Налог на имущество предприятий

32. Налог на имущество организаций.

Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ.

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА

Кто платит налог

Налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК

Кто не платит налог

Не признаются налогоплательщиками налога организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении имущества, используемого ими исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

Не признаются налогоплательщиками FIFA (Federation Internationale de Football Association) и дочерние организации FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Не признаются налогоплательщиками конфедерации, национальные футбольные ассоциации (в том числе Российский футбольный союз), Организационный комитет «Россия-2018», дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018», производители медиаинформации FIFA, поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанные в Федеральном законе «О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA 2018 года, Кубка конфедераций FIFA 2017 года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», в отношении имущества, используемого ими только в целях осуществления мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом.

ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ДЛЯ РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙДЛЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Объектаминалогообложениядля российских организацийпризнается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями378,378.1и378.2 НК РФ.

ДЛЯ ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Объектаминалогообложениядля иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерациичерез постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Иностранные организацииведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета.

Объектаминалогообложения для иностранных организаций,не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТАМИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

  1. Земельные участки

и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

  1. Имущество,

принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации;

  1. объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов Российской Федерации федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

  • ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;

  • ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;

  • Космические объекты;

  • Суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;

  • Объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации.

НАЛОГОВАЯ БАЗА

Налоговая база (ст. 375 НК РФ) определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено указанной статьей НК РФ.

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НКРФ.

ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ

При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, остаточная стоимость указанного имущества для целей главы 30 НК РФопределяется без учета таких затрат.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению (статья 376 НК РФ):

В случае, если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации (на континентальном шельфе Российской Федерации или в исключительной экономической зоне Российской Федерации), в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с главой 30 НК РФ.

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения в еличин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на1-е числокаждого месяца отчетного периода и1-е числомесяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества,признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на1-е числокаждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговая база, определяемая как среднегодовая стоимость имущества, уменьшается на сумму законченных капитальных вложений на строительство, реконструкцию и (или) модернизацию вводимых, реконструируемых и (или) модернизируемых судоходных гидротехнических сооружений, расположенных на внутренних водных путях Российской Федерации, портовых гидротехнических сооружений, сооружений инфраструктуры воздушного транспорта (за исключением системы централизованной заправки самолетов, космодрома), учтенных в балансовой стоимости данных объектов.

Положение настоящего пункта не применяется в отношении законченных капитальных вложений, учтенных в балансовой стоимости указанных объектов до 1 января 2010 года.

Налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НКРФ, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

  • нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

  • объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В данной статье даны определения указанных выше объектов.

Особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества, особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, особенности налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений определено, соответственно, статьями 377-378.1НК РФ

НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД. ОТЧЕТНЫЙ ПЕРИОД

Отчетный период Квартал Полугодие 9 месяцев Налоговый период Год

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

С 01.01.2016 отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих налог исходя из кадастровой стоимости, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года (Федеральный закон от 28.11.2015 № 327-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

НАЛОГОВАЯ СТАВКА

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента, если иное не предусмотрено статьей 380 НК РФ.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении:

  • железнодорожных путей общего пользования,

  • магистральных трубопроводов,

  • линий энергопередачи,

  • а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов,

не могут превышать:

  • в 2013 году 0,4 процента,

  • в 2014 году — 0,7 процента,

  • в 2015 году — 1,0 процента,

  • в 2016 году — 1,3 процента,

  • в 2017 году — 1,6 процента,

  • в 2018 году — 1,9 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Объекты недвижимого имущества, налоговой базой в отношении которых признается кадастровая стоимость, подлежат налогообложению налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать:

ДЛЯ Г. МОСКВЫДЛЯ ИНЫХ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

  • в 2014 году – 1,5 %

  • в 2015 году – 1,7 %

  • в 2016 году и последующие годы – 2 %

ДЛЯ ИНЫХ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

в 2014 году – 1,0 %

в 2015 году – 1,5 %

в 2016 году и последующие годы – 2 %

Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых выполняются условия, установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ. При этом перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждается Правительством Российской Федерации.

При этом в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.

Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.

ЛЬГОТЫ

Перечень налоговых льгот федерального уровня приведен в статье 381 НК РФ.

ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ СУММЫ НАЛОГА И СУММ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (ст. 382 НК РФ):

Сумма налога=Ставка налога* Налоговая база

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода: Сумма налога=Ставка налога* Налоговая база — Cумма

Авансовых платежей

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первом — третьем пункта 24 статьи 381 НК РФ), определенной за отчетный период в соответствии с пунктом 4 ст. 376 НК РФ.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 настоящего Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 НК РФ.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового пеиода.

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА И АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации (ст. 383 НК РФ).

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 2 ст. 382 НК РФ.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 НК РФ.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Особенности исчисления и уплаты налога

Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации, особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения определены, соответственно, статьями 384,385НК РФ.

Особенности исчисления и уплаты налога на имущество организаций резидентами Особой экономической зоны в Калининградской области установлены ст. 385.1 НК РФ.

Особенности исчисления и уплаты налога в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения установлены ст. 385.2 НК РФ.

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (ст. 386 НК РФ).

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации).

Налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 НК РФотнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Какое имущество облагается налогом

Российские компании начисляют налог на движимое и недвижимое имущество, отраженное в балансе как основное средство (ст. 373 Налогового кодекса). Это дебет счета 01 и объекты, показанные на 03 и других счетах. Если организация не отразила объект как основное средство и не начислила налог на имущество, налоговая проверка расценит это как уклонение от уплаты налога. Потому что это нарушение норм бухгалтерского учета.

Жилые дома и помещения облагаются налогом, даже если они учитываются на балансе организации не как основные средства.

Зарубежные компании, открывшие в России постоянные представительства, начисляют налог по тем же правилам. Если у зарубежного предприятия нет постоянного представительства в России, оно начисляет налог на всю недвижимость, расположенную на территории РФ и принадлежащую ему на праве собственности.

Переданное во временное пользование, владение, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению имущество облагается налогом на общих основаниях. На имущество в лизинге налог начисляет или лизингодатель, или лизингополучатель — тот, на чьем балансе числится объект.

С 2014 года организации на ЕНВД, а с 2015 — на УСН платят налог и отчитываются по имуществу с кадастровой стоимостью.

Отсутствие госрегистрации или консервация основного средства не освобождают от уплаты налога.

Как рассчитать налог на имущество по кадастровой стоимости?

Если ваша компания платит налог от кадастровой стоимости, алгоритм расчета такой:

  1. Запросите кадастровую стоимость здания на начало налогового периода в региональном отделении Росреестра.

Если кадастровая стоимость помещения не определена, но известна кадастровая стоимость здания, в котором оно расположено, то налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости здания, соответствующая доле площади помещения в здании.

  1. Сумма налога за год равна кадастровой стоимости здания, умноженной на налоговую ставку и на коэффициент К.

К = число месяцев отчетного периода, в течение которых компания владела имуществом (включая месяцы поступления и выбытия) / число месяцев в отчетном периоде.

Если у здания несколько собственников, умножьте кадастровую стоимость на свою долю, а потом на налоговую ставку и коэффициент К.

  1. Если закон субъекта РФ предусматривает квартальные авансовые платежи внутри налогового периода, то авансовый платеж равен ¼ суммы налога, рассчитанной выше.

Когда и куда отчитываться по налогу на имущество организаций

Декларацию по налогу на имущество организаций сдают включительно до 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.Если власти региона ввели промежуточные отчетные периоды, расчеты по авансовым платежам сдают в течение 30 календарных дней с даты окончания отчетного периода — не позднее 30 апреля, 30 июля и 30 октября.

  • Если имущество числится по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, отчетность по нему сдают в налоговую по месту регистрации организации или подразделения.
  • Если недвижимость не относится к ФНС головной организации или обособленного подразделения, отчетность по ней сдают в ФНС по местонахождению недвижимости.

Организации, не владеющие налогооблагаемым имуществом, не платят налог и не сдают декларации и расчеты.

Когда и куда платить налог на имущество организаций

Срок уплаты налога и авансовых платежей устанавливает законодательство региона — конкретные даты узнайте в своей налоговой инспекции.

  • Если имущество числится по месту регистрации головной организации или обособленного подразделения, налог и авансовые платежи перечисляют в бюджет по месту регистрации.
  • Если недвижимость не относится к ФНС головной организации или обособленного подразделения, налог и авансовые платежи перечисляют в бюджет по местонахождению недвижимости.

В Контур.Бухгалтерии организации легко и быстро готовят расчет по авансовым платежам по налогу на имущество и отправляют его в ИФНС. А в конце года можно будет сформировать и отправить через Контур.Бухгалтерию налоговую декларацию.

налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций является прямым и относит­ся к категории региональных налогов. Налог на имущество вно­сится в бюджет в обязательном и первоочередном порядке и отно­сится на финансовые результаты деятельности организации.

Ины­ми словами, данный налог, несмотря на то что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда результат финансовой деятельности за отчетный период принима­ет форму убытка.

Элементы налога на имущество организаций определены гла­вой 30 НК РФ.

Плательщиками налога являются российские организации, а так­же иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собствен­ности недвижимое имущество на территории РФ, на континенталь­ном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Объектом налогообложения признается:

1) для российских организаций — движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владе­ние, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое в установлен­ном порядке на балансе организации в качестве объектов основных средств;

2) для иностранных организаций — движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств;

3) для иностранных организаций, не осуществляющих деятель­ности в РФ через постоянные представительства, — находящееся в РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве соб­ственности.

Не являются объектами обложения:

♦ земельные участки и иные объекты природопользования (вод­ные объекты и другие природные ресурсы);

♦ имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения

или оперативного управления федеральным органам исполни­тельной власти, в которых законодательно предусмотрена во­енная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспече­ния безопасности и охраны правопорядка в РФ. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев. Зако­нодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды.

Базой налогообложения является среднегодовая стоимость обла­гаемого имущества организации. При этом имущество учитывает­ся по его остаточной стоимости. Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имуще­ства иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в РФ через по­стоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.

База определяется отдельно в отношении:

1) облагаемого имущества по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного пред­ставительства иностранной организации);

2) имущества каждого обособленного подразделения органи­зации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения ор­ганизации, имеющего отдельный баланс, или постоянного пред­ставительства иностранной организации;

4) имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. Если облагаемый объект недвижимости имеет местонахождение

на территориях разных субъектов РФ, в отношении него база опре­деляется отдельно и принимается при исчислении налога в соот­ветствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле его балансовой (инвентаризационной) стоимости на территории со­ответствующего субъекта РФ.

Налоговая база определяется плательщиками самостоятельно. Средняя стоимость облагаемого имущества определяется:

♦ за отчетный период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество ме­сяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу;

♦ за налоговый период как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом пери­оде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал, руб.:

И = И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4

1кв 4 ‘

где И11 — стоимостная оценка имущества организации по состо­янию на 1 января отчетного года, руб.; И12 — стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года, руб.; И13 — стоимост­ная оценка имущества по состоянию на 1 марта года, руб.; И14 — стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 апреля года, руб.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие, руб.: И = И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7

И полуг 7 •

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев, руб.:

И = И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И1.9 + И1.10

И 9мес Ю •

Среднегодовая стоимость имущества за год, руб.:

И1.1 + И1.2 + И1.3 + И1.4 + И1.5 + И1.6 + И1.7 + И1.8 + И = + И1.9 + И1.10 + И1.11 + И1.12 + И1.13

год 13 ‘

где И113 — стоимостная оценка имущества организации по состо­янию на 1 января следующего года, руб.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимости иностранных организаций принимается равной инвентаризаци­онной стоимости данного объекта на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Нетрудно заметить, что обложению данным налогом подлежит фактически все имущество, учитываемое в активе баланса на соот­ветствующих счетах бухгалтерского учета, за исключением денеж­ных средств, ценных бумаг и дебиторской задолженности. Поэтому для целей исчисления и уплаты налога на имущество организаций учитывается именно балансовая стоимость имущества, в том числе остаточная стоимость основных средств, нематериальных активов (с учетом результатов переоценки основных фондов).

Имущество включается в налоговую декларацию исходя из ос­татков на соответствующую отчетную дату, стоимость которых от­ражена на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в Главной книге и в балансе организации. Стоимость налогооблагаемого иму­щества организации на какую-либо дату исчисляется следующим образом:

И = О01 — О02 + О79-3 — Идду + О58-4 + Исд — Ильгот где О01 — остаток на счете 01 «Основные средства»; О02 — остаток на счете 02 «Амортизация основных средств»; О79-3 — остаток на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по до­говору доверительного управления имуществом»1; И — движи­мое и недвижимое имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления2; О58-4 — остаток на счете 58 «Финан­совые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества»3; Исд — движимое и недвижимое имущество, при­обретенное (созданное) в процессе совместной деятельности4;

Сальдо по данному субсчету, на котором отражается стоимость движи­мого и недвижимого имущества, переданного в доверительное управ­ление, включается в налогооблагаемую базу за минусом амортизации, начисляемой доверительным управляющим.

Движимое и недвижимое имущество, приобретенное в рамках догово­ра доверительного управления, в балансе учредителя доверительного управления не отражается, а включается учредителем по остаточной стоимости по данным баланса доверительного управляющего. Сальдо по данному субсчету, на котором отражается стоимость движи­мого и недвижимого имущества, внесенного в качестве вклада в про­стое товарищество, включается в налогооблагаемую базу за минусом амортизации, начисленной участником договора, ведущим баланс по договору.

Движимое и недвижимое имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности, в балансе конкретного участника не отражается, а включается в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости по данным баланса простого товарищества пропорциональ­но вкладу каждого участника договора.

Ильгот — стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отражаемого на перечисленных выше счетах.

Используются также и иные счета бухгалтерского учета прочих запасов и затрат, отражаемых в разделах II и III баланса.

Переданное в совместную деятельность имущество учитывает­ся на обособленном балансе у участника, ведущего общие дела по совместной деятельности. Этот участник обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сообщить своим партнерам по договору сведения об остаточной стоимости имуще­ства, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каж­дого участника в общем имуществе товарищей.

Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога в отношении облагаемого имущества, переданного им в со­вместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисле­ние и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит обложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя дове­рительного управления.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Ставки могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) облага­емого имущества.

Организации, имеющие льготы по налогу на имущество, при заполнении налоговой декларации должны отразить стоимость необлагаемого имущества. Освобождаются от налогообложения:

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной сис­темы Министерства юстиции РФ — в отношении имущества, ис­пользуемого для осуществления возложенных на них функций;

2) религиозные организации — в отношении имущества, ис­пользуемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3) общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций ин­валидов), среди членов которых инвалиды и их законные предста­вители составляют не менее 80%, — в отношении имущества, ис­пользуемого ими для осуществления их уставной деятельности:

♦ организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организа­ций, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, — в отношении имущества, используемого ими для производства и реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с общероссийскими об­щественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

♦ учреждения, единственными собственниками имущества кото­рых являются указанные общероссийские общественные орга­низации инвалидов, — в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно- оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, инфор­мационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи ин­валидам, детям-инвалидам и их родителям;

4) организации, основным видом деятельности которых явля­ется производство фармацевтической продукции, — в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5) организации — в отношении объектов, признаваемых памят­никами истории и культуры федерального значения в установлен­ном законодательством порядке;

6) организации — в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;

7) организации — в отношении объектов социально-культур­ной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, об­разования, физической культуры и спорта, здравоохранения и со­циального обеспечения;

8) организации — в отношении объектов мобилизационного назначения и мобилизационных мощностей, законсервированных и не используемых в производстве; испытательных полигонов, сна- ряжательных баз, аэродромов, объектов единой системы органи­зации воздушного движения, отнесенных в соответствии с законо­дательством РФ к объектам особого назначения;

9) организации — в отношении ядерных установок, использу­емых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отхо­дов;

10) организации — в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

11) организации — в отношении железнодорожных путей об­щего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопереда­чи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологиче­ской частью указанных объектов. Перечень имущества, относяще­гося к указанным объектам, утверждается Правительством РФ;

12) организации — в отношении космических объектов;

13) имущество специализированных протезно-ортопедических организаций;

14) имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юри­дических консультаций;

15) имущество государственных научных центров;

16) научные организации РАН, РАМН, РАСХН, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и стро­ительных наук, Российской академии художеств — в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследо­вательской) деятельности;

17) организации — в отношении имущества, учитываемого на балансе организации — резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на ее территории, используемого здесь в рамках соглашения о созда­нии особой экономической зоны и расположенного на ее терри­тории, в течение 5 лет с момента постановки на учет имущества;

18) организации — в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу. Налог и авансовые платежи исчисляются плательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, ис­числяется отдельно в отношении:

1) облагаемого имущества по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного пред­ставительства иностранной организации);

2) имущества каждого обособленного подразделения органи­зации, имеющего отдельный баланс;

3) каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

4) имущества, облагаемого по разным ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведе­ния соответствующей ставки (напомним, что ставки могут диффе­ренцироваться) и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

НИванс 1 кв = 74 • С • И, ^

НИ = 1/ • С • И •

аванс полуг ‘ 4 полуг’

НИаванс 9 мес = 1/4 • С • И9 мес.

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Из этой суммы вычита­ются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные в течение налогового периода:

НИгод = С • Игод — (НИаванс 1 кв + НИаванс полуг + НИаванс 9 мес).

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов не­движимого имущества иностранных организаций исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризаци­онной стоимости объекта на 1 января года, являющегося налого­вым периодом, умноженная на соответствующую ставку.

В случае возникновения (прекращения) у плательщика в тече­ние налогового (отчетного) периода права собственности на объект недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, а также использующих объекты недвижимости, не относящиеся к деятель­ности данных организаций в РФ через постоянные представитель­ства, исчисление налога (авансового платежа) в отношении дан­ного объекта недвижимости производится с учетом коэффициен­та, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный объект находился в собственности плательщика, к числу месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если не преду­смотрено иное.

Законодательный (представительный) орган субъекта РФ при установлении налога может предусмотреть для отдельных катего­рий плательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вме­ненный доход для отдельных видов деятельности на территориях соответствующих субъектов РФ, не являются налогоплательщи­ками налога на имущество, используемое по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога.

Указанные категории налогоплательщиков занимаются также и иными видами деятельности.

С организаций, признанных плательщиками единого налога, налог на имущество организаций не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого нало­га. Однако в этом случае организации обязаны вести раздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятель­ности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Имущество, используемое для ведения иных видов деятельно­сти, подлежит обложению налогом на имущество в общеустанов­ленном порядке. Если налогоплательщик, используя имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основа­нии свидетельства об уплате единого налога, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество в части, пропорциональной сумме выручки от реализации, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме своей выручки.

При этом выручка определяется без НДС. Выручка от реализа­ции товаров при осуществлении торговой деятельности определя­ется как разность между ценой продажи и покупной стоимостью реализуемых товаров без НДС.

Если организация, переведенная на уплату налога на вменен­ный доход, не осуществляет иные виды деятельности, но имеет на балансе имущество, которое не участвовало в расчете налога на вмененный доход и (или) которое опечатано (законсервировано), такое имущество подлежит обложению налогом на имущество ор­ганизаций в общеустановленном порядке.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога, до окончания соответству­ющего квартала плательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорцио­нальной количеству полных месяцев после прекращения осуще­ствления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

Уплата налога на имущество организациями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой еди­ного налога. При этом субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему, исчисление налога на иму­щество и представление налоговой декларации по этому налогу не производятся.

Оставьте комментарий