НДФЛ с командировочных

НДФЛ с командировочных

Подборка наиболее важных документов по запросу НДФЛ с командировочных (нормативно-правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Нормативные акты. НДФЛ с командировочных

«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 29.07.2017) При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в заграничной командировке. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим (выезжающим) для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

Статьи, комментарии, ответы на вопросы. НДФЛ с командировочных

Путеводитель по кадровым вопросам. Служебные командировки Как облагается НДФЛ оплата командировочных расходов по проживанию, которые не подтверждены документально (при отсутствии кассового чека, бланка строгой отчетности, договора найма и др.). Нормы возмещения расходов по проживанию

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Формы документов. НДФЛ с командировочных

Форма: Бухгалтерская справка-расчет для определения налога на доходы с физических лиц с суммы сверхнормативных суточных по зарубежной командировке, выплаченных в иностранной валюте
(«Главная книга», 2016, N 8)

Документ доступен: в коммерческой версии КонсультантПлюс

Налоговики и следователи договорились, кого можно считать «налоговыми злоумышленниками»

Следственный комитет и Налоговая служба разработали методические рекомендации по установлению фактов умышленной неуплаты налогов и формированию доказательной базы.

Отделения ПФР не вправе требовать у компаний нулевые СЗВ-М

Недавно Алтайское отделение ПФР выпустило неоднозначное информационное сообщение, касающееся правил представления СЗВ-М. В информации говорилось, что «даже в случае отсутствия работников, трудящихся по найму, работодатель все равно подает сведения, но только без указания списка застрахованных лиц».

В ПБУ «Учетная политика» внесены изменения

С 06.08.2017 года вступают в силу поправки в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций». Так, в частности, установлено, что в случае, когда федеральными стандартами не предусмотрен способ ведения бухучета по конкретному вопросу, компания может разработать свой способ.

Недобросовестным налогоплательщикам могут отказать в приеме отчетности

Хабаровские налоговики сообщили, что территориальные инспекции вправе не принимать декларации у организаций, обладающих признаками недобросовестных плательщиков.

Как давать пояснения к расчету по взносам

Если в расчете по взносам отражены необлагаемые суммы либо пониженные тарифы, то при камеральной проверке расчета ИФНС направит вам требование. В нем она запросит документы, подтверждающие обоснованность отражения таких сумм и тарифов. Ваша задача — правильно ответить на это требование.

В целях налога на прибыль дата предъявления «первички» — это дата ее составления

Расходы на приобретение работ (услуг), выполненных (оказанных) сторонними организациями, признаются в «прибыльных» целях в том периоде, в котором документально подтвержден факт выполнения этих работ (оказания услуг). Минфин напомнил, что считать датой такого документального подтверждения.

Затраты на питьевую воду для офиса можно учесть в базе по налогу на прибыль

Расходы организации на приобретение питьевой воды для сотрудников и установку кулеров относятся к затратам на обеспечение нормальных условий труда, которые, в свою очередь, учитываются в составе прочих расходов. А значит, «водные» суммы можно без проблем включить в «прибыльную» базу.

Какие расходы возмещаются командированному работнику

Нередки случаи, когда для решения служебных вопросов работодатели вынуждены отправлять своих сотрудников за пределы места нахождения организации. Поездки на определенное время, по определенному служебному поручению руководителя в другой населенный пункт или за границу называются командировками.

Во время нахождения сотрудника в командировке ему выплачивается средний заработок (ст. 167 ТК РФ). Расчет среднего заработка регламентируется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (ч. 7 ст. 139 ТК РФ) и ст. 139 ТК РФ.

До начала командировки работодатель должен:

  • установить размер и порядок выплаты сотруднику командировочных расходов;
  • подготовить документы, необходимые для отправления работника в командировку.

Данные аспекты регламентируются Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

В соответствии с ТК РФ работнику возмещаются следующие расходы на командировку:

  • на проезд;
  • аренду жилого помещения;
  • дополнительные расходы на проживание (суточные);
  • иные расходы по выполнению служебного задания (с разрешения руководителя).

Как правило, в организации разрабатываются внутренние документы или коллективный договор, в котором определяются порядок и размер возмещения данных расходов.

Порядок возмещения расходов на командировку работникам различных федеральных государственных органов, учреждений и фондов, а также муниципальных учреждений определяется нормативными правовыми актами правительства РФ, органов местного самоуправления, государственной власти субъектов РФ (чч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ, п. 15 ст. 2 закона «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации “О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях”» от 02.04.2014 № 55-ФЗ).

В командировке могут иметь место и представительские расходы. О том, какими документами их подтвердить, читайте в статье»Составляем положение о представительских расходах — образец».

Облагаются ли НДФЛ командировочные расходы

Суммы возмещения командированных расходов не облагаются НДФЛ в пределах установленных НК РФ норм (п. 3.ст. 217 НК РФ).

Если руководитель принял решение возместить командированному работнику расходы сверх норм, то эта разница облагается НДФЛ.

П. 3 ст. 217 НК РФ устанавливает следующие нормы суточных:

  • при нахождении командированного сотрудника на территории РФ — 700 руб. в день;
  • при нахождении командированного сотрудника за пределами территории РФ —2 500 руб. в день.

О том, какие ограничения с 2017 года действуют для освобождения суточных от страховых взносов, читайте в материале»На какую дату пересчитывать валютные суточные для вносов?».

В коллективном договоре, утвержденном в ООО «Система», установлено, что при командировках на территории РФ размер суточных для сотрудников инженерно-технического подразделения составляет 1 200 руб. для других сотрудников — 600 руб.

Бухгалтер ООО «Система» выдал главному инженеру Смирнову Н. А. при направлении в командировку с 2 по 17 июня на территории РФ суточные в сумме 1 200 руб.

Следовательно, НДФЛ с командировочных будет рассчитываться с суммы 500 руб. за каждый день нахождения в командировке, т.е. с разницы между выплаченными суточными и установленной законодательством необлагаемой нормой (1200 – 700 руб.).

О последствиях несвоевременного представления авансового отчета по командировке читайте в статье»Как быть, если подотчетное лицо не отчиталось в срок».

Какие командировочные расходы не облагаются НДФЛ

В НК РФ прописано, что же не включается в облагаемый подоходным налогом доход работника. Сюда относится в том числе компенсация работодателем следующих расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ):

  • стоимость проезда до места выполнения служебного задания (независимо от места отбытия в командировку ) и обратно, включая стоимость сервисных услуг в вагонах повышенной комфортности;
  • комиссия за услуги аэропортов;
  • стоимость проезда до места отправления (вокзал, аэропорт), назначения или пересадок;
  • провоз багажа.

Компенсация данных расходов не облагается НДФЛ, если расходы подтверждены документально. Если такие документы отсутствуют, выплаченные компенсации освобождаются от обложения НДФЛ только в пределах установленных норм (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Кроме того, работнику должны быть возмещены расходы по найму жилья в командировке (абз. 3 ч. 1 ст. 168 НК РФ). Если сотрудник представит подтверждающие документы, то такие расходы компенсируются ему в полном объеме и не подлежат обложению НДФЛ. При отсутствии документов подоходным налогом не будет облагаться сумма в пределах норм, определенных абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ.

О том, что делать с подоходным налогом при отсутствии подтверждающих документов, читайте в материале»Как быть с НДФЛ, если документы о проживании в командировке отсутствуют» .

Налоговый учет расходов на командировки

В соответствии с подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы на служебные командировки учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Для целей налогообложения прибыли отдельные виды командировочных расходов признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и/или реализацией, только в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

Установлено, что для целей налогообложения прибыли могут учитываться следующие расходы:

– на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

– на наем жилого помещения;

– суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

– на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

– консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

В соответствии со ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (освобождаются от налогообложения):

– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством;

– фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

– сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

– расходы по найму жилого помещения;

– расходы по оплате услуг связи;

– расходы по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Для целей налогового учета расходы по проезду к месту назначения и обратно не нормируются и компенсируются работнику полностью в размере фактических расходов при наличии подтверждающих документов (проездные билеты, квитанции об оплате за пользование постельными принадлежностями в поезде и т.п.).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.03.1999 г. № 277 стоимость комплекта постельного белья может быть включена к стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом). По статье «найм жилого помещения» подлежат возмещению расходы на проживание в гостинице, а также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Для целей налогового учета расходы по найму жилого помещения, подтвержденные документально, принимаются в размере фактически произведенных затрат. Размеры выплаты суточных и предельных норм возмещения расходе» по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран установлены приказом Министерства финансы РФ от 02.08.2004 г. № 64н.

Работникам геологоразведочных и топографо-геодезические организаций, выполняющим геологоразведочные и топографо-геодезические работы на территории РФ, работникам лесоустроительных организации, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организации, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней, должно выплачиваться полевое довольствие.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 установлены следующие нормы по ежедневному полевому довольствию:

– за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, — в размере 200 руб.;

– за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, — в размере 150 руб.;

– за работу на базах геологоразведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области. — в размере 75 руб.;

– за работу на базах геологоразведочных организаций, расположенных в других районах, — в размере 50 руб.

Таким образом, для целей налогообложения по налогу на прибыль и итогу на доходы физических лиц нормируются только суммы суточных и полевого довольствия.

В соответствии с подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, расходы на командировки признаются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, на который приходится дата утверждения авансового отчета.

В соответствии с п. 3 ст. 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, расходы на командировки признаются в налоговом учете только после их фактической оплаты. При этом расходы на командировки при кассовом методе должны приминаться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором был утвержден финансовый отчет, но только в части, не превышающей сумму выданного раннее аванса. Если же по авансовому отчету выявлен перерасход, то сумма командировочных расходов в части перерасхода может быть учтена в составе расходов только после того, как организация погасит свою задолженность перед работником (погасит сумму перерасхода).

В налоговой отчетности командировочные расходы в пределах установленных норм показываются в составе прочих расходов по строке 060 и в том числе по строке 100 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. В конечном итоге эти расходы будут учтены по строке 020 листа 02 «Расчет налога на прибыль организаций» декларации по НПО в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации.

Командировочные расходы сверх установленных норм показываются в составе расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли, по строке 290 и в том числе по строке 300 Приложения 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией» декларации по НПО. Основанием для вычета сумм НДС, уплаченных по расходам по проводу к месту служебной командировки и обратно (включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями), является сумма НДС, выделенная в проездном документе (билете).

При оплате за наличный расчет услуг по найму жилого помещения, услуг по предоставлению в пользование в поездах постельными принадлежностями, основанием для регистрации в книге покупок и вычета сумма НДС, уплаченных по таким услугам, являются заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности с выделенными в них отдельной строкой суммами НДС.

В бланках строгой отчетности, подтверждающих фактическую уплату суммы налога по услугам гостиниц, по услугам по пользованию в поезде постельными принадлежностями (не включенными в стоимость проездного документа), в проездном документе (билете) выделение отдельной строкой соответствующей суммы НДС является обязательным условием для обоснования права на вычет.

Заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС должны храниться у организации-покупателя в журнале учета полученных счет-фактур. При отсутствии бланков строгой отчетности основанием для счета сумм НДС являются счет-фактура и документы, подтверждают фактическую уплату суммы налога (в том числе кассовые чеки с выделенной в них отдельной строкой суммой НДС).

Если в проездных документах (билетах), подтверждающих стоимость проезда работника из командировки к месту постоянной работы нет указаний о предъявлении к уплате суммы НДС, то данные расходы на основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ в полной сумме следует относить к прочим расходам, связанным с производством и/или реализацией. Оплаченные работнику расходы по проезду к месту командировки обратно, не подтвержденные документально, не учитываются для цен налогообложения, т.е. не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Кроме того, в случае оплаты эти расходы подлежат включению в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

При отсутствии документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения только в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (т.е. по 12 руб. в сутки).

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ). К числу таких выплат относятся суточные и полевое довольствие, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Исходя из вышесказанного суммы компенсационных выплат в возмещение командировочных расходов, превышающих нормы, установленные законодательством РФ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) на общих основаниях.

Данная норма подтверждается письмом МНС РФ от 17.02.2004 г. № 04-2- 06/127 «О налогообложении компенсационных выплат по возмещению расходов, связанных со служебными командировками». В бухгалтерском учете начисленные суммы НДФЛ отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (например, на субсчете 68-4 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»).

В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению единым социальным налогом (ЕСН) установленные законодательством компенсационные выплаты, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. При оплате организацией расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не облагаются суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Что касается налогообложения единым социальным налогом выплат в виде суточных и полевого довольствия, выходящих за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, то эти суммы не являются компенсационными и не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 38 ст. 270 НК РФ.

При этом п. 3 ст. 236 НК РФ предусмотрено, что вышеуказанные выплаты (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН у налогоплательщика-органи-зации, если такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, суточные и полевое довольствие, предусмотренные локальным актом организации и превышающие нормы, установленные законодательством РФ, не признаются объектом налогообложения по ЕСН, т.к. эти суммы не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Суммы суточных и полевого довольствия сверх установленных норм у организаций, не формирующих налоговую базу по налогу на прибыль, подлежат обложению ЕСН на основании п. 1 ст. 237 НК РФ.

Из изложенного выше материала видно, что в налоговом учете отдельные виды командировочных расходов (в частности, расходы на оплату суточных и полевого довольствия) принимаются в пределах установленных норм, а в бухгалтерском учете все командировочные расходы, в числе сверх установленных норм, учитываются в полном объеме. В случае, когда произведенные организацией командировочные расходы отличаются от сумм расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, возникает необходимость в применении норм ПБУ 18/02.

Аналогично представительским расходам, при превышении фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли, по которым имеются ограничения по расходам, в соответствии с п. 4 ПБУ 18/02 возникает постоянная разница. Постоянная разница образуется за счет отдельных сверхнормативных командировочных расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде.

Постоянная разница при формировании налогооблагаемой прибыли приводит к образованию постоянного налогового обязательства, которое признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. В бухгалтерском учете постоянное налоговое обязательство рассматривается как сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Пример. Допустим, что организация направила своего работника в командировку с целью заключения договора с организацией, расположенной в другом городе. Работнику были выданы под отчет денежные средства в сумме 6 000 руб. Размер суточных установлен распоряжением руководителя организации в сумме 300 руб. за каждый день нахождения в командировке. Срок командировки составил четыре дня.

Согласно утвержденному по возвращении работника авансовому отчету подотчетная сумма не была им израсходована полностью. Остаток по израсходованной подотчетной сумме составил 300 руб. и был возвращен работником в кассу организации при сдаче авансового отчета.

Все расходы на командировку подтверждены оправдательными документами. Стоимость проезда работника до места командировки и обратно согласно проездным документам составила 2 140 руб., сумма НДС в проездных документах не была выделена отдельной строкой. Стоимость проживания работника в гостинице, подтвержденная бланком строгой отчетности, составила 2 360 руб., в том числе НДС в сумме 360 руб. был выделен отдельной строкой.

По условиям примера общая сумма израсходованных суточных составляет 1 200 руб., в том числе суточные в пределах норм составляет 400 руб., а сверхнормативные расходы по суточным — 800 руб. . Для целей налогового учета суточные могут быть признаны только в пределах установленных норм, т.е. в сумме 400 руб.

Превышение норматива расходов на суточные приводит к возникновению постоянной разницы в сумме 800 руб. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства в сумме 192 руб. (800 руб. Ч 24 %/100 %).

На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. Кроме того, от суммы суточных, превышающей установленные нормы, должен быть удержан налог на доходы физических лиц (НДФЛ), который в данном случае составит 104 руб. (800 руб. Ч 13 %).

Таблица 26

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Корреспондирующие счета

Сумма, руб.

дебет

кредит

Выдан работнику в подотчет аванс на командировочные цели

На основании авансового отчета фактические и документально подтвержденные командировочные расходы отнесены на общехозяйственные расходы без учета НДС (6000-360-300)

Отражена сумма НДС, относящаяся к стоимости проживания командированного работника в гостинице

Отражен возврат в кассу неизвестной расходованной подотчетной суммы

Предъявлена к вычету сумма НДС, относящаяся к стоимости проживания командированного работника в гостинице

Списаны на себестоимость продаж командировочные расходы (списание этих расходов в полной сумме производится в конце отчетного месяца в составе других прочих расходов)

Отражена сумма постоянного налогового обязательства, выявленного в отчетном периоде по командировочным расходам (суточным, выплаченным сверх установленных норм)

99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

Удержан НДФЛ с суммы суточных, выплаченной сверх установленных норм

В бухгалтерской отчетности постоянное налоговое обязательство справочно отражается по строке 200 отчета о прибылях и убытках (форма № 2) и учитывается при определении по данным бухгалтерского учета текущего налога на прибыль (строка 150 формы № 2), признаваемого налогом на прибыль для целей налогообложения.

Если организация хочет избежать применения норм ПБУ 18/02, то ей следует при осуществлении нормируемых видов командировочных расходов придерживаться норм, установленных налоговым законодательством.

Удерживается ли НДФЛ с командировочной зарплаты и когда платить налог?

В период нахождения работника в командировке работодатель продолжает начислять ему зарплату — исходя из величины среднего заработка.

Узнать больше о порядке расчета среднего заработка вы можете в статье «Как рассчитывается среднемесячная заработная плата?».

Облагается ли НДФЛ командировочная зарплата? Безусловно, поскольку она является частным случаем оплаты труда (п. 9 Положения, утвержденного постановлением Правительства России от 13.10.2008 № 749). Выплата командировочной зарплаты осуществляется в те же сроки, что и выплата обычной зарплаты.

Если командируемый и работодатель имеют договоренность о выплате зарплаты на карту и у первого возникли сложности с ее обналичиванием или даже расходованием — например, в силу того, что на местности нет банкоматов его кредитного учреждения (или интернета вообще), то работодатель может отправить деньги почтовым переводом (п. 11 Положения).

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

Но когда платить НДФЛ с командировочных? Так как с точки зрения налогового учета командировочная зарплата — полный аналог обычной, НДФЛ с нее платится в те же сроки — на следующий день после удержания. А удержание происходит со следующей первейшей выплаты после наступления дня признания дохода полученным, то есть последнего дня месяца начисления дохода.

Пример

Иванов И. И. съездил в командировку в июне 2018 года на 10 дней. Он получил зарплату за июнь (в которую включена командировочная часть) 1 июля. Налогооблагаемый доход признается по состоянию на 30 июня. НДФЛ по всем частям зарплаты подлежит удержанию 1 июля, уплате — 2 июля.

Удерживаются ли с суточных налоги и в какие сроки происходит их уплата?

Теперь поговорим о порядке уплаты и сроках уплаты НДФЛ с командировочных в виде суточных. Они выдаются работнику на личные расходы (питание, оплата транспорта внутри города, в который он уехал, и иные цели, которые он вправе не конкретизировать).

Удерживается ли НДФЛ с суточных? Нет, если они не превышают:

  • 700 рублей в день на одного сотрудника — при командировках по России;
  • 2500 рублей в день на одного сотрудника — при командировках за рубежом.

Суточные сверх указанного лимита уже подлежат обложению НДФЛ.

Суточные признаются налогооблагаемым доходом по состоянию на последний день месяца, в котором бухгалтерия организации-работодателя утвердила авансовый отчет, составленный вернувшимся из командировки работником (подп. 6 п. 1 ст. 223 НК РФ). Это необязательно тот месяц, за который начисляется командировочная зарплата, поскольку сроки утверждения отчета работодатель определяет самостоятельно и может сдвигать их довольно значительно относительно дня получения отчета от работника (п. 6.3 Указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У).

То, в каком месяце работник получил суточные на руки, не имеет значения с точки зрения налогового учета.

Срок уплаты НДФЛ с командировочных в виде суточных — следующая ближайшая выплата, начиная от дня признания суточных доходом.

Пример

Знакомый нам Иванов И. И. сдал авансовый отчет по своей командировке 20 июня. Суточные по этому отчету подлежат признанию доходом по состоянию на 30.06.2018. НДФЛ по суточным будет удержан с зарплаты Иванова, выплачиваемой, как мы уже знаем, 1 июля, и уплачен в бюджет 2 июля.

Налогообложение командировочных: нюансы

Работодателю, осуществляющему налоговый учет командировочных в части зарплаты и суточных, следует иметь в виду, что:

1. В случае увольнения сотрудника НДФЛ на командировочные расходы, представленные суточными, удерживается в день увольнения (притом что данный доход признается полученным в этот день, а не в конце месяца).

Это следует из рекомендаций ФНС, отраженных в письме от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@. Там сказано, что при определении даты признания трудового дохода полученным нужно ориентироваться на положения п. 2 ст. 223 НК РФ. В нем есть норма, по которой в случае увольнения доход признается полученным в последний день работы.

Сверхлимитные суточные, действительно, правомерно считать трудовым доходом, в то время как нормативные суточные трудовым доходом не являются. Это следует, в частности, из положений п. 2 ст. 422 НК РФ о том, что страховые взносы не начисляются только на нормативные суточные — по п. 3 ст. 217 НК РФ. На большие суммы начисляются, как на зарплату.

2. В случае отправки сотрудника в однодневную командировку НДФЛ на суточные в пределах лимита также не начисляется.

Правомерность такого подхода подтверждена Президиумом ВАС РФ в постановлении от 11.09.2012 № 4357/12. Содержащуюся в п. 11 Положения норму о том, что работодатель в случае однодневной командировки не платит суточные, можно не брать в расчет.

Суд посчитал, что даже при однодневной командировке суточные носят компенсирующий характер и не образуют дохода работника. Как следствие, не возникает основания для начисления на них НДФЛ.

***

Есть два вида командировочных выплат — зарплата за период командировки и суточные. При этом суточные подразделяются на нормативные (на них не начисляется НДФЛ) и сверхнормативные (на них налог начисляется). Командировочная зарплата, как и обычная, признается подлежащим обложению НДФЛ доходом по состоянию на конец месяца, за который произведено начисление. Суточные — по состоянию на конец месяца, в котором утвержден сданный работником авансовый отчет.

Оставьте комментарий