Налоговая ставка ЕНВД

Расчет суммы налога

Установленная ставка налога применяется к налоговой базе, представляющей собой месячную базовую доходность, умноженную на число физических показателей и скорректированную двумя коэффициентами — К1 и К2.

Базовая доходность устанавливается для заданного направления деятельности. Конкретные цифры прописаны в пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса. Тут же говорится о том, что следует считать физическим показателем для каждого вида бизнеса. Так, при оказании бытовых услуг базовая доходность составляет 7500 рублей для каждого физического показателя – одного работника, к числу которых в силу применения главы 26.3 Кодекса относится и индивидуальный предприниматель. Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов рассчитывается исходя из базовой доходности 6000 рублей для одного автомобиля, используемого для перевозки грузов. Аналогичные показатели в связке физический показатель-доходность установлены для каждого направления предпринимательства, которое можно зарегистрировать как вмененное.

Коэффициент К1 устанавливается каждый год на федеральном уровне. В 2017 году его значение равно 1,798 согласно К слову сказать, данный коэффициент не поднимался с 2015 года.

Значение коэффициента К2 устанавливается местными властями на региональном уровне.

Пример расчета ЕНВД

ИП Самойлов А.С. занимается розничной торговлей через объекты стационарной торговой сети без торгового зала. Торговля ведется на двух точках продаж, расположенных на территории, где введен ЕНВД. Предположим, что коэффициент К2 в данном районе равен 0,5. Ставка ЕНВД в 2017 году равна 15%. Таким образом, квартальная налоговая база в 2017 году составит:

9000 х 2 х 3 х 1,798 х 0,5 = 48 546,00 рублей

Сумма налога к уплате составит:

48 546,00 х 15% = 7281,90 рублей

Налоговый период. Налоговая ставка по ЕНВД

Налоговым периодом по ЕНВД установлен квартал. Ставка
единого налога установлена в размере 15% величины вменённого дохода.
Льготы по ЕНВД. Льготы по ЕНВД Федеральным законом не установлены. Не могут они устанавливаться и представительными органами муниципальных образований. Постановка на налоговый учёт, порядок и сроки уплаты ЕНВД
Для постановки на налоговый учёт налогоплательщики обязаны подать заявление в налоговый орган. Оно подаётся в течение пяти дней со дня начала осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом.
Как правило, плательщики единого налога на вменённый доход встают на учёт по месту осуществления деятельности. Но те из них, кто занимается перевозкой пассажиров и грузов, размещением рекламы на транспортных средствах, обязаны встать на учёт, соответственно, по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя.
Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Пример. Рассчитаем сумму вменённого дохода по автотранспортной организации ООО «Люкс», занимающейся перевозкой грузов, исходя из следующих установленных законом физических показателей, характеризующих эту сферу деятельности.
Базовая доходность 6000 р. в месяц.
Количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов, в первом квартале составляло 25 единиц.
Корректирующие коэффициенты:
K1 = 1,15; K2 = 0,75.
Исходя из этих показателей, определим размер вменённого дохода данной организации в расчёте на налоговый период (первый квартал).
Размер вменённого дохода на налоговый период: 36 000 х 25 х 3 х х 1,15 х 0,75 = 2 328 750 р.

Определим сумму ЕНВД, подлежащую уплате налогоплательщиком по итогам налогового периода: 2 328 750 х 15% = 349 312,5 р.
Таким образом, данный налогоплательщик должен внести в бюджет не позднее 25 апреля 34 932,5 р.
Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней.
Теперь собственно о перспективах.
Окончательно отменить гл. 26.3 НК РФ предполагается только с 1 января 2018 г.
Изменение 1. В 2013 г. ЕНВД станет добровольным.
Начнём с самого главного изменения. С 2013 г. вы сможете сами решать, платить вам ЕНВД или нет. Именно так сказано в п. 1 ст. 346.28 НК РФ в новой редакции. Таким образом, если этот спецре- жим по тем или иным причинам вам не подходит, вы сможете снять компанию с учёта как плательщика ЕНВД и сменить налоговый режим на более привлекательный.
Только учтите, что добровольно отказаться от вменёнки и перейти на другой режим можно лишь с начала календарного года. Именно такой вывод следует из новой редакции п. 1 ст. 346.28 НК РФ. То есть, если вы хотите уйти от ЕНВД уже с 1 января 2013 г., именно эту дату и указывайте в заявлении.
Обратите внимание: если ваша компания вовсе перестанет заниматься бизнесом, который может быть вменённым, или нарушит критерии для этого спецрежима, она автоматически слетает с ЕНВД. Даже если вы сами не хотите от него отказываться.
В любом случае, что бы ни послужило причиной ухода от вменёнки, нужно подать в инспекцию заявление о снятии с учёта в качестве плательщика ЕНВД. Налоговики снимут компанию с учёта с той даты, когда вы прекратили вести вменённую деятельность или перешли на другой налоговый режим. Либо с начала квартала, в котором были нарушены требования кодекса.
Направить заявление в инспекцию нужно в течение пяти рабочих дней с даты перехода на другой налоговый режим. В случае с добровольным отказом от вменёнки с будущего года крайний срок приходится на 15 января 2013 г.
Если же ваше руководство захочет в следующем году перевести бизнес на вменёнку (скажем, по новому виду деятельности), заявление о переходе на ЕНВД можно подать в свою инспекцию в любой момент.
Изменение 2. Сумма вменённого налога будет зависеть от того, сколько дней в месяце компания была на спецрежиме.
Другое важное изменение — размер вменённого дохода за квартал, в котором вы стали «вменёнщиком», нужно будет рассчитывать начиная с даты постановки на учёт.
Аналогичное правило действует и в случае, когда компания прекращает вменённую деятельность. Тут сумму единого налога надо определять с первого дня налогового периода и до даты снятия с учёта.
Пример: Расчёт вменённого дохода за неполный месяц в 2013 г.
ООО «Вектор» было зарегистрировано в январе 2013 г. Компания оказывает услуги по прокату спортивного инвентаря для зимних видов спорта (коньки, горнолыжное и сноубордическое снаряжение). Свою деятельность компания ведёт на территории г. Дмитров Московской области, где в отношении такого бизнеса введён ЕНВД. Компания решила платить этот налог и 21 января встала на учёт как плательщик ЕНВД. Численность работников организации составляет 8 человек.

Налоговая база по ЕНВД за январь составит (без учёта коэффициентов К1 и К2):
7500 р. х 8 человек : 31 дн. х 11 дн. = 21 290,32 р.
Напомним, что до 01.01.2013 г. ЕНВД определялось исключительно за полные месяцы. Скажем, если организация начала вменённую деятельность в мае, при расчёте вменённого дохода за II квартал учитывалась величина физического показателя только за июнь.
Изменение 3. Для расчёта предельного количества работников надо будет использовать не среднесписочную, а среднюю численность.
Например, при подсчёте среднесписочной численности в число работников не входят внешние совместители. Об этом в своё время сказали чиновники из Минфина России в письме от 26 сентября 2011 г. № 03-11-06/3/103. Также не надо было учитывать сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера.
Но вот с нового года в расчёт средней численности придётся включать и совместителей, и подрядчиков.
Изменение 4. Единый налог можно уменьшать только на сумму пособий, выплаченных за счёт средств компании
Как известно, вменёнщики свои расходы не учитывают. А платят налог с фиксированного показателя. При этом сумму единого налога можно уменьшить на уплаченные пособия по временной нетрудоспособности и страховые взносы во внебюджетные фонды. Но не более чем на 50%. Подчеркнём, сумму этих платежей вычитают не из вменённого дохода, а из рассчитанного с него налога. Всё это правила п. 2 ст. 346.32 НК РФ.
А в новом законе уточнено: уменьшить сумму налога можно только на ту часть больничных, которую компания выплачивает за свой счёт. То есть за первые три дня болезни. И это справедливо. Ведь выплаты за дни болезни начиная с четвёртого — это уже расходы фонда социального страхования РФ.
По сути, данное правило негласно действует и сейчас. Просто теперь его закрепили в Налоговом кодексе.
Изменение 5. Вдвое выросла базовая доходность для услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов торговой сети или общепита, если площадь земли не превышает 10 квадратных метров
С 1 января 2013 г. базовая доходность составит 10 000 р. по одному земельному участку.
В таблице 7.3 проведён анализ изменений законодательства по единому налогу на вменённый доход в 2013 г.
До I января 2013 г.
Единый налог на вменённый доход
Установлен коэффициент- дефлятор Kl на 2013 г.
Приказ Минэкономразвития РФ от 31.10.2012 № 707
Kl, необходимый для расчёта налоговой базы по ЕНВД, равен 1,569
Примечание редакции: при расчёте суммы ЕНВД за налоговые периоды 2013 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,569. Упомянутый коэффициент в 2013 г. выше, чем в 2012 г. А значит, и налоговая нагрузка возрастёт
Коэффициент Kl установлен в размере 1,4942 (Приказ Минэкономразвития РФ от №612)
Ограничения для применения вменёнки организациями потребительской кооперации
Пп. I п. 2.2 ст. 346.26 HK РФ
До 31.12.2017 г. ограничение по численности работников не распространяется на организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются такие организации

Указанные компании вправе не ограничивать численность работников в целях применения ЕНВД только до конца 2012 г.
Изменения внесены Федеральным законом от 02.10.2012 № 161-ФЗ

Что изменилось С I января 2013 г. До I января 2013 г.
Переход на уплату ЕНВД стал добровольным
П. I ст. 346.28 HK РФ
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
Организации и предприниматели могут добровольно перейти на ЕНВД при соблюдении установленных ограничений, а также если на соответствующей территории данный режим введен органами местного самоуправления.
В таком случае нужно встать на учёт в ИФНС, подав заявление в течение 5 дней с момента начала работы на вменёнке. Датой постановки на учёт считается день начала применения спецре- жима, указанный в заявлении
Компании и ИП переходят на вменёнку в обязательном порядке, если на соответствующей территории данный спец- режим введён органами местного самоуправления и налогоплательщики отвечают установленным требованиям
Изменён порядок снятия с учёта в качестве плательщика ЕНВД
Абз. 3 п. 3 ст. 346.28 HK РФ
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
Заявление о снятии с учёта нужно подать в инспекцию в течение 5 рабочих дней с момента прекращения деятельности, перехода на иной режим или с последнего дня месяца налогового периода, в котором нарушены установленные требования.
Примечание редакции: если организация решила уйти с ЕНВД с 2013 г., то заявление с учётом праздничных дней нужно подать в ИФНС до 15.01.2013 г. Датой снятия с учёта в этом случае считается день перехода на иной налоговый режим (письма Минфина РФ от 06.11.2012 № 03 11 06/3/75, от 11.10.2012 № 03 11 06/3/70)
Заявление о снятии с учёта плательщика ЕНВД предоставляется в течение 5 дней со дня прекращения им предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом

Что изменилось С I января 2013 г. До I января 2013 г.
Ограничение для применения ЕНВД по количеству работников определяется исходя из их средней численности
Пп. I п. 2.2 ст. 346.26 HK РФ
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
Лимит по количеству работников для перехода и утраты права на ЕНВД определяется исходя из средней численности сотрудников.
Примечание редакции: напомним, что согласно Приказу Росстата от 24.10.2011 № 435 показатель «средняя численность» включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам. Таким образом, теперь количество работников, учитываемое для целей применения ЕНВД, увеличилось
Лимит по количеству работников для перехода и утраты права на ЕНВД определяется исходя из среднесписочной численности сотрудников
Расширен перечень видов деятельности, в отношении которых применяется вменёнка
Пп. 3 и 4 п. 2 ст. 346.26 HK РФ
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
Вменёнка применяется при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке не только автотранспортных средств, но и мототранспорта, а также при предоставлении для указанных средств во временное владение (пользование) мест для стоянки.
Примечание редакции: Минфин РФ и сейчас уверен, что в отношении услуг по ремонту и техническому обслуживанию мототранспортных средств нужно переходить на ЕНВД (письма от 17.08.2011 № 03 11 11/211, от 20.10.2010 № 03 11 11/273)
Вменённый режим применяется при оказании услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств

Что изменилось С I января 2013 г. До I января 2013 г.
Скорректировано понятие «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомото- транспортных средств»
Ст. 346.27 HK РФ
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
С 2013 г. под «услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспорт- ных средств» будут подпадать и платные услуги по проведению техосмотра. Соответственно, при их осуществлении можно применять ЕНВД.
Примечание редакции: в настоящее время вопрос о переводе на ЕНВД деятельности по осуществлению техосмотра транспортных средств является спорным. Минфин РФ считает, что подобная деятельность под вменёнку не подпадает (письма от 14.09.2010 № 03 11 06/3/127, от 12.11.2009 № 03 11 09/371). У судей же противоположная позиция по данному вопросу (постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.12.2011 № А05 14092/2010, ФАС Центрального округа от 27.02.2010 № А14-13564/2009/398/24)
ЕНВД при размещении рекламы на транспорте
Пп. 11 п. 2 ст. 346.26 HK РФ
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
ЕНВД может применяться при размещении рекламы с использованием внутренних и внешних поверхностей транспортных средств
Примечание редакции: отметим, что неконкретная формулировка данной нормы вызывала вопросы у налогоплательщиков. Однако Минфин РФ разъяснял, что под ЕНВД подпадает деятельность по размещению рекламы как снаружи, так и внутри транспортных средств (письмо от 25.01.2010 № 03 11 09/03)
Вменёнка применяется в отношении деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах

Что изменилось С I января 2013 г. До I января 2013 г.
Уточнено понятие «розничная торговля» С 2013 г. в кодексе чётко прописывается, что ЕНВД не применяется в отношении деятельности ломбардов по реализации невостребованных вещей.
Абз. 12 ст. 346.27 HK РФ Примечание редакции: Минфин РФ придерживался такой позиции и до указанной поправки (письмо от 23.04.2012 № 03 11 09/30)
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
Увеличен размер базовой доходности при сдаче в аренду земельных участков площадью не более 10 кв. метров 10 000 р. за каждый переданный в аренду надел 5 000 р. за каждый участок, переданный в аренду
П. 3 ст. 346.29 HK РФ
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ

Что изменилось С I января 2013 г. До I января 2013 г.
Изменён порядок расчёта вменённого налога, если деятельность велась неполный месяц
П. 10 ст. 346.29 HK РФ
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
Расчёт осуществляется с момента постановки на учёт (либо до дня снятия с учёта) исходя из фактического количества дней осуществления деятельности Расчёт производится исходя из количества полных месяцев работы, начиная с того, который следует за месяцем регистрации организации или ИП. При прекращении деятельности в течение квартала ЕНВД не уплачивается, начиная с первого числа месяца, в котором налогоплательщик был снят с учёта
Взносы на добровольное личное страхование работников уменьшат ЕНВД
П. 2 ст. 346.32 HK РФ
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
Сумму ЕНВД можно уменьшить на взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, сумму пособий и фиксированных платежей, уплачиваемых ИП, а также на платежи по договорам добровольного личного страхования, заключаемым в пользу работников. При этом установлено, что платежи по договорам последнего вида уменьшают налог, если: у страховых организаций имеются необходимые лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ: договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем: сумма страховой выплаты по таким контрактам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем Сумму ЕНВД можно уменьшить на взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, на сумму пособий и фиксированных платежей, уплачиваемых ИП

337

Что изменилось С I января 2013 г. До I января 2013 г.
Скорректирован порядок уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов во внебюджетные фонды
Пп. I п. 2 ст. 346.32 HK РФ
Исчисленный за налоговый период ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, которые уплачены в данном квартале Исчисленный за налоговый период ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов в ПФР, ФФОМС и ФСС РФ, уплаченных за данный квартал
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
Снято ограничение для уменьшения предпринимателем суммы ЕНВД
П. 2.1 ст. 346.32 HK РФ
Изменения внесены Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ
Предприниматели, не имеющие наёмных работников, уменьшают ЕНВД на всю сумму взносов, уплаченных за себя в ПФР и ФФОМС
Примечание редакции: из новой нормы следует, что коммерсанты, производящие выплаты физлицам, не смогут уменьшить сумму единого налога
Предприниматели уменьшают налог на сумму взносов как за себя, так и за наёмных работников. Однако ЕНВД нельзя скостить более чем на 50%

На рисунке 7.3 представлен образец налоговой декларации по ЕНВД для отдельных видов деятельности.
Вмененный доход будет рассчитываться с даты, указанной в уведомлении о постановке на учёт (снятии с учёта) по установленной формуле.
Планируется исключить возможность уменьшения индивидуальным предпринимателем суммы ЕНВД на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за своё страхование. Контрольные вопросы В чём заключается сущность системы налогообложения в виде ЕНВД отдельных видов деятельности? Каковы виды деятельности, в отношении которых обязательна уплата ЕНВД? Что такое базовая доходность, вменённый доход, физические показатели, корректирующие коэффициенты? Какова методика расчёта ЕНВ Д? От уплаты каких налогов освобождаются организации и индивидуальные предприниматели при уплате ЕНВД? На какие суммы может быть уменьшен размер ЕНВД? Каковы порядок и сроки уплаты ЕНВД?

Единый налог при УСН: что заменяет, какие есть исключения

Для организаций упрощенный налог заменяет уплату таких налогов, как (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

  1. Налог на прибыль. Исключением является налог на прибыль, уплачиваемый:
  • налогоплательщиками — контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (п. 1.6 ст. 284 НК РФ);
  • по доходам в виде дивидендов (п. 3 ст. 284 НК РФ);
  • по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п. 4 ст. 284 НК РФ).

Подробности – в статье «Налог на прибыль при УСН (нюансы)».

  1. Налог на имущество организаций. Здесь исключение — налог с недвижимости, налоговая база по которой определяется по кадастровой стоимости, который упрощенцы платят наравне со всеми

Читайте статью «Перечень имущества, облагаемого по кадастровой стоимости».

  1. НДС. Этот налог уплачивается только:
  • при ввозе товаров на территорию РФ (ст. 151 НК РФ);
  • по операциям в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или в связи с концессионным соглашением (ст. 174.1 НК РФ).

См. публикацию «НДС при УСН: в каких случаях платить и как учитывать налог в 2017?».

Если единый налог при упрощенной системе налогообложения платит индивидуальный предприниматель, то он освобождается от следующих налогов (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

  1. НДФЛ — в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключение — НДФЛ:
  • с дивидендов,
  • доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ) и 9% (п. 5 ст. 224 НК РФ).
  1. Налога на имущество физических лиц — в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности. Как и для организаций, здесь сделано исключение для налога с «кадастровых» объектов, включенных в соответствующий перечень.
  2. НДС — ограничения здесь те же, что и для организаций.

Что еще упрощенцы платят на общих основаниях

Помимо указанных выше исключений упрощенцы должны платить:

  1. Страховые взносы во внебюджетные фонды согласно гл. 34 НК РФ.

В общем случае в 2017 году совокупный «страховой» тариф составляет 30%:

  • 22% — в ПФР (10% после достижения доходом застрахованного лица предельного значения, в 2017 году это 876 000 руб.);
  • 2,9% (1,8% в отношении доходов иностранцев или лиц без гражданства) — в ФСС РФ (0% после достижения доходом застрахованного лица предельного значения, в 2017 году это 755 000 руб.);
  • 5,1% — в ФОМС.

Подробности — в материале «Каковы размеры ставок по страховым взносам на 2017 год?».

Однако для некоторых упрощенцев предусмотрена возможность платить взносы по пониженным тарифам. В 2017 году это 20% – платятся только страховые взносы на ОПС (подп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ). Право на такой тариф есть у организаций и ИП, основной вид деятельности которых указан в подп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ и доходы которых за год не превышают 79 млн руб. Вид деятельности признается основным, если доходы от него, определенные в порядке ст. 346.15 НК РФ, составляют не менее 70% общего объема доходов (п.6 ст. 427 НК РФ).

Скачать изображение

Налоговый орган во время камеральной проверки вправе запросить документы, подтверждающие право на применение пониженного тарифа (п. 8.6 ст. 88 НК РФ).

Подробнее — «Пониженные тарифы уплаты страховых взносов – статья 427».

  1. Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Их ставки разнятся в зависимости от основного вида деятельности и соответствующего ему класса профессионального риска и составляют от 0,2 до 8,5%. Основной вид деятельности ежегодно подтверждается в ФСС путем подачи заявления и справки-подтверждения, на основании которых ФСС выдает уведомление с указанием тарифа.

См. материал «Заявление о подтверждении основного вида деятельности».

  1. Транспортный налог — если у упрощенца имеются транспортные средства, указанные в ст. 358 НК РФ. См. «Транспортный налог при УСН: порядок расчета, сроки и др.».
  2. Земельный налог — при наличии земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, принадлежащих на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения (ст. 388 НК РФ). См. «Земельный налог при УСН: порядок уплаты, сроки».
  3. Другие специфические налоги и сборы (акцизы, НДПИ, водный налог, госпошлина и т. п.).

Также упрощенец должен платить те налоги, по которым он является налоговым агентом, в том числе:

  • налог на прибыль (см. «Кто является налоговым агентом по налогу на прибыль (обязанности)?»);
  • НДС (см. «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)»);
  • НДФЛ (см. «Налоговый агент по НДФЛ: кто является, обязанности и КБК»).

Расчет налога при объекте «доходы»

При объекте «доходы» налог уплачивается из расчета суммы фактически полученных доходов, умноженных на ставку от 1 до 6% (п. 1 ст. 346.20). Пониженная ставка устанавливается региональными законами и не может быть ниже 1% (за исключением впервые зарегистрированных ИП, п. 4 ст. 346.20 НК РФ). Если субъектами РФ не изданы законы, изменяющие ставку, то единый налог рассчитывается исходя из максимально установленной кодексом величины – 6%.

По итогам каждого отчетного периода исчисляется и уплачивается авансовый платеж по единому налогу при УСН. Его считают исходя из фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев) с учетом ранее исчисленных авансовых платежей по налогу. Уплаченные авансы засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за следующие отчетные периоды и суммы налога за налоговый период (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Сумму налога и авансов по нему можно уменьшить (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

  • на страховые взносы (включая страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), уплаченные в пределах исчисленных сумм в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (см. «Как «упрощенцу» уменьшить единый налог на страховые взносы»);
  • пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя (это первые 3 дня болезни), в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам добровольного страхования;
  • платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).

Указанные платежи могут уменьшать налог (аванс по нему) не более чем вполовину. Исключение — ИП, не производящие выплат физлицам. Фиксированные взносы за себя они могут отнести на уменьшение упрощенного налога в полной сумме.

Дополнительно предусмотрена возможность уменьшить сумму налога (авансового платежа) на весь уплаченный торговый сбор (без ограничения суммы), если вид деятельности налогоплательщика подразумевает его уплату согласно гл. 33 НК РФ. Но уменьшить можно только ту часть единого налога (аванса), которая относится к тому виду деятельности, по которой оплачивается торговый сбор. Об этом упоминается в письме Минфина России от 18.12.2015 № 03-11-09/78212.

См. «Торговый сбор может уменьшать налог по УСН».

Расчет налога при объекте «доходы минус расходы»

Название данного объект налогообложения говорит само за себя. Налог в этом случае платится с разницы между полученными доходами и понесенными расходами (п. 2 ст. 346.18, п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

Перечень расходов, которые можно взять в уменьшение доходов, строго ограничен. Учесть можно только те из них, которые прямо поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (обоснованность, документальное подтверждение, связь с деятельностью, направленной на получение доходов). При признании некоторых из них действуют правила, предусмотренные для налога на прибыль, а именно ст. 254, 255, 263–265 и 269 НК РФ.

Общая ставка для «доходно-расходной» упрощенки — 15%, однако законами субъектов РФ для отдельных категорий налогоплательщиков она может быть снижена вплоть до 5% (п. 2 ст. 346.20 НК РФ). Также преференции в части ставок предусмотрены для впервые зарегистрированных ИП и налогоплательщиков Крыма (пп. 3, 4 ст. 346.20 НК РФ).

Так же как и при объекте «доходы», при объекте «доходы минус расходы» платятся авансы — по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев (п. 4 ст. 346.21 НК РФ).

По итогам года «упрощенец», выбравший данный объект, должен рассчитать минимальный налог исходя из полученных доходов, умноженных на ставку 1% (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его придется уплатить в случае, если годовая сумма налога меньше суммы минимального, в том числе если по итогам года получен убыток

Впоследствии разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, можно включить в расходы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) (письма Минфина России от 20.06.2011 № 03-11-11/157 и ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@).

Уменьшенная ставка ЕНВД

Как следует из пункта 2 статьи 346.31 Налогового кодекса РФ, представительными органами на местном уровне, а также в соответствии с законодательством городов федерального значения могут быть предусмотрены ставки ЕНВД в уменьшенном размере (не ниже 7,5 и не выше 15 процентов) с введением соответствующей градации по категории плательщиков и видам осуществляемой ими деятельности.

Минфин России отмечает, что оптимизация налогового бремени для плательщиков, применяющих СНР в виде уплаты ЕНВД, относится к компетенции представительных органов на местном уровне и в городах федерального значения (Письмо Минфина России от 29.02.2016 № 03-11-11/11400).

Рассмотрим такую оптимизацию на примерах городов федерального значения.

Санкт–Петербург

Закон г. Санкт-Петербурга от 17 июня 2003 года № 299-35, предусматривая величины базовой доходности по видам предпринимательства и коэффициента К2, не содержит положений, регулирующих процентную ставку единого налога на вмененный доход.

Следовательно, в этом регионе применяется максимальная ставка в размере 15 процентов.

Севастополь

Закон г. Севастополя от 26 ноября 2014 года № 85-ЗС также содержит сведения о базовой доходности и К2, но без указания уменьшенной ставки.

Таким образом, и в этом регионе на вопрос, сколько процентов составляет ставка ЕНВД, ответ не является оригинальным – ставка максимальная, 15 процентов.

В Москве же СНР в виде уплаты ЕНВД не применяется (Закон города Москвы от 26.01.2011 № 3).

С учетом изложенного можно сделать вывод, что в 2016 году уменьшенная ставка ЕНВД в городах федерального значения не установлена. Наличием фактов уменьшения размера процентной ставки на муниципальном уровне плательщикам следует интересоваться, обращаясь к местному законодательству.

Также обращаем внимание на тот факт, что в соответствие с пунктом 2 статьи 346.31 Налогового кодекса РФ приведена форма декларации по единому налогу на вмененный доход, согласно которой в строке 105 раздела 2 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности» предусмотрена возможность указания дифференцированных ставок ЕНВД (см. подпункты 1.1.3, 1.3.2.1 пункта 1 Приказа Федеральной налоговой службы России от 22 декабря 2015 года № ММВ-7-3/590@, приложение к Приказу Федеральной налоговой службы России от 22 декабря 2015 года № ММВ-7-3/590@).

Отмечаем, что плательщик вправе самостоятельно определиться с применением режима налогообложения. На это указывает Минфин России в Письме от 29.02.2016 № 03-11-11/11400.

ЕНВД – это неплохой вариант даже при максимальной ставке в 15 процентов. Ведь эта ставка меньше, к примеру, ставки налога на прибыль, которая составляет двадцать процентов. Вдобавок к этому имеется возможность уменьшить исчисленный налог на перечисленные страховые взносы и пособия по нетрудоспособности в пределах 50 процентов. Также при применении СНР в виде уплаты ЕНВД предпринимателю не нужно вести учет доходов и расходов, юридическому лицу уплачивать и отчитываться по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество (кроме исчисленного по кадастровой стоимости). Так что хозяйствующим субъектам, применяющим виды предпринимательства, подпадающие под СНР в виде уплаты ЕНВД, есть повод подумать. Может быть, вменение базовой доходности для них будет выгоднее, чем расчет налогов из сумм выручки и доходов.

Однако важно помнить, что начиная с 2018 года глава 26.3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая указанный СНР, не применяется (пункт 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 № 97-ФЗ).

Оставьте комментарий