Наследственное право в США

§ 3 Наследственное право США

Если в странах континентальной Европы наследование рассматривается как универсальное правопреемство, то в Соединенных Штатах Америки имущество наследодателя сначала переходит по праву доверительной собственности к так называемому «личному представителю» умершего, который передает наследникам лишь его часть, оставшуюся после расчетов с кредиторами.

В странах континентальной Европы нормы наследственного права включены в состав гражданских кодексов и помещены, как правило, вслед за нормами, регулирующими правовое положение физических лиц и семейные отношения. В США же принятие законодательства о наследовании отнесено к компетенции отдельных штатов.

Во многих из них законы о наследовании включены в своды законов штатов (Вирджиния, Теннесси, Южная Каролина и др.). Например, в штате Луизиана действует Французский гражданский кодекс (ФГК), вследствие чего в этом штате до настоящего времени сохранилась в основных чертах французская система наследственного права. Существующие (подчас весьма серьезные) различия в регламентации наследственных отношений в рамках отдельных штатов вызвали к жизни потребность в достижении единообразия правовых норм в данной области. Наметившиеся унификационные тенденции выразились, в частности, в разработке единообразного закона о наследовании (Uniform Probate Code), принятого пока лишь в нескольких штатах (например, Аляске, Айдахо).

Наследственное право в США в большинстве штатов повторяет английскую систему разрядов, а в некоторых штатах действует германская система парантелл, т. е. очередей (Флорида, Миссури, Пенсильвания и др.).

Первая парантелла – дети, внуки, правнуки и т. д. наследодателя.

Вторая парантелла – родители наследодателя, их дети, внуки, правнуки и т. д.

Третья парантелла – дедушки и бабушки наследодателя, их дети, внуки и правнуки и т. д.

Число парантелл не ограниченно.

Дети наследуют в равных долях, внуки – по праву представления. Переживший супруг по законодательству США имеет право:

– на «первые доллары» (в разных штатах от 5 тыс. до 100 тыс. долл.);

– на часть имущества (так называемая родовая собственность, т. е. имущество, которое наследодатель получил от родственников в дар или по завещанию, оно передается кровным родственникам предка, от которого оно получено наследодателем).

В большинстве штатов США положение пережившего супруга в вопросах наследования оказывается привилегированным. Например, по законодательству штата Нью–Йорк переживший супруг имеет право на получение 2 тыс. долл. (или равноценного имущества), а также 1/3 оставшегося имущества (при наличии двух или более детей или их нисходящих родственников). Если у пережившего супруга есть только один ребенок (или его нисходящие родственники), доля пережившего супруга увеличивается до 1/2 части имущества. Если же у наследодателя вообще нет нисходящих родственников, а к наследованию призываются его родители, то переживший супруг получает уже 25 тыс. долл. и 1/2 доли оставшегося имущества. Если у наследодателя вообще нет наследников, которые относятся к первой очереди (родители, дети и, по праву представления, их нисходящие родственники), то все наследует только переживший супруг.

В других штатах принцип распределения наследства остается таким же. Незначительно изменяется размер доли (от 1/2 до 1/3) или фиксированная доля (в одном из штатов – до 100 тыс. долл.).

Если пережившего супруга нет, то наследуют в первую очередь нисходящие, а затем уже восходящие и боковые родственники.

Наследники по закону. По закону наследуют кровные родственники и переживший супруг. Кровные родственники: дети, другие нисходящие по праву представления (несовершеннолетние дети и боковые наследуют на началах доверительной собственности), родители, братья, сестры и остальные родственники. Наследование не ограничивается какой?либо степенью родства, кроме штатов Канзас и Вайоминг.

В ряде штатов родственники пережившего супруга наследуют, если нет всех остальных (так называемые крайние наследники).

Наследование по завещанию. Завещание – это выполненное в установленной законом форме волеизъявление наследодателя, определяющее юридическую судьбу его имущества после смерти. Такое волеизъявление носит, как правило, односторонний характер и является отзывным. Вместе с тем законодательство некоторых стран (например, США) предусматривает возможность составления так называемых совместных завещаний, в которых выражена воля двух или нескольких лиц. Одновременно допускаются и завещания, содержащие взаимные обязательства нескольких лиц по отношению друг к другу (взаимные завещания).

Помимо завещания, законодательство США предусматривает также и договор о наследовании. Такой договор заключается:

– между наследодателем и иным лицом (лицами) на получение имущества (доли) наследодателя за предоставление ему этим лицом (наследником) услуг, материальных средств;

– возникает с момента заключения;

– не может быть расторгнут в одностороннем порядке.

Форма завещания. Завещание должно быть составлено собственноручно, т. е. целиком написано и подписано наследодателем (личная печать).

Публичное (нотариальное) – письменное или устное (записывается нотариусом, судьей) заявление в присутствии нотариуса (или судьи) и свидетелей.

Тайное (закрытое) – составленное, собственноручно написанное и подписанное наследодателем завещание вкладывается в конверт, который опечатывается нотариусом в присутствии двух свидетелей.

Письменное (простое) – составляется и подписывается завещателем и 2 (3) свидетелями.

Устное завещание – это устное заявление в присутствии 2—3 свидетелей.

В отличие от собственноручных завещаний континентального права, английский (американский) закон не требует, чтобы оно было написано рукой самого завещателя. Завещание может быть написано за него другим лицом, отпечатано на машинке и даже оформлено в виде криптограммы. Допускается сочетание рукописного и машинописного текстов. Английская форма завещания в основных чертах была воспринята всеми штатами США, за исключением Луизианы, которая, как уже отмечалось, следует французскому образцу. Наблюдающиеся в законодательстве отдельных штатов отличия не носят принципиального характера. Так, в частности, законодательство некоторых штатов (Массачусетс, Мэн и др.) предусматривает необходимость удостоверения завещания тремя свидетелями. Вместе с тем во многих штатах (Аризона, Арканзас, Калифорния и др.) указанная форма завещания не является единственной. Там допускаются (правда, в ограниченных пределах) собственноручные завещания, аналогичные тем, которые предусмотрены законодательством стран континентальной Европы. Наряду с рассмотренными формами завещаний законодательство устанавливает упрощенный порядок совершения завещаний в особых, исключительных обстоятельствах, когда обращение к обычным формам невозможно или крайне затруднено, а также применительно к отдельным категориям лиц (военнослужащим, морякам).

В некоторых штатах США способность к составлению завещания возникает еще раньше (например, в Джорджии – с 14 лет).

В США свобода завещания ограничивается, как правило, в интересах пережившего супруга. Согласно законодательству многих штатов (Айова, Канзас, Нью–Йорк и др.) он может по своему выбору наследовать либо по завещанию, либо по закону, что позволяет ему таким образом обойти невыгодные для него положения завещания. Так же как и в Англии, в некоторых штатах переживший супруг имеет право на получение «разумного» содержания из имущества наследодателя, обычно в течение ограниченного срока. Отзыв завещания может быть осуществлен завещателем в любой момент полностью или в части, для чего используются различные средства: составление нового завещания, прямо отменяющего предыдущее или противоречащего ему; уничтожение завещания. Взаимные завещания по англо–американскому праву также могут быть отозваны в одностороннем порядке, однако нарушенные вследствие этого интересы другой стороны могут быть защищены средствами права справедливости. Отмена завещания в силу закона имеет место, как правило, при расторжении брака (применительно к завещаниям в пользу супруга), а в Англии и США также при вступлении завещателя в брак. Завещание теряет силу, если лицо, в пользу которого сделано распоряжение, умирает раньше завещателя, если объект завещательного распоряжения утрачен при жизни наследодателя; в странах континентальной Европы – также в случае отказа единственного, наследника или легатария принять завещанное имущество. Завещание признается юридически недействительным вследствие несоблюдения предписанной формы, неопределенности содержания, пороков воли завещателя, отсутствия способности к составлению завещания.

УДК 347. 65 ББК 67. 404. 4

A.B. Алёшина, В.А. Косовская

ПРИНЯТИЕ НАСЛЕДСТВА В США: СПОСОБЫ, ОХРАНА, НАЛОГИ

Статья посвящена особенностям принятия наследства в США как в государстве — ярком представителе англосаксонской системы права. Рассмотрены способы принятия и охрана наследства, которые существенным образом отличаются от принятия наследства в странах романо-германской правовой системы, в частности, в Российской Федерации. Особое внимание уделено вопросам налогообложения наследственного имущества в США, в частности, инструментам, позволяющим избежать уплаты налогов на наследственное имущество, которые могли появиться именно в правовой системе США, располагающей соответствующими возможностями, характерными только для стран общего права. Проанализированы вопросы, связанные с отказом от принятия наследства как одного из способов ухода от уплаты высоких налогов на наследство.

Ключевые слова:

налоги на наследство, наследование, охрана наследства, принятие наследства, способы принятия наследства, траст.

Алёшина А.В., Косовская В.А. Принятие наследства в США: способы, охрана, налоги // Общество. Среда. Развитие. — 2015, № 2. -С. 13-16.

© Алешина Александра Владимировна — кандидат юридических наук, доцент, Российский государственный педагогический

Экономическая и политическая ситуация последних десятилетий способствовала увеличению капиталов и активов наших граждан, которыми они располагают как на территории России, так и за рубежом. В этой связи интерес представляет процесс принятия наследства в США, поскольку эта страна является привлекательным объектом для вложения капиталов гражданами различных государств.

Принятие наследства представляет собой юридический факт, который влечет переход прав и обязанностей от умершего лица к его наследникам. Как указывает В.Б. Паничкин, вопрос принятия наследства в американском праве в отличие от российского никогда не порождал проблем и не отражался в доктрине по двум причинам. Первая — приверженность американского права в отличие от российского доктрине автоматического возникновения у всех наследников титула собственника наследственного имущества, аналогичного романо-германской сезине (saisine). Отличия от нее заключаются в том, что хотя наследники автоматически становятся собственниками наследства с момента смерти наследодателя, но без специального постановления суда они обладают лишь голым титулом, а все правомочия сосредоточены у назначаемого судом трастодержателя наследства. Кроме того, с момента открытия наследства кредиторы наследодателя вправе предъявлять свои требования не к

наследникам, а к наследству. Вторая — наличие единственного способа установления прав на наследство — путем подачи заявления об этом в пробационный суд. Эта процедура в США целиком относится к области пробационного (наследственно-процессуального) права. Поэтому главные свои усилия американские правоведы уделяют не принятию наследства, а отказу от него .

Порядок принятия наследства в странах англо-американской системы права, включая США, существенно отличается от таковой процедуры в странах романо-германской правовой системы, рассматривающей наследование как универсальное правопреемство.

Как отмечал А.А. Рубанов, в США, равно как и в Великобритании, Индии, Канаде и ряде иных стран, при наследовании имеет место не преемство в правах и обязанностях, а ликвидация имущества наследодателя . Этот процесс осуществляется специально назначенным лицом под контролем суда.

Наследование по-американски можно сравнить с банкротством по-российски, зачастую в самом негативном смысле: праведными (или пусть даже неправедными) трудами нажитое имущество может хищнически и по явно заниженной цене распродаваться человеком, зачастую совер- ¡5 шенно посторонним как наследодателю, ц. так и наследникам. Те, кто должен по ло- «э

гике получить все, после выплат всем и вся могут не получить ничего или, как выражаются американцы, next to nothing (дальше — ничто). Зато львиную долю имущества получают эти самые посторонние лица: доверенное лицо (исполнитель, личный представитель или трастодержатель), нанятые им адвокаты (за час работы адвокат берет 200-300 долларов, а в Нью-Йорке -500) и (опосредованно, конечно) те, кому достается имущество по заниженным ценам. Хотя законами и прецедентным правом разработана довольно развитая система судебной защиты от неправомерного поведения доверенных лиц, на практике применить ее не всегда возможно .

Применительно к американскому наследственному праву о способах принятия наследства, известных странам континентального права, говорить не приходится. Такие способы принятия наследства, как подача заявления нотариусу или фактическое принятие наследства путем совершения каких-либо действий, не характерны для США в силу особой процедуры ликвидации наследства.

В этой связи и вопросы, связанные с охраной наследства, следует рассматривать через призму «управления» наследством, которое осуществляется специальным лицом, занимающимся ликвидацией такого наследства.

Законодательство большинства штатов предусматривает, что охрана наследственного имущества должна протекать под судебным контролем. Так, личный представитель вправе совершать какие-либо действия по охране наследства только с одобрения суда. В некоторых штатах (Вашингтон, Техас) существует возможность завещателя указать в своем завещании, что определенные действия (например, продажа движимого или недвижимого имущества) могут производиться и без разрешения суда.

В качестве личных представителей могут выступать лица, указанные в завещании как исполнители, переживший супруг, любой наследник по завещанию и по закону и др. Как правило, функции таких представителей заключаются в распределении активов наследства, инвентаризации и учете наследства, заботе о его охране, продолжении бизнеса наследодателя, сдаче наследственного имущества в аренду и т.д.

Наряду с возможностью принятия наследства существует также возможность и отказаться от его принятия, поскольку никто не может быть обязан принять ка-

кое-либо имущество в дар. Большинство штатов допускает как полный, так и частичный отказ от принятия наследства, что является существенной особенностью американского наследственного права, отличающей его от российского. Так, в Российской Федерации не предусмотрен частичный отказ от наследства в случае призвания наследника к наследству лишь по одному из оснований (либо по закону, либо по завещанию, либо в порядке наследственной трансмиссии). Такая возможность предоставляется лицу только, если оно призвано к наследованию по нескольким основаниям. Например, если наследник призван к наследованию по завещанию и по закону, он может отказаться от принятия той части наследства, которая наследуется по одному из этих оснований.

В США наследники, отказываясь от наследства, как правило, руководствуются следующими соображениями. Во-первых, это желание уйти от требований кредиторов самого наследника.

В большинстве штатов такой отказ действительно может быть использован в этих целях: наследство, от принятия которого должник отказался, не является предметом для удовлетворения требований его кредиторов. Имущество переходит так, как будто должник умер раньше наследодателя, а поэтому наследник, которому достанется это имущество, недосягаем для кредиторов (прецедент 1978 г. о наследстве Оот). Отказ от наследства перед обращением в суд о собственном банкротстве не считается обманной сделкой, так как имущество, от принятия которого лицо отказалось, «относится к прошлому», а поэтому здесь нет признаков сделки по отказу от имущества вообще (прецедент V судебного округа 1994 г. о наследстве Сим-псон). Но если наследник выжидал тот момент, когда он действительно окажется банкротом, и уже после этого отказался принять наследство, то такой отказ не имеет силы .

Во-вторых, немаловажным аргументом для отказа от наследства является желание наследников уйти от уплаты высоких налогов на него.

вопрос о налогообложении является краеугольным камнем не только правовой политики, но политической идеологии в целом. Позиция Верховного суда США по наследственным гарантиям изначально сводилась к защите компетенции штатов и минимальном вмешательстве федеральной власти в сферу частноправовых отношений. Однако постепенно судьи

Верховного суда приходят к осознанию необходимости расширительного толкования федеральной Конституции с целью передачи федеральной власти некоторых полномочий, в том числе и в вопросах налогообложения, что привело бы к ограничению прав собственников .

И.Ю. Архангельский отмечает: «…нередко принятие тех или иных положений налогового законодательства в США продиктовано их выгодностью для некоторых политиков и основывается на немногочисленных и порой экзотических случаях налоговых злоупотреблений. Огромное большинство простых налогоплательщиков, по замыслу законодателей, не являвшихся объектами действия суровых поправок налогового законодательства, весьма часто бывают пойманы в налоговые сети, а вменяемые в их отношении обязательства прямо противоречат базовым национальным интересам других государств и нарушают существующие международные налоговые соглашения» .

По американскому законодательству наследственная масса может состоять из денежных средств и ценных бумаг, недвижимости, страховок, и других активов. Полученная итоговая стоимость уменьшается на ипотечные кредиты и другие долги, а также на расходы по управлению имуществом и иные расходы.

Для граждан США имеется существенная налоговая льгота, размер которой изменяется каждый год, и в 2015 году она составила 5 430 000 долларов США . То есть, если наследство не превышает этой суммы, то никакие налоги с него не платятся, а если превышает, то налогом облагается только превышающая эту сумму часть наследства.

В США налогообложение в сфере наследования осуществляется на двух уровнях: федеральном и на уровне штатов. В.Б. Па-ничкин указывает, что первый вид налога применяется ко всему имуществу (объекты обложения зачастую различны, но в большинстве случаев это недвижимость) умершего независимо от количества наследников и степени их родства. Второй вид налога применяется к доли каждого наследника, а при его исчислении используются различные ставки, учитывающие доходы наследников, размер получаемого наследства, степень родства и т.п. налог взимается по ставке от 18 до 50% .

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Тем самым налоговая политика США в отношении налога на наследство ставит под удар, в первую очередь, наиболее состоятельную часть населения страны, и

это приводит к тому, что появляются различные варианты обхода уплаты такого налога. Для этого имущество может быть передано в специально создаваемые трасты, благотворительные фонды, подарено при жизни, а также наследники могут отказаться от принятия наследства и т.п.

Так, например, для экономии на налоге на наследство, может быть образован безотзывный траст, который создается учредителем траста в целях передачи своей собственности трастодержателю для извлечения прибыли в пользу выгодоприобретателей (бенефициаров), которыми могут быть потенциальные наследники (дети, супруг и др.).

Также в настоящее время в США становится все более популярным завещание недвижимости в благотворительных целях. Такая практика позволяет снизить налог, который должны уплатить наследники. Скидку рассчитывают по рыночной стоимости имущества, независимо от того, по какой цене оно было приобретено. Допустим, гражданин завещал благотворительному фонду дом, который стоил 25 000 долларов и подорожал до 100 000 долларов. Человек получит налоговую льготу в размере 100 000 долларов. Как правило, она распространяется на налоги на наследство, на прирост капитала, на недвижимость, расходы на ее содержание, а также комиссию, которую взимают брокеры.

Отказом от наследства можно уменьшить налоги на наследство штатов или перенаправить наследственное имущество в пользу пережившего супруга, который, в свою очередь, имеет право на особые налоговые льготы при получении такого наследства.

В некоторых случаях, вместо отказа от принятия наследства наследники заключают соглашения об ином его распределении, что далеко не всегда может привести к положительному результату с точки зрения снижения налогового бремени. Примером может послужить прецедент 1991 г. о наследстве Макниколас против штата Индиана . Наследница по завещанию заключила соглашение со своими сестрами о разделе наследственного имущества. Суд признал договор действительным, однако налог на наследство рассчитал исходя из условий завещания, а не в соответствии с размерами долей, определенными данным соглашением, тем самым обязав к уплате налога одну лишь наследницу по завещанию.

На сегодняшний день в большинстве штатов США отсутствует запрет на на-

следование иностранцами имущества как движимого, так и недвижимого, находящегося на их территории. Однако в нескольких штатах иностранцам, не имеющим права постоянного проживания, запрещено наследовать любую недвижимость (например, Нью-Гэмпшир) либо землю сельскохозяйственного назначения (например, Небраска). В свою очередь российские граждане не ограничены в своих правах наследовать имущество, находящееся за рубежом, в частности, в США.

В заключение следует отметить, что в силу самой природы наследования процедура принятия наследства в США обла-

дает принципиальными особенностями, не позволяющими провести параллели с принятием наследства в странах ро-мано-германской правовой системы, в частности, в Российской Федерации. Это проявляется буквально во всем, начиная от способов принятия наследства и заканчивая выплатами налогового бремени на него. Инструменты, позволяющие избежать необходимости уплаты налогов на наследственное имущество, могли появиться именно в правовой системе США, которая располагает соответствующими возможностями, характерными только для стран общего права.

Список литературы:

Паничкин В.Б., Боровик О.Ю. Наследственное право США. — СПб.: Издательство Р. Асланова «Юридически центр Пресс», 2006. — 850 с.

Паничкин В.Б. Принятие наследства и отказ от него по праву США и России // Законы России: опыт, анализ, практика. — 2010, № 1. — С. 51-56.

Рубанов А.А. Наследование в международном частном праве. — М.: Наука, 1966. — 236 с.

Сафонов В.Н., Сергеева С.Л. Конституционные гарантии права наследования в США // Наследственное право. — 2012, № 3. — С. 45-47.

Виктория Степичева,
управляющая семейным
офисом и нотариальными услугами, RSL-Law

В обществе существует стереотип о пожилом человеке, который сидит у камина в своем большом загородном доме, в окружении близких ему людей и составляет завещание. О том, почему о подготовке завещания необходимо задуматься уже сейчас, а не после выхода на пенсию, рассказывает специалист Семейного офиса RSL-LAW Виктория Степичева.

Сама идея составления завещания (по-английски WILL) не воспринимается молодежью всерьез. Исследования показывают, что всего 17% британцев в возрасте от 18 до 34 лет имеют подготовленные завещания. Ежегодно в Англии и Уэльсе умирает около 4 тыс. человек из данной возрастной категории. Смерть близкого человека всегда вызывает сильные эмоции и переживания. На чувство невосполнимой потери зачастую накладываются и финансовые сложности.

Нужно и завещание в Великобритании

Раздел оставшегося после смерти имущества может при­­вести к серьезным разно­гласиям между родственника­ми и раз и нав­сег­да испортить семейные отноше­ния. К то­му же, если вы хо­тите зак­репить за кем-то определенную часть имущества, то завещание просто необхо­димо, ведь пос­ле смерти че­ло­века, не соста­вившего заве­щания, имуще­ст­во распреде­ляется в соот­вет­ствии с пра­вилами нас­ле­дова­ния. Соглас­но этим правилам, если стоимость посмертного имущества не превышает £250 тыс., все имущество наследует супруг. Если сумма выше, то происходит наследование с учетом следующих факторов:

– при отсутствии детей и внуков супруг унаследует все;

– при отсутствии супруга дети унаследуют имущество равноценно;

– если есть и супруг, и дети, то супруг унаследует первые £250 тыс. и половину того, что превышает эту сумму; дети поровну унаследуют оставшуюся половину от посмертного имущества свыше £250 тыс.

Очень важно правильно составить завещание, чтобы оно имело юридическую силу и было интерпретировано именно так, как вы этого хо­тите. Особенно важно получить юридическую помощь в составлении завещания при намерении оставить наследство родственнику, который нуждается в уходе. Если вы состояли в браке несколько раз и у вас имеются дети от предыдущих супругов или же у вас есть недвижимость или бизнес за рубежом, то юридическая по­мощь в составлении завещаний просто необходима.

При составлении завещания квалифицированный юрист по­может снизить налог на наследство, который должны будут заплатить ва­ши родные. Такой налог не платится только супругой или супругом, постоянно про­живаю­­щими на территории Вели­кобритании и получившими в наследство имущество ушедшего из жизни второй половины.

Налог на наследство

Если ценность ваших активов (включая сбережения, пенсию и т.д.) и имущества не превышает £325 тыс. – беспокоиться не о чем, в этом случае налог на наследство не платится. Все имущество, пре­вышающее эту сумму, подвергается налогообложению в размере 40% от стоимости имущества на день смерти. Однако есть и исключения. Супруги получают наследство без налога, другие наследники оплачивают его в полном объеме (повторим – налог составляет 40%).

Меняем завещание

Если вы уже составили завещание, а затем последовали жизненные перемены: у вас родился ребенок или вы развелись, пере­еха­ли в новый дом или наз­начен­ный исполнитель завещания умер, то вам не­обходимо переделать документ согласно изменениям вашей ситуации. Чтобы внести изменения, юристы должны подго­товить офи­циальный доку­мент, исполь­зуемый для вне­сения таких изменений – ко­дицил, который, в свою очередь, должен быть вами подпи­сан и засвидетельствован.

Статья является интел­лек­туальной собствен­ностью RSL-Law, публи­ку­ется в по­рядке ин­формации и не яв­ля­­­­ется юридическим сове­том. Наша команда с удо­вольст­вием предоставит бо­лее подроб­ную инфор­ма­цию на консультации.

С любыми вопросами по им­­миграции в Великобри­танию, покупке или прода­же недвижимости, созда­нию нового бизнеса, веде­нию уже существующего бизнеса или личной или корпора­тив­ной бухгалтерии обра­щай­тесь к нашим спе­циали­с­там, квалифици­ро­ванным в Великобри­та­­нии, на рус­ском и английском языках info@rsl-law.co.uk или 02070605333

Solicitors Regulation Autho­ri­ty, номер лицензии: 591917
Аккредитация Law Society’s Conveyancing Quality Sche­me: юристы-специалисты по про­даже и покупке недви­жимо­сти в Великобритании

Желание администрации Дональда Трампа ликвидировать налог на наследство дало новую жизнь дискуссии о пользе и справедливости такого налогообложения. Эта дискуссия в разных формах ведется уже две тысячи лет.

СЕРГЕЙ МИНАЕВ

Куда ветер дует

Дональд Трамп, будучи кандидатом в президенты, заявил, что «никакая семья не должна платить налог на смерть, потому что это двойное налогообложение». Как следствие, нынешняя президентская администрация планирует отменить все виды налога на наследство к 2025 году.

Cуществуют два вида налога на наследство, которые исторически принято — прежде всего в Великобритании — объединять зловещим термином «налог на смерть». Во-первых, estate tax, или estate duty. Этот налог (пошлину) взимают с денег и имущества, составляющих наследство, не обращая внимание на то, кто там их получает. Во-вторых, inheritance tax — собственно налог на наследство, который как раз учитывает личность наследников, и процент тут зависит от степени родства с умершим.

Тема налога на наследство очень старая и в той же степени интересная. Приверженцами такого налогообложения являлись, к примеру, классические либеральные экономисты. Как указывал Адам Смит, «право располагать деньгами и имуществом вечно явно абсурдно». Политические философы при этом ссылались на понятие справедливости. Простой факт рождения, говорили они, не подразумевает права получения богатства. Джереми Бентам отвергал довод, что люди имеют естественное право наследовать собственность своих родственников. «Кто эта королева-природа, которая придает этому силу закона?» — спрашивал он.

Джон Стюарт Милль подчеркивал, что хочет поощрения равенства возможностей, а не поощрения создания элиты, которая будет править поколение за поколением.

А также верил в то, что налогообложение богатых, которые проживают унаследованные деньги и земли, позволит снизить налоги для бедных.

В начале XX века президент США Теодор Рузвельт заявил, что «передача грандиозных состояний следующим поколениям является по-настоящему великим вредом для общества в целом», потому что лишает его, общество, стимулов к самостоятельному зарабатыванию денег. В 1916 году в США был введен налог на наследство с ярко выраженной прогрессивной шкалой, к 1940-му его ставка доходила до 77%. Во Франции до 1956 года тяжелым налогом на наследство облагались даже относительно небольшие состояния.

Особенно эффектно выступления Дональда Трампа против налога на наследство выглядят на фоне Теодора Рузвельта, который выступал за налогообложение богатых наследников

Фото: Reuters

Однако в 1970-х вектор общественных настроений изменился. Цены на недвижимость двинулись вверх по причине роста населения в индустриальных странах. Количество владельцев домов увеличилось, так что налог на наследство начал рассматриваться как избыточное бремя значительной долей населения. Кроме того, отмена валютных ограничений и свобода движения капиталов подталкивали богатых людей к решению переместиться в какую-нибудь страну, где налоги на наследство не так высоки. Что заставило правительства призадуматься и усомниться в целесообразности такого способа наполнения бюджета.

В 1990-е годы в мире фактически развернулась кампания против налога на наследство. Ее идеологи указывали (опередив Трампа), что

этот налог в любой форме — классический пример двойного налогообложения, поскольку наследуемые деньги и имущество являются результатом заработка, с которого налоги уже уплачены.

Они с удовольствием использовали в своих выступлениях то самое многозначительное словосочетание — «налог на смерть».

Сейчас сторонники такой точки зрения то и дело ссылаются на страны, налог на наследство отменившие, например Швецию, Норвегию и Россию.

Однако поборники высоких налогов на наследство — те же классические экономисты или Теодор Рузвельт — были бы разочарованы, узнав, что ежегодный прирост объема наследств в процентах ВВП во Франции, скажем, утроился. И что половина миллиардеров в Европе свои состояния унаследовала и численность таких миллиардеров растет.

Римский опыт

Налог на наследство был придуман в ходе налоговой реформы, проведенной римским императором Октавианом Августом, который предпочитал называть себя первым гражданином. К тому времени контроль над налоговыми доходами уже перешел от сената к генералам и лично к императору, поэтому любые налоги имели в какой-то степени военный характер. Не случайно официальной целью введения налога на наследство было создание пенсионного фонда для ветеранов.

Налог сочли весьма продуктивным, так как для богатых римлян было в порядке вещей оставлять свои земельные владения и прочее имущество друзьям и приемным детям. Поэтому он распространялся только на наследство, передаваемое по завещанию. Близкие родственники (родители, дети и внуки) от этого налога были освобождены. Такое внимание к личности наследников позволяет говорить о нем именно как о налоге на наследство, хотя он и взимался по единой ставке 5%. Заметим, что это был один из главных источников бюджетных поступлений в Риме.

Римский император Октавиан Август был не только покровителем искусств, но и творцом налога на наследство

Фото: Granger / DIOMEDIA

Здесь стоит упомянуть, что американский президент Уильям Тафт в своей инаугурационной речи в 1909 году посвятил отдельный пассаж налогу на наследство как важнейшему элементу внутренней политики, подчеркнув, что этот налог очень справедлив и его очень легко собирать.

Во времена Августа налог на наследство был неотделим от налога с продаж — в том смысле, что был также введен этим императором и поступления от него также шли в «фонд ветеранов». Налог с продаж взимался по ставке 1% с каждого проданного товара или участка земли и по ставке в 4% с каждого проданного раба. Когда римляне начинали жаловаться на новые налоги — и на наследство, и с продаж,— Август просто говорил, что может их отменить и вернуть старые республиканские военные налоги вроде взимания с владельцев драгоценностей и предметов роскоши, например богато отделанных колесниц, их стоимости в десятикратном размере. После смерти Августа ставка налога с продаж была снижена вдвое. В 40 году н. э. император Калигула налог с продаж вовсе отменил, что вызвало всеобщее ликование. Налог на наследство, однако, отменен не был.

Щит, меч и кнут с пряником

Налог на наследуемые деньги и имущество был чрезвычайно распространен в Средние века. Во Франции или Англии крестьянин обычно отдавал феодалу одну корову за право наследовать имущество умершего родственника. Справедливости ради стоить отметить, что феодал в большинстве случаев корову возвращал, будучи удовлетворен уже тем фактом, что крестьянин признавал за ним право налогообложения наследства. В свою очередь, аристократы отдавали королю в качестве налога годовой доход, получаемый с наследуемых земель,— это было обычным явлением. Взамен король подтверждал аристократический статус налогоплательщика.

Ситуацию с налогообложением наследства в тогдашней Англии (и во Франции, так как английские короли и их вассалы, будучи нормандцами, придерживались в своей налоговой практике французских обычаев) хорошо иллюстрирует статья вторая Великой хартии вольностей, подписанной королем Иоанном Безземельным и восставшей знатью (с некоторой натяжкой — баронами) в 1215 году. Там говорилось:

«Если кто-то из наших баронов или рыцарей, распоряжающихся землей, умирает, его наследник должен уплатить традиционный налог, чтобы вступить в наследство, а именно 100 фунтов стерлингов за наследование баронства и 5 фунтов стерлингов за наследование рыцарства».

В большинстве случаев размер налога на наследство являлся предметом торга. Так, барон Николаc де Стьютевилль вынужден был заплатить 10 тыс. серебряных марок за право наследовать земли брата. В данном случае было ясно, что сумма непомерно велика, и де Стьютевилль влился в ряды восставших, которые вынудили короля подписать Великую хартию. Та заставляла короля, санкционировавшего вступление аристократов в права наследства, соблюдать хотя бы какие-то приличия.

Надо сказать, что в XII–XIII веках английские короли использовали гибкую схему налогообложения наследства — не требовали, чтобы оговоренная сумма была уплачена сразу в полном объеме, а давали рассрочку. Предполагалось, что в случае проявления нелояльности король может напомнить барону о налоговой недоимке или просто обратить унаследованные им земли в свою пользу.

Особенно охотно этой схемой пользовался как раз король Иоанн Безземельный, чьи подозрения относительно лояльности баронов были весьма сильны (и не без оснований): он считал налог на наследство лучшим средством, чтобы эту лояльность обеспечить (версия «кнута и пряника»). В 1213 году Иоанн утвердил наследство Джона де Ласи, констебля Честера и лорда Понтефракта. Де Ласи согласился заплатить 7 тыс. серебряных марок за право владеть землями своего отца. Король предоставил ему рассрочку платежа на три года и согласился на скидку в 1 тыс. марок, если в течение трех лет наследник подтвердит верность суверену делом («пряник»). В обеспечение налоговой сделки барон отдал королю два своих самых больших замка («кнут»).

В любое время и в любой стране наследники с большим вниманием относились к завещанию

Фото: Print Collector / Getty Images

В 1214 году де Ласи согласился участвовать в экспедиции Иоанна Безземельного во Францию — хотя большинство баронов отказались. И в качестве вознаграждения за верность получил обратно один из замков. В марте 1215-го Джон де Ласи отправился под началом Иоанна в крестовый поход — немногие бароны поступили так же. Де Ласи получил второй замок, а также налоговую скидку и вступил в права наследования — сделка была завершена.

Английский король Иоанн Безземельный превратил определение размера платы за наследование титулов в азартную игру, за что и поплатился

Фото: Granger / DIOMEDIA

Два месяца спустя он примкнул к мятежным баронам.

Так Иоанн Безземельный на собственном опыте убедился в ущербности схемы, когда взаимоотношения короля и верного вассала сводятся к подсчету прибылей и убытков в делах наследства.

В Средние века особое место в налогообложении наследства занимали евреи, которые имели право проводить ростовщические операции (запрещенные для всех остальных) и были весьма состоятельными. Скажем, в Англии во времена Иоанна Безземельного своеобразным налогом на наследство было взыскание в пользу короля невыплаченных евреям долгов.

В статье десятой Великой хартии вольностей говорилось: «Если кто-то, кто задолжал евреям любую сумму — большую или маленькую, умрет, не выплатив своего долга, процент не должен начисляться до тех пор, пока наследник умершего не достигнет совершеннолетия, и, если в это время долг попадет в наши, короля, руки, мы обязуемся не взимать ничего, кроме основной суммы долга, значащейся в долговом обязательстве».

Налог на деньги и имущество евреев порой достигал 100% — все доставалось королю. Такое случалось и в Англии, и во Франции, и в Испании, и в Португалии. Впрочем, иногда короли довольствовались и 25%. Следует, однако, заметить, что в европейских странах поступления от этого налога не были особенно стабильными — евреев то изгоняли, то приглашали, то изгоняли вновь.

Плоды налоговой шкалы

Современный налог на наследство — потомок новаций Октавиана Августа. Когда в Голландии и Англии в XVII веке был введен этот налог, вводившие прямо ссылались на древнеримскую практику. В Голландии дети и жены от налога освобождались, братья облагались по ставке 5%, чем более отдаленным становилось родство, тем выше становился процент; сторонние лица, получившие наследство по завещанию, облагались по ставке 30%.

Лорд Норт, бывший премьером Великобритании с 1770 по 1782 год и использовавший налог на наследство для финансирования войны с восставшими североамериканскими колониями, определил такие ставки: 2% для братьев и 6% для наследников вне родственных отношений. Надо заметить, что налог не касался наследуемой недвижимости.

Впоследствии схема налогообложения наследства в Великобритании модифицировалась: 1% для детей, ставка повышалась вместе с дальностью родства и достигала максимума в 10% для неродственников, указанных в завещании.

Британский премьер лорд Норт решительно определил ставки налога на наследство как для родственников, так и для посторонних людей

Фото: The British Museum

Именно эту систему позаимствовали большинство американских штатов, при том что в Великобритании она была введена, чтобы покончить с их независимостью.

Закон, принятый в Великобритании в 1694 году (с которого ведет отсчет современная практика налогообложения наследства), гласил, что любой правовой документ облагается налогом на государственную печать, которой документ заверяется. А поскольку любое завещание определенно являлось правовым документом, эта норма закона и обратилась в налог на наследуемые деньги и имущество.

В 1853 году премьер Гладстон попытался ликвидировать британский подоходный налог и компенсировать потери путем повышения собираемости налога на государственную печать, которую ставили на завещаниях.

Британский налог на печати как способ взять налог с наследства вызывал мрачные чувства

Фото: Granger / DIOMEDIA

В 1881 году налог на государственную печать официально стал налогом (пошлиной) на наследуемые деньги и имущество.

Он взимался по единой ставке 3%, при этом налогооблагаемой базой, например, для земли, являлась не рыночная стоимость, а стоимость, рассчитанная как совокупность рентных платежей.

В 1894 году этот налог сделали прогрессивным. Он исчислялся в зависимости от стоимости наследуемого имущества, ставки варьировались от 1% до 8%. Прогрессивную систему налогообложения наследуемых денег и имущества очень скоро скопировали в США, и к началу 1890-х годов верхняя планка достигла в Америке 50%, а Великобритания этот порог даже оставила позади.

Небедные родственники

После того как в 1916 году в США был принят федеральный закон о налоге на наследство, освобождающий от налогообложения частные фонды (которые были приравнены к благотворительным), они стали наиболее популярной схемой ухода от налогов. К 1910 году в США было всего 18 частных фондов, и только у одного размер превышал $10 млн. Особенно пышно фонды цвели перед Второй мировой войной — в связи с общим повышением налогов в США.

Частные фонды позволяют богатым наследникам не платить налог на наследство, распоряжаться этим наследством в благотворительных целях — но с большой долей свободы. К 1980 году количество частных фондов в США достигло 22 тыс., а к 1998-му удвоилось. При этом 446 фондов имели в активе больше $100 млн, а 45 — больше $1 млрд. Более четверти суммарного объема активов частных фондов оказалось сосредоточено в 25 наиболее крупных из них.

В начале XX века американские власти всерьез занялись налогообложением смерти

Фото: Bettmann / Getty Images

Чтобы пресечь налоговые злоупотребления, в 1969 году американский Конгресс принял закон, по которому фонды должны ежегодно платить акциз в 4% всех инвестиционных доходов; благотворительная деятельность фондов попала под надзор Конгресса.

Британские и другие европейские богачи пошли другим путем: еще в 1930-е годы они переводили состояния на офшорные территории, где налогов на наследство традиционно не существует. И это стало одной из главных причин расцвета офшоров.

Высокий налог на наследование в США времен Великой депрессии вызвал расцвет частных фондов

Фото: Bettmann / Getty Images

Как бы то ни было, нынешний горячий интерес к налогообложению наследства в контексте экономической политики вполне закономерен. Этой практике, которая в Средние века являлось едва ли не основой политической жизни, и теперь гарантирован успех — хотя бы как предмету обсуждения в терминах справедливости и целесообразности.

В Европе 1950-х годов наследуемые суммы требовали внимательного подсчета нотариусами