного участка заполняются следующие реквизиты:
    Дата регистрации — дата государственной регистрации прав на земельный участок.
    Основное средство — земельный участок. Код категории земель — код категории земель согласно регистрационным документам.
    Кадастровый номер — кадастровый номер земельного участка.
    Кадастровая стоимость — кадастровая стоимость земельного участка.
    Флажок Земельный участок в общей (долевой собственности) устанавливается в случае, если земельный участок находится в общей (долевой) собственности. При этом в поле Доля в праве на участок указывается доля в праве на земельный участок в виде простой дроби.
    Флажок Земельный участок приобретен на условиях осуществления жилищного строительства устанавливается в случае, если участок приобретен на условиях осуществления жилищного строительства. При этом в поле Начало проектирования указывается дата начала проектирования объекта недвижимости, а в поле Регистрация прав на недвижимость указывается дата регистрации прав на построенный объект недвижимости.
    Постановка на учет в налоговом органе — вариант постановки на учет в зависимости от места нахождения земельного участка:
    По месту нахождения организации;
    С другим кодом ОКТМО (если объект расположен на территории, обслуживаемой тем же налоговым органом, что и организация, но с другим кодом по ОКТМО).
    При выборе этого варианта указывается код по ОКТМО. Для объектов, зарегистрированных до 2014 г., следует также указать код по ОКАТО; В другом налоговом органе (если земельный участок зарегистрирован вне места нахождения организации). При выборе этого варианта указывается налоговый орган, где произведена постановка на учет и код по ОКТМО территории, где расположен земельный участок.КБК — код бюджетной классификации, по которому уплачивается налог. Налоговая ставка — налоговая ставка в процентах от кадастровой стоимости, применяемая в отношении земельного участка. Налоговая льгота — применяемая в отношении земельного участка налоговая льгота. Предусмотрено две категории налоговых льгот: льготы по налоговой базе и льготы по сумме налога.

    Как отразить земельный налог в учете

    Документальное оформление

    Расчет земельного налога (авансовых платежей по налогу) оформите бухгалтерской справкой. Бухгалтерская справка является основанием для начисления земельного налога (авансовых платежей) и его отражения в учете (ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ письмо ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163).

    Бухгалтерский учет

    В бухгалтерском учете расчеты по земельному налогу отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по земельному налогу» (Инструкция к плану счетов).

    Порядок начисления земельного налога в бухгалтерском учете зависит от характера использования земельного участка.

    Если земельный участок используется в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), то земельный налог учитывайте в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 и 7 ПБУ 10/99):

    Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

    – начислен земельный налог.

    Если земельный участок предоставляется за плату во временное пользование по договору аренды (и это не является предметом деятельности организации), земельный налог учитывайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

    – начислен земельный налог.

    Если на земельном участке организация ведет строительство здания или сооружения, сумму налога, начисленную в период строительства (до включения строения в состав основных средств), отнесите на увеличение первоначальной стоимости объекта. Такой порядок предусмотрен пунктами 8 и 14 ПБУ 6/01.

    Начисление земельного налога отразите проводкой:

    Дебет 08 субсчет «Строительство объектов основных средств» Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»

    – учтен начисленный земельный налог при формировании первоначальной стоимости строящегося объекта.

    Перечисление земельного налога в бюджет отражайте проводкой:

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» Кредит 51

    – перечислен земельный налог в бюджет.

    Порядок отражения земельного налога при расчете налогов зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

    ОСНО

    При расчете налога на прибыль сумму земельного налога (авансовых платежей по земельному налогу) включите в состав расходов, уменьшающих налоговую базу (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Подтвердить затраты в виде начисленных сумм авансовых платежей по земельному налогу можно первичными документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством и содержащими все необходимые реквизиты.

    Например, такими документами могут быть:

    • справка бухгалтера;
    • расчет суммы авансового платежа по земельному налогу;
    • регистры налогового учета и т. д.

    Название документа в данном случае значения не имеет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 9 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9163.

    Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль сумму земельного налога по земельным участкам, не используемым для получения дохода?

    Ответ: да, можно.

    Исходя из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые налоги, начисленные в соответствии с действующим законодательством (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ).

    Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 388 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не ставит обязанность по уплате земельного налога в зависимость от того, используется земельный участок в деятельности организации или нет. Следовательно, сумму земельного налога, уплаченную в бюджет по земельным участкам, не используемым для получения дохода, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

    Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 18 апреля 2011 г. № 03-03-06/2/64 от 26 июня 2009 г. № 03-03-06/1/430 от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/481 от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/589.

    Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы в виде сумм земельного налога по земельным участкам, занятым объектами непроизводственной сферы (обслуживающих производств, подсобных хозяйств и т. п.)?

    Ответ: да, можно.

    Исходя из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по налогу на прибыль уменьшают любые налоги, начисленные в соответствии с действующим законодательством (кроме налогов, указанных в ст. 270 НК РФ). Земельный налог уплачивается организацией по требованию законодательства, поэтому его сумму можно учесть при расчете налога на прибыль (в т. ч. и по участкам, не используемым в деятельности организации) (ст. 388 252 НК РФ).

    Вместе с тем, доходы и расходы, связанные с деятельностью объектов непроизводственной сферы (обслуживающих производств, подсобных хозяйств и т. п.), формируют отдельную налоговую базу по налогу на прибыль. Поэтому, если на земельном участке, принадлежащем организации, расположен объект непроизводственной сферы (например, база отдыха, сауна, спорткомплекс), сумму земельного налога по этому участку при расчете налога на прибыль нужно включать в расходы в особом порядке. То есть с учетом положений статьи 275.1 Налогового кодекса РФ. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 28 февраля 2008 г. № 03-03-05/14.

    Момент учета расходов на уплату земельного налога при расчете налога на прибыль зависит от того, какой метод признания расходов применяет организация.

    Если организация использует метод начисления, то расходы на уплату земельного налога и авансовых платежей по земельному налогу включите в базу по налогу на прибыль в момент начисления (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Авансовые платежи спишите в расходы на конец I, II и III кварталов, земельный налог – на конец года. Такой порядок отражения в расходах следует применять несмотря на то, что расчеты авансовых платежей по земельному налогу с 2011 года организации не сдают. Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письме от 20 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/254.

    Если организация применяет кассовый метод, то расходы на уплату земельного налога включите в базу по налогу на прибыль в момент его уплаты в бюджет (подп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

    Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на уплату земельного налога. Организация применяет общую систему налогообложения

    ОАО «Производственная фирма Мастер» принадлежит на праве собственности земельный участок. Организация занимается производством продуктов питания. Земельный участок занят административным зданием.

    Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января – 3 425 000 руб. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, составляет 1,5 процента.

    Также местным законодательством установлены отчетные периоды по земельному налогу, поэтому организация должна рассчитывать и платить авансовые платежи по нему.

    Авансовые платежи по земельному налогу за текущий год бухгалтер организации рассчитал так:
    за I квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4);
    за II квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4);
    за III квартал – 12 844 руб. (3 425 000 руб. × 1,5% × 1/4).

    Авансовые платежи по земельному налогу бухгалтер организации перечислил в бюджет в следующие сроки:
    за I квартал – 29 апреля;
    за II квартал – 29 июля;
    за III квартал – 31 октября.

    В бухучете начисление и перечисление авансовых платежей по земельному налогу за I квартал отражены следующим образом:

    31 марта:

    Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
    – 12 844 руб. – начислен авансовый платеж по земельному налогу за I квартал.

    29 апреля:

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» Кредит 51
    – 12 844 руб. – перечислен авансовый платеж по земельному налогу в бюджет за I квартал.

    Такие же проводки бухгалтер сделал при начислении и уплате авансовых платежей по налогу:
    за II квартал – соответственно 30 июня и 29 июля;
    за III квартал – соответственно 30 сентября и 31 октября.

    При расчете налога на прибыль организация использует метод начисления. Бухгалтер включил авансовые платежи по земельному налогу в расходы по налогу на прибыль в следующих размерах:
    12 844 руб. за I квартал – 31 марта;
    25 688 руб. (12 844 руб. × 2) за полугодие – 30 июня;
    38 532 руб. (12 844 руб. × 3) за девять месяцев – 30 сентября.

    Сумма земельного налога за год равна 51 375 руб. (3 425 000 руб. × 1,5%).

    Сумма налога, которую нужно перечислить в бюджет по итогам года, составляет 12 843 руб. (51 375 руб. – 12 844 руб. – 12 844 руб. – 12 844 руб.).

    При начислении и уплате земельного налога за год бухгалтер организации сделал проводки.

    В последний день налогового периода:

    Дебет 26 Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу»
    – 12 843 руб. – начислен земельный налог за отчетный год.

    В срок, установленный местным законодательством:

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» Кредит 51
    – 12 843 руб. – перечислен земельный налог в бюджет за отчетный год.

    При расчете налога на прибыль сумму земельного налога бухгалтер включил в расходы 31 декабря отчетного года.

    УСН

    Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, включите сумму земельного налога в расходы при расчете единого налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

    Ситуация: можно ли при расчете единого налога при упрощенке учесть сумму земельного налога по земельным участкам, не используемым для получения дохода? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами

    Ответ: да, можно.

    Исходя из буквального толкования положений подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, налоговую базу по единому налогу уменьшают налоги, начисленные в соответствии с действующим законодательством.

    Плательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования (ст. 388 НК РФ). При этом Налоговый кодекс РФ не ставит обязанность по уплате земельного налога в зависимость от того, используется земельный участок в деятельности организации или нет. Следовательно, сумму земельного налога, уплаченную в бюджет по земельным участкам, не используемым для получения дохода, можно учесть при расчете единого налога (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогичной точки зрения придерживается Минфин России в письмах от 18 апреля 2011 г. № 03-03-06/2/64 от 26 июня 2009 г. № 03-03-06/1/430 от 11 июля 2007 г. № 03-03-06/1/481 от 19 июля 2006 г. № 03-03-04/1/589. Несмотря на то что выводы, сделанные в этих письмах, относятся к организациям на общей системе налогообложения, их можно распространить и на организации на упрощенке, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 2 ст. 346.16 п. 1 ст. 252 НК РФ).

    Расходы на уплату земельного налога включайте в базу по единому налогу в момент его уплаты в бюджет (подп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

    Если на земельном участке организация ведет строительство здания или сооружения, сумму налога, начисленную в период строительства, отнесите на увеличение первоначальной стоимости объекта. Так поступайте до момента принятия строения на учет в составе основных средств. Такой порядок установлен в абзаце 9 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, пунктах 8 и 14 ПБУ 6/01.

    Расходы на уплату земельного налога отразите в разделе I книги учета доходов и расходов.

    Если организация на упрощенке выбрала в качестве объекта налогообложения доходы, то земельный налог при расчете единого налога не учитывайте. Пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ это не предусмотрено.

    ЕНВД

    Уплата земельного налога на величину ЕНВД не влияет, так как при определении единого налога расходы организации в расчет не берутся (ст. 346.29 НК РФ).

    ОСНО и ЕНВД

    Если организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД, а земельный участок используется в обоих видах деятельности организации, сумму земельного налога нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Это связано с тем, что при расчете налога на прибыль расходы, относящиеся к деятельности на ЕНВД, учесть нельзя.

    В состав расходов для расчета налога на прибыль включите только ту часть земельного налога, которая относится к деятельности организации на общей системе налогообложения (п. 9 ст. 274 НК РФ).

    Оставьте комментарий