НДФЛ с материальной выгоды

Содержание

Общие сведения ↑

На практике нередко возникают ситуации, когда работодатели выдают беспроцентные займы своим сотрудникам. Если же займ выдается под проценты, то обычно их размер значительно ниже банковских.

Полученные работником деньги подпадают под определение «Материальная выгода». Следовательно, в обязанности работодателя (налогового агента) входит удержание НДФЛ.

Если налоговый агент не в состоянии произвести удержание налога, тогда обязанность по его уплате возлагается непосредственно на налогоплательщика.

Основные понятия

Далее, рассмотрим несколько ключевых определений:

Экономическая материальная выгода для исчисления НДФЛ Прибыль, полученная налогоплательщиком в натуральной форме. Однако эта разновидность дохода подлежит оценке и подпадет под налогообложение
Налоговая база Стоимостная или физическая характеристика налогооблагаемого объекта
Объект налогообложения Полученная налогоплательщиками прибыль, как на территории РФ, так и за ее пределами
Налоговый период При уплате НДФЛ таким периодом считается календарный год
Имущественный вычет Сумма, на которую происходит уменьшение налогооблагаемой базы
Налоговый агент Лицо, в обязанности которого входит начисление и удержание НДФЛ
Налоговая ставка Размер налога в расчете на единицу объекта налогообложения
Налоговые льготы Преференции, предоставляемые государством, определённым категориям налогоплательщиков
Налоговая декларация Официальный документ, подтверждающий полученные налогоплательщиком доходы за конкретный период времени

Случаи возникновения

Налоговая выгода может возникнуть в следующих случаях:

  1. Если налогоплательщик сэкономил на процентах от использования кредитных денег.
  2. При покупке ценных бумаг, финансовых инструментов.
  3. Если закупка продукции происходит у взаимозависимых лиц.

По первому пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

  • превышение суммы процентов, за использование кредитных денег исходя из 2/3 ставки рефинансирования над суммой процентов, которая закреплена соглашением;
  • превышение суммы процентов, за использование кредитных денег исходя из размера 9% над суммой процентов, что закреплены положениями договора.

По второму пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

  • превышение стоимости ценных бумаг над суммой реальных издержек налогоплательщика.

По третьему пункту определение налогооблагаемой базы происходит как:

  • превышение стоимости идентичной продукции, реализуемой взаимозависимыми лицами субъектам, которые не являются взаимозависимыми, над ценой продаваемой однородной продукции налогоплательщику.

Круг взаимозависимых лиц установлен ст.105.1 НК РФ. К ним относятся:

Юридические лица Которые являются участниками других организаций, при условии, что их доля превышает 25% уставного фонда
Организации Имеющие право назначать единоличный орган управления предприятием или более 50% состава совета директоров
Субъекты хозяйственной деятельности Где единоличный исполнительный орган избран на основании решения одного лица
Предприятие и лицо Осуществляющее функции исполнительного органа
Граждане Если одно лицо подчиняется другому в силу должностного положения
Родственники Включая усыновителей и усыновленных лиц, а также опекунов и их подопечных

Выгода не возникает:

  • если она получена от операций по кредитным картам на протяжении льготного периода;
  • если образовалась экономия на процентах при использовании кредитных денег, выданных на строительство или покупку жилья;

Освобождение материальной выгоды от налогообложения происходит при условии, если налогоплательщику полагается налоговый вычет (ст.220 НК РФ).

Однако кредитная организация, выдававшая займ, должна находиться на территории РФ. Также освобождаются от налогообложения операции связанные с покупкой ценных бумаг по 1-й части РЕПО.

Единственным условием является полное исполнение сторонами сделки своих обязательств.

Нормативная база

Основным нормативным документом, регулирующим вопрос налогообложения, является Налоговый кодекс.

Чтобы определить налогооблагаемую базу при получении прибыли, включая, материальную выгоду нужно руководствоваться ст.210 НК РФ.

Особенности определения базы закреплены ст.212 НК РФ. Порядок применения имущественных налоговых удержаний установлен ст.220 НК РФ. Размеры налоговых ставок закреплены ст.224 НК РФ.

Определение стоимости ценных бумаг происходит на основании приказа ФСФР. Подача отчетной документации осуществляется в порядке установленном ст.229 НК РФ.

Порядок уведомления фискального органа о невозможности удержать налог утвержден приказом ФНС. Порядок заполнения налоговой отчетности (форма 3-НДФЛ) закреплен распоряжением Минфина.

Как рассчитать НДФЛ с материальной выгоды ↑

Если предприятие предоставило физическому лицу займ, то нужно рассчитать НДФЛ. Основанием для исчисления является экономия на процентах:

Если ставка по займу в рублях Меньше 2/3 ставки рефинансирования
Когда ставка по кредиту, выданному в иностранной валюте Меньше 9%

Расчет налога происходит согласно установленной налоговой ставке. Исчисление суммы материальной выгоды по процентным займам необходимо проводить на день уплаты процентов.

Для этого можно использовать следующую формулу:

Для осуществления расчетов в иностранной валюте можно применить следующую формулу:

Исчисление суммы материальной выгоды по беспроцентным займам нужно проводить на день возврата займа.

Для этого можно использовать следующую формулу:

Если расчеты нужно провести в иностранной валюте, тогда можно использовать следующую формулу:

Эта категория налогооблагаемого дохода не облагается обязательными страховыми взносами.

Порядок определения налоговой базы

Налогооблагаемая база определяется на основании общих доходов налогоплательщика. При этом не имеет значения, прибыль была получена в денежной форме или в натуральном выражении.

Материальная выгода является прибылью и подлежит налогообложению. При использовании разных налоговых ставок, база определяется отдельно в отношении каждого вида дохода.

Стоит напомнить, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые вычеты.

Поэтому если сумма удержания превышает сумму доходов по определенной ставке, то в этом налоговом периоде налогооблагаемая база будет равна нулю.

Размер налоговой ставки

Базовый размер ставки по НДФЛ составляет 13%. При этом отдельные виды прибыли облагаются налогом в размере 35% (ст.224 НК РФ).

К ним относятся:

  • стоимость выигрышей;
  • прибыль от банковских вкладов;
  • экономия на процентах по кредитам;
  • плата за пользование деньгами членов кооператива.

Граждане, которые не являются налоговыми резидентами РФ, уплачивают 30% налога.

В качестве исключения выступают следующие доходы:

Дивиденды от долевого участия в хозяйственной деятельности отечественных предприятий Здесь ставка составляет 15%
Заработная плата В этом случае установлена фиксированная ставка в размере 13%
Проценты по облигациям, у которых ипотечное покрытие Здесь налоговая ставка составляет 9%

Прибыль по ценным бумагам, выпущенным отечественными организациями, также облагается налогом в размере 30%.

Все о возврате излишне удержанного НДФЛ смотрите в статье: переплата по НДФЛ.

Как заполнить платежное поручение по НДФЛ, .

Единственным условием является то, что права по бумагам должны учитывать на счете иностранного уполномоченного держателя.

Пример расчета

Далее, следует рассмотреть пример расчета НДФЛ с прибыли в виде материальной выгоды. Пример №1. Допустим, ООО «Бета» в 2003 году выдало своему работнику Сергееву А. В. займ под 12% годовых.

Размер ссуды составляет 500 тыс. руб. Согласно с условиями договора кредит должен быть погашен через месяц. Выплата процентов производится в день погашения задолженности.

Бухгалтерские проводки сделаны следующим образом:

Дт 73–1 Кт 50–1 Выдача займа сотруднику

В обязанности налогового агента входит начисление и удержание НДФЛ. Расчет суммы налога происходит в несколько этапов.

Вначале нужно рассчитать сумму процентов:

На момент выдачи займа ставка рефинансирования ЦБ РФ составляла 18% годовых. Расчет процентов на основании ставки рефинансирования происходит так:

Чтобы определить размер материальной выгоды необходимо от полученного результата отнять сумму ранее начисленных процентов:

С этой суммы должен быть удержан НДФЛ. Исчисление суммы налога происходит так:

После возврата заемных денег бухгалтер предприятия должен сделать следующие проводки:

Дт 73-1 Кт 91-1 Начисление процентов за пользование кредитом
Дт 50 Кт 73-1 Возврат займа, включая проценты
Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Удержан НДФЛ

Пример №2. Предприятие выдало сотруднику беспроцентный займ, как следствие, удержание налога должно производиться ежемесячно.

Предположим, что работник пользовался деньгами на протяжении месяца, начиная с 17 апреля по 17 мая.

Расчеты материальной выгоды за апрель месяц производятся так:

Эта сумма подлежит налогообложению. Исчисление суммы налога происходит так:

После возврата займа бухгалтерия делает следующие проводки:

Дт 70 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Удержан НДФЛ

Расчеты материальной выгоды за май месяц производятся так:

С этой суммы должен быть удержан НДФЛ. Исчисление суммы налога происходит следующим образом:

Бухгалтерские проводки делаются так же, как и в предыдущем случае.

Отражение в бухгалтерском учете (проводки)

Чтобы прояснить ситуацию необходимо рассмотреть несколько ситуаций. Допустим, работодатель предоставил своему работнику займ. Деньги предназначены для погашения ипотечного кредита.

Следовательно, у работника возникает материальная выгода. Размер налоговой ставки в этом случае составляет 35%.

Бухгалтерские проводки делаются так:

Дт 73 Кт 50 (51) Выдача займа сотруднику
Дт 70 Кт 73 Погашение займа за счет заработной платы работника
Дт 50 (51) Кт 73 Поступление платежей для погашения займа, но не из заработной платы
Дт 70 (73) Кт 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Удержание налога с доходов работника

При реализации товаров взаимозависимому лицу бухгалтерские проводки делаются так:

Дт 90 (91) Кт 41 (43, 10, 20) Выдача продукции по затратам без учета НДС
Дт 62 (91) Кт 90 (91) Отпускная стоимость товаров с учетом НДС
Дт 90 (91) Кт 68 Отображение суммы НДС с продажи отпущенной продукции
Дт 90 (91) Кт 99 Отображение прибыли от продажи товаров
Дт 50 (91) Кт 62 Доходы от реализации товаров
Дт 70 (76) Кт 68 Начислен НДФЛ с материальной выгоды от покупки товаров
Дт 68 Кт 51 Начислен и удержан НДФЛ с полученного дохода

При совершении операций с ценными бумагами бухгалтерские проводки делаются следующим образом:

Дт 91 Кт 58 Передача ценных бумаг гражданину по балансовой стоимости предприятия
Дт 62 Кт 91 Отображение покупной цены, предъявленной к оплате физическому лицу
Дт 91 Кт 99 Отображение дохода от продажи ценной бумаги
Дт 50 Кт 62 Оплата покупной цены со стороны покупателя
Дт 70 (76) Кт 68 Начислена сумма НДФЛ с материальной выгоды от покупки ценной бумаги
Дт 68 Кт 51 Начислена и удержана сумма НДФЛ

Возникающие обязанности ↑

У каждой категории налогоплательщиков возникают определенные налоговые обязательства. Поэтому необходимо рассмотреть их по отдельности:

  1. Обязательства налоговых агентов.
  2. Обязательства других налогоплательщиков.

Налоговых агентов

Основной обязанностью налоговых агентов является начисление и удержание НДФЛ с доходов работников или других лиц, которые осуществляют операции подлежащие налогообложению (ст.226 НК РФ).

При этом налоговая база определяется исходя из общих доходов налогоплательщика. Материальная выгода подпадает под определение доход, а, значит, подлежит налогообложению.

Следовательно, налоговые агенты должны удерживать с нее НДФЛ (см. подзаголовок «Порядок определения…»).

Удержание налога происходит в момент фактической выплаты дохода и за счет средств, выплачиваемых налогоплательщику. Тогда как перечисление налога производится не позже следующего дня.

Максимальный размер налоговых отчислений не может быть больше 50% от суммы выплаты. Однако указанные требования не распространяются на кредитные организации, которые выполняют функции налоговых агентов.

Если удержать НДФЛ не удается по объективным причинам, тогда налоговые агенты обязаны сообщить об этом налогоплательщику и в фискальный орган.

Уведомление, должно быть, направлено не позже чем через месяц с момента окончания календарного года, в котором возникло соответствующее затруднение.

В документе необходимо отобразить причину, по которой невозможно удержать налог и его сумму. Указанные сведения подаются в виде справки 2-НДФЛ.

Налогоплательщиков

Любой налогоплательщик обязан уплачивать налоги и сборы согласно с требованиями налогового законодательства.

Но, если плательщиком НДФЛ является работник предприятия, то начисление и удержание налога производит налоговый агент, о чем говорилось выше.

Видео: НДФЛ от сдачи имущества в аренду

Однако нередко возникают ситуации, когда налоговый агент не может произвести удержание НДФЛ с материальной выгоды.

В этом случае, уплату налога производит сам налогоплательщик. Основанием для уплаты является уведомление налогового агента.

После этого плательщик НДФЛ должен будет самостоятельно отчитаться в налоговой инспекции. Декларация формы 3-НДФЛ подается не позже 30 апреля следующего года (ст.229 НК РФ).

В отчетной документации необходимо отобразить сумму выгоды и размер уплаченного налога. Документ заполняется от руки с использованием чернил синего цвета.

Какие могут возникнуть вопросы ↑

Далее, необходимо рассмотреть несколько вопросов, возникающих при уплате НДФЛ с доходов, включая материальную выгоду:

  1. Подлежит ли возврату уплаченный налог.
  2. Как сформировать платежное поручение.
  3. Нюансы при упрощенной системе налогообложения.
  4. Отображение материальной выгоды в справке о доходах.

Можно ли вернуть НДФЛ с материальной выгоды

По общим правилам возврат уплаченного налога допускается только в случае переплаты или при наличии налоговой льготы.

Формирование платежного поручения

Составить платежное поручение налогоплательщики могут с помощью программы 1С. Для этого нужно добавить в справочник «Виды налогов…» новый вид платежа «НДФЛ…».

Затем необходимо заполнить поля указанной формы:

«Наименование» Здесь нужно указать название налога «НДФЛ 35%»
«КБК» Указывается применяемый разряд, который можно найти в системе
«Счет учета» Вносится счет учета согласно плану счетов (68.01)

После этого нужно открыть регистр данных «Реквизиты уплаты налогов…». Здесь необходимо заполнить следующие поля:

«Вид платежа» «НДФЛ 35%»
«Организация» Выставляется автоматически
«Получатель» Указывается название фискального органа, в который будет перечислен НДФЛ

На следующем этапе необходимо открыть окно «Платежное поручение». Здесь заполняются следующие поля:

«От» Вносится дата формирования платежного документа
«Перечисление в бюджет» Нужно поставит галочку

Затем нужно нажать кнопку «Заполнить, после чего откроется регистр данных «Реквизиты уплаты налогов…».

Здесь следует выбрать значение «НДФЛ авансовые платежи…» и заполнить следующие поля:

«Статья движения денежных средств» Выбирается окно «Уплата налогов…»
«Сумма платежа» Указывается соответствующий показатель
«Вид платежа» Выбирается из списка вариант «Электронно»

Ниже будут указаны реквизиты платежа, которые нужно немного скорректировать, в частности, исправить дату платежа, а в графе «Номер документа» поставить цифру «0».

После этого можно выводить платежное поручение на экран и распечатывать документ.

Нюансы при УСН

Согласно с разъяснениями профильного министерства индивидуальные предприниматели, которые перешли на УСН, не обязаны учитывать материальную выгоду по договорам беспроцентного займа.

Это связано с тем, что суммы выгоды не входят в состав внереализационных доходов (ст.250 НК РФ).

Однако после внесения изменений в налоговое законодательство ИП должны уплачивать НДФЛ с доходов, предусмотренным ст.224 НК РФ.

Отражение материальной выгоды в справке 2-НДФЛ

Выше рассматривался порядок расчета налога с материальной выгоды (см. подзаголовок «Как рассчитать НДФЛ…»). При этом если заемщику выплачивался денежный доход, то уплата НДФЛ является обязательной.

Какие изменения по формам отчетности НДФЛ в 2019 году узнайте из статьи: какие изменения пот отчетности НДФЛ.

Как отразить НДФЛ с аренды помещения у физического лица в 1С, .

Облагается ли НДФЛ материальная помощь при рождении ребенка, .

Как следствие чтобы отразить сумму выгоды в справке 2-НДФЛ необходимо указать код 2610 (приказ ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611).

Указанный документ подлежит сдаче в налоговую службу не позже 1 апреля следующего года. Если же заемщику не выплачивался денежный доход, тогда у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате НДФЛ.

Следовательно, подача справки 2-НДФЛ осуществляется не позже 31 января следующего года. В обоих случаях отсчет времени начинается с момента получения материальной выгоды.

Заканчивая рассмотрение вопроса об удержании НДФЛ необходимо выделить несколько ключевых моментов. Большая часть доходов налогоплательщиков учитываются при определении налогооблагаемой базы.

При этом неважно прибыль была получена в денежной форме или в натуральной. Одним из таких доходов выступает материальная выгода.

Если организация использует разные налоговые ставки, тогда по каждому виду дохода налоговая база определяется отдельно.

Предыдущая статья: Переплата по НДФЛ Следующая статья: НДФЛ для ИП

Выдача займа работнику, проводки по этому типу операций регламентированы гражданским, налоговым, трудовым правом и положениями о бухучете. Предприятия вправе одалживать своим сотрудникам денежные и имущественные активы. Передавать во временное пользование денежные средства организации могут и другим физическим лицам, не связанным компанией трудовыми отношениями.

Выдача беспроцентного займа сотруднику: проводки

Предоставляемые работникам фирмы заемные ресурсы аккумулируются на 73 счете. Заем может носить процентный или беспроцентный характер. Когда произошла выдача беспроцентного займа, проводки составляются на основании расходной документации:

  • если денежные средства переданы работнику наличностью, то подтверждением становится расходный кассовый ордер;
  • при безналичном переводе одалживаемых сумм операция фиксируется в учете через банковскую выписку и платежное поручение.

Типовые корреспонденции:

  1. Д73.1 – К50 – отражен беспроцентный займ сотруднику, проводки свидетельствуют о проведении наличной формы расчетов.
  2. Д50 – К73.1 – работник погасил задолженность перед предприятием по займу, внеся деньги в кассу.
  3. Если проведен по безналу беспроцентный займ, бухгалтерские проводки составляются между дебетом 73.1 и кредитом 51 счета.
  4. Д51 – К73.1 – погашение задолженности денежным переводом от сотрудника.

Учет беспроцентного займа, проводки по его оформлению, сопряжен с возникновением у физического лица обязательств по уплате НДФЛ. Нормы налогового права относят операции по кредитованию на беспроцентной основе к группе материальных выгод заемщика. Исключение делается для случаев, когда заем брался для покупки жилья, и у физического лица есть подтвержденное право на имущественный вычет (ст. 212 НК РФ).

Если предметом кредитования являются неденежные активы, то у предприятия возникают обязательства по НДС. Когда выдан беспроцентный займ сотруднику, проводки составляются с участием дебета счета 73.1 и кредита счета учета передаваемого имущества – 10, 41, 01. Начисленный НДС на сумму сделки показывается записью Д73.1 – К68/НДС.

Налоговая база

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды, является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Исключением является:

1) материальная выгода, полученная от банков, находящихся на территории РФ, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

2) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

3) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на цели, указанные в предыдущем пункте.

Материальная выгода, указанная в п. 1 и 2 освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета (пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ), подтвержденного налоговым органом (п. 8 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды,налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату фактического получения дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

2) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 % годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

При определении налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом, датами получения доходов являются даты фактического возврата заемных средств (Письмо Минфина РФ от 27.02.2012 г. N 03-04-05/9-223). При этом договором может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа (кредита) с любой периодичностью (например, единовременно, ежемесячно или ежеквартально и т.д.).

Исчисление, удержание и перечисление НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы в виде материальной выгоды, обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ.

В данном случае организации признаются налоговыми агентами.

В соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из любых доходов налогоплательщика при их фактической выплате самому налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет суммы НДФЛ с материальной выгоды не позднее дня, следующего за днем их фактического удержания.

Организация может удержать НДФЛ только в случае, если является работодателем налогоплательщика.

В ином случае организации, в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ, необходимо не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Форма сообщения и порядок его представления утвержден Приказом ФНС России от 17.11.2010г. N ММВ-7-3/611@ (в ред. от 14.11.2013 г.) «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников». При этом обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физическое лицо (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). Налогоплательщик в соответствии с п. 3 ст. 228 и ст. 229 НК РФ в таком случае обязан представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример 1.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в рублях.

30 июня 2014 г. организация предоставила своему работнику — налоговому резиденту РФ заем в сумме 100 000 руб. сроком на 6 месяцев под 4 % годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате займа. 30 декабря 2014 г. работник возвратил заем, а также уплатил проценты в сумме 2005,48 руб. (Расчет: 100 000 руб. x 4 % / 365 дн. x 183дн. = 2005,48 руб.). Ставка рефинансирования на дату уплаты процентов — 8,25 % (Указание Банка России от 13.09.2012 г. N 2873-У «О размере ставки рефинансирования Банка России»).

Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит:

100 000 руб. x (2/3 х 8,25 % — 4 %) / 365 дн. x 183 дн. =752,05 руб.

НДФЛ с материальной выгоды составит:

752,05 руб. x 35 % = 263 руб.

Пример 2.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по займу, выданному в валюте.

30 июня 2014 г. банк «Знак» предоставил Петрову А.В., не являющемуся работником данного банка, — налоговому резиденту РФ, кредит на потребительские цели в размере 12000 долл. США, сроком на 6 месяцев под 7 % годовых. Проценты уплачиваются единовременно при возврате кредита.

30 декабря 2014 г. Петров А.В. возвратил кредит, а также уплатил проценты в сумме 23 870,82 руб. (официальный курс доллара США на 30.12.2014 г. установлен ЦБ РФ в размере 56,6801 руб./долл. США. Расчет: 12 000 $ x 7 % / 365 дн. x 183 дн. = 421,15 $ х 56,6801 = 23 870,82 руб.).

Материальная выгода от экономии на процентах по займу составит:

12 000 $ x (9 % — 7 %) / 365 дн. x 183 дн. = 120,33 $ х 56,6801 = 6 820,25 руб.

НДФЛ с материальной выгоды составит:

6 820,25 руб. x 35 % = 2 387 руб.

Так как заемщик не является работником банка-заимодавца, он обязан самостоятельно задекларировать указанный доход и уплатить с него НДФЛ. Для этого не позднее 30 апреля 2015 года Петров А.В. должен будет представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по НДФЛ за 2014 год.

Пример 3.

Расчет НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах по беспроцентному займу, выданному в рублях не резиденту.

30 июня 2014 г. организация предоставила своему работнику – не являющемуся налоговым резидентом РФ беспроцентный заем в сумме 100 000 руб. сроком на 4 месяца. По условиям договора заем подлежит возврату в следующие даты: 31 июля, 29 августа, 30 сентября и 30 октября 2014 г. – по 25 000 руб. Работник возвратил заем в указанные сроки. Ставка рефинансирования на даты возврата займа — 8,25 %.

Рассчитаем материальную выгоду от экономии на процентах по займу и соответствующие суммы НДФЛ:

31 июля 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: 100 000 руб. x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 31 дн. = 467,12 руб. НДФЛ составит: 467,12 руб. x 30 % = 140 руб.

29 августа 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 25 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 29 дн. = 327,74 руб. НДФЛ составит: 327,74 руб. x 30 % = 98 руб.

30 сентября 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 50 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 32 дн. = 241,10 руб. НДФЛ составит: 241,10 руб. x 30 % = 72 руб.

30 октября 2014 г. Сумма материальной выгоды составит: (100 000 руб. – 75 000 руб.) x 2/3 х 8,25 % / 365 дн. x 30 дн. = 113,01 руб. НДФЛ составит: 113,01 руб. x 30 % = 34 руб.

Статья актуальна на 19.01.15

Определение понятия

Для начала необходимо разобраться в терминологической базе. Понятием «кредита» обозначается передача денег от одного лица к другому с условием их возвращения в течение определенного срока. При этом на выданные средства начисляется процентная ставка, которая служит платой за использование чужих средств. При беспроцентном займе подобная плата не взимается, из-за этого возникает получение материальной выгоды. Следует разобраться с этим понятием.

В первую очередь нужно понять, что материальная выгода – объект налогообложения (налог на доход). Под выгодой в данном случае подразумевается экономия средств заемщиком.

Обычно заемщик обязан уплачивать процентную ставку. Если он этого не делает, возникает экономия денег. Заемщик получает определенную материальную выгоду.

При этом следует понимать, что данное понятие используется не только в том случае, если процент вообще не установлен. Большое значение в этой сфере имеет ставка рефинансирования Центрального Банка.

На данный момент этот показатель находится на уровне 7,25%. Если установленная процентная ставка не превышает 2/3 от этого показателя, необходимо производить расчеты.

Законодательная регулировка

Понятие материальной выгоды регулируется законодательством. Однако не все беспроцентные займы подпадают под это определение. Возникновение материальной выгоды не происходит в том случае, если:

  1. Объектом займа были вещи или иные материальные блага, а не денежные знаки. Это понятие распространяется только на операции с деньгами.
  2. Кредитор – физическое лицо.
  3. Кредитор – индивидуальный предприниматель, однако выдача средств не имеет отношения к предпринимательской деятельности.
  4. Средства были выданы на строительство дома либо приобретение недвижимости.
  5. У заемщика есть возможность использовать имущественный вычет.

Ранее подобной меры не было. Необходимость в ее введении была вызвана действиями отдельных предпринимателей.

  1. Во-первых, такие займы использовались для отмывания денег.
  2. Во-вторых, особо хитрые дельцы умудрялись выдавать своим сотрудникам беспроцентные займы вместо зарплаты, экономя таким способом на НДФЛ.

Теперь же вопрос материальной выгоды при получении беспроцентного займа регулируется на законодательном уровне.

Ему полностью посвящена 212 статья Налогового кодекса Российской Федерации. Первый же пункт этого документа содержит указание, что налог взыскивается при выдаче беспроцентного займа.

В то же время понятие беспроцентного займа регулируется 809 статьей ГК РФ. В соответствии с ней, лица имеют право заключать беспроцентные кредитные договоры, если сумма займа не превышает пятидесяти МРОТов либо имеет место заем материальных благ, а не денежных средств.

Кроме того, необходимо обратить внимание на 226 статью Налогового кодекса. В соответствии с этим нормативным актом, выплачивать налог должно лицо, которое предоставило определенную услугу.

Кредит, даже если он беспроцентный, является услугой. Соответственно, взыскание налогового сбора возлагается на кредитора.

Расчет материальной выгоды

Налоговая служба тщательно следит за правильностью ведения документации на предприятиях. Выдача займа, даже беспроцентного, должна отображаться в бухгалтерской отчетности. Более того, поскольку взысканием налога обязано заняться лицо, выступающее в качестве кредитора (он является налоговым агентом), важно уметь правильно производить расчеты.

Размер налоговых перечислений напрямую зависит от размера материальной выгоды. Существует специальная формула, которая используется для расчетов в подобных ситуациях. Для проведения подсчетов необходимо учесть следующие параметры:

  1. Ставка рефинансирования.
  2. Сумма займа (при нескольких платежах – остаток долга).
  3. Количество дней, в течение которых будет действовать договор займа (в данном случае определяется количество календарных дней в году). Договором устанавливается либо 365, либо 366 дней (для удобства выбирается один показатель).
  4. Количество дней, на протяжении которых заемщик пользовался кредитными средствами.

Внимание! Ставка рефинансирования определяется на последний день месяца.

Если для погашения кредита используется один платеж, полученная выгода рассчитывается только раз. Если же погашение происходит посредством внесения нескольких платежей, производить соответствующие расчеты необходимо после каждого перечисления средств.

Кредитор – физическое лицо

В соответствии с 809 статьей ГК РФ, понятие материальной выгоды не применяется по отношению к кредиторам, которые являются физическими лицами. Соответственно, с них не взыскивается какой-либо налог. Поэтому рассчитывать материальную выгоду в данном случае нет необходимости.

Если в качестве кредитора выступает юридическое лицо

Если кредитором является какая-либо компания или индивидуальный предприниматель (при условии, что средства были выданы в связи с предпринимательской деятельностью), производить расчеты необходимо. В таком случае определяется МВ, и с нее взыскивается налог в государственную казну.

Формула для расчета выглядит следующим образом: СЗ * 2/3 * СР / 365 * СК.

В данной формуле:

  1. СЗ – сумма займа, то есть количество средств, выданных кредитором.
  2. СР – ставка рефинансирования. Необходимо использовать показатель, который действует на последний день месяца.
  3. СК – срок кредитования, то есть период, в течение которого заемщик уже использует средства.

Для лучшего понимания необходимо привести конкретный пример. Компания «А» выдала кредит гражданину «Б» под нулевую процентную ставку. Сумма займа – двести тысяч рублей. Лицо пользуется средствами на протяжении 30 дней. Ставка рефинансирования на момент возвращения средств – 7,25% (текущий показатель). Соответственно, в данном случае этот параметр будет составлять: 200 000 * 2/3 * 7,25 : 365 * 30 = 794,52 рубля.

Справка! Расчеты производятся только в рублях.

Полученный результат отображает показатель материальной выгоды. Он напрямую влияет на размер налоговых отчислений. Переводится не вся сумма, а только часть от материальной выгоды. Следует разобраться, как рассчитать налог по материальной выгоде от беспроцентного займа.

Важные нюансы

Необходимо обратить внимание на несколько важных факторов. Во-первых, если кредит дает физическое лицо, МВ не возникает. Соответственно, не нужно уплачивать какой-либо налог, проводить расчеты и подавать декларации. Кроме того:

  1. Ставка рефинансирования, устанавливаемая Центральным Банком, играет очень большую роль при расчетах. Поэтому при каждом проведении процедуры необходимо проверять этот параметр (ставка динамична, может меняться из месяца в месяц).
  2. Если погашение займа производится в несколько этапов, необходимо проводить расчет материальной выгоды после каждого платежа.
  3. Необходимо учесть, что при последующих расчетах применяется меньшая сумма задолженности. То есть, если было выдано 200 000 рублей, а первым платежом возвращено 20 000 рублей, то перед тем как произвести следующий расчет материальной выгоды по беспроцентному займу, необходимо использовать остаток долга, а не всю сумму (200 000 – 20 000 = 180 000 рублей).
  4. Выгода не возникает в случае с таким продуктами, как кредитные карты с грейс-периодом. Это также касается услуги рефинансирования.
  5. Если при выдаче займа был установлен процент, однако он не превышает 2/3 от ставки ЦБ, необходимо использовать следующую формулу: сумма займа * (2/3 * ставка рефинансирования – установленный процент) / 365 * время использования денег.

Это основные особенности подобных займов, о которых следует помнить. Нельзя также забывать о том, что если лицо обязано уплатить налог, но не сделает этого, могут быть начислены штрафные санкции, что увеличит общую сумму налоговой задолженности.

Таким образом, материальная выгода по беспроцентному займу возникает только в том случае, если кредит был выдан юридическим лицом (либо ИП и касается предпринимательской деятельности).

Выгода не определяется в случае кредитования для покупки недвижимости, если заемщиком выступает физическое лицо, при грейс-периоде и кредитном рефинансировании. Формула, приведенная выше, позволит произвести правильные расчеты и определить размер налога, который необходимо перевести в государственную казну.

Оставьте комментарий