НДФЛ отпускные

Отпускные сотруднику должны быть выплачены в день, после которого остаются еще три дня до отпуска. При этом эти дни могут быть календарными (то есть выходными или нерабочими праздничными).

НДФЛ с отпускных подлежит удержанию в день перечисления (выдачи) отпускных сотруднику, а перечислить НДФЛ в бюджет следует в последний день месяца (п. 4, 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, НДФЛ с отпускных, которые были выплачены в марте, нужно заплатить в бюджет не позднее 31 марта. Но при этом необходимо учитывать следующее.

В соответствии с Указами Президента РФ от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239 и от 28.04.2020 № 294 период с 30 марта по 30 апреля и 6 — 8 мая признан нерабочим. При этом некоторые организации могли продолжить деятельность.

Если последний день срока приходится на нерабочий день, установленный Указами Президента РФ, то в соответствии с новым п. 7 ст. 6.1 НК РФ днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Однако в соответствии с мнением ФНС России, высказанном в письмах от 24.04.2020 № БС-4-11/6944@, от 13.05.2020 № БС-4-11/7791@ срок уплаты налоговыми агентами НДФЛ с выплат сотрудникам переносится не для всех. Такой перенос возможен только для тех, кто согласно Указам Президента не мог осуществлять деятельность. Организации же, которые продолжили работу, не вправе воспользоваться п. 7 ст. 6.1 НК РФ, поэтому должны платить НДФЛ в сроки, установленные ст. 226 НК РФ, без учета переноса.

Таким образом, если организация могла продолжить работу в дни, объявленные Президентом РФ нерабочими, то НДФЛ с отпускных за март безопаснее было заплатить не позднее 31 марта.

Если же деятельность работодателя была прекращена в связи с коронавирусом, то можно было без опасения платить НДФЛ 12 мая 2020 г.

Работающим в период карантина организациям могут быть полезны аргументы в пользу точки зрения о том, что п. 7 ст. 6.1 НК РФ распространяется на всех налогоплательщиков, независимо от факта работы.

Порядок заполнения расчета 6-НДФЛ утвержден приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@. В соответствии с этим документом 6-НДФЛ заполняется следующим образом:

  • в разделе 1 по строкам
    • 020 – сумма начисленного дохода
    • 040 – сумма исчисленного налога
    • 070 – сумма удержанного налога
  • в разделе 2 по строкам
    • 100 – дата фактического получения доходов
    • 110 – дата удержания НДФЛ
    • 120 – дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога

Датой получения дохода в виде отпускных является день выплаты (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если срок уплаты налога попадает на нерабочий день, то по строке 120 отражается следующий за ним рабочий день, даже если фактически налог будет уплачен раньше (такой порядок разъясняла ФНС России в письмах от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@). При этом важно учитывать, что выплата отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ того периода, в месяце которого она подлежит уплате в бюджет (письма ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).

С учетом этих разъяснений отпускные за март в расчете 6-НДФЛ следует отражать следующим образом.

Если организация работала и заплатила НДФЛ в бюджет 31 марта:

Если организация не работала и (или работала, но) приняла решение платить НДФЛ в бюджет 12 мая:

  • В разделе 1 расчета за первый квартал по строкам 020, 040 и 070.
  • В разделе 2 расчета за полугодие
    • по строке 100 – 06.03.2020;
    • по строке 110 – 06.03.2020;
    • по строке 120 – 12.05.2020.

Аналогичное мнение высказано в письме ФНС России от 13.05.2020 № БС-4-11/7791@.

Напомним, что сроки сдачи расчета 6-НДФЛ перенесены постановлением Правительства России от 02.04.2020 № 409 на 3 месяца для всех плательщиков. Поэтому расчет 6-НДФЛ за 1-й квартал 2020 года необходимо сдать не позднее 30 июля 2020 года, а расчет 6-НДФЛ за полугодие 2020 года – не позднее 31 июля 2020 года.

Облагаются ли отпускные НДФЛ

Все доходы работников, выплачиваемые им организацией или ИП, должны облагаться НДФЛ. Денежные средства, выплачиваемые в качестве отпускных, тоже причислены к доходам. В перечне доходов, освобожденных от налогообложения, их нет. Следовательно, и отпускные облагаются НДФЛ. Работодатель при этом выступает в роли налогового агента и обязан удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет.

Разобраться в «отпускных» нюансах вам помогут материалы специальной рубрики нашего сайта.

Сложности в вопросе, когда перечислять НДФЛ с отпускных

Такие сложности в этом вопросе имели место до 2016 года, поскольку момент перечисления НДФЛ по ним не был законодательно установлен.

Налоговый кодекс в подп. 1 п. 1 ст. 223 определяет, что фактическим моментом получения дохода денежными средствами следует признавать день, когда произведена выплата. Применительно к расчетным счетам – это день, в который перечисляются средства на счет налогоплательщика или третьим лицам.

Но есть еще одно правило: при оплате труда дата получения дохода – это последний день того месяца, в котором этот доход начислен. Такое правило содержится в п. 2 этой же статьи НК РФ.

Сложностей в точном определении момента добавлял еще и п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции, действовавшей до 2016 года. В нем говорилось, что налоговый агент должен перечислять удержанный НДФЛ не позднее того дня, в котором деньги для выплаты дохода получены в банке или переведены на счет налогоплательщика. Если ситуация иная, то налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет на следующий день после получения дохода налогоплательщиком.

Проверьте, правильно ли вы рассчитали отпускные и определили срок перечисления НДФЛ, с помощью советов от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и бесплатно переходите к Готовому решению.

Начисляется ли на отпускные НДФЛ и перечисляется ли в бюджет не позднее следующего за выплатой дохода дня

Такая система применялась до 2016 года. Тогда Минфин и ФНС в ряде писем настаивали, что именно следующий день за днем зарплаты следует считать крайним сроком для выплаты подоходного налога. Причем их точка зрения поддерживалась судами. Основывалась данная позиция на том, что п. 6 ст. 226 НК РФ предусматривал обязанность налоговых агентов перечислять НДФЛ не позднее того дня, который идет за днем получения в банке денег, предназначенных для выплаты дохода.

При ответе на вопрос, когда платить НДФЛ с отпускных, вся аргументация сводилась к доказательству справедливости утверждения, что дата выплаты отпускных и есть дата выплаты дохода. Наиболее подробно этот тезис обоснован в постановлении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11 по делу № А68-14429/2009. Судьи приняли во внимание нормы Трудового кодекса, которые причисляют оплату отпуска к зарплате сотрудника. Однако, несмотря на это, они не нашли оснований для причисления этого заработка к доходам, по которым НДФЛ нужно платить в сроки, указанные в п. 2 ст. 223 НК РФ (в конце месяца). То есть с точки зрения суда НДФЛ с отпускных надо было удерживать в день выплаты денежных средств работнику и перечислять в бюджет в этот же день либо на следующий.

О нюансах отражения отпускных в 6-НДФЛ узнайте из этого материала.

Удерживается ли НДФЛ с отпускных в последний день месяца

Окончательно вопрос о сроке уплаты НДФЛ с отпускных был закрыт действующей редакцией п. 6 ст. 226 НК РФ. Сейчас в нем прямо говорится, что налог с отпускных (а еще НДФЛ с больничных) следует перечислять до конца того месяца, в котором они были выплачены.

Обратите внимание! Речь именно об уплате НДФЛ, а не об удержании его из выплачиваемых сумм. Удерживают налог при выплате денег работнику. А вот платеж можно сделать не сразу, а отложить на последний день месяца.

Рассмотрим на примере.

Сотрудник уходит в отпуск с 10 апреля 2020 года. Опускные в сумме 15 000 руб. ему выплатили 06 апреля 2020 года. В этот же день удержали НДФЛ с отпускных в сумме 1 950 руб. (15 000 × 13%). Срок перечисления налога в бюджет с 06 апреля до 30 апреля 2020 года. Если перечислить НДФЛ позже 30 числа, налогоплательщика ждет штраф в размере 20% от несвоевременно перечисленной суммы.

Отпускные указываются в разделе 2 формы 6-НДФЛ обособленно, т.к. сроки редко совпадают с иными выплатами. Сумма отпусных в данном случае отразится в отчете следующим образом:

Стр. 100 — дата фактического получения отпускных — 06.04.2020

Стр. 110 — дата удержания налога — 06.04.2020

Стр. 120 — крайний срок уплаты налога в бюджет (вне зависимости от фактической даты перечисления) — 30. 04.2020

Стр. 130 — сумма дохода — 15 000 руб.

Стр. 140 — сумма удержанного НДФЛ — 1 950 руб.

См. также наш пример заполнения 6-НДФЛ за 1 квартал 2020 года с отпускными.

Как отразить отпускные в справке 2-НДФЛ, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно пользуйтесь рекомендациями.

А подробнее о сроке перечисления налога в расчете 6-НДФЛ рассказывается в этой статье.

Итоги

Перечисление в бюджет НДФЛ с отпускных налоговым агентам необходимо производить не позднее последнего числа месяца, в котором эти отпускные выплачены сотрудникам. Об этом говорится в п. 6 ст. 226 НК РФ.

Ранее по этому вопросу чиновниками Минфина и ФНС высказывалась иная позиция, согласно которой перечислить в бюджет исчисленный и удержанный НДФЛ необходимо было в день выплаты денежных средств работнику либо на следующий день.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 29 апреля 2019 г.

Отпускные, выплачиваемые работнику при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска, образуют его доход и облагаются НДФЛ. Удерживать и перечислять налог с отпускных должен работодатель как налоговый агент. НДФЛ удерживается в день выплаты отпускных (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ; Письма Минфина от 26.01.2015 № 03-04-06/2187, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406, ФНС от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О, Постановление Президиума ВАС от 07.02.2012 № 11709/11).

Когда перечислять НДФЛ с отпускных

Удержанный с отпускных НДФЛ нужно перечислять в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором эти отпускные были выплачены работнику (п.6 ст.226 НК РФ в ред. Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). То есть работодатель должен исчислять и удерживать налог с отпускных при их фактической выплате (п.4 ст.226 НК РФ в ред. Закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ). А перечислять НДФЛ в бюджет можно в любой день, начиная со дня их выплаты и по последний день текущего месяца.

Отпускные в справке 2-НДФЛ

В справке по форме 2-НДФЛ отпускные показываются как доход того месяца, в котором эти отпускные были выплачены, отдельной строкой с кодом «2012».

Скачать бланк формы 2-НДФЛ, представляемой в ИФНС в 2019 г., можно .

Отпускные в 6-НДФЛ

Об отражении отпускных в 6-НДФЛ читайте в отдельном материале.

Отпускные рассчитываются исходя из среднего заработка, порядок его определения закреплен в ч. 4 ст. 139 ТК РФ и п. 10 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее – Положение № 922).

Для расчета среднего дневного заработка необходимо определить фактически начисленные суммы в течение расчетного периода. Расчетный период составляет 12 месяцев, предшествующих месяцу сохранения заработка. При этом месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно).

Если сотрудник идет в отпуск с 3 декабря, то расчетным периодом для него будет 1 декабря 2017 – 30 ноября 2018.

Отпускные должны быть выплачены сотруднику за три календарных дня до начала отпуска. В случае ухода в отпуск 3 декабря – это 29 ноября. Поскольку при расчете среднего заработка 29 ноября не могут быть учтены все доходы за ноябрь, то после начисления заработной платы за месяц необходимо пересчитать средний заработок и доплатить положительную разницу. Поскольку по трудовому законодательству эта сумма отпускными не является, то выплатить ее можно в сроки, установленные работодателем (после расчета вместе с заработной платой за первую или вторую половину месяца).

Если разница будет отрицательной, то эту сумму работодатель удержать по собственной инициативе не вправе (ст. 137 ТК РФ). Поэтому работник может либо вернуть сумму самостоятельно, либо написать заявление об удержании этой суммы при следующей выплате заработной платы (см. информацию на сайте Роструда).

Если работодатель производит доплату, то датой получения дохода в целях уплаты НДФЛ будет дата фактической выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, удержать НДФЛ необходимо в день перечисления сотруднику, а вот перечислить НДФЛ в бюджет следует не позднее последнего дня месяца, когда такие выплаты производились (п. 4 ст. 226 НК РФ, письма ФНС от 12.03.2018 № 20-15/049940, от 21.02.2018 № 16-12/021202@).

Форму 6-НДФЛ и порядок ее заполнения ФНС России утвердила приказом от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Если отпускные выплачены 29.11.2018, то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 2018 год они отражаются следующим образом:

При этом в разделе 1 расчета 6-НДФЛ по строкам 020, 040 и 070.

Если доплата отпускных производится 10 декабря 2018 года, то датой получения дохода будет 10 декабря, т.е. удержать НДФЛ необходимо 10 декабря. А вот уплатить налог в бюджет нужно не позднее 31 декабря 2018 года, который является выходным днем (постановление Правительства РФ от 14.10.2017 № 1250). Если срок уплаты налога выпадает на выходной день, то с учетом п. 7 ст. 6.1 НК РФ он переносится на следующий рабочий день. Эта же дата подлежит отражению в расчете 6-НДФЛ по строке 120 (письмо ФНС России от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@).

  • в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 2018 – по строкам 020, 040 и 070;
  • в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2019 года – по строкам:
    • 100 – 10.12.2018
    • 110 – 10.12.2018
    • 120 – 09.01.2019
    • 130, 140 – соответствующие суммовые показатели.

Если отпускные выплачены излишне и эта сумма подлежит удержанию, необходимо подать уточненный расчет 6-НДФЛ за 2018 год (т.е. тот отчетный период, в котором выплачены отпускные). При этом в разделе 1 уточненного расчета следует отразить суммы с учетом уменьшения суммы отпускных, а раздел 2 не корректируется, то есть в нем отражаются первоначальные данные по отпускным. В этом случае в расчете 6-НДФЛ за 1-й квартал 2019 года ничего отражать не нужно.

Такие рекомендации даны в письме от 12.03.2018 № 20-15/049940 УФНС России по г. Москве.

Оставьте комментарий